序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇風(fēng)險(xiǎn)管治論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

[論文摘要]建筑施工產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，施工企業(yè)擴(kuò)長速度很快，已成為拉動國民經(jīng)濟(jì)快速增長的重要力量。當(dāng)前信息化形勢下，隨著我國施工企業(yè)市場化進(jìn)程的加快和行業(yè)的不斷發(fā)展壯大，建筑市場供求嚴(yán)重失衡。加強(qiáng)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管控可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的問題，針對生產(chǎn)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)堵塞漏洞、降低經(jīng)營成本與費(fèi)用，進(jìn)一步提升企業(yè)運(yùn)營水平和管控能力，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力。本文系統(tǒng)分析施工企業(yè)普遍存在的財(cái)務(wù)管控問題，從財(cái)務(wù)管控的觀念、預(yù)算控制、資金使用效率、會計(jì)行為、應(yīng)收賬管理等方面提出了加強(qiáng)我國施工企業(yè)財(cái)務(wù)管控的舉措，以期為我國施工企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控提供借鑒。 

 

建筑施工業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，近年來在國家宏觀調(diào)控的形勢下，施工企業(yè)的擴(kuò)長速度很快，成為拉動國民經(jīng)濟(jì)快速增長的重要力量。當(dāng)前形勢下我國施工企業(yè)市場化進(jìn)程的加快和行業(yè)的不斷發(fā)展壯大，市場供求關(guān)系失衡，惡性競爭加劇，行業(yè)利潤空間越來越小。加強(qiáng)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管控可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的問題，針對生產(chǎn)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)堵塞漏洞、降低經(jīng)營成本與費(fèi)用，提升企業(yè)運(yùn)營水平和管控能力，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。 

 

一、我國施工企業(yè)財(cái)務(wù)管控問題分析 

 

當(dāng)前形勢下，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，我國施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管控的重要性日益凸顯。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管控手段和方法面臨新的挑戰(zhàn)和變革，主要問題如下： 

1、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理缺位，我國施工企業(yè)管理中缺乏對財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理重要性充分認(rèn)識，尚未建立起財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系； 

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識淡薄，我國施工企業(yè)始終在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)運(yùn)行。例如資產(chǎn)負(fù)債率較高，利潤率菲薄，為獲取工程項(xiàng)目而大量墊資、工程款拖欠嚴(yán)重等； 

3、財(cái)務(wù)管控制度尚需建立健全，部分施工企業(yè)缺乏必要的內(nèi)部控制制度、預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等制度不健全，或者執(zhí)行小力； 

4、經(jīng)濟(jì)效益水平低下，我國施工企業(yè)屬于低收益產(chǎn)業(yè)，冗員過多又難以精簡，加之市場不規(guī)范競爭等原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益繼續(xù)不高，遠(yuǎn)低于其他行業(yè)水平； 

5、資金運(yùn)作能力不強(qiáng)，我國施工企業(yè)流動資金比較緊缺，沒有擺脫粗放管理的狀態(tài)。企業(yè)自身缺乏資本積累能力，且愈演愈烈的拖欠、墊資、壓價(jià)、讓利、回扣之風(fēng)，加劇了企業(yè)資金不足的困難； 

6、財(cái)務(wù)管控技術(shù)有待提高。與其他行業(yè)相比施工企業(yè)總體技術(shù)和管理水平依然不高，這也是制約行業(yè)發(fā)展和進(jìn)步的瓶頸問題。 

 

二、加強(qiáng)我國施工企業(yè)財(cái)務(wù)管控的舉措 

 

在新形勢下隨著國家宏觀調(diào)控的轉(zhuǎn)變，正在對建筑業(yè)實(shí)施結(jié)構(gòu)性調(diào)整。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控能力，提高財(cái)務(wù)管控水平，在施工企業(yè)發(fā)展過程中起著關(guān)鍵性的作用。當(dāng)前形勢下，進(jìn)一步加強(qiáng)我國施工企業(yè)財(cái)務(wù)管控力度，提升財(cái)務(wù)管控水平，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。 

 

1、更新財(cái)務(wù)管控的觀念和意識，提高財(cái)務(wù)管控水平 

施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識財(cái)務(wù)管控體系在企業(yè)發(fā)展中的重要意義，要不斷更新、拓展財(cái)務(wù)管控的先進(jìn)理念，整合多種手段切實(shí)加強(qiáng)的財(cái)務(wù)保安防線，建立健全財(cái)務(wù)管控體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控的科學(xué)化與法制化，還應(yīng)挖掘自身優(yōu)勢和潛能，運(yùn)用現(xiàn)代化信息手段，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造和業(yè)務(wù)模式改進(jìn)。 

 

2、推行全面預(yù)算管理，加快財(cái)務(wù)管控由被動向主動轉(zhuǎn)變 

加強(qiáng)全面預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算部門和預(yù)算責(zé)任單位的職能作用，對預(yù)算期內(nèi)的全部投入和產(chǎn)出所反映的收入、成本、費(fèi)用、盈利和財(cái)務(wù)狀況，逐級編制全面預(yù)算，分級實(shí)施控制并嚴(yán)格考核，從而最優(yōu)地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和市場信息，建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算制度，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施財(cái)務(wù)決策，使財(cái)務(wù)管控的事后反映變?yōu)槭虑邦A(yù)算、事中控制和事后考評，變結(jié)果控制為過程控制，使財(cái)務(wù)管控從被動和機(jī)械算賬轉(zhuǎn)變?yōu)槌翱刂坪涂茖W(xué)理財(cái)。

3、提高資金使用效率，加強(qiáng)資金紐帶核心作用 

資金管理就是掌握資金運(yùn)動的過程，通過分析進(jìn)行合理判斷，從而進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策。加強(qiáng)資金管理，及時(shí)回收資金，合理分配資金，提高資金使用效率，提升施工企業(yè)盈利能力。要堅(jiān)持以收定支原則，實(shí)行收支兩條線管理，以現(xiàn)金流量預(yù)算作為企業(yè)理財(cái)和資金收付的依據(jù)；進(jìn)一步提高資金使用效率，實(shí)行利潤最大化。以效益為核心、以資金為紐帶，通過提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管控水平，為企業(yè)參與市場競爭奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 

 

4、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平 

注重培養(yǎng)組織中人員的信息觀念，理解企業(yè)信息化建設(shè)和管理改革、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)新之間的關(guān)系，使“人本主義”日益成為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。加強(qiáng)財(cái)務(wù)從業(yè)人員的定期培訓(xùn)，強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)、工作能力和職業(yè)道德水平，提高其掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識、新技能、適應(yīng)新時(shí)期會計(jì)工作的能力。 

5、提供精確的財(cái)務(wù)信息，引導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營活動的健康發(fā)展 

財(cái)務(wù)分析要“從財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)來看經(jīng)營，從經(jīng)營的觀點(diǎn)來看財(cái)務(wù)”，對重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)財(cái)務(wù)變動情況進(jìn)行跟蹤，定期或不定期地提出各種財(cái)務(wù)分析報(bào)告。財(cái)務(wù)分析不僅是企業(yè)評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，而且還應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起挖掘潛力、改進(jìn)工作的重任。 

 

6、加強(qiáng)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，優(yōu)化財(cái)務(wù)管控流程 

精細(xì)化財(cái)務(wù)管控的核心首先是要加強(qiáng)成本的控制，每一個關(guān)鍵點(diǎn)都應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)成本控制費(fèi)用的開支，計(jì)算出實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異，分析原因。成本控制由責(zé)任部門及個人負(fù)責(zé)實(shí)施，做到全員參與，共同努力，以達(dá)到成本管理的要求；以科學(xué)的管理手段和制度為平臺，通過制定嚴(yán)格細(xì)致、切實(shí)可行的工作規(guī)范和督察機(jī)制，細(xì)化崗位責(zé)任和健全內(nèi)部管理制度，實(shí)行從人治向法治過渡。 

 

7、建立健全的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系 

企業(yè)應(yīng)對原有的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以適應(yīng)信息系統(tǒng)的要求。重新調(diào)整財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的內(nèi)在關(guān)系。從根本上對財(cái)務(wù)組織的人員和職能之間的關(guān)系的重新界定。 

 

8、建立新型的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)新 

借助信息技術(shù)，利用信息資源，及時(shí)的將資本市場、產(chǎn)品市場、供求情況、顧客信息、政策法規(guī)的信息進(jìn)行收集和整理，通過計(jì)算機(jī)的多模型模擬，進(jìn)行敏感分析，及時(shí)調(diào)控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，完善投資決策，是一個越來越被重視的領(lǐng)域。 

 

三、結(jié)束語 

 

當(dāng)前形勢下我國政府正在對建筑施工企業(yè)實(shí)施結(jié)構(gòu)性調(diào)整，加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管控具有重要的現(xiàn)實(shí)愈義和深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。在充滿風(fēng)險(xiǎn)、競爭加劇且利潤菲薄的市場條件下，施工企業(yè)要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系、資金管理調(diào)度體系、盤活現(xiàn)有存量資產(chǎn)、內(nèi)部成本控制體系、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程等，以期加強(qiáng)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管控力度，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]陳躍峰，施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀與改革思路田，建筑會計(jì),1997(6) 

篇(2)

關(guān)鍵詞：土地；整治；新農(nóng)村；建設(shè)

中圖分類號：F323.24 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

作為農(nóng)業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)基本生產(chǎn)資料，土地是農(nóng)民生存立足之本。伴隨著工業(yè)化和城鎮(zhèn)化的不斷推進(jìn)，農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)面貌也發(fā)生了很大的變化。但是也存在諸如土地撂荒嚴(yán)重、土地利用率不高等方面的問題，成為新農(nóng)村建設(shè)過程中的障礙。為了更好的改變農(nóng)村的村容村貌，從而滿足農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展對于土地資源的需求，進(jìn)一步提高耕地的質(zhì)量，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展，就需要重視土地整治與新農(nóng)村建設(shè)問題。

一、新農(nóng)村建設(shè)中土地整治的成就與問題

（一）新農(nóng)村建設(shè)中土地整治的成就

為了更好的建設(shè)社會主義新農(nóng)村，國家通過政策方面的支持和資金方面的支持，逐步完善農(nóng)村土地整治工作。隨著土地整治工作的深入開展，也取得了一定的成績，主要表現(xiàn)在：

1、緩解了耕地凈減少的勢頭：隨著國家大力倡導(dǎo)組織復(fù)墾計(jì)劃以來，全國的土地復(fù)墾面積逐漸增加，使得耕地得到很好的保護(hù)，一步步實(shí)現(xiàn)占補(bǔ)之間的平衡。

2、提高了土地質(zhì)量：在土地整治過程中，很好的結(jié)合了農(nóng)田整治，開展以田、水、路等綜合整治為內(nèi)容的土地整理，在很大程度上提高了高產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)田的比重，還相應(yīng)的改善了生產(chǎn)條件，降低了生產(chǎn)成本，促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收。

3、促使土地集約利用：通過進(jìn)行土地的整治和利用，使得農(nóng)田向規(guī)?；图谢姆较虬l(fā)展，居民也開始向城鎮(zhèn)靠攏，企業(yè)往工業(yè)園區(qū)集中，提高了土地的利用效率，切實(shí)落實(shí)了土地節(jié)約制度。

（二）新農(nóng)村建設(shè)中土地整治存在的問題

1、受規(guī)劃制約：在新農(nóng)村建設(shè)過程中，土地整治受到規(guī)劃因素的制約，當(dāng)發(fā)生地質(zhì)災(zāi)害和洪澇災(zāi)害的時(shí)候，就會對那些土地比較肥沃、自然條件也比較好的田地產(chǎn)生摧毀，根據(jù)土地規(guī)劃整治要求，這些在短時(shí)間內(nèi)不能得到有效的申報(bào)和治理，就會使得這些效率比較高、經(jīng)濟(jì)效益比較好的土地逐漸廢棄，在侵蝕了良田的同時(shí)，還會影響生態(tài)環(huán)境。

2、農(nóng)民和社會力量的參與度不夠：就當(dāng)前情況來看，現(xiàn)行的土地整治工作主要承擔(dān)部門是國土資源部門，土地整治的一個重點(diǎn)就是為城鎮(zhèn)建設(shè)提供相應(yīng)的用地指標(biāo)。除此之外，在進(jìn)行土地整治的時(shí)候主要是依靠國家財(cái)政的投入，還有一些項(xiàng)目資金整合，社會資金投入的數(shù)量不是特別大。

3、存在耕地流失風(fēng)險(xiǎn)：在新農(nóng)村建設(shè)過程中，土地整治主要是集中在一些試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，試點(diǎn)區(qū)之外的農(nóng)村地區(qū)，村莊的布點(diǎn)和規(guī)劃編制相對緩慢，由于那些復(fù)墾的宅基地“地力”一直在下降，短時(shí)間內(nèi)很難得到恢復(fù)。而城鄉(xiāng)建設(shè)用地“占一補(bǔ)一”，存在著一定的耕地流失風(fēng)險(xiǎn)。

4、土地整治法規(guī)缺少系統(tǒng)性：眾所周知，土地整治工作屬于一項(xiàng)具有開拓性的工作，主要涉及的有村莊的整治、土地的整治、農(nóng)田的整治、道路的整治以及生態(tài)環(huán)境的整治等等，其中涉及的權(quán)屬調(diào)整的方式、調(diào)整的程序以及在發(fā)生糾紛之后的土地如何分配等問題，都跟老百姓的切實(shí)利益有著密切的關(guān)系，缺少系統(tǒng)性法律法規(guī)的指導(dǎo)，就使得土地整治的效率不高。

二、新農(nóng)村建設(shè)中土地整治的建議

（一）土地整治規(guī)劃要緊密結(jié)合新農(nóng)村建設(shè)規(guī)劃：要根據(jù)相應(yīng)的土地利用的標(biāo)準(zhǔn)和整體規(guī)劃，找出新農(nóng)村建設(shè)跟土地整治的結(jié)合點(diǎn)所在，根據(jù)土地生態(tài)平衡原理，調(diào)整村莊建設(shè)的機(jī)構(gòu)布局，依據(jù)合理布局、節(jié)約用地、保護(hù)耕地等方面的原則，對土地整治進(jìn)行很好的規(guī)劃管理。及時(shí)梳理自然條件比較好的田地受地質(zhì)災(zāi)害摧毀的數(shù)目，爭取在短時(shí)間內(nèi)得到有效的申報(bào)和治理。對于那些亂占耕地、違規(guī)違法建設(shè)要給予堅(jiān)決的查處，提高新農(nóng)村建設(shè)規(guī)劃的科學(xué)性，保證規(guī)劃的協(xié)調(diào)和銜接工作能夠順利的開展。

（二）堅(jiān)持各項(xiàng)效益的結(jié)合，提高參與度：在新農(nóng)村建設(shè)過程中，進(jìn)行積極的土地整治，其核心任務(wù)就是正確處理經(jīng)濟(jì)、人口與資源等方面的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)改善公眾的生產(chǎn)和生活條件，在此基礎(chǔ)上取得經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及生態(tài)效益的統(tǒng)一。對于經(jīng)濟(jì)效益來說，屬于進(jìn)行土地整治的基礎(chǔ)，只有保證平均的產(chǎn)出要比投入大，才能順利開展這項(xiàng)活動；作為土地整治的重要保障，必須要重視生態(tài)效益，要不斷改善和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，提高環(huán)境的協(xié)調(diào)能力，這樣才能使得土地整治的效果得到鞏固。而社會效益又是進(jìn)行土地整治的主要支撐點(diǎn)，在新農(nóng)村開展土地整治之前，要廣泛征求群眾的意見和建議，讓廣大群眾參與到土地整治規(guī)劃任務(wù)中來，充分保障各方的權(quán)益。

（三）規(guī)范土地整治的運(yùn)作模式：根據(jù)土地整治的目標(biāo)可以看出，土地整治不是單純的經(jīng)濟(jì)行為，還跟國家的糧食安全相關(guān)，甚至關(guān)乎社會的穩(wěn)定與發(fā)展，還是生態(tài)環(huán)境改善的保障。加上土地整治的覆蓋面相對比較廣泛，投入的資金也是比較多的，單純的依靠地方政府、單位和個人都是難以完成的。所以，在新農(nóng)村建設(shè)過程中，土地整治不能各自為政，要納入到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃中去，根據(jù)整體性原則，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)布局，合理分配土地整治資金，這樣才能發(fā)揮其最佳效應(yīng)。

（四）完善相關(guān)政策法規(guī)：在土地整治和新農(nóng)村建設(shè)方面，由于政策性比較強(qiáng)，影響的面也比較廣，加上存在一些敏感詞，需要完善的政策法律作保障。要進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)立法，健全政策法規(guī)，滿足土地整治項(xiàng)目的需要，這是完善土地整治項(xiàng)目的需要，也是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的需要，從法律上保障社會主義新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)村土地綜合整治的順利實(shí)施。

三、結(jié)論

綜上所述，土地整治與新農(nóng)村建設(shè)是社會發(fā)展的必然結(jié)果，是大勢所趨，是構(gòu)建社會主義和諧社會的基礎(chǔ)，是全面建設(shè)小康社會的保障，是社會主義新農(nóng)村規(guī)劃的要求，屬于一項(xiàng)功在千秋的偉大事業(yè)。在進(jìn)行土地整治與社會主義新農(nóng)村建設(shè)過程中，相關(guān)部門要緊密圍繞新農(nóng)村建設(shè)的目標(biāo)，不斷加大土地整治的力度，為新農(nóng)村建設(shè)提供土地資源方面的保障。

參考文獻(xiàn)：

[1] 林愛文,孫鋮,李山勇.基于公眾參與的國土地理信息監(jiān)測研究――以基本農(nóng)田劃定及其動態(tài)監(jiān)測為例[A]. 2013全國土地資源開發(fā)利用與生態(tài)文明建設(shè)學(xué)術(shù)研討會論文集[C]. 2013

[2] 郭金輝.開展農(nóng)村土地整治 推進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展[A]. 福建省土地學(xué)會2009年年會論文集[C]. 2009

[3] 管叔琪.安徽省農(nóng)村土地整治實(shí)踐、問題與對策[A]. 第十三屆中國科協(xié)年會第17分會場――城鄉(xiāng)一體化與“三農(nóng)”創(chuàng)新發(fā)展研討會論文集（下）[C]. 2011

[4] 王文志,王麗.規(guī)范開展農(nóng)村土地整治 積極促進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展――關(guān)于湘陰縣農(nóng)村土地綜合整治的調(diào)查和思考[A]. 2010年中國土地學(xué)會學(xué)術(shù)年會論文集[C]. 2010

篇(3)

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；安全管理；安全事故

中圖分類號：E271文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、工程項(xiàng)目安全管理，安全意識是基礎(chǔ)

深化全員培訓(xùn)，提升安全綜合素質(zhì)。貫徹落實(shí)工程項(xiàng)目全員安全“強(qiáng)素質(zhì)工程”，將安全理念及知識列為所有培訓(xùn)班的重要內(nèi)容，當(dāng)成必學(xué)必考課程。管理層，要重點(diǎn)加強(qiáng)國際、工程項(xiàng)目一流的先進(jìn)安全理念和方法培訓(xùn)，提升安全管理力、決策力，做到正確決策，安全決策。管理層，要重點(diǎn)加強(qiáng)安全管理系統(tǒng)知識和法規(guī)理念的培訓(xùn)，提升安全專業(yè)化管理水平，不斷提高安全策劃水平，逐步達(dá)到人人懂安全，人人重視安全，人人管理工程項(xiàng)目的局面。操作層，要根據(jù)崗位要求實(shí)施按需培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化“七個能力”培訓(xùn)，即基本的安全意識、基本安全操作、基本危害辨識與控制、基本的監(jiān)護(hù)、基本應(yīng)急逃生、基本自救互救、初期災(zāi)害的處置能力的培訓(xùn)，增強(qiáng)安全培訓(xùn)的針對性和實(shí)效性，增強(qiáng)安全執(zhí)行力的落實(shí)。

堅(jiān)持不懈實(shí)施班組長安全素質(zhì)提升工程。班組長在現(xiàn)場管理中的作用無可替代，十分重要。按照國發(fā)23號文件的要求，保證班組長每年培訓(xùn)不少于24學(xué)時(shí)的要求，人力資源和安全管理部門共同進(jìn)行在崗班組長安全能力水平和素質(zhì)狀況調(diào)研分析，根據(jù)中心班組長能力和素質(zhì)的實(shí)際狀況，做出班組長素質(zhì)提升的培訓(xùn)方案，確保培訓(xùn)內(nèi)容的連續(xù)性和不斷深化，持續(xù)提高班組長抓基礎(chǔ)安全的技能和水平，樹立班組長是本班組的工程項(xiàng)目第一責(zé)任人的權(quán)威，賦予班組長現(xiàn)場工程項(xiàng)目的決策權(quán)、組織權(quán)、評估驗(yàn)收權(quán)、考核獎懲權(quán)、應(yīng)急處置權(quán)等，對班組長工作給予大力支持，激發(fā)班組長工作激情。狠抓班組管理制度的梳理完善和執(zhí)行落地，積極指導(dǎo)班組抓好人、機(jī)、物的優(yōu)化配置，規(guī)范作業(yè)流程、工序轉(zhuǎn)換、交叉作業(yè)、巡回檢查等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理和執(zhí)行落地，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)基層班組工作要求指標(biāo)化、工作內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化、工作步驟程序化、工作考核數(shù)據(jù)化。推進(jìn)基層班組強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理模式，做到各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格受控。增強(qiáng)全員的相互關(guān)愛意識，自覺做到風(fēng)險(xiǎn)相互提醒、操作相互關(guān)注、違章相互糾正、安全相互保證。對發(fā)現(xiàn)的隱患立即提醒、逐級提醒、相互提醒，切實(shí)消除班組安全管理盲區(qū)，全面提升班組防范事故、保證安全的能力。

二、工程項(xiàng)目安全管理，安全文化是先導(dǎo)

安全文化是企業(yè)營造安全氛圍，建設(shè)本質(zhì)性安全企業(yè)的前提之一，安全文化的核心是以人為本，安全文化建設(shè)的核心是人，把尊重人、理解人、關(guān)心人、調(diào)動人的最大潛能作為基本準(zhǔn)則。一般情況管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題都是要解決人的思想意識問題，只有靠先進(jìn)的文化的素養(yǎng)的培育，才能逐步解決人的思想問題。安全管理也是一樣，靠安全文化熏陶，才能使之思想上得到重視，不斷引導(dǎo)和提高了人們對工程項(xiàng)目管理的認(rèn)識，才能培養(yǎng)正確的安全意識，正確看待安全與效益的關(guān)系，才有可能產(chǎn)生自覺的、可控的安全行為。因此，工程項(xiàng)目安全管理應(yīng)將安全文化建設(shè)作為安全發(fā)展的一項(xiàng)基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性工程來抓，不斷促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)和全員參與，使企業(yè)安全文化在安全理念傳播與認(rèn)同、安全環(huán)境布置與氛圍營造、安全業(yè)績考核與激勵等方面都有較大改善，員工從思想到行為基本做到“我能安全”。把中心成立以來的安全管理經(jīng)驗(yàn)和積淀進(jìn)行總結(jié)提煉，參照國家提出的《企業(yè)工程項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化基本規(guī)范》和《企業(yè)安全文化建設(shè)評價(jià)準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)要求，把安全、環(huán)境和職業(yè)健康三個方面進(jìn)行統(tǒng)一考慮，按照一體化管理的理念，進(jìn)一步規(guī)范、確定和提煉，建立適應(yīng)工程項(xiàng)目開發(fā)中心的安全文化體系。不斷扎實(shí)推進(jìn)安全文化創(chuàng)建活動，為爭創(chuàng)工程項(xiàng)目企業(yè)安全文化建設(shè)示范企業(yè)奠定基礎(chǔ)。

培育積極的安全態(tài)度，結(jié)合工程項(xiàng)目開展的新一輪工程項(xiàng)目承諾制，開展我的工作我負(fù)責(zé)的安全承諾建設(shè)，按照企業(yè)法人代表對政府監(jiān)管部門、管理層對企業(yè)法人代表、項(xiàng)目中心負(fù)責(zé)人對企業(yè)管理人、層層簽訂工程項(xiàng)目承諾，落實(shí)好主動承諾的責(zé)任制。在承諾的基礎(chǔ)上，開展工程項(xiàng)目誠信體系建設(shè)，所有的項(xiàng)目都納入到工程項(xiàng)目誠信體系中來，根據(jù)履行工程項(xiàng)目職責(zé)和踐諾情況進(jìn)行授信評級，對安全誠信好，要給予一定的獎勵，并從政策等方面給予傾斜和支持；對安全誠信差，要列為重點(diǎn)隱患排查的名單，加大日常巡查力度，要公開曝光，限期整改。同時(shí)通過對多年安全文化建設(shè)實(shí)踐進(jìn)行深層次的分析歸納，系統(tǒng)、全面地提煉其精髓與特質(zhì)，形成中心工程項(xiàng)目的觀念文化、行為文化、制度文化和物態(tài)文化，完成中心安全文化的綱領(lǐng)性的文件手冊，指導(dǎo)各個基層單位培養(yǎng)安全文化氛圍，不斷推進(jìn)符合企業(yè)特色安全文化的建設(shè)。

三、工程項(xiàng)目安全管理，基礎(chǔ)安全是關(guān)鍵

不斷提高安全管理的法治意識與職責(zé)意識。按照“安全第一、預(yù)防為主”要求和以法治安全的策略，在工程項(xiàng)目企業(yè)推進(jìn)HSE管理體系的運(yùn)行。要加強(qiáng)工程項(xiàng)目過程的安全風(fēng)險(xiǎn)管控。

加強(qiáng)對直接作業(yè)行為的引導(dǎo)規(guī)范。管理人員應(yīng)認(rèn)真履行自身的安全責(zé)任，要保持敏銳的安全觀察力，要不斷提高安全業(yè)務(wù)能力，在作業(yè)現(xiàn)場違章指揮，針對發(fā)現(xiàn)的“三違”問題，及時(shí)進(jìn)行制止和糾正。要嚴(yán)格執(zhí)行管理人員的工程項(xiàng)目責(zé)任制，選拔一些懂安全、業(yè)務(wù)熟練的人員充實(shí)到安全管理隊(duì)伍之中，為工程項(xiàng)目進(jìn)行過程中對直接作業(yè)的安全監(jiān)管提供必要人員保障。要健全完善工程項(xiàng)目的安全管理規(guī)章制度，使職工明白什么樣的操作程序和操作行為是符合要求的，什么樣的操作程序和操作行為是不符合要求的，切實(shí)規(guī)范直接作業(yè)的操作行為。

強(qiáng)化直接作業(yè)能力培訓(xùn)。首先改變直接作業(yè)培訓(xùn)方式方式，針對行業(yè)的特點(diǎn)，采取有針對性的方式，加強(qiáng)員工隊(duì)伍的作業(yè)技能培訓(xùn)。其次是強(qiáng)化安全教育，提高員工安全意識，嚴(yán)格安全的崗前考核。第三是注重和典型事故案例的教育相結(jié)合，通過對事故產(chǎn)生原因、危害的分析，使員工引以為戒，舉一反三。

嚴(yán)格執(zhí)行安全項(xiàng)目責(zé)任制。落實(shí)每個員工的工程項(xiàng)目職責(zé)，是工程項(xiàng)目工作應(yīng)遵循的客觀規(guī)律。工程項(xiàng)目做為一個系統(tǒng)性工程，只有確保整個系統(tǒng)中各個環(huán)節(jié)、各個部位、各個工種達(dá)到本質(zhì)安全，才能確保整個系統(tǒng)的安全。落實(shí)工程項(xiàng)目責(zé)任制，首先要加強(qiáng)對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、管理部門負(fù)責(zé)人、安全管理人員的安全考核，提高其安全意識，發(fā)揮表率作用。第二是督促一線班組長落實(shí)好責(zé)任范圍內(nèi)的安全責(zé)任。定期不定期地對班組長進(jìn)行安全考核，對那些只重工程項(xiàng)目效率不重視工程項(xiàng)目、不嚴(yán)格執(zhí)行安全責(zé)任制、經(jīng)排查所在班組的安全隱患多、“三違”多班組長及時(shí)進(jìn)行更換。

嚴(yán)格執(zhí)行崗位操作規(guī)程，有效減少和消除“三違”行為。習(xí)慣性“三違”現(xiàn)象是導(dǎo)致工程項(xiàng)目事故產(chǎn)生的最主要原因。對于檢查中所發(fā)現(xiàn)的習(xí)慣性“三違”現(xiàn)象要及時(shí)進(jìn)行制止，在企業(yè)中進(jìn)行全員教育，對于屢教不改的員工，要及時(shí)開除或換崗，同時(shí)對于能夠嚴(yán)格遵守崗位操作規(guī)程，工程項(xiàng)目工作做的較好的員工，及時(shí)給予表彰獎勵，激發(fā)出廣大職工自覺遵守操作堆積和工程項(xiàng)目法律法規(guī)的主動性，激發(fā)出自覺排查隱患的積極性，營造濃厚的安全氛圍，有效減少和消除“三違”現(xiàn)象，控制傷事故的發(fā)生。

完善安全管理制度，在企業(yè)安全管理體系下，隨著國家安全管理政策調(diào)整、工程項(xiàng)目行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)修訂、市場需求變化，以及企業(yè)工程項(xiàng)目目標(biāo)任務(wù)變化，結(jié)合不斷變化的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，工程項(xiàng)目管理中心須及時(shí)對安全管理制度進(jìn)行修訂，使之具有時(shí)效性、針對性、可操作性。企業(yè)要根據(jù)統(tǒng)籌兼顧，協(xié)調(diào)發(fā)展的原則，做好安全管理組織機(jī)構(gòu)的頂層設(shè)計(jì)。繼續(xù)建立完善與企業(yè)業(yè)務(wù)、發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)的安全管理組織機(jī)構(gòu)，配套相關(guān)人員。結(jié)合中心改革發(fā)展的實(shí)際情況，認(rèn)真研究解決安全機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等方面存在的不足和素質(zhì)再提高問題，進(jìn)一步完善安全管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)安全隊(duì)伍建設(shè)。

落實(shí)安全管理責(zé)任制，企業(yè)堅(jiān)持工程項(xiàng)目管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的領(lǐng)導(dǎo)分管負(fù)責(zé)制，安全總監(jiān)具體負(fù)責(zé)制，安全管理監(jiān)督工作保持一部一站、部站分設(shè)的管理模式，安全處負(fù)責(zé)安全綜合管理工作，安全監(jiān)督站負(fù)責(zé)安全監(jiān)督工作。各管理區(qū)成立安全管理監(jiān)督組，繼續(xù)建立健全安全管理和監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。做好調(diào)研和規(guī)劃，不斷配齊安全、職業(yè)健康專業(yè)管理人員，不斷提高業(yè)務(wù)的管、控能力。繼續(xù)貫徹落實(shí)三級安全主任監(jiān)督、四級安全監(jiān)督制，把符合條件的安全技術(shù)人員聘任到安全主任監(jiān)督、四級安全監(jiān)督崗位，同等條件下優(yōu)先考慮取得注冊安全工程師資格的人員。

四、工程項(xiàng)目安全管理，管理體系是重點(diǎn)

進(jìn)行新一輪全員安全管理體系知識培訓(xùn)，重點(diǎn)宣貫GB/T28001-2011新標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對安全管理體系的深度培訓(xùn)和理解，增強(qiáng)全員安全管理體系的執(zhí)行意識、風(fēng)險(xiǎn)意識，使全員了解管理體系的實(shí)質(zhì)，強(qiáng)化安全風(fēng)險(xiǎn)核心管理，有效開展工程項(xiàng)目和管理過程的安全危險(xiǎn)危害因素辨識和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)活動，全面提升對工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。

強(qiáng)化事前預(yù)防管理，進(jìn)一步明確責(zé)任，按照《工程建設(shè)項(xiàng)目安全設(shè)計(jì)管理導(dǎo)則》，在新建設(shè)項(xiàng)目、新技術(shù)推廣、新工藝應(yīng)用、新設(shè)備采購等環(huán)節(jié)上，在設(shè)計(jì)階段就進(jìn)行危險(xiǎn)與可操作性的風(fēng)險(xiǎn)研究分析，做好安全危險(xiǎn)危害因素識別、風(fēng)險(xiǎn)分析，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，把可能的隱患消滅在事前階段，提高單位對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管控能力，做到安全關(guān)口前移。

加強(qiáng)體系內(nèi)部審核的管理，重點(diǎn)培養(yǎng)一批有審核能力的內(nèi)部審核員。采用內(nèi)外培相結(jié)合的方式，培訓(xùn)一批即懂得各項(xiàng)業(yè)務(wù)又懂安全管理體系理論的內(nèi)部審核員，解決內(nèi)部審核員缺乏和能力不足的問題，不斷滿足內(nèi)部審核的需要，規(guī)范和有效開展內(nèi)部審核活動，逐步為實(shí)現(xiàn)自我管理、自我約束、自我激勵、閉環(huán)管理、持續(xù)改進(jìn)提供人才保障。

全面貫徹落實(shí)工程項(xiàng)目企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化要求，近年來，國家工程項(xiàng)目監(jiān)督管理總局出臺了《企業(yè)安全工程項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化基本規(guī)范》等工程項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)，組織技術(shù)人員進(jìn)行“工程項(xiàng)目企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范”與安全管理體系異同點(diǎn)的研究，整合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求，開展工程項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化評比工作，對已達(dá)標(biāo)的分項(xiàng)目，要分級指導(dǎo)和監(jiān)管服務(wù)，幫助提升水平、加快改進(jìn)；對未達(dá)標(biāo)的分項(xiàng)目，以及尚未開展標(biāo)準(zhǔn)新建、改建和擴(kuò)建以及有新工藝工程項(xiàng)目的分項(xiàng)目，要抓緊組織制定地方安全標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，全面推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)工程項(xiàng)目作，切實(shí)把中心安全管理體系與之有效整合，結(jié)合實(shí)際，優(yōu)化建立一體化的體系，既滿足國家標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的要求，又符合中心安全管理體系的要求，便于運(yùn)行和管理，減少管理內(nèi)容重復(fù)現(xiàn)象的發(fā)生。

完善企業(yè)工程項(xiàng)目管理委員會職責(zé)，探索企業(yè)工程項(xiàng)目管理委員會對解決重點(diǎn)、難點(diǎn)安全管理問題的管理評審機(jī)制和項(xiàng)目化運(yùn)作機(jī)制，負(fù)責(zé)人親自實(shí)施項(xiàng)目掛帥。出臺相應(yīng)的運(yùn)作制度，定期開展管理評審和項(xiàng)落實(shí)活動，確保安全管理工作的領(lǐng)導(dǎo)力和有效決策，不斷推動安全管理體系扎實(shí)有效的運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)。

繼續(xù)規(guī)范和完善運(yùn)行模式，按照基層班組的工程項(xiàng)目類型，利用系統(tǒng)化的思想分別制定規(guī)范內(nèi)容，把基層所有相關(guān)的安全管理工作全部納入到其中，重點(diǎn)圍繞工程項(xiàng)目進(jìn)行的安全風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施，進(jìn)一步規(guī)范基層站隊(duì)在規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)該做的事情和正確做事的準(zhǔn)則，不斷強(qiáng)化職工的風(fēng)險(xiǎn)意識和操作能力，貫徹按標(biāo)準(zhǔn)做好工作就是工作的標(biāo)準(zhǔn)的要求。逐步實(shí)現(xiàn)安全管理唯一運(yùn)行的文件，克服體系理論與實(shí)際操作在基層脫節(jié)的現(xiàn)象，克服體系的復(fù)雜化，基層不愿執(zhí)行的現(xiàn)象。

強(qiáng)化安全管理體系的運(yùn)行工作 ，體系運(yùn)行就是落實(shí)管理體系規(guī)定的各項(xiàng)工作，我們需要好的體系，更需要好的落實(shí)，并且落實(shí)工作也是體系管理的一個最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，無論多么好的體系，如果不能得到有效的落實(shí)，就變成一紙空文，更重要的是，不重落實(shí)一旦形成習(xí)慣和風(fēng)氣，將會影響整個體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至?xí)?dǎo)致體系的失敗。體系運(yùn)行是一個全要素、全員、全過程、全天候的執(zhí)行過程，應(yīng)事先進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，起到宣傳警示的作用，使全員都做好執(zhí)行的思想準(zhǔn)備。體系應(yīng)在任何情況下對所有的職工統(tǒng)一使用，一視同仁。在職工中不斷提倡格守制度規(guī)則是一種品格、一種素質(zhì)，也是一種誠信，更是職工應(yīng)盡的一種責(zé)任。

進(jìn)一步融合體系運(yùn)行與日常安全管理工作，在進(jìn)行安全管理體系修訂工作時(shí)，充分探討安全管理體系與日常安全管理的關(guān)系，重點(diǎn)策劃好安全管理體系文件與日常工程項(xiàng)目活動的接口、與年度工程項(xiàng)目承包目標(biāo)的接口、與新業(yè)務(wù)方面的管理接口、與上級不斷更新的管理要求的接口、與部門日常管理制度的接口等，策劃方案要達(dá)到即能保持體系基本文件結(jié)構(gòu)和基本內(nèi)容相對穩(wěn)定，又能體現(xiàn)日常頻繁變化的要求，并能納入體系一體化運(yùn)行。特別要策劃好與法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合以及實(shí)際工作內(nèi)容的結(jié)合，增強(qiáng)安全管理體系的符合性和可操作性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 祁有紅，祁有金. 安全精細(xì)化管理[M]. 北京：新華出版社，第一版.2011:51-53.

[2] 劉鐵忠，李志祥. 企業(yè)安全管理理論研究綜述[J]. 科技管理研究，2009.2(2):21――25.

[3] 李爽. 煤礦企業(yè)安全文化系統(tǒng)研究[D]，中國礦業(yè)大學(xué)碩士論文，2009.3（6）:110-111.

[4] 蔣勇. 企業(yè)安全管理人員應(yīng)具備的素質(zhì)[J]. 安全2005.3(7):222-225.

[5] 姜威. 企業(yè)安全管理中的人力資源因素探析[J]. 工業(yè)安全與環(huán)保，2011:12.

[6] 韓曉霞. QHSE管理體系及其在石油企業(yè)安全管理中的應(yīng)用研究[D]. 北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008:5.

[7]許立甲，李杰等.石油石化行業(yè)危害與事故監(jiān)測預(yù)警技術(shù)探討陰.中國工程項(xiàng)目科學(xué)技術(shù)，2008 2 ( 4 ) :79-81.

篇(4)

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制缺陷披露 內(nèi)控審計(jì) 債務(wù)成本 權(quán)益成本

在日趨規(guī)范的資本市場中，上市公司對于內(nèi)控信息的披露以及成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注重點(diǎn)。2002年，美國薩班斯法案第404條，明確提出上市公司應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行披露并對此作出自我評價(jià)，并由審計(jì)師對報(bào)告進(jìn)行鑒定。2008年和 2010年我國財(cái)政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計(jì)署、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合簽發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求“自2011年元月1日起，境內(nèi)外同步上市公司”及“自2012年元月1日起，境內(nèi)上市國有控股公司”，進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告披露和審計(jì)報(bào)告披露。這一規(guī)定表示國內(nèi)審計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)與上市公司的信息披露制度間建立起有效連接，并逐步達(dá)到國際要求水平，信息披露也有自愿方式轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制方式。

政府強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)控信息，主要出于以下幾點(diǎn)考慮。一，市場信息資源配置過程中的失靈問題。投資者根據(jù)上市公司的內(nèi)控信息披露，能夠準(zhǔn)確判斷該公司的市場盈虧以及后續(xù)發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)對市場風(fēng)險(xiǎn)有較為全面的把握，這些都是投資者進(jìn)行判斷的主要依據(jù)。與股票投資方式相比，債券交易者在信息掌控方面已經(jīng)處于相對劣勢。如果某上市公司披露內(nèi)部控制缺陷，投資者主要通過上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告對其進(jìn)行初步了解，這樣才能充分掌握公司財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，如果披露信息不完整，則會造成投資者風(fēng)險(xiǎn)判斷能力下降，對于風(fēng)險(xiǎn)控制的把握不足。因此投資者往往會才會高回報(bào)率進(jìn)行信息不對等造成了經(jīng)濟(jì)損失，這也為上市公司提高了一定債務(wù)成本。二，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益?？紤]我國現(xiàn)有國情及我國企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，怎樣高效地將國外較成熟的成功經(jīng)驗(yàn)融入到我國現(xiàn)有的內(nèi)控管理體制中，做到既適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)又有利于我國市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的體制規(guī)范，這是學(xué)術(shù)界一直討論的課題，同時(shí)也是政府竭力解決的難題。

一、內(nèi)部控制缺陷披露對債務(wù)成本的影響

自愿性內(nèi)控信息披露與政府強(qiáng)制性披露不同，是一種在“市”場作用下，上市公司與外部信息需求者間進(jìn)行內(nèi)控信息配置的行為。但伴隨著內(nèi)控信息披露而產(chǎn)生的披露成本的顯著增加，即使是內(nèi)部控制較健全的公司也可能存在自愿性內(nèi)控信息披露動機(jī)不足的問題，而那些本身就存在內(nèi)部控制缺陷的公司就更缺少動機(jī)主動披露其內(nèi)部控制缺陷披露了。理論指出，相關(guān)利益的結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)組成的元素，而債權(quán)人優(yōu)勢企業(yè)關(guān)系中較為常見的一種，契約具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而這些風(fēng)險(xiǎn)將由債務(wù)人承擔(dān)，這就使債權(quán)人對風(fēng)險(xiǎn)成本進(jìn)行提升，所以企業(yè)方面的債務(wù) 成本也會隨之增加。同時(shí)信息失衡理論指出，由于信息傳遞的不均衡，掌握一定信息者會進(jìn)行利益剝奪，而未掌握信息者將處于被動位置，從而使未掌握信息者提高收益率以彌補(bǔ)信息失衡造成的損失。債權(quán)人不具備信息優(yōu)勢，只能夠根據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和其它相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行評價(jià)判斷，以此判斷投資效益以及回報(bào)率，最終會對公司的債務(wù)成本造成累積。如果上市企業(yè)具有完善的內(nèi)部管理披露制度，那么信息失衡現(xiàn)象將大幅度降低，投資者根據(jù)相關(guān)的信息情況對自己的投資行為進(jìn)行把握，就會對債務(wù)成本要求較低。反之，如果上市企業(yè)的內(nèi)控披露較多，投資者將對公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有更全面認(rèn)識，債權(quán)人會由此要求高于原來成本的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，從而造成公司承擔(dān)更高的債務(wù)成本。由此可得出結(jié)論：內(nèi)部控制缺陷披露與債務(wù)成本之間成正比例，即披露信息越全面，則公司的債務(wù)成本越高。

二、內(nèi)部控制缺陷披露對權(quán)益性資本的影響

從內(nèi)部控制產(chǎn)生的原理來看，委托與內(nèi)部控制之間有著必要的市場聯(lián)系，做好內(nèi)部管控，能夠有效降低人道德風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，同時(shí)也使逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)有所下降，人與委托者之間的矛盾將得到環(huán)節(jié)，同時(shí)這也是股東權(quán)益得到保障、企業(yè)運(yùn)營效益提升的重要途徑。內(nèi)部控制不到位，則會無形中加大管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)，逆向選擇的概率也會大幅增加，從而加劇委托發(fā)與方的矛盾激化，企業(yè)管理行為缺乏有效監(jiān)控，從而使企業(yè)運(yùn)營效益呈現(xiàn)下降趨勢，對于投資者而言，這樣的企業(yè)將被劃歸到高風(fēng)險(xiǎn)行列。由此可見，對于投資方而言，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)，主要表現(xiàn)為問題不過關(guān)，它將造成運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，投資者對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的調(diào)增，同樣會使權(quán)益資本大幅上漲。

三、內(nèi)控審計(jì)對債務(wù)成本及權(quán)益性資本的影響

內(nèi)控審計(jì)作為一種外部監(jiān)控手段，在某種程度上可以彌補(bǔ)自身獲取信息的缺陷，從而提高上市公司的債務(wù)成本。在信號傳遞這一理論基礎(chǔ)上，上市企業(yè)會更傾向于對外界披露積極信號。所以，為了是外界接收到更多關(guān)于企業(yè)內(nèi)控的積極信息，企業(yè)出具內(nèi)控監(jiān)督報(bào)告的幾率會大大增加。內(nèi)控審計(jì)是較為有效的外部監(jiān)督方式，具有獨(dú)立操作性，較少受到外界因素干擾，能夠使信息傳遞更到位。投資方通過內(nèi)控審計(jì)信息，對上市企業(yè)內(nèi)控信息具有充分了解，會增強(qiáng)投資者信息度，從而有效把握風(fēng)險(xiǎn)評估，減少由于風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)形成成本變動，最終達(dá)到債務(wù)成本下降的目的。通過上述分析，可以得到以下結(jié)論：企業(yè)債務(wù)成本與內(nèi)控設(shè)計(jì)之間具有負(fù)向相關(guān)，也就是說企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理會有效降低債務(wù)成本。

信息傳遞理論指出，上市企業(yè)如果具備高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息披露行為，那么對于內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露也會更加積極。作為有效的外部監(jiān)督形式，內(nèi)控審計(jì)是較為有效的外部監(jiān)督方式，具有獨(dú)立操作性，較少受到外界因素干擾，能夠使信息傳遞更到位。投資方通過內(nèi)控審計(jì)信息，對上市企業(yè)內(nèi)控信息具有充分了解，會增強(qiáng)投資者信息度，從而有效把握風(fēng)險(xiǎn)評估，減少由于風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)形成成本變動，最終達(dá)到債務(wù)成本下降的目的。

四、內(nèi)控審計(jì)的調(diào)節(jié)作用

強(qiáng)制性內(nèi)控信息披露給市場帶來了增量信息，促進(jìn)了股票市場和債權(quán)債務(wù)市場等的資源配置優(yōu)化。而市場的資源配置優(yōu)化效應(yīng)，勢必會反過來激勵上市公司加強(qiáng)自身管理健全內(nèi)部控制，尤其是改善公司治理，以獲取更大的競爭優(yōu)勢。上市企業(yè)決策層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控評價(jià)負(fù)責(zé)，同時(shí)也決定是否對外披露內(nèi)控缺陷。如果披露過程完全處于自主狀態(tài)，缺乏外界監(jiān)督，信息受眾必然會對信息的真實(shí)性和客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑。內(nèi)控審計(jì)行為能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控信息披露作出有效的外部監(jiān)管，企業(yè)引入內(nèi)審機(jī)制，將使信息受眾對企業(yè)的信息披露保持信任。同時(shí)，內(nèi)審制度的實(shí)施，會減少投資方與企業(yè)之間的信息失衡，從而對企業(yè)的權(quán)益成本形成良性影響。內(nèi)控審計(jì)能夠在一定程度上提升缺陷披露多造成的權(quán)益成本增加，主要影響有兩個方面：第一，通過內(nèi)控審計(jì)，信息接收方會對投資方企業(yè)的內(nèi)控缺陷有更多認(rèn)識，這種認(rèn)知會有效降低投資方風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，如果企業(yè)沒有建立完備的內(nèi)審機(jī)制，上市企業(yè)的信息缺陷風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)化為投資者的信心下降，所以投資方對于風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償成本要求會進(jìn)一步增加，最終造成上市企業(yè)權(quán)益成本的增加。第二，內(nèi)控審計(jì)制度能夠有效提升投資方對于上市企業(yè)的財(cái)務(wù)信心，從而對于回報(bào)率要求有所下降，這樣就形成了上市企業(yè)權(quán)益成本的下降。由此我們可以得出結(jié)論：內(nèi)控審計(jì)對內(nèi)部控制缺陷披露與權(quán)益資本成本的關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用，也就是說，上市企業(yè)的內(nèi)控審核會加大內(nèi)控信息缺陷對企業(yè)造成的成本附加影響。

上市企業(yè)決策層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控評價(jià)負(fù)責(zé)，同時(shí)也決定是否對外披露內(nèi)控缺陷。如果披露過程完全處于自主狀態(tài)，缺乏外界監(jiān)督，信息受眾必然會對信息的真實(shí)性和客觀性產(chǎn)生質(zhì)疑。內(nèi)控審計(jì)行為能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控信息披露作出有效的外部監(jiān)管，企業(yè)引入內(nèi)審機(jī)制，將使信息受眾對企業(yè)的信息披露保持信任。同時(shí)，內(nèi)審制度的實(shí)施，會減少投資方與企業(yè)之間的信息失衡，從而對企業(yè)的權(quán)益成本形成良性影響。內(nèi)控審計(jì)能夠在一定程度上提升缺陷披露多造成的權(quán)益成本增加，主要影響有兩個方面：第一，通過內(nèi)控審計(jì)，信息接收方會對投資方企業(yè)的內(nèi)控缺陷有更多認(rèn)識，這種認(rèn)知會有效降低投資方風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，如果企業(yè)沒有建立完備的內(nèi)審機(jī)制，上市企業(yè)的信息缺陷風(fēng)險(xiǎn)將轉(zhuǎn)化為投資者的信心下降，所以投資方對于風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償成本要求會進(jìn)一步增加，最終造成上市企業(yè)權(quán)益成本的增加。第二，內(nèi)控審計(jì)制度能夠有效提升投資方對于上市企業(yè)的財(cái)務(wù)信心，從而對于回報(bào)率要求有所下降，這樣就形成了上市企業(yè)權(quán)益成本的下降。

五、結(jié)論建議

根據(jù)上述分析，從上市企業(yè)、投資方和監(jiān)理機(jī)構(gòu)三個方面提出如下建議：

第一，上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制上加大管理力度，同時(shí)跟進(jìn)內(nèi)部審計(jì)控制，提升內(nèi)控信息質(zhì)量，盡量較少企業(yè)與投資方的信息失衡，從而提升投資方對企業(yè)的信心，通過內(nèi)控信息的完善和披露，使公司有效降低權(quán)益成本。內(nèi)控缺陷信息的披露，與企業(yè)的權(quán)益成本成正比例，內(nèi)控信息披露不完全會造成企業(yè)權(quán)益成本的直線上升。

第二，投資者應(yīng)認(rèn)真判別和分析上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷，對企業(yè)信息進(jìn)行客觀評價(jià)和全面理解，從而對投資回報(bào)率有客觀認(rèn)識。在企業(yè)內(nèi)部，債務(wù)成本與審計(jì)結(jié)果兩者間并不具備嗎，明顯的負(fù)相關(guān)聯(lián)系，如果市場對企業(yè)披露的內(nèi)控信息不予認(rèn)可，則企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)結(jié)果不會增加投資方對于企業(yè)信息的接受度，從而獲得債務(wù)成本的明顯下降。

第三，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在監(jiān)督過程中，有權(quán)利強(qiáng)制執(zhí)行企業(yè)信息披露要求，保障上市企業(yè)信息的高質(zhì)量披露。對于審計(jì)市場操作的不規(guī)范行為進(jìn)行整治，同時(shí)加大質(zhì)量監(jiān)督力度，這樣才能有效提升投資方對于審計(jì)結(jié)果的信任度，從而實(shí)現(xiàn)資本市場整體信息高度透明。這樣行為也假發(fā)信息披露制度從自愿到強(qiáng)制的明顯改變，是內(nèi)控監(jiān)督作用得以積極發(fā)揮。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對上市企業(yè)的信息披露作出明確的制度規(guī)定，逐步擴(kuò)展內(nèi)部監(jiān)控體系范圍，同時(shí)還要將監(jiān)控工作落到實(shí)處，做到長遠(yuǎn)，是資本市場意識到監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于審計(jì)與信息質(zhì)量的重視程度。審計(jì)質(zhì)量的不斷提升，以利于建立投資者的市場信心，同時(shí)對審計(jì)師的信任度也會相應(yīng)提升，最終形成上市企業(yè)自主自愿型嘻嘻披露，并出具更為真實(shí)客觀的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)信息能夠形成披露缺陷與債務(wù)成本之間的制衡作用，但是效果不甚明顯。如果上市企業(yè)沒有完整的進(jìn)行內(nèi)控信息披露，通過審計(jì)行為企業(yè)債務(wù)成本會相應(yīng)降低。如果上市企業(yè)對內(nèi)控缺陷進(jìn)行披露時(shí)，審計(jì)結(jié)果反而能夠提升企業(yè)的債務(wù)成本，但是提升成都并不明顯。

總之，內(nèi)控信息披露的輕質(zhì)執(zhí)行制度，對上市企業(yè)的內(nèi)控管理、內(nèi)控體系、監(jiān)督體系、成本回籠等方面具有積極的促進(jìn)作用，對于內(nèi)控信息的逐步轉(zhuǎn)型，要做到穩(wěn)定、謹(jǐn)慎，保障企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)完備，取得更為顯著的實(shí)際效用，使資本市場的有效資源得到優(yōu)化配置。

參考文獻(xiàn)：

篇(5)

論文關(guān)鍵詞 暴力抗法 執(zhí)法 特征 對策

2009年至2012年6月，廣州市花都區(qū)人民檢察院共批準(zhǔn)逮捕暴力抗法案件36件49人，其中，妨害公務(wù)案件29件42人，故意傷害案6件6人，故意殺人案1件1人。2009年，批準(zhǔn)逮捕暴力抗法案件4件6人，2010年批準(zhǔn)逮捕暴力抗法案件12件13人，同比上升200%和116%，2011年逮捕15件25人，同比上升25%和92%，2012年上半年逮捕5件7人，同比上升12%和21%?？梢?，近年來，花都區(qū)暴力抗法案件上升速度較快。筆者通過案件實(shí)例分析，發(fā)現(xiàn)該類暴力抗法案件主要發(fā)生在日常城市管理行政執(zhí)法活動中，涉及“三亂”整治、“五類車”整治、道路交通執(zhí)法等，針對的對象主要為在城市管理領(lǐng)域執(zhí)行公務(wù)的民警、交警、城管、工商、交通協(xié)管、治安、綜治委等工作人員?；ǘ紖^(qū)人民檢察院批捕的暴力抗法案件中，妨害派出所民警執(zhí)行公務(wù)、交警執(zhí)法、城管人員執(zhí)法、工商和交管人員執(zhí)行公務(wù)的分別占48%、18%、21%和7%。此類案件多發(fā)，凸顯出城市管理的一些難題，應(yīng)引起有關(guān)部門重視與關(guān)注。

一、暴力抗法案件的主要特征及其不良影響

（一）執(zhí)法對象的特殊導(dǎo)致抵觸情緒嚴(yán)重

城管執(zhí)法對象多為下崗職工、失地農(nóng)民、異地務(wù)工人員和殘疾人等生活在社會最底層的群體，他們的文化程度普遍較低，以初中文化以下的居多，他們一般沒有掌握效益好的工作技能，以體力勞動為主。同時(shí)，他們一般無固定職業(yè)，難以通過正常渠道獲得營運(yùn)資格或商品買賣場所。所以，這個群體的人就業(yè)難度較大，且法制觀念比較淡薄，成為暴力抗法的主要人員。結(jié)合案件情況看，涉案的犯罪嫌疑人中，文化程度初中以下學(xué)歷約占72%，外來流動人員約占59%；無固定職業(yè)的約占68%。由于這些群體的人多半沒有養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保障，多數(shù)無業(yè)人員往往依靠在城市擺攤或非法營運(yùn)維持生計(jì)，當(dāng)他們賴以生存的手段受到影響時(shí)，容易將執(zhí)法人員作為發(fā)泄不滿情緒的對象，或?yàn)樘颖?、抗拒?zhí)法檢查處罰，或因酒后鬧事與執(zhí)法人員糾纏，臨時(shí)起意使用暴力抗拒正常的執(zhí)法活動。

（二）執(zhí)法環(huán)境的復(fù)雜導(dǎo)致執(zhí)法難度大

該類案件主要散布在城市道路、交易市場、商鋪、學(xué)校、出租屋、城中村、大排擋、酒店、歌廳、洗腳城等場所，執(zhí)法環(huán)境較為復(fù)雜。在這些場所，人員復(fù)雜、人流量大，妨害公務(wù)行為種類多樣。花都區(qū)人民檢察院批準(zhǔn)逮捕的暴力抗法案件中，涉及整治亂擺攤、占道經(jīng)營、無證經(jīng)營等“三亂”現(xiàn)象的約占20.2%；涉及整治電動車、摩托車、殘疾人機(jī)動輪椅車、人力三輪車、拼（改）裝報(bào)廢車等“五類車”的占19.5%；涉及醉酒鬧事的占18.8%；涉及交警處理交通違法的占10.7%；涉及民警處理民事糾紛的占12%；涉及其他執(zhí)行公務(wù)行為的占18.8%。部分群體對抗者常常抱著一種“法不責(zé)眾”的心理，特別是在一些帶頭分子惡意煽動之下致使事態(tài)迅速惡化，出現(xiàn)集體起哄、圍攻執(zhí)法人員或強(qiáng)行奪取被扣物品等行為，造成車輛堵塞、交通秩序混亂，執(zhí)法環(huán)境更為復(fù)雜，甚至升級為。

（三）執(zhí)法保障的缺乏導(dǎo)致執(zhí)法人員偶有受傷

一是缺乏法律保障。妨害公務(wù)罪只適用于妨害國家機(jī)關(guān)公務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)的情形，而對于治安員、村治保隊(duì)員等主體缺乏有效保障。只有當(dāng)有其他國家機(jī)關(guān)工作人員在場，上述人員協(xié)助執(zhí)行公務(wù)受到傷害時(shí)才能對妨害人員定罪。二是缺乏人力保障。執(zhí)法人員往往2人執(zhí)法，在專項(xiàng)聯(lián)合整治行動中，也不過十?dāng)?shù)人聯(lián)合執(zhí)法。面對惡意煽動后情緒激動的數(shù)十人甚至幾百名群眾時(shí)，往往難以自保導(dǎo)致受傷。三是缺乏硬件保障。從犯罪嫌疑人的行為看，已從最初阻攔、謾罵、頂撞、肢體接觸毆打，逐步發(fā)展為使用棍棒、磚頭、刀具等暴力手段抗拒執(zhí)法，甚至出現(xiàn)縱火、自制炸彈等行為。在執(zhí)法部門相關(guān)防備設(shè)施沒有及時(shí)完善的情況下，執(zhí)法人員由于身份的特殊性，通常無法直接對執(zhí)法對象的傷害行為進(jìn)行反抗，導(dǎo)致執(zhí)法過程中受傷。

（四）執(zhí)法能力的貧弱導(dǎo)致執(zhí)法效果不佳

由于執(zhí)法隊(duì)伍構(gòu)成比較復(fù)雜，尤其是輔警、治安協(xié)管員隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊，部分執(zhí)法人員在執(zhí)法理念上存在偏差，重管理、輕服務(wù)，加上傳統(tǒng)的權(quán)力行政的慣性，導(dǎo)致作風(fēng)粗暴、態(tài)度蠻橫等現(xiàn)象屢禁不絕。同時(shí)，由于城管綜合執(zhí)法部門享有的行政處罰權(quán)大部分是從其他行政機(jī)關(guān)劃撥過來的，其本身不具有人身執(zhí)法權(quán)，只能進(jìn)行財(cái)物暫扣，一旦與被執(zhí)法人發(fā)生爭執(zhí)，與相關(guān)職能部門間出現(xiàn)管轄異議等，容易導(dǎo)致漏管、錯管、重管，且執(zhí)法公信力也容易受到公眾質(zhì)疑，嚴(yán)重影響城市管理職能的有效發(fā)揮，甚至誘發(fā)暴力抗法事件。

（五）懲治力度的不足導(dǎo)致抗法人員囂張氣焰

由于取證困難和執(zhí)法力量不足等原因，對暴力抗法的人員進(jìn)行刑事或治安處罰的只是少數(shù)，尤其在一些行政執(zhí)法文明程度相對欠缺的場合，現(xiàn)場群眾往往不支持配合有關(guān)部門對抗法的取證；當(dāng)抗法行為人為少數(shù)民族人員時(shí)，出于民族政策考慮只能從輕處理，客觀上助長了抗法行為人的氣焰，導(dǎo)致頻頻出現(xiàn)暴力抗法事件。

（六）法制宣傳的不力導(dǎo)致群眾缺乏正確認(rèn)識

一是對城市管理、交通整治等法律法規(guī)宣傳不夠經(jīng)常。二是對行政執(zhí)法的正面宣傳力度不夠大，一些媒體較多是對行政執(zhí)法的不規(guī)范、不文明方面進(jìn)行負(fù)面報(bào)道，從而引起群眾對某些行政執(zhí)法的反感。三是對抗法人員處理的宣傳面不夠廣，較少在社會面進(jìn)行公開宣判或處理，難以起到有效的震懾作用。

二、打擊防范暴力抗法案件的對策建議

1.建立利益均衡的城市管理機(jī)制。對于占道經(jīng)營、無照經(jīng)營的流動商販，應(yīng)適時(shí)調(diào)整政策，在維護(hù)市容市貌、交通秩序與保障弱勢群體生存權(quán)之間取得平衡?？梢愿鶕?jù)不同的區(qū)域進(jìn)行分類管理，設(shè)定禁止區(qū)、限制經(jīng)營區(qū)和開放區(qū)。同時(shí)，可采取減免租金、管理費(fèi)、幫助推薦就業(yè)和鼓勵創(chuàng)業(yè)等措施，引導(dǎo)流動商販入室經(jīng)營；為符合一定條件的本地低收入者及外來務(wù)工人員提供免費(fèi)就業(yè)技能培訓(xùn)，幫助其解決基本的生存問題。

2.推行風(fēng)險(xiǎn)評估，嚴(yán)格執(zhí)法程序。行政執(zhí)法部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)規(guī)定的條件、程序，實(shí)施行政處罰和行政強(qiáng)制，并將執(zhí)法操作規(guī)范向社會公布，接受社會監(jiān)督。推行重大事項(xiàng)社會穩(wěn)定風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，于重大事項(xiàng)實(shí)施前，深入細(xì)致地做好調(diào)查摸底工作，對實(shí)施前、中、后可能出現(xiàn)的不穩(wěn)定因素進(jìn)行逐項(xiàng)科學(xué)分析、準(zhǔn)確預(yù)測，制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)矛盾化解方案。

3.理順城市管理職責(zé)，完善部門協(xié)調(diào)機(jī)制。完善聯(lián)席會議制度、共同執(zhí)法制度、移送案件制度、委派人員駐隊(duì)制度等，有效強(qiáng)化城管與其他職能部門之間的協(xié)調(diào)機(jī)制。推廣數(shù)字化協(xié)調(diào)方式，逐步整合治安、交管、規(guī)劃、建設(shè)、國土房管等部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和視頻監(jiān)控資源，建立統(tǒng)一的城市管理基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫和數(shù)字化城市管理平臺。

4.引導(dǎo)公眾參與城市管理，營造良好執(zhí)法環(huán)境。在城市管理立法、執(zhí)法層面引入公眾參與機(jī)制，推行城市管理重大決策、法規(guī)出臺聽證制度、公示制度，落實(shí)公眾的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。加強(qiáng)行政執(zhí)法部門與市民、志愿者、社區(qū)和社會團(tuán)體的互動，把社會各界力量融合到城市管理工作中來。通過媒體宣傳，正確引導(dǎo)社會輿論，努力消除市民群眾與行政執(zhí)法部門之間的隔閡和誤解，贏得市民群眾對城市管理工作的理解和支持。

5.堅(jiān)持依法文明執(zhí)法，增加執(zhí)法公信力。一是執(zhí)法主體要合法，執(zhí)法人員要有執(zhí)法資格，輔助執(zhí)法隊(duì)員需由正式執(zhí)法人員帶領(lǐng)執(zhí)法。二是執(zhí)法要有依據(jù)，要嚴(yán)格依照法律規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)法，一般應(yīng)兩人以上共同進(jìn)行，跨權(quán)限的要會同有關(guān)職能部門聯(lián)合執(zhí)法。三是執(zhí)法要強(qiáng)化證據(jù)意識，要充分借用監(jiān)控、照相等手段，注意收集和固定證據(jù)，以便出現(xiàn)不服執(zhí)法的申訴時(shí)，有證據(jù)證明執(zhí)法的正當(dāng)性，從而保障執(zhí)法的權(quán)威和效果。

篇(6)

關(guān)鍵字：標(biāo)準(zhǔn)化；安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化體系；

中圖分類號：TE862文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

引言

標(biāo)準(zhǔn)化在安全生產(chǎn)監(jiān)督管理的整個過程中是一項(xiàng)十分重要的基礎(chǔ)工作，它直接為安全生產(chǎn)的各項(xiàng)任務(wù)在質(zhì)和量兩個方面提供了共同遵循和重復(fù)使用的準(zhǔn)則。同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)化在我國安全生產(chǎn)法律法規(guī)中，也是基礎(chǔ)，在《安全生產(chǎn)法》中有多處提到國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從生產(chǎn)經(jīng)營單位的安全生產(chǎn)條件，安全設(shè)備的設(shè)計(jì)制造、安全使用、檢測檢驗(yàn)，危險(xiǎn)物品的生產(chǎn)、運(yùn)營、運(yùn)輸、儲存、使用和處置廢棄，從業(yè)人員勞動防護(hù)用品的配備、生產(chǎn)經(jīng)營單位的停產(chǎn)整頓甚至關(guān)閉都涉及到標(biāo)準(zhǔn)。可以說安全標(biāo)準(zhǔn)處于安全生產(chǎn)法律體系中十分重要的位置，具有技術(shù)性法律規(guī)定的作用，是法律法規(guī)的延伸。要使安全生產(chǎn)各項(xiàng)法律法規(guī)得到切實(shí)的宣貫實(shí)施，就必須重視標(biāo)準(zhǔn)化工作，建立健全安全生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。

1、安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化體系的建立

1.1安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要性

濱南采油廠多年來一直將安全工作作為重中之重，但由于目前涉及安全生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)陳舊，缺乏針對性和操作性，另一方面現(xiàn)行安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)工作滯后，難以適應(yīng)安全生產(chǎn)新形勢發(fā)展的要求。因此，加強(qiáng)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)工作，理順安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系，使安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的制（修）定工作科學(xué)化、合理化。必須建立健全科學(xué)、完備的安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系，重復(fù)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)和支撐手段，通過標(biāo)準(zhǔn)化的引領(lǐng)和協(xié)調(diào)作用，從意識、法規(guī)、政策、制度、技術(shù)以及組織行為、機(jī)制、措施等各個方面入手，明確安全生產(chǎn)的發(fā)展目標(biāo)，將安全生產(chǎn)管理工作納入標(biāo)準(zhǔn)化管理，促進(jìn)安全管理工作的程序化、定量化、系統(tǒng)化，提高安全管理水平。

1.2安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)容

我們建立安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的目的，一是為企業(yè)安全生產(chǎn)和安全生產(chǎn)整體水平提高提供保障；二是建立結(jié)構(gòu)合理、重點(diǎn)突出、符合生產(chǎn)實(shí)際的安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系，為安全生產(chǎn)提高技術(shù)支持。安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系主要內(nèi)容包括：六部分三個層次八個子系統(tǒng)。六部分包括基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)、安全生產(chǎn)方針、法律法規(guī)；三個基本層次，第一層為安全生產(chǎn)的方針、目標(biāo)和法律法規(guī)，第二層為安全生產(chǎn)的通用標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)能管理標(biāo)準(zhǔn)，第三層為安全操作標(biāo)準(zhǔn)。八個子系統(tǒng)：風(fēng)險(xiǎn)、隱患、應(yīng)急、流程、技能、責(zé)任、文化、情緒子標(biāo)準(zhǔn)體系。

圖一：集輸大隊(duì)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系框架結(jié)構(gòu)圖（六部分）

安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系

圖二：集輸大隊(duì)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系層次圖（三個層次）

圖三：集輸大隊(duì)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系子系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖（八個子系）

1.3安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立

1.3.1確定建立安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)遵循的原則。安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立是為了滿足實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)目標(biāo)的需要。建立安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系首先要建立方針目標(biāo)，然后圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制定、修訂、實(shí)施體系，使體系目標(biāo)明確、科學(xué)有效。

1.3.2將涉及安全生產(chǎn)領(lǐng)域的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分門別類，形成了8項(xiàng)子系統(tǒng)。

風(fēng)險(xiǎn)定位測評管控子系統(tǒng)：每一個生產(chǎn)作業(yè)點(diǎn)面的風(fēng)險(xiǎn)值、風(fēng)險(xiǎn)等級及其責(zé)任人標(biāo)準(zhǔn)化體系。

隱患排查治理跟蹤子系統(tǒng)：每一個生產(chǎn)作業(yè)點(diǎn)面上的每一處隱患的排查治理跟蹤的規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)體系。

預(yù)警應(yīng)急救援管理子系統(tǒng)：每一個重大風(fēng)險(xiǎn)臨險(xiǎn)的預(yù)警應(yīng)急救援管理規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)體系。

行為過程流程管控子系統(tǒng)：每一個存在有風(fēng)險(xiǎn)的生產(chǎn)作業(yè)及其管理的流程化標(biāo)準(zhǔn)體系。

標(biāo)準(zhǔn)化培訓(xùn)技能保障子系統(tǒng)：保障生產(chǎn)安全的作業(yè)和管理達(dá)標(biāo)的員工素質(zhì)技能培訓(xùn)管理規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)體系。

安全責(zé)任監(jiān)督管控子系統(tǒng)：保障生產(chǎn)安全的作業(yè)和管理規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)貫徹落實(shí)的問責(zé)規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)體系。

安全文化理念子系統(tǒng)：保障生產(chǎn)安全的員工觀念意識發(fā)展所需的安全文化管理規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)體系。

心理情緒疏治管理：保障生產(chǎn)安全的員工心理情緒疏治管理規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)體系。

1.4安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的完善

為切實(shí)建立安全標(biāo)準(zhǔn)化體系，我們根據(jù)六部分三個基本層次八個子系統(tǒng)，從標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)、責(zé)任、措施、考核等環(huán)節(jié)入手，逐步建立完善了安全標(biāo)準(zhǔn)化工作體系，對照新標(biāo)準(zhǔn)逐條逐項(xiàng)進(jìn)行自查自糾，對查出的與新標(biāo)準(zhǔn)不符的，制定措施，落實(shí)人員，全面整改。

1.4.1建立完善了與之相配套的各級領(lǐng)導(dǎo)安全生產(chǎn)責(zé)任制、職能部門安全生產(chǎn)責(zé)任制及全體員工的安全生產(chǎn)責(zé)任制，每年層層簽訂安全目標(biāo)管理責(zé)任書，形成了縱向到底、橫向到邊的安全目標(biāo)責(zé)任保障體系。

1.4.2根據(jù)實(shí)際和標(biāo)準(zhǔn)化要求，先后修訂完善了安全教育、安全檢查、安全作業(yè)等40項(xiàng)安全管理制度；制定了現(xiàn)場作業(yè)許可、事故事件報(bào)告、危險(xiǎn)化學(xué)品裝卸、變更管理等工作程序；完善了安全教育、安全檢查等管理臺賬；整理了各類檢測檢驗(yàn)報(bào)告等資料。對作業(yè)現(xiàn)場，重新制作安裝了各類安全警示標(biāo)志牌；配備齊全了各類勞動防護(hù)用品及用具；配備齊全了各類報(bào)警設(shè)施；根據(jù)防爆等級進(jìn)行了區(qū)域劃分；對各類辦公設(shè)施進(jìn)行了定置化管理；對重大危險(xiǎn)源重新進(jìn)行了辨識并實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)承包管理、修訂了重大危險(xiǎn)源應(yīng)急救援預(yù)案并進(jìn)行了演練等等。

1.4.3根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)容進(jìn)行文字編輯和訂正。在集輸大隊(duì)所轄站庫進(jìn)行試運(yùn)行，并收集各項(xiàng)目論證意見，分析確定意見的合理性和可行性，根據(jù)論證意見，進(jìn)行體系內(nèi)容的補(bǔ)充和調(diào)整；匯集定稿，審校，印刷，裝訂。

2、安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化體系的應(yīng)用

標(biāo)準(zhǔn)體系的實(shí)施是安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化工作的重要任務(wù)。集輸站庫安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的實(shí)施主要以體系建立（紙質(zhì)資料體系）、督導(dǎo)檢查、隱患治理、限期整改等形式實(shí)現(xiàn)提升效果。

2.1安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的實(shí)施

我們將安全生產(chǎn)監(jiān)督管理的每個過程和環(huán)節(jié)都和標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)銜接，形成一個閉環(huán)系統(tǒng)。通過動態(tài)管理保持標(biāo)準(zhǔn)體系的適用性、時(shí)效性、先進(jìn)性以安全生產(chǎn)監(jiān)督管理的自我良性循環(huán)發(fā)展為根本。因此，為保證標(biāo)準(zhǔn)體系的持續(xù)有效性和提高標(biāo)準(zhǔn)化工作效率，對標(biāo)準(zhǔn)體系的實(shí)施我們不斷的認(rèn)真策劃。通過進(jìn)行定期檢查、不定期抽查等對各生產(chǎn)單位安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施情況進(jìn)行評定，實(shí)施過程中按照P-D-C-A的有效管理驗(yàn)證各項(xiàng)安全生產(chǎn)制度措施的適宜性、充分性和有效性，檢查安全生產(chǎn)工作目標(biāo)、指標(biāo)的完成情況。根據(jù)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化的評定結(jié)果，制定出安全整改計(jì)劃和措施，持續(xù)改進(jìn)，不斷提高安全績效。

2.2安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的監(jiān)督

標(biāo)準(zhǔn)體系實(shí)施監(jiān)督是對標(biāo)準(zhǔn)宣貫執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、處理的活動。是促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)宣貫執(zhí)行的有效手段，也是提升安全生產(chǎn)監(jiān)督管理執(zhí)行力的一種措施，是標(biāo)準(zhǔn)化工作的重要組成部分，對標(biāo)準(zhǔn)體系實(shí)施監(jiān)督的主要內(nèi)容有：已實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)宣貫執(zhí)行情況；標(biāo)準(zhǔn)體系運(yùn)行的有效性、可行性和適宜性。標(biāo)準(zhǔn)體系監(jiān)督的形式主要以集輸大隊(duì)安全監(jiān)督工作的開展為主體。標(biāo)準(zhǔn)體系監(jiān)督的方式主要是按照監(jiān)督的主要內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督、標(biāo)準(zhǔn)化審查、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)體系運(yùn)行的有效性、可行性和適宜性的情況反饋。

2.3安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系在集輸站庫的應(yīng)用

安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立為安全管理工作提高了科學(xué)有效的技術(shù)支持。通過標(biāo)準(zhǔn)體系中的標(biāo)準(zhǔn)體系表我們可以清晰的看出目前本單位安全生產(chǎn)運(yùn)行各環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行全貌，將標(biāo)準(zhǔn)體系和檢查督導(dǎo)有效的結(jié)合在一起，充分利用標(biāo)準(zhǔn)體系的指導(dǎo)性對照標(biāo)準(zhǔn)檢查問題。

集輸站庫建立安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系主要圍繞：安全生產(chǎn)目標(biāo)建立崗位節(jié)點(diǎn)安全標(biāo)準(zhǔn)體系表技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)工作標(biāo)準(zhǔn)，最終形成適合生產(chǎn)實(shí)際需要的安全標(biāo)準(zhǔn)體系。例如稠油首站根據(jù)辦公區(qū)、油罐區(qū)、分離器區(qū)、加熱爐區(qū)將全站確定了229個安全監(jiān)控點(diǎn)，每個監(jiān)控點(diǎn)都建立的相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)體系，形成了工作有標(biāo)可循，檢查有章可依的安全網(wǎng)。我們將安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系貫穿于集輸生產(chǎn)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)，取得了突出的成績。近兩年，集輸大隊(duì)聯(lián)合站儲罐維修、工藝改造、關(guān)鍵裝置維修等項(xiàng)目從施工到正常投產(chǎn)運(yùn)行，每一個環(huán)節(jié)都在有效的安全標(biāo)準(zhǔn)體系下運(yùn)行，從而將安全風(fēng)險(xiǎn)降到最低，實(shí)現(xiàn)了健康、安全與環(huán)境管理目標(biāo)。

3、安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的注意事項(xiàng)

安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)需要從生產(chǎn)實(shí)際出發(fā)，通過動態(tài)管理應(yīng)保持標(biāo)準(zhǔn)體系的適應(yīng)性、時(shí)效性、先進(jìn)性及可操作性。

3.1充分發(fā)揮職能組織和引導(dǎo)作用

相對于其他標(biāo)準(zhǔn)體系來說，安全標(biāo)準(zhǔn)體系是一個全新概念。為切實(shí)保證安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立開展，領(lǐng)導(dǎo)重視，應(yīng)成立專項(xiàng)工作小組，具體負(fù)責(zé)日常的管理工作。并定期召開會議，對照標(biāo)準(zhǔn)，從制度建設(shè)、現(xiàn)場管理、人員教育、檔案管理等方面，安全部門牽頭、其他專業(yè)部門配合，將每個要素落實(shí)到分管部門、分管人員。定期組織召開HSE例會，重點(diǎn)檢查各級人員的責(zé)任落實(shí)及進(jìn)展情況。

3.2全員參與是安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)

全員參與是安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)，各級部門都層層簽訂安全生產(chǎn)目標(biāo)責(zé)任書，將安全生產(chǎn)目標(biāo)分解至班組和個人。對各級人員責(zé)任的履行情況每月進(jìn)行檢查、考核。形成了全覆蓋、無縫隙的安全生產(chǎn)責(zé)任體系。

3.3加強(qiáng)安全生產(chǎn)體系內(nèi)容培訓(xùn)

隨著新進(jìn)員工、外來施工人員增多等實(shí)際，同時(shí)隨著安全管理新理論、新觀點(diǎn)、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)。針對安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)容應(yīng)制定詳細(xì)的教育培訓(xùn)計(jì)劃，對安全負(fù)責(zé)人、安全生產(chǎn)管理人員、新上崗人員、全員安全教育培訓(xùn)、特種作業(yè)人員、外來人員等進(jìn)行定期培訓(xùn)，宣貫安全標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)容。

篇(7)

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)模型

一、引言

在審計(jì)的發(fā)展歷史中，風(fēng)險(xiǎn)評估的定位在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中至少已經(jīng)產(chǎn)生了將近百年，其職業(yè)判定水準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的核心問題。 企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越多元化，審計(jì)環(huán)境也會隨之越來越復(fù)雜化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)很難滿足核查企業(yè)資產(chǎn)流失的要求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能化解審計(jì)發(fā)展歷程中的難題。 近年來國內(nèi)有眾多研究者對于我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都進(jìn)行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價(jià)值鏈分析法VCA和SWOT）、績效分析（平衡計(jì)分卡BSC和標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會計(jì)分析和前景分析。李曉慧主張引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念，改進(jìn)制定質(zhì)量控制規(guī)則的具體標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所從選用工作人員、工作分配、風(fēng)險(xiǎn)管理，以確保審計(jì)工作絕對遵循和執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)規(guī)范。由于我國相關(guān)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析絕大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國外的研究成果。在全局上缺少對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面系統(tǒng)探究，特別是在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的非常環(huán)境下，怎樣更好地利用和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，依然存在許多亟待解決的困境。所以，對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究還需要更深入的研究。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念 （1）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。即廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念范疇，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作為評價(jià)審計(jì)高風(fēng)范圍和關(guān)鍵，把它界定為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，我國支持這一定義的代表學(xué)者胡春元教授認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在開闊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，利用三維觀察的理論視角來評判影響審計(jì)目標(biāo)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的要素，從企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營手段和管理體制等組成控制要素的內(nèi)外部各個層面全面完整地判定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)層次，將被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)入到自身的風(fēng)險(xiǎn)評估管理中。（2） 管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的另一拓展，這一審計(jì)技術(shù)中的風(fēng)險(xiǎn)把側(cè)重點(diǎn)放在“管理層舞弊”所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，在這種審計(jì)工具中，主要會計(jì)報(bào)表審計(jì)把關(guān)鍵放在發(fā)現(xiàn)和判定管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并從此著手審計(jì)流程，圍繞查找管理層舞弊進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)行動。這種審計(jì)方法嘗試從審計(jì)技術(shù)的視角，有效提升獨(dú)立審計(jì)將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義與前者相同，將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)看作廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義。在管理進(jìn)程中，產(chǎn)品的生命周期長短，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣，企業(yè)生產(chǎn)能力的強(qiáng)弱，均可以作為判別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要的判定點(diǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特征 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)技術(shù)，其主要有以下特征： （1）審計(jì)重心前移。審計(jì)過程的核心由審計(jì)測試發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)評估，審計(jì)流程包括三個步驟：風(fēng)險(xiǎn)分析――分析性程序――審計(jì)測試（由控制測試和實(shí)質(zhì)性程序組成）。傳統(tǒng)審計(jì)不能滿足報(bào)表審計(jì)的需要主要是因?yàn)槠湓械娘L(fēng)險(xiǎn)評估無法到位，未能及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，引致審計(jì)過度或?qū)徲?jì)不足。強(qiáng)化落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估程序，從根本上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念的本質(zhì)。 （2）風(fēng)險(xiǎn)評估以分析性測試為核心。雖然風(fēng)險(xiǎn)評估包括審查、查證、詢查、穿行測試等多種審計(jì)取證策略，但關(guān)鍵還是有效利用分析性測試。國際“四大”主要的分析技術(shù)：戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析、會計(jì)分析及前景分析，將分析策略引入到風(fēng)險(xiǎn)評估中，把各種風(fēng)險(xiǎn)因素有機(jī)地關(guān)聯(lián)起來，而且風(fēng)險(xiǎn)評估不再是單一維度的評估，而是多維度的評價(jià)，正如資產(chǎn)評估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果將更加真實(shí)精確。（3）審計(jì)領(lǐng)域無界限、專業(yè)能力無底限。注冊會計(jì)師深入廣泛地了解企業(yè)的程度是傳統(tǒng)的審計(jì)方法無法比擬的，大到宏觀層面如中美戰(zhàn)略關(guān)系、中觀層面到客戶所在行業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈和諧發(fā)展的問題、小到微觀層面中企業(yè)的某一設(shè)備儀器的運(yùn)行狀況，甚至是一個門衛(wèi)的出勤情況，都可能納入到風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)測試，注冊會計(jì)師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控，而是以更加開闊的視野，著眼于整個內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；既要調(diào)查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計(jì)范圍的無界限，相對應(yīng)的，必然要求注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)也沒有上限的。另外，事務(wù)所也要結(jié)合審計(jì)資源執(zhí)行知識價(jià)值鏈管理，成立事務(wù)所的專業(yè)咨詢團(tuán)隊(duì)或者與專業(yè)的調(diào)查公司結(jié)成戰(zhàn)略同盟，在審計(jì)與咨詢相互獨(dú)立的環(huán)境下，事務(wù)所必須重新整合審計(jì)和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會計(jì)準(zhǔn)則，還要強(qiáng)調(diào)在審計(jì)業(yè)中靈活發(fā)揮咨詢的功效，主要表現(xiàn)為咨詢?yōu)閷徲?jì)提供專業(yè)服務(wù)，審計(jì)為咨詢業(yè)務(wù)開疆拓土，使咨詢和審計(jì)融合起來。（4）審計(jì)證據(jù)重心向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊會計(jì)師面臨最大的風(fēng)險(xiǎn)，但管理層又常常是注冊會計(jì)師的協(xié)作伙伴，如果管理層將審計(jì)的基礎(chǔ)架空，則審計(jì)的進(jìn)行將舉步維艱，但如果讓管理層主動呈交證據(jù)證實(shí)自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊會計(jì)師必定把關(guān)注的視角轉(zhuǎn)向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，激勵員工揭發(fā)管理層舞弊；另外，利用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應(yīng)商、銷售商獲得調(diào)查搜集證據(jù)信息，美國新舞弊準(zhǔn)則對此也是有所推崇的，也是專門根據(jù)管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊會計(jì)師對于通過外部證據(jù)來支撐和印證自己的專業(yè)判斷的依賴程度將更高。（5）審計(jì)測試程序個性化。不同的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)測試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統(tǒng)審計(jì)測試標(biāo)準(zhǔn)化測試的缺點(diǎn)，根據(jù)不同客戶風(fēng)險(xiǎn)大小程度以及風(fēng)險(xiǎn)范圍的異質(zhì)性，采取有針對性的審計(jì)測試程序。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢 （1）系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。 原有的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于只是單純地把本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)確定為高風(fēng)險(xiǎn)，而直接把評估企業(yè)內(nèi)控制度作為審計(jì)的開始，這種審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上是一種從下至上、由點(diǎn)到面的審計(jì)技術(shù)。現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則打破了這種限制，它通過調(diào)查并且評估企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等，測算嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)測試，對已經(jīng)確定的嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整和修正，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的這種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統(tǒng)的評估措施，可以有效地排解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且能提高審計(jì)績效。（2）審計(jì)程序與方法上的優(yōu)勢。會計(jì)師事務(wù)所作為自負(fù)盈虧的機(jī)構(gòu)，追求最大化的自身利益是其終極目標(biāo)。而要達(dá)到這一目的的方法只有增加現(xiàn)金流量和減少風(fēng)險(xiǎn)，對于每個審計(jì)標(biāo)的必然就是增加審計(jì)收費(fèi)，減少審計(jì)成本和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在激烈的審計(jì)市場競爭中，增加審計(jì)收費(fèi)必然使會計(jì)師事務(wù)所喪失價(jià)格競爭力，唯一行得通的方法只剩下控制審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的深入調(diào)查，這樣就為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的幫助。在審計(jì)的過程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發(fā)揮審計(jì)的功效而且有效的控制和緩解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說會計(jì)師事務(wù)所為了達(dá)到其利益最大化的目的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一定是其最恰當(dāng)?shù)倪x擇。（3）合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。美國審計(jì)執(zhí)業(yè)界早在20世紀(jì)80年代初期就創(chuàng)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建成，審計(jì)手段也開始由制度基礎(chǔ)審計(jì)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型20多年的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，使得傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型適應(yīng)性已經(jīng)越來越跟不上現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過全面評價(jià)企業(yè)本身具有的風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)以判斷審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和領(lǐng)域，但是由于固有風(fēng)險(xiǎn)很難做出比較精準(zhǔn)的評估，審計(jì)常常從審計(jì)對象的內(nèi)控制度開始，如此一來，就成了制度基礎(chǔ)審計(jì)的重復(fù)，而且有時(shí)很難把企業(yè)本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的區(qū)分。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)縮減為重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的之積，造成了把審計(jì)模型簡單化的表象，企業(yè)自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的乘積被重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所替換，但實(shí)質(zhì)上確實(shí)拓展了重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延，并且更有助于準(zhǔn)確地確定和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過全面系統(tǒng)地評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的各種經(jīng)營狀況和運(yùn)營策略從而對審計(jì)測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行定性分析，把審計(jì)對象的經(jīng)營狀況和運(yùn)營策略作為審計(jì)的源頭，這樣對于注冊會計(jì)師綜合把握審計(jì)對象可能潛伏的巨大風(fēng)險(xiǎn)就不再顯得困難重重，有利于營造會計(jì)師事務(wù)所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型 風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，三個既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)相關(guān)內(nèi)部控制缺失時(shí)，特定賬戶或交易類別獨(dú)立或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯報(bào)或漏報(bào)的不確定性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某個特定賬戶或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯報(bào)或漏報(bào)，而沒有被實(shí)質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別獨(dú)立或結(jié)合其他帳戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯報(bào)或漏報(bào)，而沒有被實(shí)質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風(fēng)險(xiǎn)水平與識別層次嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)反相關(guān)。嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)愈高，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就愈低；反過來，則可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)愈高，如（圖1）所示。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用分析

（一）戰(zhàn)略分析 本文以浙江市華美物業(yè)租賃管理有限公司作為案例，就如何通過調(diào)查審計(jì)對象及其經(jīng)營環(huán)境、測算重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而決定審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域的審計(jì)步驟作出介紹。 （1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據(jù)相關(guān)法則，公司股票執(zhí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤的動機(jī)極大強(qiáng)化，本年度的審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域就是審查該公司是否在利潤額上進(jìn)行了造假的舞弊活動。 （2）被審計(jì)單位經(jīng)營情況。報(bào)告期內(nèi)公司面臨惡劣的經(jīng)營環(huán)境，使公司經(jīng)營難以為繼。2006年浙江地區(qū)電力及能源供應(yīng)短缺，公司為不耽誤正常生產(chǎn)經(jīng)營租賃甚至購買發(fā)電設(shè)備自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本相應(yīng)增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續(xù)兩年虧損的負(fù)面影響，銀行對該公司的貸款進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)管，生產(chǎn)資金壓力劇烈加大；為達(dá)到年內(nèi)扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會于在3 月份重組管理層。通過第二季度的一系列整治和協(xié)調(diào)后，下半年該公司進(jìn)入整體扭虧時(shí)期，最終于年底獲得凈利潤 662.23 萬元，超標(biāo)完成年度任務(wù)。經(jīng)過客觀分析該公司主營業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況以及所處服裝行業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢，對經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要戰(zhàn)線和布局進(jìn)行了大幅調(diào)整：關(guān)停了服裝原料的生產(chǎn)，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優(yōu)勢業(yè)務(wù)為主業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。停止服裝原料生產(chǎn)使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產(chǎn)設(shè)備的投入力度，重點(diǎn)投資于技術(shù)革新，提高了生產(chǎn)效率，增大拳頭產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)能。 （3）完善企業(yè)的內(nèi)部管理。2006年的審計(jì)關(guān)鍵是杜絕其虛增利潤，公司財(cái)務(wù)報(bào)表表明該年度的凈利潤為 662 萬元，而來自于租賃業(yè)務(wù)的利潤額竟然高達(dá) 1，693 萬元，所以應(yīng)尤為注意物業(yè)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認(rèn)租金收入等舞弊情形。（4）審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。公司隨后若干年的主打產(chǎn)品為毛紡織品和服裝，應(yīng)發(fā)展的重心放在公司已有技術(shù)及設(shè)備水平能否適應(yīng)未來的發(fā)展要求；注重國內(nèi)外同行企業(yè)之間的競爭是否會影響公司業(yè)務(wù)的發(fā)展以及影響程度的評估。公司下一年度生產(chǎn)資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內(nèi)不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應(yīng)劇烈波動的市場，公司將會迅速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步轉(zhuǎn)向自主設(shè)計(jì)，樣式新穎，引領(lǐng)時(shí)尚潮流的高端品牌服裝的發(fā)展道路。

（二）環(huán)節(jié)分析 （1）識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)測試程序中應(yīng)該鑒定和確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報(bào)與公布判定層面的嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較常見，需要尤為關(guān)注，因此，此處僅用關(guān)聯(lián)方作為實(shí)例分析見（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準(zhǔn)則，選擇上述表格中計(jì)算結(jié)果的最低水平33萬元確定為會計(jì)報(bào)表的重要性水平，再把重要性水平關(guān)鍵點(diǎn)分別置于幾個風(fēng)險(xiǎn)大的賬戶并在審計(jì)程序的進(jìn)展中，隨時(shí)評估對重要性水平的識別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)方案，其內(nèi)容主要包括：審計(jì)對象的基本信息、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、期初審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概況評估、重要性準(zhǔn)則、審計(jì)技巧及重點(diǎn)審計(jì)范圍以及其他注意事項(xiàng)、審計(jì)進(jìn)程表以及人員組織、執(zhí)行審計(jì)的前期準(zhǔn)備等。 （4）控制測試。 與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之間的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實(shí)質(zhì)性測試 。通過分析性程序可以探知審計(jì)主要困難，以下將以期間支出為實(shí)例進(jìn)行詳盡分析見（表3）。公司對于期間支出比上年度急劇下降的說明是營業(yè)費(fèi)用減少主要是由于本年度實(shí)施了卓有成效的營銷制度，有力地控制費(fèi)用支出；管理費(fèi)用主要是因?yàn)槿ツ昴甑讓齑婧蛻?yīng)收賬款清算以后計(jì)提了大量的庫存降價(jià)備用金和呆賬備用金，本年度還進(jìn)行了大力度的管理機(jī)構(gòu)和工作人員的精簡和整合調(diào)整，工資、獎金和社保等各項(xiàng)費(fèi)用銳減，對于各種費(fèi)用的支出也進(jìn)行了有力的控制；關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是由于本年度減少借貸，進(jìn)而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計(jì)報(bào)告形成期。審計(jì)結(jié)論最終證實(shí)：審計(jì)對象沈陽黎明服裝股份有限公司采取的會計(jì)處理方法沒有違反會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款；會計(jì)報(bào)表所傳達(dá)的信息與被審計(jì)單位的實(shí)際情況一致；會計(jì)報(bào)表內(nèi)容全面，表述條理明晰，沒有重大漏失項(xiàng)目；報(bào)表項(xiàng)目的劃分和編制方法規(guī)范，完全可以掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受水平，則可以出具沒有任何異議的審計(jì)報(bào)告。

五、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論 本文研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成熟進(jìn)程是審計(jì)職業(yè)為了適應(yīng)多變的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和改進(jìn)審計(jì)職業(yè)抽象知識體統(tǒng)，從而維護(hù)審計(jì)職業(yè)的職能領(lǐng)域的所做的刻苦創(chuàng)新。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是全新的審計(jì)技巧和方式，是審計(jì)技術(shù)方法劃時(shí)代的變革。以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為方向，通過“戰(zhàn)略研究―經(jīng)營環(huán)節(jié)研究―剩余風(fēng)險(xiǎn)評估”的基本脈絡(luò)，強(qiáng)化了會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)程度，指出了審計(jì)師應(yīng)該從源頭出發(fā)和審核會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯報(bào)的觀點(diǎn)。運(yùn)用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析切入，通過對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營控制的理性判斷，確定審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域，制訂相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)流程：通過執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)步驟，綜合重要性的識別，評價(jià)會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并形成最終的審計(jì)報(bào)告，印證了其準(zhǔn)確性，拓展了審計(jì)執(zhí)業(yè)界的發(fā)展空間。

（二）啟示 我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還處于起步階段。因此，應(yīng)當(dāng)立足于我國的實(shí)際情況，在審計(jì)實(shí)務(wù)中有步驟地推行本土化的中國特色的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要慎重對待監(jiān)管機(jī)構(gòu)對創(chuàng)新審計(jì)技巧的職能。國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)對審計(jì)方法的革新通常都是在新的審計(jì)技巧發(fā)展成熟以后，才對其效果進(jìn)行充分的調(diào)研、驗(yàn)證以后后，再通過法律規(guī)范予以最終確立和推廣。我國審計(jì)方式的進(jìn)展大多數(shù)情況都是在監(jiān)管機(jī)構(gòu)的促進(jìn)下獲得的。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)首先應(yīng)該倡導(dǎo)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的學(xué)習(xí)，與此同時(shí)，采取積極措施在審計(jì)實(shí)務(wù)中逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法。要強(qiáng)化審計(jì)學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和教育界對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)前沿理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)。如果不對繁復(fù)體系的學(xué)習(xí)方式、理論體系與戰(zhàn)略管理理論與實(shí)務(wù)有充分的認(rèn)知，就難以深入掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)務(wù)的精髓。要對咨詢服務(wù)、增值服務(wù)和審計(jì)的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計(jì)的基本功能是會計(jì)報(bào)表不會出現(xiàn)嚴(yán)重錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。而對于咨詢服務(wù)是否會對審計(jì)師本質(zhì)的獨(dú)立性產(chǎn)生作用，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中的使用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行定論。

參考文獻(xiàn)：