序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務(wù)管理案例分析范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：CDIO 稅務(wù)籌劃 教學(xué)方法 案例教學(xué)

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-245-02

CDIO工程教育模式是國際工程教育改革的最新成果，近年來在世界各類高等院校得到了廣泛的應(yīng)用。2000年開始美國麻省理工學(xué)院和瑞典皇家工學(xué)院等四所大學(xué)歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實(shí)施以及檢驗(yàn)測(cè)評(píng)的12條標(biāo)準(zhǔn)。CDIO工程教育理念基于工程項(xiàng)目工作過程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識(shí)、解決問題的能力、個(gè)人職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作精神以及交流能力等。

一、CDIO模式與《稅務(wù)籌劃》

CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國際工程師，因此最先在我國的實(shí)踐主要集中于高校的工程類專業(yè)，但是其理念是通過構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個(gè)階段將工程師應(yīng)具有的專業(yè)知識(shí)、能力、素質(zhì)等教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容以有機(jī)聯(lián)系的方式融入至載體來讓學(xué)生主動(dòng)、積極地去參與學(xué)習(xí)，這在《稅務(wù)籌劃》教學(xué)中同樣也是適用的。《稅務(wù)籌劃》雖非工程類學(xué)科，但其是一門應(yīng)用性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，引入CDIO模式進(jìn)行教學(xué)，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應(yīng)用的現(xiàn)狀，把《稅務(wù)籌劃》教學(xué)看成是一種培養(yǎng)學(xué)生主體性、創(chuàng)造性的活動(dòng)。在教學(xué)活動(dòng)中尊重學(xué)生的主體地位，充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)新性，不斷提高學(xué)生的主體意識(shí)和創(chuàng)造力，使學(xué)生成為能自我教育、自我學(xué)習(xí)的社會(huì)主體，從而提高學(xué)生的職業(yè)能力、交流能力、團(tuán)隊(duì)合作能力和創(chuàng)新能力。

二、《稅務(wù)籌劃》目前教學(xué)現(xiàn)狀

1.教學(xué)內(nèi)容。《稅務(wù)籌劃》是財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課程，是一門復(fù)合性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科。“復(fù)合性”是指它包含多門學(xué)科知識(shí)：稅法、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，“應(yīng)用性”是指其主要是應(yīng)用性學(xué)科，其稅務(wù)籌劃的技術(shù)、方法具有實(shí)踐應(yīng)用性。開設(shè)本門課程的目的是使學(xué)生充分掌握國家的各項(xiàng)稅收政策，通過稅務(wù)籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容包括三個(gè)方面：第一，稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)，也是重點(diǎn)內(nèi)容，即掌握了稅務(wù)籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法政策法規(guī)和市場(chǎng)的變化制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和并購活動(dòng)。這是稅務(wù)籌劃課程的核心部分。第三，國際稅務(wù)籌劃的一般理論以及跨國公司的稅務(wù)籌劃方法及案例。縱觀《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)傾向于稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)及其應(yīng)用，而對(duì)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)涉及較少。

2.教學(xué)方法。《稅務(wù)籌劃》課程的實(shí)踐性、應(yīng)用性、專業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)和案例教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹稅務(wù)籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來介紹稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識(shí)的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識(shí)的能力，在課堂上學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，不能發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。

3.考核方式。《稅務(wù)籌劃》課程作為財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡單的評(píng)價(jià)方式，結(jié)課成績以期末結(jié)課考試卷面成績?yōu)橹鳎⒖计綍r(shí)的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時(shí)占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務(wù)籌劃》課程應(yīng)用性和實(shí)際操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，重理論輕應(yīng)用、重知識(shí)輕能力，部分學(xué)生存在投機(jī)取巧的心理，“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，考試前突擊學(xué)習(xí)、死記硬背，這樣得到的成績無法反映學(xué)生學(xué)習(xí)的真實(shí)情況，而且給別的同學(xué)也提供了壞的榜樣，不利于提高學(xué)生平時(shí)的學(xué)習(xí)積極性。

三、基于CDIO教育理念的《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)改革

1.優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容可劃分為稅務(wù)籌劃的基本理論和稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)兩大部分。理論部分包括稅務(wù)籌劃的基本理論知識(shí)，實(shí)務(wù)部分包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種的稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和并購活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《稅務(wù)籌劃》課程的知識(shí)體系，可以將教學(xué)內(nèi)容分為六個(gè)模塊：稅務(wù)籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃、所得稅的稅務(wù)籌劃、其他稅的稅務(wù)籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃、跨國公司稅務(wù)籌劃。對(duì)照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學(xué)內(nèi)容和能力要求見表1。

另外，在給學(xué)生講課的過程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題，只有讓學(xué)生了解和認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在貫穿于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的始終，才能夠使他們?cè)趯?shí)際應(yīng)用中隨時(shí)注意并防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個(gè)模塊的授課過程中，要穿插稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2.創(chuàng)新教學(xué)手段和方法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對(duì)現(xiàn)實(shí)問題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過程，是CDIO 教學(xué)理念的具體實(shí)踐與運(yùn)用。《稅務(wù)籌劃》是一門應(yīng)用性、技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，如果授課時(shí)只是照本宣科，不容易激發(fā)學(xué)生的興趣，也很難讓學(xué)生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點(diǎn)。因此，教師應(yīng)針對(duì)教學(xué)目標(biāo)，開發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項(xiàng)目為中心、學(xué)生為主體的“做中學(xué)”教學(xué)模式，必然導(dǎo)致學(xué)習(xí)組織形式的變化。在稅務(wù)籌劃案例教學(xué)中，教師應(yīng)注意教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學(xué)習(xí)課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學(xué)一般分八個(gè)階段，見圖1。（1）布置案例。案例教學(xué)中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。（2）學(xué)生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學(xué)模式，一個(gè)小組通常由3～6個(gè)學(xué)生組成。教師布置案例之后，學(xué)生可以自己選擇合作同伴，組建高效團(tuán)隊(duì)――項(xiàng)目小組，在團(tuán)隊(duì)中推選出有能力的同學(xué)管理本項(xiàng)目小組的學(xué)習(xí)及項(xiàng)目任務(wù)的完成情況，并確定其為項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人或組長。經(jīng)過討論明確個(gè)人分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。此過程著重鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)、技術(shù)協(xié)作精神、領(lǐng)導(dǎo)能力。（3）查找資料。項(xiàng)目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學(xué)會(huì)從圖書館，會(huì)計(jì)、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對(duì)資料進(jìn)行處理。此過程著重鍛煉學(xué)生的技術(shù)知識(shí)能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目小組成員共同制定計(jì)劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計(jì)劃并管理好時(shí)間，學(xué)會(huì)利用稅務(wù)籌劃基本理論知識(shí)，探索學(xué)習(xí)知識(shí)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，開啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力與學(xué)習(xí)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（5）形成觀點(diǎn)，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎(chǔ)上，經(jīng)過討論，項(xiàng)目小組形成自己的觀點(diǎn)，寫出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫作交流能力。（6）進(jìn)行PPT演示，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。項(xiàng)目小組指定成員進(jìn)行成果匯報(bào)，走上講臺(tái)進(jìn)行PPT演示。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達(dá)能力。（7）由同學(xué)提問和點(diǎn)評(píng)到校外實(shí)務(wù)專家點(diǎn)評(píng)再到教師點(diǎn)評(píng)。同學(xué)們針對(duì)匯報(bào)同學(xué)的觀點(diǎn)提出質(zhì)疑，匯報(bào)同學(xué)和小組其他成員解答疑問。校外實(shí)務(wù)專家根據(jù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題對(duì)匯報(bào)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，并指出在實(shí)務(wù)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。最后，授課教師進(jìn)行總結(jié)補(bǔ)充和點(diǎn)評(píng)，引導(dǎo)學(xué)生互動(dòng)對(duì)話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點(diǎn)。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力、人際交流能力。（8）項(xiàng)目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項(xiàng)目交流情況進(jìn)行修改，并形成文稿。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思考和知識(shí)發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫作交流能力。

為了確保每個(gè)學(xué)生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領(lǐng)導(dǎo)能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學(xué)生懶惰、“搭便車”的現(xiàn)象，在整個(gè)課程的案例分析討論中，項(xiàng)目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過項(xiàng)目小組的形式，通過查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報(bào)、同學(xué)和教師點(diǎn)評(píng)啟發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點(diǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施中體會(huì)學(xué)習(xí)的樂趣，更加牢固地掌握稅務(wù)籌劃知識(shí);同時(shí)，學(xué)生在交流匯報(bào)中也培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，鍛煉了口頭交流能力和寫作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。

3.改革考核評(píng)價(jià)方法。CDIO強(qiáng)調(diào)是全面評(píng)價(jià)，特別是能力評(píng)價(jià)，應(yīng)改革傳統(tǒng)的書面考試形式，實(shí)行多元化考核形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生綜合能力的考核。考試應(yīng)以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點(diǎn)為：個(gè)人職業(yè)技能、人際交往技能、對(duì)企業(yè)和社會(huì)的構(gòu)思，設(shè)計(jì)，實(shí)施和運(yùn)行（CDIO）系統(tǒng)的能力。《稅務(wù)籌劃》相關(guān)理論知識(shí)主要培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)知識(shí)和推理能力，考核時(shí)采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對(duì)較高的能力目標(biāo)，則根據(jù)案例課程中學(xué)生表現(xiàn)出來的能力進(jìn)行相應(yīng)的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設(shè)定考核評(píng)價(jià)大綱見表2。

四、結(jié)語

通過運(yùn)用CDIO教育理念改革《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)手段和方法、改革考核評(píng)價(jià)方法，才能提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會(huì)培養(yǎng)出知識(shí)、能力、素質(zhì)三位一體應(yīng)用型稅務(wù)籌劃人才。

[本文為中國民航大學(xué)“財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合改革”項(xiàng)目和“稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)”的階段性成果。]

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篇(2)

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)；實(shí)踐教學(xué)；合理定位；路徑選擇

實(shí)踐教學(xué)是理論教學(xué)的延續(xù)與深化，是鞏固理論教學(xué)成果和加深理論認(rèn)識(shí)的有效途徑。現(xiàn)代教育體系中，實(shí)踐教學(xué)也是培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識(shí)的高素質(zhì)人才的重要環(huán)節(jié)，更是理論聯(lián)系實(shí)際、培養(yǎng)學(xué)生掌握科學(xué)方法和提高動(dòng)手能力的重要平臺(tái)。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》作為一門重要的實(shí)踐型課程，應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)改革，從根本上適應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變和社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求。

1《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的合理定位

1.1《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要符合本課程自身的特點(diǎn)。

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要符合本課程自身的特點(diǎn)，這是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革的基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì)，具有不同于其他稅務(wù)課程和會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)，突出表現(xiàn)在以下兩方面。一方面，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程是稅收知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)的有機(jī)結(jié)合。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程既研究稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問題，又研究會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題；另外，從其核算過程看，稅款的計(jì)算與繳納要遵循稅法的規(guī)定，而會(huì)計(jì)處理要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是稅務(wù)與會(huì)計(jì)相結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。另一方面，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》是基礎(chǔ)理論與實(shí)踐技能的綜合統(tǒng)一。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程運(yùn)用稅務(wù)與會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論指導(dǎo)具體的涉稅問題處理和會(huì)計(jì)核算實(shí)踐，具有典型的應(yīng)用性與實(shí)踐性特點(diǎn)。這兩方面的突出特點(diǎn)從根本上決定了《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革的必然性與可行性，同時(shí)也表明實(shí)踐教學(xué)改革必須要符合本課程自身的特點(diǎn)和規(guī)律。

1.2《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要適應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變。

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要適應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變，這既是該課程實(shí)踐教學(xué)改革的目標(biāo)定位，同時(shí)也是該課程進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革的重要依據(jù)。長期以來，我國稅務(wù)專業(yè)培養(yǎng)模式和培養(yǎng)體系方面存在不合理之處，突出表現(xiàn)在我國稅務(wù)專業(yè)的課堂教學(xué)偏重于理論講授，而忽視了對(duì)學(xué)生綜合實(shí)踐運(yùn)用能力的培養(yǎng)，不僅造成學(xué)生動(dòng)手能力差、實(shí)踐能力不強(qiáng)，創(chuàng)新意識(shí)和團(tuán)隊(duì)精神欠缺，而且從根本上導(dǎo)致學(xué)生缺乏運(yùn)用理論指導(dǎo)實(shí)踐的良好素養(yǎng)與思維方式。因此，在《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》的指導(dǎo)下，結(jié)合近年來社會(huì)對(duì)稅務(wù)專業(yè)人才的需求方向，高等教育體制下稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，增加了實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容，以理論指導(dǎo)實(shí)踐，努力把學(xué)生培養(yǎng)成為專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高，具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力，能夠適應(yīng)各級(jí)稅務(wù)部門和其他經(jīng)濟(jì)管理部門、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)以及企業(yè)相關(guān)工作的應(yīng)用型、復(fù)合型高素質(zhì)專門人才。因此，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要順應(yīng)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變，以此為契機(jī)，取得更大的改革成效。

1.3《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要滿足社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求。

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革要滿足社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求，這是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革的源動(dòng)力。近年來，隨著國家稅收法規(guī)的進(jìn)一步完善和稅務(wù)部門征收管理工作的加強(qiáng)，各種涉稅事務(wù)的處理對(duì)企業(yè)變得越來越重要，企業(yè)急需大量既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理又熟悉稅收法規(guī)和納稅業(yè)務(wù)的應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面發(fā)揮著重要作用。因此，根據(jù)社會(huì)對(duì)應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求方向與要求，對(duì)本課程及時(shí)進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)改革，使本課程內(nèi)容設(shè)置和體系安排從始至終都貫穿著實(shí)踐教學(xué)的導(dǎo)向精神。一言以蔽之，社會(huì)需求是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的源動(dòng)力，本課程實(shí)踐教學(xué)改革要以滿足社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求為合理定位。

2《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的設(shè)計(jì)思路

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程是對(duì)稅務(wù)知識(shí)與會(huì)計(jì)知識(shí)的融合與應(yīng)用，屬于實(shí)務(wù)型、應(yīng)用型課程，是目前我國高等財(cái)經(jīng)類院校稅務(wù)專業(yè)的專業(yè)主干課，同時(shí)也是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)必修課。因此，本課程實(shí)踐教學(xué)改革思路與設(shè)計(jì)理念應(yīng)兼顧不同專業(yè)、不同學(xué)習(xí)要求的需要。具體而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的設(shè)計(jì)思路如下：

2.1應(yīng)綜合考慮不同專業(yè)學(xué)生對(duì)本課程的教學(xué)需求，多角度、多維度訓(xùn)練學(xué)生運(yùn)用稅收理論解決會(huì)計(jì)問題和運(yùn)用會(huì)計(jì)理論解決稅務(wù)問題的思維能力與解決實(shí)際問題的能力，著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和職業(yè)素養(yǎng)。這也是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的根本目標(biāo)所在。

2.2應(yīng)合理安排理論課和實(shí)踐課的授課內(nèi)容與時(shí)間。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程屬于實(shí)務(wù)型、應(yīng)用型課程，但并不意味著本課程沒有理論內(nèi)容，相反，實(shí)踐課正是以稅收基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)作為鋪墊的。因此，本課程教學(xué)中，應(yīng)以實(shí)踐課程為核心、以相關(guān)的理論課程為輔助來確定本課程的教學(xué)內(nèi)容與時(shí)間安排，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的一體化。

2.3本課程實(shí)踐教學(xué)的組織應(yīng)從提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)崗位能力出發(fā)，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位的工作過程來組織教學(xué)，如設(shè)置會(huì)計(jì)崗位、出納崗位、報(bào)稅崗位，結(jié)合不同崗位的工作特點(diǎn)，將實(shí)務(wù)課程實(shí)踐化，以提高學(xué)生的認(rèn)知能力和學(xué)習(xí)效果 。

2.4應(yīng)綜合運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室、會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室等多種實(shí)訓(xùn)資源，通過加強(qiáng)模擬仿真訓(xùn)練鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力和實(shí)際操作能力，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)企業(yè)實(shí)際稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的感性認(rèn)識(shí)，從而達(dá)到提高實(shí)踐教學(xué)效果的目的。

3《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革的路徑選擇

3.1綜合運(yùn)用多種教學(xué)方法，建立新型教學(xué)模式。

針對(duì)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革目標(biāo)定位與設(shè)計(jì)思路的具體要求，本課程應(yīng)大力推行教學(xué)方法和教學(xué)模式的改革，綜合運(yùn)用多種教學(xué)方法，建立新型教學(xué)模式，形成以課堂講授、案例分析、習(xí)題討論、專題講座、模擬仿真訓(xùn)練等多位一體的系統(tǒng)化教學(xué)方法，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)稅務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)的綜合理解與運(yùn)用，切實(shí)提高學(xué)生分析和解決實(shí)際問題的能力。

3.1.1課堂講授。課堂講授是向?qū)W生傳授稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的環(huán)節(jié)，力求讓學(xué)生掌握扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)。課堂教學(xué)中，一方面，針對(duì)本課程以稅務(wù)和會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的特點(diǎn)，“以稅法為核算基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)為核算工具”，采用邊復(fù)習(xí)邊學(xué)習(xí)的教學(xué)方法，以加深學(xué)生對(duì)本課程知識(shí)的學(xué)習(xí)與理解；另一方面，采用啟發(fā)式教學(xué)方法，啟發(fā)和引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注稅法與會(huì)計(jì)制度差異的協(xié)調(diào)，并總結(jié)評(píng)述每種既能夠能完成會(huì)計(jì)處理又能夠?qū)崿F(xiàn)準(zhǔn)確納稅方法的優(yōu)劣，啟發(fā)學(xué)生從多角度進(jìn)行思考。

3.1.2案例分析。案例分析是學(xué)生對(duì)本課程加深理解與運(yùn)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是課堂教學(xué)環(huán)節(jié)的重要補(bǔ)充。本課程是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，因此，實(shí)踐教學(xué)中，圍繞教學(xué)目標(biāo)，選編由淺入深、由表及里、符合學(xué)生實(shí)際情況且具有針對(duì)性、時(shí)效性、適用性、啟發(fā)性和生動(dòng)性的典型案例進(jìn)行分析，有利于激發(fā)學(xué)生進(jìn)行深入討論和探究的興趣，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的理解與運(yùn)用，提高其稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，起到“事半功倍”的教學(xué)效果。

3.1.3習(xí)題討論。習(xí)題討論可以使學(xué)生對(duì)前兩個(gè)環(huán)節(jié)所學(xué)知識(shí)得到鞏固與強(qiáng)化，是學(xué)生 “學(xué)以致用”的重要途徑。本課程實(shí)踐教學(xué)改革中，應(yīng)在有限的教學(xué)安排中，精選出有代表性的習(xí)題讓學(xué)生分組進(jìn)行討論，不僅可以提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力，還有利于培養(yǎng)學(xué)生的組織能力和表達(dá)能力，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣。另外，對(duì)于有爭(zhēng)議的問題，教師不要直接給出答案，而是要循循善誘，啟發(fā)誘導(dǎo)學(xué)生自己得出正確的結(jié)論。

3.1.4專題講座。專題講座有利于拓寬學(xué)生的視野，開拓學(xué)生的思維。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)中，應(yīng)抽出時(shí)間安排本課程的專題講座或?qū)ｎ}討論，向?qū)W生介紹本課程的最新動(dòng)態(tài)；同時(shí)，也要鼓勵(lì)學(xué)生積極提問與討論，指導(dǎo)并促進(jìn)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)，使學(xué)生明白研究性學(xué)習(xí)的重要性，以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。此外，在講座之前還可以就相關(guān)選題向?qū)W生指定書目進(jìn)行課外閱讀，指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合課堂教學(xué)內(nèi)容和教材內(nèi)容進(jìn)行拓展式、延伸式學(xué)習(xí)，以獲得更多的知識(shí)量。

3.1.5模擬仿真訓(xùn)練。模擬仿真訓(xùn)練是本課程將理論運(yùn)用于實(shí)踐的重要環(huán)節(jié)，能夠使學(xué)生所學(xué)知識(shí)得到提高與升華。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室是加強(qiáng)模擬仿真訓(xùn)練的基礎(chǔ)。在本課程正常的課堂教學(xué)之外增加實(shí)驗(yàn)課，既可以通過實(shí)驗(yàn)課的仿真訓(xùn)練輔助課堂教學(xué)，又可以緩解本課程學(xué)時(shí)不足的壓力，起到充實(shí)課堂教學(xué)的目的。實(shí)踐中，可通過多種方式對(duì)學(xué)生進(jìn)行模擬仿真訓(xùn)練，如購買與本課程相關(guān)的實(shí)踐教學(xué)軟件，讓學(xué)生通過計(jì)算機(jī)平臺(tái)的操作掌握基本的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)技能；也可以模擬具體業(yè)務(wù)場(chǎng)景，進(jìn)行崗位分工，就稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行仿真訓(xùn)練，讓學(xué)生真實(shí)地體驗(yàn)與感受稅務(wù)流程。通過這些模擬仿真訓(xùn)練，切實(shí)提高學(xué)生實(shí)際業(yè)務(wù)操作、團(tuán)隊(duì)協(xié)作與交流溝通等方面的能力，使學(xué)生所學(xué)知識(shí)得到提高與升華。

3.2加強(qiáng)信息技術(shù)手段在教學(xué)中的應(yīng)用。

以多媒體教學(xué)為主的現(xiàn)代信息技術(shù)手段可以起到很好的輔助教學(xué)效果。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革中，教師作為實(shí)踐教學(xué)改革的主體，應(yīng)從以下方面入手，加強(qiáng)信息技術(shù)手段在教學(xué)中的應(yīng)用。首先，要熟練運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源獲取相關(guān)知識(shí)，查找最新案例，了解本學(xué)科的最新動(dòng)態(tài)，向?qū)W生介紹本課程的最新前沿。其次，運(yùn)用優(yōu)質(zhì)精美、圖文并茂的多媒體教學(xué)課件進(jìn)行日常教學(xué)，并可以將各種涉稅單據(jù)、會(huì)計(jì)憑證通過課件形式展示給學(xué)生，在有限的教學(xué)時(shí)間內(nèi)豐富本課程的信息量，拓寬學(xué)生的知識(shí)面。第三，運(yùn)用多媒體網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行模擬仿真訓(xùn)練，使學(xué)生學(xué)習(xí)效果得到提高與升華。第四，充分利用現(xiàn)代通信手段，如E-mail，QQ空間與學(xué)生進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交流，及時(shí)回答學(xué)生提出的問題，同時(shí)對(duì)于學(xué)生相關(guān)論文的指導(dǎo)也可以在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行，以便及時(shí)反饋指導(dǎo)意見與建議，提高輔導(dǎo)效率。當(dāng)然，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)改革還需將信息技術(shù)手段與傳統(tǒng)教學(xué)方法相結(jié)合，取長補(bǔ)短，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，既體現(xiàn)本課程的實(shí)踐教學(xué)特點(diǎn)，又充分考慮學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律，不斷優(yōu)化教學(xué)效果。

3.3完善《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)考核與評(píng)價(jià)體系。

建立完善的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)踐教學(xué)考核與評(píng)價(jià)體系是本課程實(shí)踐教學(xué)改革的最后環(huán)節(jié)，同時(shí)也是對(duì)本課程實(shí)踐教學(xué)改革活動(dòng)取得效果的實(shí)踐檢驗(yàn)。實(shí)踐中，對(duì)于如何完善本課程實(shí)踐教學(xué)考核與評(píng)價(jià)體系，各高校教師可以根據(jù)本學(xué)校具體的考試要求和學(xué)生的特點(diǎn)來組織安排。一般而言，作業(yè)和期中、期末末考試是教學(xué)方法與教學(xué)效果最直接有效的評(píng)價(jià)手段。作業(yè)方面，本課程可以通過采用課后書面作業(yè)、討論作業(yè)、課外閱讀作業(yè)、專題論述作業(yè)等豐富多樣的形式鞏固日常教學(xué)，加深學(xué)生對(duì)日常學(xué)習(xí)的理解與運(yùn)用。對(duì)于學(xué)生期末學(xué)習(xí)成績的考核與評(píng)定，本課程應(yīng)改變傳統(tǒng)的以期末考試“一錘定音”的單一的考核方式，把期末成績與平時(shí)成績結(jié)合起來對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果進(jìn)行綜合考量。平時(shí)成績可以以課堂提問、課后作業(yè)、期中考試、習(xí)題討論、社會(huì)調(diào)查、專題論文、模擬訓(xùn)練等項(xiàng)內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行評(píng)定，一般應(yīng)占到期末總成績的20-40%；而最后的期末考試成績占到60-80%，這樣就可以從整個(gè)學(xué)習(xí)過程中對(duì)學(xué)生進(jìn)行考核，既有利于促進(jìn)考試的公平合理，同時(shí)也有利于提高學(xué)生的綜合學(xué)習(xí)能力。此外，為了進(jìn)一步規(guī)范考試，促進(jìn)教師不斷提升教學(xué)質(zhì)量，對(duì)于書面考核部分，可以采取標(biāo)準(zhǔn)化考試方式，建立試題庫，考試時(shí)從題庫統(tǒng)一抽取試題、統(tǒng)一考試、統(tǒng)一閱卷。參考文獻(xiàn)

篇(3)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 高校課程 改革

一、高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程現(xiàn)狀分析

會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是建立在基礎(chǔ)財(cái)會(huì)理論知識(shí)及計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)應(yīng)用之上，其目的是讓學(xué)生將所學(xué)會(huì)計(jì)理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去，讓學(xué)生在模擬的會(huì)計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)和操作流程，能夠熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)及相關(guān)軟件對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬的會(huì)計(jì)核算、審計(jì)、稅務(wù)及財(cái)務(wù)管理等。廣義的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課包括所有與實(shí)踐相關(guān)的課程，如相關(guān)案例分析、實(shí)驗(yàn)?zāi)M課程。

目前，各高校已經(jīng)意識(shí)到實(shí)踐的必要性和重要性，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程已成為高校的會(huì)計(jì)專業(yè)必修課程。高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程主要以會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬和會(huì)計(jì)電算化為主，輔助有相關(guān)稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理的案例及實(shí)踐課程。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬手工賬的處理流程，以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為實(shí)訓(xùn)材料，運(yùn)用會(huì)計(jì)工作中的證、賬、表對(duì)會(huì)計(jì)核算中的各個(gè)步驟進(jìn)行系統(tǒng)操作實(shí)驗(yàn)。會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的各個(gè)系統(tǒng)功能模塊進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及審計(jì)業(yè)務(wù)，目前國內(nèi)高校普遍使用的軟件是金蝶和用友。另外，高校配套的還有報(bào)稅軟件、審計(jì)軟件、沙盤模擬實(shí)驗(yàn)室等。

不同地區(qū)不同高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的設(shè)置也有所不同。經(jīng)筆者調(diào)查，目前最具代表性的有：（1）廈門大學(xué)特別重視專業(yè)理論和實(shí)踐綜合能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電算化審計(jì)、會(huì)計(jì)模擬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析、財(cái)務(wù)管理案例分析、稅法案例分析、審計(jì)案例分析等。 （2）東北財(cái)經(jīng)大學(xué)重視全方位財(cái)務(wù)管理型人才的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃模擬，企業(yè)經(jīng)營決策沙盤模擬，企業(yè)供應(yīng)鏈管理綜合實(shí)驗(yàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)驗(yàn)，財(cái)務(wù)模型分析與設(shè)計(jì)，證券、期貨、外匯模擬實(shí)驗(yàn)等。（3）上海財(cái)經(jīng)大學(xué)重視數(shù)據(jù)信息在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析、會(huì)計(jì)信息的經(jīng)驗(yàn)分析、數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用、審計(jì)案例分析等。（4）中央財(cái)經(jīng)大學(xué)開設(shè)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：會(huì)計(jì)電算化、審計(jì)電算化、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與案例、審計(jì)實(shí)務(wù)與案例等。（5）重慶科技大學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：手工模擬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)、管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)、會(huì)計(jì)職業(yè)上崗證考試綜合訓(xùn)練、納稅申報(bào)實(shí)習(xí)、會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練等。（6）鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：計(jì)算機(jī)模擬手工、會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、EXCEL在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用、ERP沙盤模擬，輔助的還有企業(yè)報(bào)稅模擬實(shí)驗(yàn)和審計(jì)實(shí)驗(yàn)，未開設(shè)獨(dú)立課程，在相關(guān)課程后期進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。

二、高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中存在的問題

作為會(huì)計(jì)人員，不僅需要具備過硬的專業(yè)知識(shí)，更應(yīng)該具備相關(guān)的專業(yè)實(shí)踐能力。高校開設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有利于提升學(xué)校整體教學(xué)質(zhì)量，既能培養(yǎng)新型專業(yè)性人才，又能提高學(xué)校的就業(yè)率。目前，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程在我國高校教學(xué)中有很大的發(fā)展，也形成了比較完善的教學(xué)方法，但是還存在一些問題。

第一，重理論輕實(shí)訓(xùn)。會(huì)計(jì)是一種實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)占主導(dǎo)的工作，會(huì)計(jì)行業(yè)稀缺的就是操作型人才。但是，目前的高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)，仍然是以講授理論課為主，學(xué)生動(dòng)手實(shí)踐時(shí)間有限，長篇大論的理論教學(xué)，使學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)太過平面化，感覺知識(shí)與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，理論與實(shí)踐難以統(tǒng)一，使學(xué)生漸漸喪失了學(xué)習(xí)的樂趣與動(dòng)力。這種重理論輕實(shí)訓(xùn)的教學(xué)模式，不能使學(xué)生真正地學(xué)會(huì)實(shí)訓(xùn)課程教授的知識(shí)，更無法熟練的運(yùn)用。例如：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院會(huì)計(jì)系開設(shè)了稅務(wù)實(shí)險(xiǎn)和審計(jì)實(shí)驗(yàn)，但是只給了最后兩次課的時(shí)間，學(xué)生只是上機(jī)了解了一下相關(guān)軟件的操作流程，并沒有真正的動(dòng)手操作。

第二，不能反映完整清晰的會(huì)計(jì)工作流程。高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程與實(shí)際工作有聯(lián)系，但它僅僅能反映日常會(huì)計(jì)工作的一部分。所以學(xué)生所學(xué)的實(shí)訓(xùn)知識(shí)相當(dāng)片面，無法與會(huì)計(jì)工作的其他業(yè)務(wù)流程聯(lián)系到一起，更無法把所學(xué)到的實(shí)訓(xùn)知識(shí)與會(huì)計(jì)工作融會(huì)貫通。經(jīng)調(diào)查，許多高校開設(shè)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程主要是手工模擬和計(jì)算機(jī)模擬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)于審計(jì)、稅務(wù)方面的實(shí)訓(xùn)課安排較少。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中涉及企業(yè)存貨管理、資金管理、工資核算、成本費(fèi)用核算、利潤計(jì)算等方方面面，但在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中分工很難明確。學(xué)生每人一套實(shí)習(xí)資料，在操作中充當(dāng)各種角色，到最后感覺混亂，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)作沒有清晰的思路。

第三，重核算輕監(jiān)督。目前會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)基本都是要求學(xué)生完成“證-賬-表”的循環(huán)工作，學(xué)生拿到資料后，直接根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，缺少了審核、監(jiān)督原始憑證這一重要環(huán)節(jié)。造成這一現(xiàn)象的原因在于教材沒有準(zhǔn)備不真實(shí)、不合法的原始憑證供學(xué)生審核，使學(xué)生從觀念上就沒有重視這一重要的審核工作。顯然，這樣的會(huì)計(jì)工作程序是不合格的。另外，對(duì)于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)工作也不重視，只有少數(shù)高校專門開設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)課程，如廈門大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)等。

第四，重專業(yè)輕法律。教師在教學(xué)中往往重視專業(yè)理論知識(shí)，而忽視相關(guān)的法律知識(shí)的貫穿，這就造成了學(xué)生在實(shí)訓(xùn)課程中填制憑證或是做賬時(shí)，沒有法律約束的意識(shí)。但是在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄都是有法可依的。

第五，高校缺乏有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)訓(xùn)講師。高校教師一般都要具有碩士以上學(xué)歷，許多教師畢業(yè)后直接從教，并沒有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。所以高校的教師往往都是偏于理論型的，很多現(xiàn)實(shí)中的問題無法展示給學(xué)生。

三、高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的改革策略

（一）改善會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課的教學(xué)方法。目前，高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)方法一般是重理論而輕實(shí)踐，理論是為了更好地指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)，在課堂上教師可以采用多種教學(xué)方法，例如：單項(xiàng)操作可以教師先講授學(xué)生后操作，學(xué)生在教師的理論指導(dǎo)下進(jìn)行操作，綜合操作可以讓學(xué)生操作教師指導(dǎo)，訓(xùn)練學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力，增強(qiáng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和主動(dòng)思考能力。另外，還可采用情景仿真模擬教學(xué)，讓學(xué)生擔(dān)任不同的角色，各司其職，讓模擬真實(shí)化，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行崗位輪換，體驗(yàn)不同崗位的任務(wù)、職責(zé)及其聯(lián)系。

（二）完善會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)內(nèi)容。目前的會(huì)計(jì)課程主要有會(huì)計(jì)模擬手工和會(huì)計(jì)電算化，不能反映一個(gè)整體的會(huì)計(jì)工作流程，關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以學(xué)習(xí)重慶科技大學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程安排，將課程細(xì)化，加強(qiáng)課程之間的關(guān)聯(lián)程度，從會(huì)計(jì)上崗培訓(xùn)，到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，到財(cái)務(wù)報(bào)表分析，再到納稅處理等，形成一系列的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)模擬實(shí)驗(yàn)，讓學(xué)生全方位地了解實(shí)際工作的流程，這樣才能使學(xué)生更好地適應(yīng)實(shí)際工作的需要。

（三）合理安排課時(shí)，選用合適教材。學(xué)校要為學(xué)生安排足夠的課時(shí)，給予學(xué)生充分的操作時(shí)間。大部分高校都是在大三或大四才開始會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的訓(xùn)練，這么短的時(shí)間其實(shí)學(xué)不到太多東西，值得借鑒的是河南高校黃淮學(xué)院，其會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程安排從大二就已經(jīng)開始，學(xué)生更早的接觸到了手工，有更多的時(shí)間了解會(huì)計(jì)工作流程。而且實(shí)訓(xùn)課不能只是走形式的開幾節(jié)課，要讓學(xué)生真正的學(xué)到、練到。同時(shí)，學(xué)校要針對(duì)不同層次不同專業(yè)的學(xué)生選用合適的、內(nèi)容豐富的教材，并且要與時(shí)俱進(jìn)。

（四）分階段開設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程。例如：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程上完后，配合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)的需要，進(jìn)行一些簡單的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作：認(rèn)識(shí)并審核原始憑證，填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、更正錯(cuò)賬等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上完后，分崗位進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，練習(xí)各類較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部與外部的業(yè)務(wù)往來和各種財(cái)務(wù)關(guān)系，可在開設(shè)ERP沙盤模擬、稅法課程后，開設(shè)納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)課程;成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)等課程結(jié)束后，都安排相應(yīng)的實(shí)訓(xùn)課。

（五）會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的教育要增強(qiáng)法律知識(shí)的貫穿。重專業(yè)輕法制是我國大部分高校普遍暴露出來的問題，這使得會(huì)計(jì)系的畢業(yè)生一時(shí)難以適應(yīng)實(shí)際工作，因?yàn)闀?huì)計(jì)日常工作涉及經(jīng)濟(jì)法、稅法等法律問題，處理不當(dāng)，情況嚴(yán)重。所以，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程要滿足實(shí)際工作的需要就要加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)法律知識(shí)的教授，培養(yǎng)學(xué)生的法制觀念，這樣才能更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)際工作。

（六）改善會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)環(huán)境，加強(qiáng)硬件設(shè)施。加大資金投入，引進(jìn)或借鑒先進(jìn)高校實(shí)訓(xùn)室項(xiàng)目，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)室的各種設(shè)施建設(shè)，最好有與企業(yè)有業(yè)務(wù)聯(lián)系的配套的外部機(jī)構(gòu)，如開戶銀行、稅務(wù)部門、運(yùn)輸部門等，讓學(xué)生盡量擺脫只能在實(shí)訓(xùn)室“做賬”的境況，使學(xué)生能更加全面、完整地了解整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程，能夠把所學(xué)到的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)知識(shí)與實(shí)踐融會(huì)貫通在一起。有條件的學(xué)校，可以讓學(xué)生去學(xué)校的合作企業(yè)去觀摩或?qū)嵙?xí)，使其真正接觸到會(huì)計(jì)崗位。

（七）提高教師業(yè)務(wù)素質(zhì)、擴(kuò)充和提升師資力量。很多高校都缺乏真正在第一線接觸會(huì)計(jì)工作的講師，學(xué)校實(shí)訓(xùn)課程需定向招收一些經(jīng)驗(yàn)豐富的教師，同時(shí)也需要對(duì)實(shí)訓(xùn)教師組織定期的培訓(xùn)，創(chuàng)造機(jī)會(huì)讓教師參加會(huì)計(jì)后續(xù)教育學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)教師到企業(yè)兼職或暑期實(shí)習(xí)。最好能夠?qū)崿F(xiàn)校企聯(lián)合，教師有機(jī)會(huì)能夠深入實(shí)際工作，一方面服務(wù)企業(yè) ，一方面對(duì)于實(shí)訓(xùn)課程在實(shí)際工作中的應(yīng)用有更深層次的了解，從而提升整體的教學(xué)質(zhì)量。另外，還可以聘請(qǐng)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員指導(dǎo)模擬實(shí)驗(yàn)，以增加會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)現(xiàn)場(chǎng)的真實(shí)感。

隨著信息時(shí)代的發(fā)展，教育教學(xué)的不斷完善，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置將更加趨于合理化，會(huì)計(jì)類學(xué)生通過會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的仿真模擬，實(shí)戰(zhàn)能力將大大提高，這對(duì)學(xué)生就業(yè)和企業(yè)招聘人才都是非常有利的。

參考文獻(xiàn)：

1.楊春華.信息化時(shí)代會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式研究[J].中國管理信息化，2009，12（07）.

篇(4)

一、存在的問題

（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對(duì)于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)稅法以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用，一旦稅法發(fā)生變化時(shí)，與該稅法有關(guān)的具體會(huì)計(jì)處理有時(shí)無法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對(duì)基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達(dá)到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。

（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展

由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，對(duì)于實(shí)務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動(dòng)手解決的機(jī)會(huì)。該課程的前后理論邏輯性較強(qiáng)，部分稅種的計(jì)算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時(shí)更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動(dòng)手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會(huì)知識(shí)之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動(dòng)聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時(shí)，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。

（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)

課程的考核是教學(xué)過程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時(shí)考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時(shí)對(duì)課程的掌握程度，也無法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。

二、原因分析

（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對(duì)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)

在現(xiàn)行的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對(duì)相關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。

（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識(shí)不足

在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時(shí)運(yùn)動(dòng)自身所學(xué)理論知識(shí)對(duì)這門課程進(jìn)行講授。由于該課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，且相關(guān)理論和實(shí)踐知識(shí)在不斷更新，要求教師在講授時(shí)結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，該課程涉及到會(huì)計(jì)、稅法甚至財(cái)務(wù)管理和審計(jì)相關(guān)學(xué)科理論與知識(shí)，能夠綜合運(yùn)用這些專業(yè)知識(shí)的教師不多，這對(duì)教師的綜合知識(shí)的運(yùn)用能力提出了更高的要求。

（三）學(xué)生的重視程度不高

大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》時(shí)都會(huì)將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時(shí)數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會(huì)存在“選修課就是非重要課程”這樣一個(gè)誤區(qū)，加上上課周課時(shí)數(shù)量較少，不對(duì)選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識(shí)即可，故達(dá)不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊

對(duì)于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識(shí)這一層面，所以在教學(xué)中注重通識(shí)教育的同時(shí)，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)模塊，將實(shí)踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。

在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對(duì)納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析案例，然后教師點(diǎn)評(píng)總結(jié)。在教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會(huì)有關(guān)的職業(yè)判斷能力。

（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體

在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實(shí)踐能力的人才。如何將實(shí)踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？

在教學(xué)方法的運(yùn)用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強(qiáng)理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識(shí)和會(huì)計(jì)處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運(yùn)用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時(shí)可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個(gè)稅種的分析時(shí)，學(xué)生可以以個(gè)體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。

在這些課堂組織形式的運(yùn)用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。

（三）校企合作，增強(qiáng)課程的實(shí)踐性

為了使課堂具有更高的實(shí)踐性，做到實(shí)務(wù)和理論真正銜接，學(xué)校可以適當(dāng)運(yùn)用校企合作模式，邀請(qǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實(shí)地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員講授他們?cè)趯?shí)務(wù)中遇到的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)納稅籌劃的策略，有利于加強(qiáng)他們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。

（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)

結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實(shí)踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對(duì)課本知識(shí)的識(shí)記和理解，應(yīng)更加注重對(duì)相關(guān)納稅籌劃方法的運(yùn)用。對(duì)于考核形式，可以采取過程性評(píng)價(jià)與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評(píng)價(jià)可包含但不限于考勤、平時(shí)作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)

篇(5)

（一）國內(nèi)現(xiàn)行的稅收征管政策分析

1、稅收征管的登記制度分析。所謂的稅收征管登記制度也可以叫做納稅登記制度，電子商務(wù)發(fā)展至今，對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響最嚴(yán)重的部分就在于此，許多電子商務(wù)企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，都不會(huì)主動(dòng)到稅收相關(guān)部門登記，這就嚴(yán)重制約了電子商務(wù)交易的稅收，增加了稅款的流失。2、稅務(wù)的盤查制度分析。在稅收管理制度中有一項(xiàng)非常重要的環(huán)節(jié)就是關(guān)于稅收的盤查。而電子商務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)上的交易，對(duì)其賬目的記錄都是儲(chǔ)備在信息庫中，并且可以隨意的被更改，這就導(dǎo)致稅收部門在稅收盤查的時(shí)候失去了盤查的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。

（二）我國稅種的選擇分析。

國內(nèi)現(xiàn)行的稅種主要分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源方面的征稅。而我國經(jīng)濟(jì)交易方面的稅務(wù)種類主要集中在流轉(zhuǎn)稅當(dāng)中，電子商務(wù)的稅收也主要圍繞流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行研究。1、增值稅選擇分析。所謂增值稅具體點(diǎn)來講是對(duì)貿(mào)易商品在流通的過程中發(fā)生的關(guān)于產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的附加價(jià)值進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅的一種。電子商務(wù)貿(mào)易中有的勞動(dòng)是能夠借助網(wǎng)絡(luò)傳播的，這就引發(fā)了關(guān)于增值稅方面的疑問。既不能很好的區(qū)別開營業(yè)稅增收的對(duì)象，又不能明確電子商務(wù)稅收范圍。2、營業(yè)稅選擇分析。這種稅種的收稅原則多是通過交易發(fā)生所在地確定收稅數(shù)目。而電子商務(wù)的交易都是在網(wǎng)上實(shí)施的，并不能明確交易的具置，更無法實(shí)現(xiàn)稅收的管理。3、所得稅選擇分析。該稅種的納稅主體非常明確，而電子商務(wù)的交易存在于虛擬性的網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，無法確定交易雙方的身份，同時(shí)，多數(shù)的企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易的時(shí)候并不會(huì)到稅收部門的登記，這就對(duì)納稅的主體的明確帶來了阻礙。以上對(duì)國內(nèi)的稅收征管政策和稅收的種類進(jìn)行了研究，為更好的促進(jìn)電子商務(wù)稅收政策的施行奠定了良好地基礎(chǔ)，便于以下通過案例對(duì)電子商務(wù)稅收進(jìn)行分析。

二、電子商務(wù)稅收案例分析

為了更細(xì)致的了解現(xiàn)在我國電子商務(wù)稅收的發(fā)展?fàn)顩r，本文通過以下幾個(gè)案例對(duì)我國電子商務(wù)稅收情況進(jìn)行分析，意在發(fā)現(xiàn)稅收方面的問題，為提出關(guān)于電子商務(wù)稅收方面的對(duì)策奠定一定基礎(chǔ)。

（一）案例介紹

1“、彤彤屋”偷稅案例。熟悉電商的人們都會(huì)知道全國首例電子商務(wù)交易偷稅案“彤彤屋”的事件，2007年此案以被告被叛有期徒刑而告終。下面簡單介紹一下當(dāng)時(shí)的事件：張黎在購買嬰兒用品的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了網(wǎng)上的商機(jī)，便用市場(chǎng)策劃公司的名義在淘寶網(wǎng)上開了一家商鋪，客戶群增大后她又利用公司名義開了一家嬰兒用品網(wǎng)站，并利用電子商務(wù)納稅的漏洞，采取不開發(fā)票不計(jì)賬的方式進(jìn)行逃稅約11萬元有余。被查處后經(jīng)審理，她的公司因納稅問題被罰款10萬元，不僅如此她還因此被判有期徒刑2年，并處罰金6萬元。2、武漢出現(xiàn)首例個(gè)人網(wǎng)店交稅的例子。2011年6月武漢的網(wǎng)店“我的百分之一”收到武漢市稅務(wù)局開出的一張四百三十多萬元的第一張個(gè)人征稅單。根據(jù)記錄顯示，該網(wǎng)店在2010年這一年總銷售額達(dá)到1億元以上，同時(shí)，雖然我國沒有明確規(guī)定電子商務(wù)的稅務(wù)法律，但是明確規(guī)定在我國境內(nèi)的交易都需要納稅，這就為武漢的個(gè)人納稅事件提供了依據(jù)。同時(shí)，武漢市還提出，將對(duì)皇冠級(jí)以上的個(gè)人網(wǎng)店發(fā)出納稅通知，鼓勵(lì)個(gè)人網(wǎng)商店者辦理納稅事宜。3、電子發(fā)票應(yīng)用。為了改善電子商務(wù)的發(fā)展環(huán)境，協(xié)調(diào)稅收部門進(jìn)行稅收管理工作，北京市在2013年的6月份選擇作為電子商務(wù)行業(yè)的巨頭的京東開展電子發(fā)票工作。當(dāng)時(shí)的電子發(fā)票只服務(wù)于北京地區(qū)購買書籍和音像制品的消費(fèi)者，并切只限于購買。同年的10月中旬，京東正式向我國首都啟動(dòng)電子發(fā)票服務(wù)，并且推廣到全部商品上。2013年12月中旬日，推行了可報(bào)銷類的電子發(fā)票。同一年10月，蘇寧易購也在南京正式進(jìn)行了“電子發(fā)票”的應(yīng)用。并于8日開出了江蘇地區(qū)首張電子發(fā)票。當(dāng)時(shí)，小米也在積極的引入“電子發(fā)票”項(xiàng)目，并于2014年2月12日開始試行開具電子發(fā)票，成為了第二家北京市具備開電子發(fā)票的試點(diǎn)，與京東不同的是，小米的服務(wù)用戶不僅是北京市的市民，還包括全國的消費(fèi)者。

（二）案例分析

1、“彤彤屋”案例分析。

“彤彤屋”這一案件的出現(xiàn)，恰恰改變了許多人認(rèn)為“在網(wǎng)上交易不需要納稅”的誤區(qū)，在電子商務(wù)行業(yè)征稅還是不征稅依然不是問題，進(jìn)一步明確了我國在電子商務(wù)上的貿(mào)易經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同樣需要交稅。從這個(gè)事件不難發(fā)現(xiàn)國內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)在的稅收方面存在的某些問題。（1）消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣問題。由于我國的消費(fèi)者在消費(fèi)的時(shí)候沒有要發(fā)票的習(xí)慣（包括網(wǎng)購），而多數(shù)的店家在消費(fèi)者不主動(dòng)要發(fā)票的時(shí)候，不會(huì)主動(dòng)提供。甚至當(dāng)?shù)昙姨岬讲灰l(fā)票會(huì)給消費(fèi)者適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠的時(shí)候，消費(fèi)者就會(huì)欣然接受了。案例中的張黎就是充分利用消費(fèi)者的這一特征逃避了納稅的義務(wù)。（2）經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的主體難以明確問題。目前，我國明確規(guī)定企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上交易需要履行納稅義務(wù)，但是虛擬性的網(wǎng)絡(luò)無法明確交易雙方的真實(shí)身份和信息，更不能辨識(shí)進(jìn)行貿(mào)易的主體是企業(yè)還是個(gè)人。在“彤彤屋”的案例中，張黎利用網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，將B2B的交易模式隱藏在C2C的交易模式之下，利用網(wǎng)絡(luò)不能確定交易雙方的具體情況的漏洞，進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來。（3）營業(yè)額難以明確問題。在電子商務(wù)中，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不會(huì)留下痕跡作為計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷更新，對(duì)交易雙方的信息以及交易額都采用加密技術(shù)，使政府部門在監(jiān)督核對(duì)方面產(chǎn)生了相當(dāng)大的困難。案例中的張黎就是利用這一點(diǎn)，不記賬，完全隱藏了公司的收益，為自己的偷稅行為提供便利的基礎(chǔ)。

2、武漢出現(xiàn)首例個(gè)體網(wǎng)店交納稅款案例分析。

在對(duì)“我的百分之一”淘寶店實(shí)行收稅的時(shí)候，作為網(wǎng)店的店主周欽年是十分配合的，他表示納稅之后他感覺非常輕松，并且他還透漏說在面對(duì)杭州某區(qū)對(duì)淘寶網(wǎng)上前100名的網(wǎng)店發(fā)出的招商優(yōu)惠的時(shí)候，也很動(dòng)心，但是最后還是留在了武漢。同時(shí)武漢的其他個(gè)人網(wǎng)店在納稅的問題上還是比較積極的，但是大家比較關(guān)心的就是稅收標(biāo)準(zhǔn)的問題，尤其是電子行業(yè)的網(wǎng)店經(jīng)營者，面對(duì)微薄的利潤，他們希望在納稅標(biāo)準(zhǔn)上有所優(yōu)惠，進(jìn)而減輕營業(yè)的壓力。這就是說，在進(jìn)行稅收的時(shí)候，各地政府也要充分的考慮優(yōu)惠政策，避免網(wǎng)店的遷動(dòng)給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)造成損失。當(dāng)然這個(gè)案例中也涉及到一個(gè)地域管理的問題。“我的百分之一”網(wǎng)店的注冊(cè)地在武漢市，所以武漢市可以對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)的監(jiān)管。而虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界，許多交易的雙方是不確定的，稅務(wù)部門無法明確交易地點(diǎn)，所以不能對(duì)稅收進(jìn)行合理的分配。最重要的是，雖然“我的百分之一”店鋪在武漢注冊(cè)，但是它注冊(cè)時(shí)依托的網(wǎng)站是淘寶網(wǎng)，而淘寶網(wǎng)屬于杭州企業(yè)，這就在稅收方面產(chǎn)生了巨大的沖突，杭州和武漢就出現(xiàn)稅收不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。所以在管轄權(quán)問題上要設(shè)立明確的稅收制度，避免稅收的沖突。

3、電子發(fā)票案例分析。

對(duì)于開具發(fā)票的問題上主要涉及到以下兩方面的問題：一方面此舉所面臨的關(guān)鍵問題就是報(bào)銷問題。到目前為止，許多單位根本不接受電子發(fā)票，所謂的電子發(fā)票也不能作為報(bào)銷的憑證。企業(yè)之所以不認(rèn)可電子發(fā)票也是有一定的依據(jù)的，電子發(fā)票因?yàn)槭请娮拥男问剑栽趯?shí)行的過程中，我們發(fā)現(xiàn)，它可以進(jìn)行多次下載打印，若規(guī)定其只可以打印一次，又無法避免打印過程中出現(xiàn)打印失敗的現(xiàn)象。所以，這就需要我國的相關(guān)機(jī)構(gòu)在提倡實(shí)行電子發(fā)票的同時(shí)，做好電子發(fā)票的防偽以及稅務(wù)錄入等相關(guān)的工作，解決報(bào)銷等一系列問題；另一方面電子發(fā)票越來越普及，就降低了網(wǎng)絡(luò)營銷的優(yōu)勢(shì)，部分商家會(huì)將電子發(fā)票等一系列的成本加注到消費(fèi)者身上，這也就無形當(dāng)中使電子商務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)大打折扣。大的電商商戶對(duì)電子發(fā)票的實(shí)行采取積極配合的態(tài)度，但對(duì)于小電商來說無疑是在抽取店家的利益，這也會(huì)變相的打擊電商商戶的積極性，減緩我國電子商務(wù)的發(fā)展速度。

三、關(guān)于電子商務(wù)稅收對(duì)策分析

通過本文對(duì)稅收的相關(guān)制度的研究和對(duì)電子商務(wù)稅收方面案例的研究分析，可以發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)在電子商務(wù)行業(yè)稅收所存在的問題，下面將針對(duì)這幾點(diǎn)問題進(jìn)行分析，制定出相應(yīng)的稅收對(duì)策。

（一）強(qiáng)化消費(fèi)者稅收意識(shí)。

為了全面的實(shí)施電子商務(wù)的稅收政策，就要將稅收的意識(shí)注入到每一位公民的思想當(dāng)中，大力電子商務(wù)稅收的新聞報(bào)道，政策信息，讓人們意識(shí)到電子商務(wù)也是需要納稅的；同時(shí)提倡大家在購物后積極的索要發(fā)票，建立起索要發(fā)票的意識(shí)，避免不法商販為免開發(fā)票行賄消費(fèi)者的事件發(fā)生。

（二）確立“誰來收”、“收誰的”的問題。

這個(gè)問題其實(shí)也就是納稅主體的不確定和稅收管轄權(quán)的問題，想要做好電商方面的稅收，就要從根本上解決這一點(diǎn)。解決“誰來收”的問題，就要結(jié)合我國的情況，優(yōu)先行使地域管轄權(quán)，凡是在我國境內(nèi)進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)都需要納稅。同時(shí)，為避免地區(qū)收稅時(shí)發(fā)生沖突，應(yīng)明確規(guī)定，凡是在當(dāng)?shù)貐^(qū)域注冊(cè)的電商企業(yè)或個(gè)人都需要向當(dāng)?shù)乩U納稅款，而并非掛靠網(wǎng)站注冊(cè)地。

（三）研發(fā)電子商務(wù)稅收體系。

為了避免營業(yè)額不透明現(xiàn)象的發(fā)生導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象，就需要我國相關(guān)部門盡早研發(fā)適合電子商務(wù)行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過電子技術(shù)對(duì)所登記的電商企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，測(cè)定其營業(yè)額，避免稅款的流失。同時(shí)，在全國范圍內(nèi)應(yīng)用電子發(fā)票，并設(shè)計(jì)出周密的防偽標(biāo)識(shí)，保證發(fā)票的真實(shí)性，可以采用流水賬號(hào)的方式，同時(shí)設(shè)置可連續(xù)打印不得超過2次等程序要求避免多次打印發(fā)票的問題。與此同時(shí)還要向有關(guān)部門信息，確立該種形式的發(fā)票的可靠性，明確其報(bào)銷的可行性。

（四）擬定健全的電子商務(wù)稅收機(jī)制

1、網(wǎng)上申報(bào)納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個(gè)人在網(wǎng)上開展業(yè)務(wù)的同時(shí)，及時(shí)的向有關(guān)部門申報(bào)登記。并設(shè)立相關(guān)部門專門審查此類問題，要求辦理登記經(jīng)營者填寫真實(shí)的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網(wǎng)絡(luò)支付相關(guān)的賬號(hào)等信息。2、借助第三方平臺(tái)進(jìn)行交稅。為了實(shí)現(xiàn)繳稅的便利快捷，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)。可以通過第三方支付平臺(tái)進(jìn)行交稅，第三方支付平臺(tái)是電商企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的重要途徑，第三方平臺(tái)記錄了經(jīng)營者的收益支出等經(jīng)濟(jì)狀況，納稅部門可以通過平臺(tái)代扣稅款，提高納稅效率。

（五）建立合理的優(yōu)惠補(bǔ)助政策。

篇(6)

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營行為,應(yīng)分別繳納營業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問題:

1.兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購買購買貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購買水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營業(yè)稅、水電的成本5200元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤法時(shí)要注意兩個(gè)問題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)沒有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

篇(7)

關(guān)鍵詞 ：營改增；物流企業(yè)；納稅籌劃；籌劃策略

交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的工作自2013 年8 月1 日起在全國范圍開展以來，很多試點(diǎn)企業(yè)都從中受益。但物流企業(yè)由于稅率由原征收3%、5%的營業(yè)稅改為征收6%、11%、17%的增值稅，稅率大幅上調(diào)，而企業(yè)方開支較大的成本項(xiàng)目，如燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、人工費(fèi)等又無法獲取較多的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致部分物流企業(yè)整體稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象頻現(xiàn)。針對(duì)這一尷尬局面，為了能夠讓物流企業(yè)應(yīng)對(duì)這一由政策引起的暫時(shí)性稅負(fù)增加帶來的負(fù)面影響，應(yīng)該采取相應(yīng)措施，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中使用稅收籌劃的技術(shù)和方法，盡可能幫助企業(yè)獲取節(jié)稅利益。

一、轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營模式

1.由掛靠經(jīng)營向“公車公營”自營稅負(fù)模式轉(zhuǎn)變。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37 號(hào)) 第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。現(xiàn)在很多陸路運(yùn)輸物流企業(yè)普遍存在采取車輛掛靠經(jīng)營模式從業(yè)，即一個(gè)公司下面有很多用于經(jīng)營運(yùn)輸?shù)能囕v，但這些車輛并不屬于公司，而是一些車主（掛靠人）將自己的車掛靠在公司（被掛靠人）名下，以公司的名義從事運(yùn)輸活動(dòng)，而車主只用向公司支付一定的管理費(fèi)。此種經(jīng)營模式，車的實(shí)際擁有者是個(gè)人，個(gè)人買的車，車輛的燃油費(fèi)、維修費(fèi)用等均由車主個(gè)人負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上屬于個(gè)體經(jīng)營，那么這些費(fèi)用就無法或無需取得合法有效增值稅憑證。那么對(duì)公司而言，這些項(xiàng)目的開支由個(gè)人承擔(dān)，不屬于公司成本，無法納入公司正規(guī)財(cái)務(wù)核算，就不體現(xiàn)有購進(jìn)，自然就談不上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了，成本與收入無法配比。加之與原交營業(yè)稅率改征增值稅率，稅率上調(diào)，在原成本構(gòu)成不變的情況下，稅負(fù)明顯上升。在“營改增”下，如果企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，不再使用掛靠車輛，而是先購置車輛，再將車輛以車價(jià)抵償方式承包出去，或者采取公司回購掛靠車主車輛方式，實(shí)現(xiàn)車輛投資和車輛的產(chǎn)權(quán)“公司化”，使個(gè)體運(yùn)輸戶成為企業(yè)員工。這樣一來，車輛的購置不僅可進(jìn)行固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，還能從車輛運(yùn)營過程中發(fā)生的維修、燃油等費(fèi)用中得到進(jìn)項(xiàng)抵扣（在取得增值稅專用發(fā)票的情況下），實(shí)施公車公營，稅負(fù)自然就下降了。

案例分析1：甲公司為交通貨運(yùn)試點(diǎn)企業(yè)，一般納稅人。“營改增”試點(diǎn)工作在全國展開后，該公司接到某生產(chǎn)企業(yè)的訂單，為其提供運(yùn)輸服務(wù)。此項(xiàng)服務(wù)獲得800 萬元收入，其中發(fā)生油費(fèi)支出300 萬元，發(fā)生貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)和運(yùn)輸工具修理費(fèi)等支出70 萬元，以上收入及支出均為不含稅價(jià)，并且均取得增值稅專用發(fā)票。

另外獲取其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元。

A 方案：甲公司維持原收取“管理費(fèi)”掛靠經(jīng)營模式進(jìn)行運(yùn)營，油費(fèi)、修理費(fèi)、貨運(yùn)客運(yùn)站服務(wù)費(fèi)等均由掛靠人負(fù)擔(dān)，不納入被掛靠人財(cái)務(wù)核算，那么這部分（300+70）×17%＝62.9（萬元）的支出則不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

應(yīng)納增值稅額＝800×11%－8＝80（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝80×（7%+3%）＝8（萬元）

合計(jì)計(jì)稅＝80+8＝88（萬元）

B 方案：甲公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，實(shí)行“公車公營”自營稅負(fù)經(jīng)營模式

應(yīng)納增值稅額=800×11%－（300+70）×17%－8=17.1(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝17.1×（7%+3%）＝1.71（萬元）

合計(jì)計(jì)稅＝17.1+1.71＝18.81（萬元）

上述案例對(duì)比可見，“公車公營”自營稅負(fù)方式比掛靠經(jīng)營模式要節(jié)稅69.19 萬元（88－18.81），節(jié)稅效果顯而易見。在實(shí)際操作中，企業(yè)要轉(zhuǎn)變維持已久的經(jīng)營模式可能會(huì)受到來自各種因素的影響，使轉(zhuǎn)變存在著諸多困難，進(jìn)而不愿意實(shí)施新經(jīng)營模式。物流運(yùn)輸企業(yè)“掛靠”經(jīng)營作為被掛靠公司無論是對(duì)運(yùn)輸服務(wù)獲得的收入還是運(yùn)輸發(fā)生的成本均不進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，只掛靠不管理，僅為掛靠戶代開專用發(fā)票，成為“開票”公司，有悖于國家稅務(wù)總局“票、貨、款”一致原則，有被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于以上分析，掛靠經(jīng)營的公司應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，使管理體制完善，納稅主體明確，也有利于進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控。

2.由“大而全、小而全”向服務(wù)外包模式轉(zhuǎn)變。倉儲(chǔ)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍主要包括倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，一般倉儲(chǔ)服務(wù)較裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入多，占總收入的絕大部分。在“營改增”前，倉儲(chǔ)服務(wù)征收5%的營業(yè)稅，裝卸搬運(yùn)服務(wù)征收3%的營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅2013[37]號(hào)文，倉儲(chǔ)及裝卸搬運(yùn)這兩項(xiàng)服務(wù)均納入物流輔助服務(wù)，屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范疇，適用6%的增值稅率。“營改增”后，對(duì)倉儲(chǔ)物流企業(yè)稅負(fù)的最大影響并非是稅率的變化，而是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。“營改增”新形式下，建議部分“大而全、小而全”企業(yè)改變經(jīng)營模式，將一些內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來，成立單獨(dú)的生產(chǎn)企業(yè)，或是轉(zhuǎn)為服務(wù)外包，產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端，這樣有利于降低稅負(fù)，使得主業(yè)更聚集、輔業(yè)更專業(yè)。

案例分析2：乙公司為試點(diǎn)一般納稅人，從事倉儲(chǔ)業(yè)，包括倉儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。2013 年12 月獲得180萬元（含稅）總收入，其中倉儲(chǔ)服務(wù)收入140 萬元，搬運(yùn)裝卸服務(wù)收入40 萬元，其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元。

A方案：沒有進(jìn)行主輔分離，維持原一般納稅人身份應(yīng)納增值稅額＝180÷（1+6%）×6%－5＝5.19（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝5.19×（7%+3%）＝0.52（萬元）

合計(jì)計(jì)稅＝5.19+0.52＝5.71（萬元）

B 方案：轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，將搬運(yùn)裝卸服務(wù)外包，對(duì)于外包的這40 萬元體現(xiàn)為乙公司向外包方購進(jìn)的服務(wù)，可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

應(yīng)納增值稅額＝180÷（1+6%）×6%－40÷（1+6%）×6%－5＝2.93（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝2.93×（7%+3%）＝0.29（萬元）

合計(jì)計(jì)稅＝2.93+0.29＝3.22（萬元）

對(duì)比可見，B 方案較A方案可節(jié)稅2.49 萬元。實(shí)際操作中，如果倉儲(chǔ)物流企業(yè)發(fā)展專業(yè)化分工，將提供裝卸搬運(yùn)勞務(wù)部分轉(zhuǎn)為外包，這樣可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一定程度上可以起到降低稅負(fù)的作用。

二、轉(zhuǎn)變企業(yè)服務(wù)方式

對(duì)于有有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的物流企業(yè)，比如提供大型集裝箱出租，或是在淡季的時(shí)候?qū)㈤e置的機(jī)器設(shè)備對(duì)外租賃等，會(huì)產(chǎn)生較高檔次增值稅率。財(cái)稅[2013]37 號(hào)文件附件1規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)征收17%的增值稅率，而提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)屬于物流輔助業(yè)，適用6%的增值稅率。鑒于該項(xiàng)規(guī)定，物流企業(yè)可考慮通過變更服務(wù)合同的方式，將租賃合同變更為裝卸作業(yè)合同，即提供裝卸服務(wù)的同時(shí)附帶提供設(shè)備，這樣可以以裝卸服務(wù)適用較低的6%的增值稅率計(jì)稅，從而降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)收益。

案例分析3：2013 年8 月1 日，廣州甲物流公司將兩臺(tái)閑置的大型裝卸設(shè)備出租給深圳B 運(yùn)輸有限公司，使用時(shí)間為2013年8月1日至12月31日。合同規(guī)定，針對(duì)此項(xiàng)租賃服務(wù)，甲物流公司共計(jì)收取乙運(yùn)輸企業(yè)租金17 萬元（不含稅），并按規(guī)定繳納17%的增值稅率。乙運(yùn)輸公司除需支付這17 萬元的租金以外，還必須額外聘請(qǐng)兩名操作技術(shù)工人，使用期間的兩人工資共為3 萬元。（假設(shè)其他成本費(fèi)用不加考慮）

A 方案：簽訂設(shè)備租賃合同

應(yīng)納增值稅額＝17×17%＝2.89（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝2.89×（7%+3%）＝0.29（萬元）

合計(jì)計(jì)稅＝2.89+0.29＝3.18（萬元）

甲物流公司凈收入＝17－3.18＝13.82（萬元）

B 方案：將原簽訂設(shè)備租賃合同變更為異地裝卸作業(yè)合同，合同規(guī)定由廣州甲物流公司為深圳乙運(yùn)輸企業(yè)提供設(shè)備裝卸服務(wù)，并提供兩名操作技術(shù)工人，兩人工資共計(jì)3萬元。另向B運(yùn)輸企業(yè)收取裝卸服務(wù)費(fèi)20萬元。

應(yīng)納增值稅額＝20×6%＝1.2（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝1.2×（7%+3%）＝0.12（萬元）

合計(jì)計(jì)稅＝1.2+0.12＝1.32（萬元）

甲物流公司凈收入＝20－3－1.32＝15.68（萬元）

對(duì)比可見，B 方案較A 方案可節(jié)稅1.86 萬元，凈收入增加1.86萬元。此案例中，將原簽訂設(shè)備租賃合同變更為異地裝卸作業(yè)合同，在客戶支出不變的情況下（兩種合同深圳乙運(yùn)輸企業(yè)均需支出20 萬元），由出租方物流公司安排操作技術(shù)工作，一方面減輕物流企業(yè)的稅負(fù)，另一方面也為客戶節(jié)約額外聘請(qǐng)工人的時(shí)間，省去不必要的麻煩，可以說是一舉兩得。

三、對(duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)行融資性售后回租

對(duì)于物流企業(yè)來說最大的資本性支出莫過于固定資產(chǎn)投資，載貨、客車等交通運(yùn)輸工具、裝卸用大型機(jī)器設(shè)備等，這些都是單項(xiàng)價(jià)值較高的資產(chǎn)。“營改增”后，企業(yè)現(xiàn)有的存量固定資產(chǎn)已無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，可考慮對(duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)行融資性售后回租。根據(jù)國稅公告[2010]13 號(hào)規(guī)定：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅；而財(cái)稅[2013]37 號(hào)文附件3 也明確指出：經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（即出租方融資租賃業(yè)務(wù)）對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這樣交易雙方都能從政策中得到一定程度的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析4：2013 年12 月，廣西物流甲公司經(jīng)財(cái)務(wù)測(cè)算，擬將一臺(tái)大型裝卸設(shè)備進(jìn)行融資性售后回租。該項(xiàng)設(shè)備情況如下：賬面原值120 萬元，預(yù)計(jì)可使用6 年，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值，現(xiàn)已提折舊20 萬元。

A 方案：不對(duì)現(xiàn)有的大型裝卸設(shè)備做任何處理，按原購進(jìn)用途正常使用。由于該公司在購進(jìn)該項(xiàng)設(shè)備時(shí)，該地區(qū)尚未執(zhí)行“營改增”政策，購進(jìn)的設(shè)備也沒有取得增值稅專用發(fā)票，既使現(xiàn)在已納入“營改增”試點(diǎn)也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

B方案：對(duì)該項(xiàng)裝卸設(shè)備進(jìn)行融資性售后回租，以公允價(jià)值100 萬元的價(jià)格出售給乙租賃公司（該公司為經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營的融資租賃一般納稅人），合同約定從2014 年1 月1 日將設(shè)備租回，租期5 年，每年末支付租金24 萬元，同期銀行貸款利率7%，期滿該設(shè)備所有權(quán)歸甲公司。

甲公司針對(duì)出售該項(xiàng)資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，根據(jù)國稅公告[2010]13 號(hào)文規(guī)定無需繳納增值稅和營業(yè)稅，因此應(yīng)納增值稅額為零。

甲公司2014 至2018 年，租回該項(xiàng)設(shè)備，獲得乙租賃公司每年開具的增值稅專用發(fā)票，即每年均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝24×17%＝4.08（萬元）

乙公司假設(shè)無其他收入，按財(cái)稅[2013]37 號(hào)文附件3 規(guī)定可享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退的優(yōu)惠，增值稅即征即退稅額＝24×17%－24×3%＝3.36（萬元）

通過上述案例分析，B 方案中，甲公司從該項(xiàng)業(yè)務(wù)中每年可獲得4.08 萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少納稅支出；乙公司也獲得了3.36萬元的即征即退稅收優(yōu)惠。物流企業(yè)如果通過有資質(zhì)經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司對(duì)存量固定資產(chǎn)進(jìn)行融資性售后回租，能夠使企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源進(jìn)行融資，同時(shí)還能解決現(xiàn)有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，提高效益的目的。“營改增”政策的出臺(tái)預(yù)計(jì)也會(huì)促進(jìn)物流企業(yè)提高融資租賃的比重。

四、適當(dāng)調(diào)整營運(yùn)價(jià)格

物流企業(yè)在“營改增”后面對(duì)的壓力主要是由于稅率大幅攀升，而實(shí)際獲得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少產(chǎn)生的。可考慮適當(dāng)調(diào)升價(jià)格，將稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)來提高本企業(yè)的凈收入。如果下游企業(yè)也是增值稅一般納稅人的話，因?yàn)橘徺I高價(jià)格的產(chǎn)品會(huì)產(chǎn)生更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使實(shí)際采購成本降低，可實(shí)現(xiàn)購銷雙方的“共贏”。

案例分析5：上海物流甲公司主要從事貨物運(yùn)輸服務(wù)，南京商貿(mào)乙公司主要從事對(duì)外商品貿(mào)易，兩公司是長期的業(yè)務(wù)合作伙伴關(guān)系，都是一般納稅人。2013 年9月，甲公司欲與乙公司簽訂一筆價(jià)值100 萬元（含稅）的運(yùn)輸服務(wù)合同。按照原有繳納營業(yè)稅測(cè)算，上海物流甲公司需要繳納營業(yè)稅＝100×3%＝3 萬元，城建稅及教育費(fèi)附加＝3×（7%+3%）＝0.3萬元，獲取100－3－0.3＝96.7 萬元的凈收入。但現(xiàn)在必須按照“營改增”實(shí)行，繳納11%的增值稅。（假設(shè)其他成本費(fèi)用不加考慮）

A 方案：物流甲公司與商貿(mào)乙公司按原計(jì)劃簽訂100萬元的運(yùn)輸合同。

應(yīng)納增值稅額＝100÷（1+11%）×11%＝9.91（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝9.91×（7%+3%）＝0.99（萬元）

合計(jì)計(jì)稅＝9.91+0.99＝10.9（萬元）

上海物流甲公司凈收入＝100－10.9＝89.1（萬元）

比原繳納營業(yè)稅稅負(fù)增加7.6 萬元（10.9－3.3），凈收入減少7.6 萬元（96.7－89.1）。

南京商貿(mào)乙公司獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9.91 萬元。

B 方案：物流甲公司經(jīng)測(cè)算適當(dāng)調(diào)升價(jià)格，通過與乙公司協(xié)商，將合同交易金額提高到110萬元。

應(yīng)納增值稅額＝110÷（1+11%）×11%＝10.9（萬元）

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝10.9×（7%+3%）＝1.09（萬元）

合計(jì)計(jì)稅＝10.9+1.09＝11.99（萬元）

上海物流甲公司凈收入＝110－11.99＝98.01（萬元）

比原繳納營業(yè)稅稅負(fù)增加8.69 萬元（11.99－3.3），但凈收入?yún)s增加了1.31 萬元（98.01－96.7）。

南京商貿(mào)乙公司獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.9 萬元，實(shí)際采購成本由“營改增”前的100萬元，下降為現(xiàn)在的99.1萬元（110－10.9），節(jié)約采購成本0.9萬元（100－99.1）。

通過以上案例比較，在B 方案中，無論是銷售服務(wù)的上海物流甲公司還是購買服務(wù)的南京商貿(mào)乙公司都從價(jià)格調(diào)升中獲得了實(shí)惠。

綜上所述，物流企業(yè)應(yīng)該以“營改增”為契機(jī)，加強(qiáng)和規(guī)范經(jīng)營。認(rèn)真研讀政策文件，熟知相關(guān)法規(guī)，積極開展稅務(wù)籌劃，制定出合理的籌劃方案，為企業(yè)合理節(jié)稅，降低經(jīng)營成本提供幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]本報(bào)編者.物流企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營改增”所帶來的影響？[N]現(xiàn)代物流報(bào),2013-08-02(C02) .

[2]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知.財(cái)稅[2013]37號(hào)，2013-05-24.