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關鍵詞：大企業；稅收管理；專業化管理；稅收主體；征納關系

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）03-0124-03

1 我國大企業稅收管理的發展脈絡

近些年來，我國大企業的稅收管理呈現出一個由基層實踐探索到“頂層設計”、由“頂層設計” 再到基層稅務機關持續探索的發展脈絡。

1.1 確立全新的大企業稅收管理工作思路

對大企業的稅收管理，應確立全新工作思路，以提高稅法遵從度為目標，以風險管理為導向，以信息管稅為依托，以專業化管理運行機制與專業化人才隊伍為保障的大企業稅收專業化管理基本框架。同時，強調正確處理三個關系：優化服務與加強管理的關系、專業管理與屬地管理的關系、大企業管理部門組織協調與其他職能部門分工協作的關系。

1.2 明確大企業稅收主體管理制度

如建立定點聯系企業制度，選擇45戶有代表性的大企業作為首批定點聯系企業，直接組織實施相關稅收服務與管理工作；制定下發《大企業稅務風險管理指引》，促進自我遵從；制定下發《大企業稅收服務和管理規程》，將遵從管理理念和思路落實為可操作的管理制度；制定了關于完善總局定點聯系企業涉稅事項協調會議制度及有關工作機制的意見，初步建立起總局內部各相關部門既分工又合作的協調運轉機制。各地也確定了本地定點聯系企業。目前，國稅系統已有31個省局選定了776戶定點聯系企業，地稅系統已有12個省局選定了295戶定點聯系企業。

實施個性化服務和風險管理。近幾年來，國稅總局共受理定點聯系企業涉稅訴求300多項，處理和回復200多項，解決了企業長期積累和迫切需要處理的涉稅問題；先后組織開展對45戶定點聯系企業的涉稅風險調查和評估工作，并向企業發出風險管理建議書，指出管理薄弱環節和涉稅風險點，提出整改要求和完善稅收風險內部防控機制的具體建議。其中11戶內資企業和10戶外資企業督導開展自查，發現各類稅收風險點500多個，補繳稅款134億元。

1.3 建設大企業稅收管理信息平臺

總局組織開發稅收風險管理信息系統，用于對45戶定點聯系企業的風險調查和分析評估；為了實現全國大企業稅收管理的信息共享和工作聯動，正在抓緊建設全國大企業稅收管理信息系統，目前已初步實現對總局定點聯系企業分戶主要涉稅信息及數據的匯總、查詢和分析功能。

1.4 建立專業機構和干部隊伍

目前，總局、省和地市三級大企業稅收管理部門已有2500多人從事個性化服務和稅收管理工作。為提高人員素質，適應新的稅收征管形勢和要求，對從事大企業稅收管理的稅務干部舉辦了各類業務培訓班。

2 我國大企業稅收管理存在的主要問題

為強化對大企業稅收的管理與服務，國稅總局制定下發了《關于大企業稅收專業化管理試點工作的意見》，確定北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、安徽、河南、海南、四川、陜西、深圳國稅局和北京、天津、遼寧、江蘇、河南、廣東地稅局開展大企業稅收專業化管理試點工作。文件明確將實施大企業稅收專業化管理試點工作作為深入推進稅源專業化管理工作的重要內容和突破口。確定的基本原則：屬地入庫、統一管理；明確任務、分級負責；上下協作、統籌互動；因地制宜、開拓創新。確定的主要任務：個性化納稅服務、各級聯動稅源監控、針對性風險管理、實施信息共享、建立風險特征庫和稅務遵從評價體系、建立協作機制。并要求在2011年4月末前在統籌機制建立、遵從協議簽訂、風險管理和稅源監控四個方面實現突破。

經過多年來的共同努力，大企業稅收專業化管理探索取得明顯成效。稅企合作、風險管理的理念得到普遍認可，專業化管理機制逐步建立，個性化服務和風險管理業務不斷創新，機構和隊伍建設有了一定基礎，推動大企業稅收專業化管理取得新突破的條件已經基本成熟。但同時，深入推進大企業稅收專業化管理，還面臨許多困難和問題：一是整體設計和組織協調不夠，統籌協作的工作機制還不健全，尚未形成系統完整的大企業專業化管理框架。二是針對大企業的納稅服務和風險管理業務體系建設還需要大力加強，信息技術支撐明顯不夠。三是專業化管理團隊力量還比較薄弱，人員數量和專業素質與工作要求不相適應。四是各地工作開展不平衡，國稅局、地稅局工作基礎和推進程度

不一。

此外，創新大企業稅收專業化管理體制，統籌工作機制還不是很明確；創新個性化納稅服務產品，構建和諧征納關系還不能滿足納稅人的需求；推進大企業信息管理平臺建設，強化管理手段的能力還比較薄弱；組建專業化管理工作團隊，提供人才保障方面動力不足。

3 推進大企業稅收專業化管理的工作思路

3.1 創新大企業稅收專業化管理體制，統籌工作機制

應積極穩妥、有序推進，遵循總局統一管理、實體運作、分級負責的原則，以大企業稅收專業化管理工作試點為契機，著力打造一種全新管理模式，更新管理理念，創新工作機制，走上大企業稅收專業化管理之路。首先，在具體稅收專業化管理實施過程中，可組建大企業稅收服務與管理局，優化管理效能。實施針對總局、省局定點聯系企業的個和風險管理，引導幫助企業建立稅務風險內控機制，促進納稅遵從。其次，應確立統一管理、實體運作、分級負責的縱向工作機制，其目的是發揮比較優勢，配置層級資源。再次，確立各級各部門橫向協作工作機制。橫向上，以研究解決定點聯系企業重大涉稅事項為重點，跨部門、跨地區設立相關管理與服務“一條龍”模式，開展有針對性的管理。最后，應確立國地稅協作工作機制，為建立大企業稅收專業化管理聯合工作機制提供保障。包括提供組織保障和制度約束，制定聯席會議制度。在合作機制框架下，國地稅以聯席會議的形式加強溝通、統籌工作安排。還可借鑒發達國家和地區的稅收管理經驗，國地稅共同制定聯絡員制度，定期溝通與協調相關涉稅事宜。

3.2 創新個性化納稅服務產品，構建和諧征納關系

開展個性化納稅服務，旨在從稅務機關的單向監管轉變為稅企互信合作，共同防范稅收風險。為此，稅務部門要努力創新個產品。首先，簽訂《稅收遵從協議》，明確稅企雙方各自承擔的責任和享有的權利，對一些涉稅問題可通過遵從協議初步加以解決。其次，充分利用信息管稅平臺，對大企業所涉問題及時、準確下達《稅務風險管理建議書》，并結合企業自查及稅務機關督導中發現的問題，提出相應的風險應對措施和征管建議。

3.3 建立三級稅企聯絡員體系

對大企業的稅收管理應建立國、地稅系統的省級、市級和所在縣區分局三級稅企聯絡員，引導幫助企業建立稅務風險內控機制，促進實現由事后管理和檢查為主轉變為防控和管理并重的全過程稅收風險管理，并通過三級聯絡員建立個性化政策訴求響應機制。以納稅人個性化需求為導向，收集、受理、分析和梳理不同規模和類型的納稅人涉稅訴求，及時回應。通過調研、現場辦公等方式，解決大企業涉稅訴求。

3.4 推進大企業信息管理平臺建設，強化管理手段

在信息管稅的條件下，著手整合構建大企業稅收管理信息平臺，整體框架應包括五個部分：一是大企業名冊庫；二是大企業司報表任務；三是大企業稅收數據分析；四是一戶式電子檔案信息；五是稅收風險特征庫。

3.5 組建專業化管理工作團隊，為大企業稅收專業化管理提供人才保障

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一、充分認識推行稅收專業化管理的重要性和必要性

首先，推行稅收專業化管理是實現稅收科學化管理、深化精細化管理的基本方法。專業化管理與科學化、精細化管理三者之間是相互聯系、相輔相成的，三者有機結合，才能發揮管理的最大效能。其中，科學化強調探索和掌握管理的規律，是加強管理的基礎和前提；精細化強調管理要精確、細致和深入，是加強管理的具體要求；而專業化管理強調根據納稅人的特點，實施有針對性管理，是加強管理的基本方法。離開專業化管理，科學化、精細化管理就很難實現。

其次，推行稅收專業化管理是強化各類稅源管理、推進依法治稅的有效舉措。隨著改革開放的不斷深入和市場經濟的不斷發展，納稅主體個性化差異日益明顯。從我市來看，全市59592戶納稅人中，國有企業560戶，集體企業1676戶，股份制企業5490戶，“三資”企業1602戶，私營企業和個體工商戶50264戶。這些納稅人不僅所屬行業、經濟性質、納稅能力不盡相同，而且在內部控制、會計核網算和稅法遵從度等方面也有明顯差異。比如，世界跨國500強企業在我市投資的近40戶“三資”企業，普遍采用erp系統進行內控和核算，而國內的中小企業一般采用手工核算，有的新辦企業基層是請人代賬。鑒于企業情況千差萬別，稅收風險大小各異，稅收工作需因企制宜，分類管理。否則，極易出現“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”等現象。

再次，推行稅收專業化管理是優化人力資源配置、推進稅收事業科學發展的重要實踐。隨著近幾年經濟持續快速發展，納稅戶數不斷增多，稅收管理員工作量明顯加大，加大推行科學化、精細化管理，涉稅事務日趨繁雜，不少稅收管理員因事務性工作纏身，很難有時間、有精力對重點稅源企業、稅收風險企業的疑難稅收問題進行研究和解決，影響了稅源管理質效。此外，上級部署開展的一些行業性稅收管理措施，比如對商業企業增值稅專用發票滯留票專項核查，由于商業企業頒布在全市200多個稅收責任區，基本上所有稅收管理員都要摸索和實踐，最后還不能達到規范統一的效果。因此，在人少事多矛盾日益突出的形勢下，推行稅收專業化管理是優化人力資源配置、提高征管效率，推進稅收事業科學發展的重點探索和實踐。

二、準確把握推行稅收專業化管理的深刻內涵

根據總局會議精神，所謂稅收專業化管理，就是根據納稅人的實際情況和管理的不同特點，通過建立一支高素質的稅收管理專業人才隊伍，通過人力資源優化配置，探索實施以分行業管理和分規模管理為重點的分類管理，達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。

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[關鍵詞]稅收專業化管理；分工；信息缺失；新興古典經濟學；稅收專業化

[中圖分類號] F812.42［文獻標識碼］ A [文章編號] 1673-0461(2011)05-0068-06

一、問題的提出及專業化和稅收專業化管理界定

從中國當前經濟特征看，企業的經營活動日趨復雜，進入了個性化及分工與專業化程度日益提高的時代。分工和專業化是經濟效率提高和經濟發展的原動力[1] 。而經濟的發展水平越高，分工和專業化衍生的速度和水平越高。與此相對應，市場中產品類型、行業種類不斷增加、經濟組織結構多元化程度也逐漸增進。在這樣的制度背景下，稅收管理對象之間的差異擴大。市場中各經濟組織的專業化程度越高，管理對象之間的差異越大，單一管理模式中的管理主體越難以把握這些對象的特征。此時，原有的稅收管理分工和專業化水平不再適應新的管理需要，對稅收管理的專業化要求提高，進一步分工和專業化成為必要。新興古典經濟學，其形式特征是超邊際分析工具，而其理論內核則是以分工和專業化解讀經濟增長[2] ，為稅收專業化管理的界定、類型和價值及其衍生路徑提供了一種富有張力的解釋。

分析稅收專業化管理，首先需要界定專業化和稅收專業化管理。

對于什么是專業化，不同時代、不同學者有各自不同的界定。但這些理論都有一個共同點――將專業化置于分工的前提下討論。從表層看，分工引致專業化程度的提高，同時，分工又以專業化為基礎。賴賓斯坦認為，專業化是生產要素向較少種類的活動集中的過程[3] 。

在人類社會衍生過程中，隨著社會發展，社會、經濟組織結構也連續不斷的發生]化。與之相伴生的是分工、專業化和效率的提高。從某一時間截面分析，分工和專業化與組織結構變遷互相推]，其結果則是對系統效率的影響。而系統效率的變遷進一步推動分工、專業化和組織機構的衍生。簡單地說，專業化是對某一特定職業知識不斷增進、效率不斷提高的過程。

從這個意義上看，結合賴賓斯坦的理論，可以將專業化定義為，建立在分工之上、并推動分工進一步]化的過程，在這一過程中，生產要素向較少種類的活動集中，效率包括生產和交易的效率提高。也就是說，專業化包括三個方面的內容：專業化是動態的；是一個過程；伴隨生產和交易效率的提高而推進。

而稅收專業化管理，即稅收管理的專業化，是指隨著經濟發展、社會結構變遷和組織結構變化，勝任某一項特定稅收管理工作所需具備的特定知識與技能不斷提高的過程。與所有的專業化進程一致，稅收管理專業化是一個動態衍生過程，在這一過程中必然伴隨的是某一特定“職業”知識的增進和效率的提高。

二、稅收專業化管理分類

稅收專業化管理可以從專業化過程特征和實踐兩個不同的角度分析。

（一）從專業化過程特征分析

在稅收專業化衍生的過程中，理論上看，可以經由兩種路徑：有分工的專業化]進和在原有分工基礎上的專業化]進。即包括兩類稅收管理專業化，一是既存分工基礎上的稅收管理“專業化”。此時，整體看來，專業種類不變、分工不變，但在工作中不斷積累經驗和知識即所謂熟能生巧――稅收管理工作無分工進化（特定的情況下，指絕對的沒有分工，但一般說來，卻指以某一特定截面為起點，沒有進一步的分工），但通過技術條件的改善，推進對某一特定職業知識的增進。二是建立在進一步分工基礎上的專業化管理，即稅收管理“職業”或“崗位”進一步多樣化。下面做具體分析。

1.原有分工基礎上，通過引進新技術、加強管理人員培訓等方式，提高稅收管理過程的知識水平，從而達到提高稅收管理效率的目的

這一類稅收管理專業化]進路徑，其前提是：沒有稅收管理分工的]進；出現了新的管理及相關技術。在這一前提下，稅收管理效率會有一定程度甚至是很大程度的提高。但同時，這是一種外引或者稱為外生的稅收管理專業化路徑。受分工格局的局限，處在稅收管理崗位上的不同個體面對相同的管理對象和管理內容，無法持續而有力地刺激新知識的產生。同時，由于既存稅收管理分工模式的限制，相同管理崗位的行為主體面對分工不變的約束條件下，相同的管理對象，有限的時間和大腦中獲取知識興奮點有限性，都會妨礙管理效率的增進。

2.進一步分工基礎上的稅收專業化管理

建立在進一步分工基礎上的稅收專業化管理，也稱為內生的稅收管理專業化。即指稅收管理由于分工的]進，行為主體的管理對象具有更高的同質性或（和）更小的種類數量以及更多的管理專業種類，同時管理行為主體的運作范圍減小。換句話說，前一類稅收管理專業化]進是對管理主體相同的職責范圍不斷追加資源以推動管理效率的提高；第二類稅收管理專業化]進中的資源卻是投入到管理主體面對已經改變的對象過程中效率的提高。

這一類稅收管理專業化，之所以被稱為內生的專業化路徑，是因為在這一過程中，靜態地看，即使沒有資源的追加投入，也會由于分工帶來的專業化報酬遞增而提高稅收管理效率――“分工產生個人生產率的事后差異”[1]。

建立在分工基礎上的稅收專業化管理，其效率的提高主要來自于兩個方面：組織效率的增進和獲得管理對象信息的增進①。組織結構的選擇以及組織效率最大化的問題 ,以尋求稅務部門目標最大化。根據新興古典經濟學的組織效率定義 [4]，可以將稅務部門的組織效率定義為在滿足一定的組織目標（如完成一定量的稅收收入 ）的前提下，使稅務部門的分工水平和結構達到最優[5] 。而獲得管理對象信息的增進是指由于管理對象的進一步細分和類別的進一步同質化，個人過去用在不同性質對象上的管理時間資源，現在用到一個單一類別主體上，獲得知識增進，管理效率提高。

（二）從稅收專業化管理實踐分析

在實踐中，可以按稅收管理涉及的對象和內容劃分種類。

1. 稅收管理主體角度的專業化

包括稅款征收過程專業化管理、納稅評估專業化管理等等。

2. 稅源專業化管理

針對不同稅源具有的特征差異，采取同質稅源專人管理模式。這是當前理論界關于稅收專業化管理討論得最多的一個方面。

三、稅收專業化管理目標分析

稅收專業化管理，本質上是為了追求更高的稅收效率。因此對稅收專業化管理目標的具體界定，需要首先界定稅收效率。

（一）稅收效率的內涵

什么樣的稅收是有效率的？是能夠獲得盡可能多的稅收收入？還是對經濟扭曲程度最低的稅收？亦或是能夠最大程度推動社會進步、經濟發展的稅收制度？

一般的，有效率的稅收至少應該符合兩個條件：籌集的收入能夠滿足國家行政的需要；這一數量稅收收入的籌集過程對經濟和納稅人的產權行為及產權收益影響最小。那么，多大的稅收規模才能滿足國家行政需要？什么樣的稅收籌集過程才符合效率的要求？這兩個問題都很難界定，從理論上看，受到廣泛“認同”的稅收和稅收征收過程符合這一效率要求[6]。

稅收效率是指在一定的制度背景下，籌集一定的稅收收入所需的成本比較，成本越低效率越高。而稅收成本包括至少兩個層面：有形稅收成本和使經濟扭曲產生的成本。前者容易度量，后者則涉及到最優稅制設置的問題――即什么樣的稅收制度給經濟帶來的額外負擔最小的問題。

（二）稅收專業化管理目標界定

稅收專業化管理目標是指，通過包括沒有進一步分工和建立在進一步分工基礎上的管理專業化進程，提高稅收管理的信息量并增進稅收管理知識的獲得渠道和獲得量，從而提高稅收管理效率。結合上面分析的稅收效率的內涵，稅收專業化管理目標分為兩個層次：降低稅收征管成本和對納稅人行為影響最小化。對納稅人行為影響最小，從稅收管理的層面看，主要是通過對納稅人干擾程度的降低和對納稅人產權運行環境的優化（通過提供服務），提高納稅人對稅收的認同達到對納稅人行為扭曲最小的目的。如何才能達到這樣的稅收專業化管理目標？概略地說，主要包括以下幾個方式：

首先通過整合稅收管理資源，在稅收管理分工不變，即崗位種類和每類工作內容不變的前提下，通過增加投入、引入新的管理技術和管理理念，提高原有稅收管理崗位的信息水平和專業知識水平，從而在完成稅收任務的同時，降低征管成本。

其次通過稅收管理崗位進一步合理化分工，提高個人專業化水平、提高管理過程迂回度，為稅收管理對象提供更廣泛和更為深入的服務，從而提高納稅人對稅收的認同度，并進一步提高稅收管理效率。

第三，提高稅收管理組織效率。分工是一種組織結構 [7] ，分工水平的提高，進而專業化程度的提高是建立在組織效率基礎上的。組織結構是事物內部（及其與外部）按照一定結構與功能關系構成的方式和體系。隨著組織理論的發展，組織越來越被視為是過程性的進化體系，即事物朝著空間、時間上或功能上的有序組織結構方向進化的過程 [8] 。在這一過程中，不僅稅收管理組織結構的效率會影響稅收管理分工和專業化程度，而且分工和專業化會進一步影響組織結構的效率。分工和專業化一方面使稅收管理精細程度提高、涉稅信息的質和量增進，準確性提高；另一方面卻使管理協調變得更加困難。稅收管理分工程度越高，完成稅收管理工作所需要面對的崗位種類就越多；而專業化程度越高，個人所掌握的知識與社會所擁有的之間的差距就越大，具有一定程度的知識和信息的壟斷性。此時，沒有任何單個的行為人能夠完全、充分地了解稅收管理過程的所有知識和信息。組織結構因此變得越來越復雜，它必須解決由于分工和專業化帶來的崗位之間的知識壁壘，并有效協調。在這個過程中會產生大量的成本，并影響稅收管理專業化進程及其目標的達成。如果組織協調成本高于稅收管理過程中專業化]進引起的效率提高，那么這樣的專業化進程至少從短期看是沒有價值的。所以在提高稅收管理分工和專業化的同時，必須提高稅收管理的組織效率，才有可能達到稅收專業化管理的目的。

四、稅收專業化管理在新興制度經濟學意義上的作用分析

在上述分析中指出，稅收專業化管理的目標是推動稅收管理效率的提高。而稅收專業化管理又經由什么機制達成該目標，換言之，稅收專業化管理在稅收管理效率提高中發揮什么作用？如何發揮作用？

（一）信息缺失是稅收管理過程中面臨的最根本的問題

稅收管理中面臨的最重要的問題是信息。無論是具體的稅款征收過程、各種涉稅事項的處理還是其他相關利益關系的處理，最終的落腳點都是信息的問題：信息的可獲得性、信息的真實性以及賴以做出判斷的信息的充分性等等。

1.信息缺失下的定額征收問題

在中小業戶稅收管理中，很大一部分不得不采取定額征收的方法。這種征收方法的主要缺陷是，在核定經營者應納定額稅額時，缺乏足夠、準確的信息，使定額征收法既不能反映經營者的稅收負擔能力，也會造成稅收流失。同時，定額征收法的使用本身就是真實信息缺乏的前提下不得已的選擇。因為在一個較為粗放的稅收管理體系中，對中小業戶的稅收管理主要通過賬簿和經營過程法定記錄載體進行監控。而中型特別是小型經營業戶賬簿體系不完整、不可信，記錄經營過程的法定載體――發票很難起到真實記載業務流量的作用。除了虛開、亂開發票行為難以甄別或甄別的成本太高外，現行普通發票開具的一般規定中指出，向消費者個人零售小額商品可以不開具發票。所以在當前稅收管理制度下，這類稅收信息問題是難以根治的制度性問題。

2.稅源管理中的信息問題

對稅源狀況了解的廣度和深度，從廣義看，影響對既存稅制的正確評價也影響稅制衍生路徑的選擇；從狹義看，則使稅收收入難以及時、準確征收。而信息缺失是稅源監控中存在的最主要的問題。地下經濟的廣泛存在，納稅人財務報表信息的失真等等，致使稅源管理效率低下。據2004年的調查數據顯示，我國六成以上的外資企業賬面虧損，年虧損金額超過1,200億元，相當數量不實[9]。給稅收管理效率的提高帶來了很大影響。

3.納稅評估過程中的信息問題

本質上納稅評估是稅源監控的一個重要環節，其主要功能是為稅務稽查提供有效路徑。換言之，納稅評估過程的主要作用是提供盡可能詳盡的稅務稽查標的。通過納稅評估不僅應該獲得稅務稽查對象界定的信息――被稽查的納稅人選擇，而且更為重要的是進一步獲得該納稅人在合理性意義上最為可疑的指標，從而使稅務稽查更具針對性，節約稽查成本，提高稅收管理效率?，F實的狀況是，納稅評估過程本身存在信息缺失問題，使其在稅收管理中的重要作用難以發揮。例如，納稅評估中，最為關鍵的環節是預警值的設置，其準確性有助于提高稅務稽查水平的同時，還能節約稽查成本。但由于信息的非充分和不準確使其很難被準確界定，從而進一步影響了其他稅收管理環節的效率。

4.協調稅收分配中各方面利益關系過程中面臨的信息問題

稅收關系是一種具有復雜性和敏感性的關系，處理好這種關系，是稅收管理效率提高的表現也是效率提高的保證。包括直接征納雙方的關系、不同級次政府之間的相互關系等。信息的缺失使不同級次政府之間尤其是基層政府權責難以準確界定，從而使稅收管理體制界定的合理性難以規范。尤其是在處理征納雙方關系的過程中，沒有準確的信息就無法如實履行稅收管理。例如，在我國20世紀80年代初期至90年代初期這10余年的時間維度內，由于產品稅與產品流轉環節密切相關，而稅收管理主體難以（或成本太高）獲得商品流轉環節的準確信息，很難了解企業產品稅真實負擔水平的信息，因此在征管中，首先不能完全按照稅法的規定嚴格履行征管制度，這甚至成為正式的規范――當時，除了經常以國家稅務總局發文的形式不斷追加減免優惠甚至調低稅率外，還賦予各級稅務機關不同程度的優惠減免的權力[10] ；其次，也難以把握在行使“征管自由裁量權”的度。

總之，稅收管理中存在的信息問題，成為稅收管理效率提高的不得不面對、難以規避的問題。

（二）稅收專業化管理推動稅收信息問題的解決，從而推動稅收管理效率的提高。

稅收管理中的信息問題或更高層次看――知識問題②，可經由稅收管理專業化過程解決。

1.稅收管理專業化有助于稅收管理中單個行為人信息和知識的增進

在其他條件相同的前提下，單個行為主體獲得信息和知識的能力是有限的。假設個人面臨的獲取知識的約束條件包括時間和感知能力。當個體相同的時間和感知能力面臨多樣化的工作對象時，他只能對工作對象進行淺層感知，從中獲得信息并進一步歸納出的知識也相對有限；而當個體面臨的工作對象種類較為單一時，他的感知時間和感知能力的運用集中在相似的對象上，此時，在以更高的頻率關注管理對象時，其他條件相同的前提下，獲得的信息和知識量增進。

假定有以下兩種極端情形：存在兩種不同的稅收管理模式，A――稅收管理工作對象性質單一，具有相似的特征；B――管理工作對象性質各異、特征懸殊。再假設實踐中有三個稅收管理主體分別按A模式和B模式對a、b、c三個對象實施管理。

圖中實線箭頭表示耗費感知時間和感知力的感知過程，而虛線箭頭則表示感知過程未實際耗費感知時間和感知力。圖1-1和圖1-2中稅收管理工作中的感知對象數量相同。但圖1-1情形下，三個感知對象具有相同的特質，所以相當于所有的感知力和感知時間都傾注于同一對象上。對所有工作對象耗費的感知時間和感知力等同于花費在一個感知對象上的感知時間和感知力。而圖1-2中，稅收管理崗位面臨的三個感知對象是異質的，個體為完成管理工作，必須對a、b、c分別傾注時間和感知力，使感知時間和興奮點分散，能從中獲得的信息量相對于A這種情形，大為降低。假設A模式下個人從工作中獲得關于a的信息量L1=X，則B模式下個人從工作中獲得關于a的信息量或知識L2=X/3。前者是后者的3倍。對b、c的感知情況類似。

2.稅收管理專業化有助于組織信息和知識的增進，推動組織結構進一步優化、提高稅收管理效率

組織信息和知識決定了分工和專業化水平。市場組織結構變遷中，組織信息和組織知識主要是從組織實驗中獲得，經由不斷試錯和失敗的過程尋找有效率的組織結構。但在稅收管理中，一個新的組織結構是否有效率并不能通過該組織形態在市場中的生存和發展檢驗。因此，在稅收管理專業化進程中，面臨這樣一個問題：隨著分工和專業化水平的不斷提高，原本有效率的稅收管理組織結構不再適應新的分工和專業化水平的要求。此時，組織結構變遷應該因循什么樣的路徑？對此“應然”路徑尋找過程中所需的信息從何而來？

在我國稅收管理變遷過程中，伴隨著多次組織結構的]化。無論是稅收管理體制還是稅收征管組織結構，都發生了深刻的變化。這一變遷的依據是什么？為什么是這種而不是那種]化方式？能有一種比這一稅收管理組織結構實際的衍生模式更有效率的方式嗎？ 以什么為標準判斷？

為了回答這一系列的問題，舉一個征收管理組織結構變遷的例子，討論其中組織信息和知識的增進問題。

從20世紀50年代到80年代初，我國稅收征管主要的組織結構模式是“一員進廠、各稅統管、征管查合一”。1988年開始進行改革，由傳統全能型管理制度向按稅收征管業務職能分工的專業化管理轉變。建立“征管查三分離”或“征管與檢查兩分離”稅收征管組織結構。這一轉變建立在稅收管理分工和專業化基礎上，而稅收征收管理組織結構的變化，進一步推動了稅收管理的分工和專業化。從當時的制度背景看，經濟體制由計劃經濟向有計劃的商品經濟轉化，分工和專業化程度逐漸提高，與之相適應，稅收制度由簡單走向復雜。而日趨復雜的稅收制度和越來越復雜的稅收征管對象（尤其是與計劃經濟條件比），使原來的稅收征收管理組織結構難以適應管理對象變化和稅收制度變化的要求。具體表現為，企業組織形式日益多元化，原有的“一員統管制”在新經濟制度的分工和專業化組織結構下，難以掌握征管中日益龐雜的信息量。于是征收過程、檢查過程逐漸分離，這一分工從一開始的隱性形態轉化為顯性，并最終推動征收管理組織結構的變化。為什么在這一階段稅收征收管理組織結構沒有向更為集中和統一的模式]進？也沒有向后來實行的更大程度分工和專業化的制度]化？根本原因是當時的稅收征收管理分工和專業化程度決定了這一管理組織結構]化方向。而2004年提出的“強化管理、實施科學化、精細化管理，建立比較完善的稅收管理員制度”則既是進一步分工的結果，又是進一步分工的原因。2003年國家稅務總局提出，稅收征收管理職能進一步擴展，增加催報催繳、認證、審批、評估和稅源管理。稅收征收管理的進一步分工，使原有的征管組織結構不再適應，于是新的組織結構出現，包括稅收管理員制度，以適應稅收管理的分工和專業化。

因此，不僅組織結構的]進推動了稅收管理分工和專業化，而且稅收管理分工和專業化進程中的信息與知識的獲得進一步推進了組織結構的優化。

五、結 語

面對市場中產品類型、行業種類及經濟組織結構的多元化，稅收管理也必須走向專業化。在這樣的制度背景下，稅收管理對象之間的差異擴大，原有的稅收管理分工和專業化水平不再適應新的管理要求，進一步分工和專業化成為必要。專業化程度越高，管理對象之間的差異越大，單個管理主體越難以把握這些對象的特征，對稅收管理的專業化要求越高。

從我國當前經濟特征看，進入了個性化和分工與專業化程度日益增加的時代。即使與2004年比，分工和專業化程度也有了更進一步的拓展。2008年《勞動部職業工種目錄》中所載的工種有4,674種之多[11]。原有的稅收管理模式下，對管理對象所能獲得的信息達不到效率的要求，需要對管理對象特征從不同的角度進一步分類，以實現建立在稅收管理進一步分工基礎上的專業化進程的深入。

稅收管理對象分工和專業化的不斷]進，管理對象特征多元化，稅收管理原有的分工模式下，對管理對象信息獲得越來越困難。同時，管理對象的變遷，稅收產權收益的分享模式和以稅收界定的產權邊界相應發生變化，原有的稅收制度對產權邊界的界定是否符合效率的要求，換言之，是否有利于（或者阻礙了）管理對象新的分工和專業化模式下產權行使效率，都必須通過稅收管理過程獲得和傳遞信息。稅收管理專業化的不斷推進和優化是完成這一任務惟一、不可替代的路徑。

[注 釋] ① 這部分思想受到楊小凱教授相關分工及專業化理論的啟迪。 ② 在這部分的分析中，將知識看作：不僅獲知信息，而且還有對信息的提煉形成更加理性的認知。也就是說知識包含信息，但不僅僅只是信息，還是對信息的進一步提煉。 [參考文獻]

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【關鍵詞】大企業，稅收管理

一、我國大企業稅收管理的不足

我國大企業稅收專業化管理起步比較晚，與西方發達國家相比存在很大差距。為了縮小這種差距，促進我國大企業稅收專業化管理，我們必須認清自身的不足，以便對癥下藥，這是刻不容緩的事情。經濟全球化使得國與國之間的交流頻繁而受益匪淺，我們只有不失時機地抓住機遇，吸收國外關于大企業稅收管理的先進經驗，結合自身國情，學以致用，才能真正做好大企業稅收管理。

（一）管理理念與認識存在偏差。目前，我國大企業稅收管理還沒有形成比較徹底的“客戶理念”，這是根深蒂固的文化所致。由于多種因素的影響，目前基層稅務機關對大企業的稅收管理存在諸多誤解，理念上有待轉變。比如對大企業稅收管理的重要性認識不足；對大企業的認定偏重于定量分析，忽視定性分析；有的則認為大企業稅收專業化管理就是以往分稅種分行業管理的延伸，未能真正理解專業化管理的內涵。

（二）管理職責不明晰。大企業稅收管理部門職責定位不夠清晰，主要體現為以下三方面：一是與基層稅源管理部門的關系；二是與同級征管、稽查、稅政、納稅服務等部門的關系；三是大企業稅收管理部門自身的職責履行問題。

（三）信息化管理不完善。稅收征管信息化建設，是我國征管方式的技術化方向，信息化的建設對于提高征管效率有著巨大作用。目前，征、管、查各環節都有眾多的應用系統，但對大企業稅收管理而言，這些系統在信息采集、運用分析等方面都遠遠不足。國家稅務總局雖開發建設了大企業簡易信息平臺，但該系統屬過渡期平臺，還有諸多問題有待解決，如各應用系統都沒有對接納稅人財務管理系統，無法直接獲取企業的財務數據，也無法充分運用企業的海量信息。這些因素，導致稅務機關難以全面真實地掌握大企業的相關信息。

（四）管理模式有待調整、深化。由于我國大企業稅收管理的起步較晚，到目前為止，我國還沒有形成一套完整的大企業稅收征管辦法，影響了大企業稅收管理向深層次、多角度、專業化的方向發展。大企業稅收管理的現代化要求與我國現階段的落后管理存在著矛盾與沖突。

（五）管理隊伍素質有待提高以應對專業化管理。我國目前的大企業的稅收管理仍以基層稅收管理員為主，由于職責任務所限，其會花大量的精力在催報催繳、日常巡查、調查核實、資料整理等日常事務性工作，只有少量的時間和精力進行稅收分析、納稅評估、日常檢查等前置性風險排查工作，導致精細化管理與服務難以到位。更談不上去學習研究大企業稅收管理的新方法與新路徑。

二、加強我國大企業稅收管理的若干構想

對應于我國現階段大企業稅收管理存在的問題，筆者在此提出幾點加強我國大企業稅收管理的構想。

（一）形成正確的管理理念。大企業稅收的專業化管理是現代稅收管理的發展方向，是順應時展的潮流，為了滿足大企業的特殊性需求，提高納稅遵從度，降低稅收成本，和諧稅收征納關系，實現專業化、科學化的管理，稅務機關要樹立“客戶理念”。除此之外，稅務機關及其人員應提升對大企業稅收管理的認識，對大企業的認定須定量分析與定性分析相結合，要形成以大企業的需求為導向，以防范稅收風險為導向的管理理念。

（二）明確職責定位。大企業稅收管理機構是實施專業化管理的機構，有其自身獨有的管理職責，為了提高績效，務必明確職責定位，正確處理大企業管理部門與基層稅源管理部門、同級相關部門的關系，各司其職，既不越權，也不缺位。應嚴格界定專業化管理事項與日常性管理事項，凡專業化管理事項，由大企業管理部門負責組織實施；凡日常管理事項，由基層稅源管理部門負責管理；凡政策法規事項，由相關稅政部門負責解釋，大企業管理部門具體組織協調。

（三）不斷完善稅收征管的信息化建設。應不斷完善各環節的稅收應用軟件，使其能自然相互銜接，使其各自收集的數據信息能相互共享，真正搭建起大企業稅收管理信息平臺，深化信息管稅。要建立大型數據庫，從而為稅源監控，納稅評估，測算稅收風險，建立稅收分析預警指標庫，完成大企業稅收分析模型提供相關的數據支持。

（四）調整方式，提升稅源管理質量。大企業稅收管理要以防范稅收風險為導向，應將管理重心前移，由事后管理轉向于事前管理，事中監督，由發現性控制轉變為預防性控制。由此，應建立納稅評估，構建大企業稅收分析模型，針對不同的稅收風險采取不同的稅收政策。針對大企業稅收管理的整體性、集中性與屬地管理的局部性、分散性的矛盾，我們應建立集中受理、稅收分享的模式，即由大企業總部所在地的主管稅務機關實施大企業稅收專業化管理，然后根據各分支機構的功能、資產、風險、利潤所占比例進行稅收收入的分配。

（五）創新機制，完善稅收管理體系。強化大企業稅收管理，必須創新機制，提供制度保證。一是創建企業分級管理機制；二是創建稅企溝通互動機制；三是創建涉稅事項協調機制；四是建立個性化服務機制；五是構建風險內控體系。

（六）提升管理隊伍素質以應對大企業稅收專業化管理。稅收政策需有人來執行，因此，針對大企業組織結構復雜化，經營業務多元化、信息技術通用化等特點，稅務機關應加大稅務人員專業化培訓，使其能熟練掌握比較復雜的財務會計知識、信息技術知識，使其能讀懂各項業務合同，把握交易實質，從而更好地應對大企業稅收專業化管理。

參考文獻：

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【關鍵詞】稅源專業化 管理 教學

一、稅源專業化管理教學的必要性

（一）稅源專業化管理的含義

稅源專業化管理是指根據納稅人的實際情況和征管規律，以稅收風險管理為導向，以信息化為支撐，按照納稅人規模、行業為主對稅源進行分類，優化征管資源配置，建立專業化人才隊伍，達到管住管好稅源的目的，以提高征管質量和效率。

當前，積極探索稅源專業化管理新模式，是稅務機關的實踐任務，以稅收風險管理為導向的稅源專業化管理，是今后一個時期稅收征管改革的趨勢和方向，是一項全新的稅源管理方式。

（二）稅源專業化管理提出的背景

隨著經濟全球化和我國社會主義市場經濟的發展，納稅人數量不斷增多，企業的組織形式和經營方式呈現多樣化，企業集團大量增加，經濟主體跨國家、跨地區、跨行業相互滲透，企業核算的電子化、團隊化、專業化水平不斷提高，稅源管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大，征納雙方信息不對稱等矛盾日益突出，傳統的由稅收管理員屬地管戶、粗放的稅源管理方式已難以適應新形勢的要求，必須更新理念，探索稅源專業化管理，提高征管質量和效率。

（三）稅源專業化管理的試點情況

隨著稅源管理面臨的新形勢和新問題，2010年國家稅務總局提出了探索稅源專業化管理的模式，并選擇了部分省進行試點。我們廣西區國稅局按照總局提出的總體思路，于2011年初制定下發了《全區稅源專業化管理改革試點方案》（桂國稅發〔2011〕78號），確定南寧、百色、崇左三個市局分別負責大企業管理、綜合管理、重點行業管理的改革試點工作。各市根據區局的要求，選擇部分縣（區）局開展試點，全區參與試點的單位共計54個縣（區）國稅局。到2012年7月止，全區實施稅源專業化管理的行業達到100多個，編寫了100個行業管理指南和100個風險指標應用指南。在探索稅源專業化管理新模式的實踐中，取得了初步的成效。

（四）開展稅源專業化管理教學的現實要求

1.稅源專業化管理任務重、要求高，亟需提升稅務干部的管理理念。使參訓人員進一步認識稅源專業化管理工作的重要性，在教學中加強對信息管稅、稅收風險管理、稅源專業化管理的理念的認識，以尋求更高效的管理載體。

2.稅源管理人員的業務素質難以適應稅源專業化管理的高標準要求。

稅源專業化管理是適應新形勢下經濟發展的需要和稅收科學發展趨勢而提出的一種稅源管理新模式，對稅務干部的素質要求比較高，與實際情況相比差距較大。

（1）稅收管理員隊伍素質能力參差不齊，難以適應專業化管理的要求。突出表現在知識結構不合理、專業技術水平參差不齊、復合多能型人才奇缺、隊伍年齡老化等問題。

（2）會計知識普遍薄弱，突出表現是影響納稅評估的成效。

（3）信息化技術力量不足，除難于獲取第三方信息外，信息管稅能力不強，影響風險管理的成效。

二、稅源專業化管理教學的發展現狀

（一）稅源專業化管理教學的開展情況

隨著稅源專業化管理試點工作的推行，相關方面的業務培訓漸成為各稅務培訓機構的培訓熱點。比如我校舉辦的房地產行業管理培訓班、水泥制造業管理培訓班、行業納稅評估培訓班、財務軟件應用培訓班、小企業會計培訓班等都是根據稅源專業化管理的需要，進行有針對性的培訓。

（二）稅源專業化管理教學存在的問題

1.培訓項目策劃注重立竿見影，缺少長遠謀略。目前舉辦的培訓班一般以3至5天短期業務學習為主，目的是想通過培訓把目前缺什么的內容都補上，未體現專業化管理對人才的專門業務要求，功利性強，效果不理想。

2.缺乏具有針對性和實用性的培訓教材。培訓班的課程設置、授課內容等與稅源專業化管理要求還甚遠，更多的注重對文件解讀、理念更新、管理方法等方面的教學，深入學習及對工作案例的剖析很少，更無教材可言。

3.師資力量薄弱，缺少實踐經驗。專職教師的授課更多的是從理論到理論，難以滿足學員工作的需要。

4.教學方法單一，學員被動學習。講授式教學仍然是目前最主要的教學形式，這種“一言堂”“填鴨式灌輸”方式讓參訓人員被動學習，難以滿足學員參訓的需求。

三、對稅源專業化管理培訓教學的幾點思考

實施稅源專業化管理不僅要求稅源管理人員精通稅收政策和會計核算，還須加強學習市場經濟、企業管理、生產工藝和相關法律等方面的知識，更需要掌握稅收分析、計算機操作方面的技能。稅務干部培訓機構需要為此做好培訓教學業務。

（一）深入基層開展培訓需求調查，科學策劃培訓項目

培訓項目不僅要分崗分類進行策劃，更要夯實基礎知識培訓，深化專門業務培訓，可采用遞進式進行。

1.稅源專業化管理基礎類的培訓包括：會計業務知識（包括財務軟件應用）、信息技術與信息管稅、稅源基礎管理、稅收風險管理、稅收數據采集分析等；

2.稅源專業化管理提高類的培訓包括：行業會計實務、行業適用稅收政策、行業特點及其風險分析、行業納稅評估、行業稅務稽查等。

（二）探究稅源專業化管理人才的培養方向

造就一批高素質專業化人才，對于進一步深化稅收征管改革、提高稅收征管的質量和效率，至關重要。

一是確立定向培養、定向培訓、定向使用的稅收征管人才發展計劃，建立結構合理、專長突出的稅源專業化管理人才隊伍，健全用人激勵機制。

二是注重在實踐中培養造就稅源專業化管理人才，鼓勵廣大稅源管理人員自我加壓、自我學習、甘于奉獻，積極投身到征管改革的浪潮中，提高其應對風險的技能。

三是注重培訓財務會計和稅收業務知識。這在很大程度上決定稅源管理工作的質量和效率。因此財務會計和稅收業務知識的深化學習及融會貫通為稅源專業化管理教學不可或缺的重要內容。

（三）編寫針對性且實用性強的教材

按照“以用為本，注重實務操作”的原則，編寫專業化培訓教材及配套的練習題、試題庫，尤其要增加工作案例的剖析，增強培訓的針對性和實效性。建議根據崗位業務實際，借鑒以往和外部經驗，圍繞開展稅源專業化管理的業務培訓需要，在系統內組織專職教師及省市局專門業務骨干組成的教材研發隊伍，編寫分崗分類的專門業務培訓教材。

（四）優化稅源專業化管理教學模式

1.優化課程設置，注重授課內容的實用性。圍繞培訓目標開設針對性和實用性強的培訓課程：一是內容要實用、注重實務、目標明確、有針對性；二是注重課程內容的編排與整合，避免知識點的交叉與重復；力求培訓取得實效。

2.優化師資隊伍，提升教學質量。根據各培訓項目的培訓目標，在師資配備上應建立一支具備較高的政策理論水平，扎實的專業基礎知識，豐富的實踐工作經驗，熟悉稅源管理的規律，掌握現代教育培訓方法的高素質專兼職師資隊伍。因此對專職教師來說，就要深入到基層崗位學習，豐富自身實戰經驗；而系統內兼職教師不僅要加強業務理論知識的學習，更應致力于探討教學的方式方法。此外也可以邀請一些社會中介機構閱歷豐富、業務能力強的注冊稅務師、注冊會計師進行授課，全面提升稅源專業化管理實務教學水平。

3.搭建交流平臺，注重實踐教學。培訓的形式多種多樣，根據成人特點和規律，除課堂講授和案例分析等方法外，應倡導實踐教學，體現學以致用、學用結合。一是組織學員進行工作交流和問題探討，分享成功經驗，借鑒成功做法；二是通過局校合作，充分發揮基層稅務局稅源專業化管理基地連接理論與實踐的作用，組織學員到先進的基地進行實地考察、現場學習，讓教師、學員在教學實踐中體驗稅源管理的方法，掌握稅源管理實情，善于借鑒他人經驗和做法，增長知識和才干，確保學有所用。

【參考文獻】

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關鍵詞：企業 稅收管理 研究

引言

城市化進程的加快，使得各種各樣的工程項目不斷增加，帶動了建筑市場的發展。市場競爭的日趨激烈，使得施工企業必須加強自身的財務管理，提升整體管理水平，才能獲得良好的生存和發展。但是，在當前的實際發展中，施工企業項目財務管理中存在著一些的問題和缺陷，在很大程度上影響了施工企業的發展，應該得到相應的重視和解決。

1、大企業的內涵界定及涉稅現狀

1.1、大企業的內涵界定

從國際看，不同國家確認大企業的標準不同。目前，美國以資產作為判定標準。資產超過一千萬以上的公司和流通企業為大企業，共有14.5萬戶，占企業總數0.2%。澳大利亞以企業的銷售收入或營業額為判定標準。年銷售收入超過一億澳元的集團或獨立經濟實體為大企業。集團被作為整體來看待，其子公司不論收入多少，均納入大企業管理，共有大企業1000戶，占企業總數的0.25%。日本以資本總額作為判斷標準。資本總額達到一億日元以上的國內企業和所有外國企業均被視為大企業，占企業總數1.3%。英國以企業的收入、利潤、資本額、國際化背景、過去的行為等綜合因素為判定標準。由于其標準門檻較高，因此跨國集團成為大企業的基本構成，并涵蓋了銀行、保險、建房互助會等業務多、經營復雜的行業，共有大企業800戶，占企業總數0.2%。從國內看，目前對于大企業的界定尚無明確標準。根據《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》第三條的定義，大企業僅指總局定點聯系的45戶企業，省局及地市局級大企業的界定，由各省、地市局視自身情況而定，沒有統一的標準。從總局對大企業的劃分情況看，呈現以下特點：稅收收入集中，組織結構復雜、跨區域經營，業務及稅收事務復雜性強，財務核算集中、有統一的內部制度和管理程序，信息化應用程度高，技術創新、組織創新和管理創新的能力強，稅收貢獻度較大，擁有公司內部稅收機構，擁有適當的內部控制，有較強的納稅遵從意愿。

1.2、大企業稅收專業化管理現狀

自2008年以來，我國對于大企業稅收專業化管理開始不斷重視。從國家稅務總局開始組建大企業稅收管理司，到全國各地陸續建立的大企業稅收管理機構，我國逐漸在全國范圍內進行了針對大企業稅收專業化管理的探索。目前，相對于探索之前而言，我國大企業稅收專業化管理逐漸向規范化與科學化不斷邁進，在一定程度上消除了管理職責不清等弊端。全國各地各級稅務機關在對大企業稅收專業化管理的制度構建、機構設置、團隊建設以及信息化建設等諸多方面都進行了一定摸索與演技，逐漸在形成各具特色、因地制宜的大企業稅收專業化管理的模式。然而，隨著我國社會經濟的不斷發展，我國大企業稅收管理之中呈現出來的問題也不斷增多，例如稅收專業化管理模式方向不明確，制度不規范，設計不嚴密等問題，都對大企業稅收征收的質量和效率帶來挑戰，極大影響了大企業納稅的遵從度。

2、如何管理優化大企業稅收管理

2.1、實施稅務，提高征管效率

由大企業稅收管理部門組織具備注冊會計師、律師資格、注冊稅務師資格的專業人士為社會上需要協助的大企業納稅人提供一些基本的納稅服務活動，有利于改善稅務機關和納稅人的稅收征納關系，降低稅收征管成本和納稅人的納稅遵從成本，使社會資源能夠得到較高效率的利用，實現大企業稅收管理部門、大企業和稅務多贏的有利局面，構建和諧的稅收環境，切實提高大企業的整體管理水平。稅務機關可以把部分基礎工作交給注冊會計師、律師、注冊稅務師等專業人士來做，這樣稅務部門就有更多時間和精力實施收入分析和納稅輔導，有更多的時間進行科技研發、技術創新、開拓市場，實現更大的企業利潤等重要事項。而從事稅務的人員，也在此過程中獲取經驗而變得更加專業，可以進一步節省征納雙方的時間，提高征納雙方的效率，并進一步提升整體的社會資源利用效率。

2.2、完善我國大企業稅收專業化管理的機構

目前，在我國存在重點稅源管理機構和大企業稅收管理機構兩大機構，其在一定程度上存在職能交叉，易導致資源浪費，并對企業的稅收資源征收帶來一定不便。因此，為完善我國大企業稅收專業化管理，我國首先需要將重點稅源管理機構與大企業稅收管理機構結合當地實際情況進行有機整合。同時，由于各省各大企業之間存在一定差距，故我國有必要建立一個層級合理且層次相對完整的大企業稅收專業化管理機構，對部分大企業較多的發達地區，可適當擴展征稅層級，對部分大企業較少的欠發達地球，則可以適當減少稅收管理機構等。而大企業稅收專業化管理機構的層次結構具體設置可根據相關行業進行分類排名，進而分別進行專業化管理。例如美國聯邦稅務局在管理全國的大企業時，就注重分層分局，從而保證相關稅收管理。

2.3、建立高素質的財務管理隊伍

財務管理作為一個專業性較強的工作，其管理的核心就是財務管理人員。結合施工企業項目財務管理系統化的特點來看，對于財務人員的素質有著較為嚴格的要求，因此，對于施工企業而言，要切實做好財務人員的培訓工作，提升其業務操作能力和管理水平。另外，可以適當提高人員招聘的門檻，招收一些專業素質較好或者具有豐富工作經驗的財務人員，建立起一支高素質的財務管理隊伍，確保財務管理工作的順利進行。同時，企業要切實做好財務人員的安排，成立專門的財務結構，對分配到不同項目中的財務會計人員進行統一管理，定期聽取會計人員的職業報告，了解其在日常工作和生活中遇到的問題，并及時進行解決，為財務會計人員提供一個良好的工作環境和生活環境，這樣，不僅可以有效提高財務管理工作的質量和效率，同時也可以增強會計人員對于企業的認同感和歸屬感，減少人員流失的情況。

3、結語

在稅收法制不斷深入發展的大趨勢下，大企業稅務風險防范是稅務征收機關和納稅主體必須面臨的新課題。為了使企業無限降低稅務風險，大企業就必須逐步建立起稅務風險管理系統，將稅務風險防范與控制納入公司發展戰略的高度加以統籌、規劃與管理，從而將稅務風險控制在一個可接受的范圍內。這對于維護健康規范的稅收秩序、保護征納雙方的合法利益，都大有裨益。

參考文獻：

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一、鞏固多年征管改革成果，為現代稅收征管模式的建立奠定基礎。

建立現代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現稅收征管專業化管理，大幅度提高征管質量和效率。

二、建設“一體化”的稅收征管信息系統，為現代稅收征管模式的建立提供依托。

信息化是推進征管改革、建立現代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規定，建立“一體化”的稅收征管信息系統。“一體化”的稅收征管信息系統包括統一標準配置的硬件環境、統一的網絡通訊環境、統一的數據庫及其結構，特別是統一的業務需求和統一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網、廣域網，按照“穩步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網，并配備一定數量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網中，實現廣域網上的數據和資料共享；同時，還應加快統一征管軟件應用的步伐，注意統一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉有別、稅源的集中與分散有別，經濟發達與經濟發展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。

1.建立數據處理中心。數據的集中是實現稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎?！凹姓魇铡钡年P鍵是稅收信息的集中，其實質應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數據處理中心可以獲得政府管理部門的各種經濟信息和情報，可以監控各項稅收征管和職能的執行情況。稅收征管內部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數據信息，通過網絡能夠準確、自動地匯總到數據庫，實現稅收征管內部數據匯總自動化，基層征管單位也可以通過網絡隨時查詢上級稅務機關相應的數據庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現網絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數據處理中心，負責本地涉稅數據和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統加強信息交換，在加速國稅、地稅系統信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現與政府有關部門的信息聯網，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環節的質量和效率。

三、劃清專業職責，構建信息化支撐下專業化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現稅收征管的信息化和專業化”。專業化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環節專業化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環節的職責，各環節之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統計、分析；受理、打印、發放稅務登記證件；負責發售發票、開具臨商發票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發票管理（包括購票方式的核定、領購發票的審批、印制發票的審核、發票審驗、發票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發票協查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執行、稅收保全和強制執行等。

在信息技術的支持下，稅收征管業務流程借助于計算機及網絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業職責的基礎上，根據工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業務流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據《稅收征管法》第54條規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區別和聯系。

征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發現疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環節中對納稅人情況的審查，按照稅法或實際情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質、目的不同?；榈闹饕獙ο笫侵卮蟀讣⑻卮蟀讣?，是專業性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環節出現問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質，又具有調查和審查的性質，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發現和防止重大、特大案件的發生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業化分工，各環節互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執行四個步驟執行，只要是合法、有效的稅收執法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。

當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯系的，主要表現在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發現有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發現的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。

四、重組征管業務流程。

信息化要求對征管業務的處理以業務流程為導向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據對納稅人管理的信息流來重組征管業務流程。信息化條件下的征管業務，可大致劃分為稅源監控(包括稅務登記和認定管理、發票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報征收、審核評稅、稅收計劃、會計、統計和票證管理等)、稅務稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規、稅務行政處罰、稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務行政賠償)。當前首先應當加強稅源監控工作，稅源監控是稅務機關掌握應征稅款的規模與分布的綜合性工作，是征管能力與質量的集中體現，是稅務部門獲取稅收征管信息資料的主要來源；稅源監控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉管理和流轉額的控管等。應按照加強稅源監控的要求，對稅收征管業務進行重組，重組的重點是按照新《稅收征管法》及其實施細則的規定，規范基層征管機構及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務機構內部各專業分工及其聯系與制約，實現上級機關對基層工作的全面的、及時的監督和管理。在業務重組的實施上，要以流程管理的思想重新設計和優化稅收征管業務程序和內部管理程序，建立一套與征管信息系統相配套的業務流程，使之適應信息化征管模式的要求。稅務機關各部門、各環節、各崗位都要主動調整不適應現代化管理的單項制度和內部規程，加強部門間的協調配合，規范信息數據的采集、傳遞、存儲、加工和利用，建立標準、規范、真實、有效的信息數據庫，最大限度地發揮計算機處理和網絡傳遞效能，確保稅收征管信息系統的順暢運行。