序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)論文范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的成本影響是相當(dāng)大的,體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:房地產(chǎn)行業(yè)的高稅負(fù)使企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)程度加大房地產(chǎn)行業(yè)主要開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括項(xiàng)目的規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷和三通一平,房產(chǎn)施工與建設(shè),工程驗(yàn)收和結(jié)算、房產(chǎn)銷(xiāo)售等,涉及內(nèi)容廣泛,業(yè)務(wù)多元,投資主體復(fù)雜,資金來(lái)源復(fù)雜,跨越周期較長(zhǎng),這就使得房地產(chǎn)行業(yè)呈現(xiàn)出高成本的特點(diǎn),其中高稅負(fù)占據(jù)了很大的份額。房地產(chǎn)涉及到的稅種主要有八個(gè),包括契稅、耕地占用稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等,尤其在銷(xiāo)售階段承擔(dān)的稅負(fù)相當(dāng)高,明顯高于其他行業(yè)。這里選取了上海證券交易所上市的不同行業(yè)的八家企業(yè),對(duì)他們2010年的稅負(fù)水平進(jìn)行計(jì)算,為便于比較,所選擇的企業(yè)均繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。從表1可見(jiàn),房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)明顯高于其他兩個(gè)行業(yè),其中兩家房企(京能置業(yè)、浦東金橋)的稅負(fù)達(dá)到24%-25%左右之高,而平均值也達(dá)到近18%。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)樣本數(shù)量有限,這個(gè)均值趨于保守估計(jì)。房企的高稅負(fù),使得風(fēng)險(xiǎn)程度加大,一旦企業(yè)出現(xiàn)繳納失誤,則造成相應(yīng)的罰金、滯納金金額也相當(dāng)可觀;或者企業(yè)未充分使用稅收優(yōu)惠所引起的經(jīng)濟(jì)利益損失也相應(yīng)更大。

通常情況下,預(yù)征政策是調(diào)控非市場(chǎng)情況低價(jià)獲取土地和非理性房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格情況下房地產(chǎn)暴利的有效措施。但隨著土地招拍掛制度的出臺(tái)和房地產(chǎn)土地市場(chǎng)和消費(fèi)市場(chǎng)的越來(lái)越規(guī)范和理性,房企的實(shí)際盈利能力愈來(lái)愈趨于合理水平。土地增值稅和企業(yè)所得稅預(yù)征政策對(duì)房企造成兩方面影響,一方面是可能導(dǎo)致預(yù)征的土增稅和企業(yè)所得稅超出企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳稅款,在現(xiàn)行征管體制下,實(shí)際操作中多繳稅款難以退還或根本無(wú)法退還使得成本增加,另一方面由于預(yù)征與過(guò)去納稅方式相比,房企必須提前付現(xiàn),在從緊的房地產(chǎn)信貸政策下,進(jìn)一步加大房企的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。稅收清算政策是存在許多局限性和針對(duì)性,比如土增稅,既要求房企及時(shí)清算,又不允許提前合理計(jì)提未完工配套設(shè)施;既限制房地產(chǎn)企業(yè)信貸,又不允許房企按實(shí)際扣除資金成本等;此外,土地增值稅清算相較企業(yè)所得稅清算時(shí)點(diǎn)的先后也會(huì)給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)較大影響。

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的可行性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,即稅務(wù)籌劃之所以具有可行性,主要原因如下。比如土地增值稅規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。利用這個(gè)優(yōu)惠政策對(duì)土增稅進(jìn)行籌劃,可以利用銷(xiāo)售定價(jià)臨界點(diǎn)籌劃法,就是建立一個(gè)計(jì)算模型,計(jì)算出房屋定價(jià),使得增值率控制在上述20%以?xún)?nèi)。舉個(gè)例子來(lái)看,設(shè)取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和為C,根據(jù)稅法扣除項(xiàng)目規(guī)定,項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期間費(fèi)用按照C的10%扣除,財(cái)政部加計(jì)扣除為C的20%,設(shè)項(xiàng)目銷(xiāo)售收入定價(jià)為P,營(yíng)業(yè)稅金及附加為5.6%,建立一個(gè)不等式:[p-(C+0.2C+0.1C+5.6%P)]/(C+0.2C+0.1C+5.6%P)≤20%解出不等式方程,得到P與C的關(guān)系為:P≤1.67C也就是說(shuō)企業(yè)銷(xiāo)售定價(jià)小于其土地費(fèi)用及開(kāi)發(fā)成本的1.67倍時(shí),可享受到普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠免稅政策。當(dāng)然這只是一種數(shù)量關(guān)系,實(shí)際中企業(yè)不可能僅為了減少稅額而降價(jià),當(dāng)項(xiàng)目市場(chǎng)行情很好時(shí),企業(yè)可以通過(guò)提高售價(jià)賺取超額利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)稅額的損失。那么就需要計(jì)算出企業(yè)應(yīng)提價(jià)到什么水平時(shí)才能抵消稅額增加的成本。再設(shè)提價(jià)額為A,提價(jià)后增加的收益為:A-0.56A,而隨之增加的土地增值稅為:[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%建立不等式:A-5.6%A≥[P+A-(1.3C+5.6%P+5.6%A)]*30%,由之前P=1.67C帶入上式,得A和C的關(guān)系為:A≥0.15C。則可見(jiàn),企業(yè)提價(jià)的范圍應(yīng)當(dāng)在成本的1.82倍以上(1.67+0.15=1.82)。這樣計(jì)算可以看出,企業(yè)定價(jià)時(shí)可以借助于稅務(wù)籌劃來(lái)減少稅負(fù),這個(gè)范圍就是定價(jià)避免在土地費(fèi)用和開(kāi)發(fā)成本之和的1.67—1.82倍之間。我們把1.67倍稱(chēng)為免稅臨界點(diǎn)最高定價(jià)系數(shù),1.82倍稱(chēng)為較高收益臨界點(diǎn)最低定價(jià)系數(shù)。如果企業(yè)缺乏相關(guān)人員和稅務(wù)籌劃,定價(jià)范圍在1.67—1.82區(qū)間內(nèi)了,就會(huì)多繳納土增稅,無(wú)謂的加大稅務(wù)成本。

房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),成本核算對(duì)象劃分是否恰當(dāng),成本費(fèi)用歸集科目是否準(zhǔn)確,成本分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠淼?均會(huì)對(duì)其最終稅負(fù)產(chǎn)生影響。仍以土增稅籌劃為例:一個(gè)房產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目,土地價(jià)款19.85億元,其中政府土地收益為8.38億元,土地開(kāi)發(fā)補(bǔ)償款為11.47億元,開(kāi)發(fā)成本發(fā)生了13億元。項(xiàng)目共有24萬(wàn)平米,其中有12萬(wàn)的政府回購(gòu)房,12萬(wàn)商品房,少量商業(yè)。由于稅法相關(guān)規(guī)定,政策性房不征收土地增值稅。政策性房和普通商品房的土增稅應(yīng)當(dāng)分別核算。所以該房企的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃之后,希望政策性用房最少的分?jǐn)偟匠杀?由商品房多分?jǐn)偝杀尽Ｔ鯓蛹瓤梢杂行p少稅負(fù),又不違反稅法精神呢？財(cái)務(wù)人員采取了如下核算方法:政策性用房不分?jǐn)傉恋厥找?只分?jǐn)偼恋亻_(kāi)發(fā)補(bǔ)償款(前提是還需要得到主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可);此外,分?jǐn)偼恋爻杀景凑照嫉孛娣e法而非可售面積法進(jìn)行。整個(gè)項(xiàng)目占地99000平米,政策性房的占地面積為25000平米,商品房及其他為74000平米。開(kāi)發(fā)成本按照可售面積進(jìn)行分?jǐn)偂＿@樣核算的結(jié)果是土地增值稅免稅。如果按照一般核算方法,即政策性用房和商品房對(duì)土地成本平均分?jǐn)偛⑶也捎每墒勖娣e法分?jǐn)偼恋爻杀?則需要繳納土增稅3億元。可見(jiàn)核算方法的選取對(duì)于土增稅的影響空間有多大了。

房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

建立健全有效的納稅成本控制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系。這首先需要制度建設(shè),制定稅務(wù)管理辦法,明確各層級(jí)的稅務(wù)管理權(quán)責(zé)、流程及要求等;其次是落實(shí)稅務(wù)管理崗位,需要設(shè)立專(zhuān)職或兼職的人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作;再次是設(shè)置業(yè)務(wù)指引,即操作指南,使實(shí)施起來(lái)有章可循;四是建立對(duì)重大涉稅事項(xiàng)的報(bào)告制度。

篇(2)

企業(yè)在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇時(shí)，往往采用“息事寧人”的方式，大部分企業(yè)選擇順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。尋求我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助的企業(yè)不到三成，未能充分利用國(guó)與國(guó)之間稅收協(xié)定維護(hù)企業(yè)權(quán)益，這一比例與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還很低。

二、海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議

(一)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格履行合規(guī)納稅義務(wù)

企業(yè)應(yīng)對(duì)被投資國(guó)財(cái)稅體制和稅法充分了解，對(duì)于企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的稅種，適用稅率及計(jì)稅方法，納稅申報(bào)的要求等進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)企業(yè)需按當(dāng)?shù)匾舐男凶?cè)手續(xù)，定期進(jìn)行年檢，履行企業(yè)合規(guī)申報(bào)和稅款繳納義務(wù)，完整提交納稅申報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)支持文檔。

(二)規(guī)范企業(yè)法人管理和財(cái)務(wù)核算

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照公司治理履行相關(guān)法律程序，完備法律文檔，做到內(nèi)部交易和資金調(diào)撥有合同可依，或有法律文件支持。在此基礎(chǔ)上，保持完整會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表，必要時(shí)經(jīng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。

(三)加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理

公司應(yīng)滿(mǎn)足關(guān)聯(lián)交易、資金流動(dòng)具有合理商業(yè)目的的要求，減少不必要關(guān)聯(lián)往來(lái)。注資、分紅、借貸款，均有法律文件、董事會(huì)決議或會(huì)議紀(jì)要支持。對(duì)于重大關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)提前參與評(píng)估方案，需要時(shí)引用顧問(wèn)支持。對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管?chē)?yán)格的國(guó)家，建議公司對(duì)于重大關(guān)聯(lián)交易，定期出具轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告，詳細(xì)記錄交易類(lèi)型、交易金額，定價(jià)方法評(píng)估過(guò)程等，年度終了及時(shí)出具同期資料報(bào)告。

(四)做好和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，稅收政策盲點(diǎn)依然存在。有些歐洲國(guó)家，如荷蘭，稅局的處事方式相當(dāng)靈活，并傾向于與企業(yè)協(xié)商處理涉稅事宜，企業(yè)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。預(yù)約定是當(dāng)前許多發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整新方法，能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)的不確定性。

(五)運(yùn)用稅收協(xié)定保護(hù)權(quán)益

企業(yè)應(yīng)主動(dòng)關(guān)注中國(guó)、投資平臺(tái)公司以及投資國(guó)之間的稅收協(xié)定，積極發(fā)揮稅收協(xié)定在維護(hù)國(guó)家稅收和保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益方面的職能作用。企業(yè)在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇時(shí)，應(yīng)及時(shí)向我國(guó)稅務(wù)部門(mén)反映，并按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由稅務(wù)總局與締約對(duì)方稅務(wù)當(dāng)局展開(kāi)雙邊磋商，通過(guò)政府間正式的磋商機(jī)制來(lái)解決稅務(wù)爭(zhēng)端和糾紛，維護(hù)企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)利益。

(六)充分利用“內(nèi)腦+外腦”兩種資源

企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資渠道和主要運(yùn)營(yíng)國(guó)家情況，加強(qiáng)稅務(wù)人員培訓(xùn)，重點(diǎn)了解和掌握所在國(guó)家的財(cái)稅制度以及我國(guó)與世界主要國(guó)家和地區(qū)簽定的稅收協(xié)定情況，培養(yǎng)適應(yīng)企業(yè)“走出去”的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員。同時(shí)也可以積極借助專(zhuān)業(yè)稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量，合理使用、調(diào)配企業(yè)內(nèi)外部的專(zhuān)業(yè)資源。“外腦+內(nèi)腦”的模式可使企業(yè)揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短，更好的規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇(3)

（一）認(rèn)定機(jī)構(gòu)要復(fù)核的風(fēng)險(xiǎn)

按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，每年要向科技部門(mén)提交自查表;要向稅務(wù)局提交減免稅備案資料和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案資料；每月要向統(tǒng)計(jì)局填報(bào)高新企業(yè)統(tǒng)計(jì)表。企業(yè)如果在提供資料前不仔細(xì)核對(duì)，同一財(cái)務(wù)指標(biāo)如營(yíng)收收入相互不一致或者故意提供虛假資料則可能被科技部門(mén)、稅務(wù)局、統(tǒng)計(jì)局要求進(jìn)行情況說(shuō)明。

（二）認(rèn)定機(jī)構(gòu)要復(fù)審的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)后每隔三年要接受高新復(fù)審，高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審仍需要重新提交研發(fā)費(fèi)用等各項(xiàng)資料，如果研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重的指標(biāo)和毛利率指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求。高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)將被取消，企業(yè)就不能享有稅收優(yōu)惠政策。

（三）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)

1.不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有相當(dāng)一部分是由于收入費(fèi)用核算不準(zhǔn)確造成的。而收入費(fèi)用核算不準(zhǔn)確的原因主要是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)人員責(zé)任不強(qiáng)或者業(yè)務(wù)素質(zhì)低。一些企業(yè)為了節(jié)約成本，廉價(jià)招聘不具備會(huì)計(jì)資格的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)核算，以至于企業(yè)每次被稅務(wù)部門(mén)作為納稅檢查的重點(diǎn)對(duì)像。

2.研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重不合理。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，減免稅條件發(fā)生變化的，不能享受減免優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的條件包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例。一些企業(yè)將屬于研發(fā)過(guò)程的部分費(fèi)用歸集為制造費(fèi)用，造成低估研發(fā)費(fèi)用，一些企業(yè)將不屬于研發(fā)過(guò)程的部分費(fèi)用歸集研發(fā)費(fèi)用，這兩種方式都會(huì)造成研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重不合理，都有可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，一旦被認(rèn)定不滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)條件的，則不能享受減免優(yōu)惠。

3.毛利率不合理。高新技術(shù)產(chǎn)品毛利率一般較高，但是由于企業(yè)核算不準(zhǔn)確使得處于成長(zhǎng)期和繁榮期的企業(yè)的毛利率與同行相比偏低，而處于衰退期的企業(yè)的毛利率與同行相比偏高。所以企業(yè)要注意分析毛利率不合理的具體原因，以免引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注，一旦被認(rèn)定不滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)條件的，企業(yè)就不能享受減免優(yōu)惠。

二、如何做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理

（一）加強(qiáng)后續(xù)管理

1.成立專(zhuān)門(mén)的企劃部門(mén)負(fù)責(zé)跟蹤落實(shí)高新認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，保證每年都滿(mǎn)足認(rèn)定條件;另外企劃部也要負(fù)責(zé)研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用制度化的跟蹤和落實(shí)。企業(yè)在日常管理中就按有關(guān)高新認(rèn)定的要求做，以防患于未然。

2.在提交復(fù)核復(fù)審資料的前，企劃部應(yīng)該仔細(xì)的比對(duì)往年的備案資料，除了有合理理由外企業(yè)不能隨意調(diào)整已經(jīng)備案的資料，如果必須調(diào)整已經(jīng)備案的資料，企業(yè)應(yīng)在未進(jìn)行備案的年度進(jìn)行調(diào)整，保證復(fù)審提交的資料與往年備案的資料在數(shù)據(jù)上保持一致。企劃部在提交復(fù)核復(fù)審資料前要由財(cái)務(wù)主管審核，財(cái)務(wù)經(jīng)理二次審核，財(cái)務(wù)總監(jiān)最后把關(guān)。3.最后企劃部對(duì)提交的資料（如研發(fā)費(fèi)需要合同、協(xié)議、成果報(bào)告、鑒定意見(jiàn)書(shū)）要建立臺(tái)帳進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的歸檔和保管。另外企劃部在工作中遇到了困難，應(yīng)向公司領(lǐng)導(dǎo)溝通尋找解決問(wèn)題的辦法，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與自查

企業(yè)要注重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督，要做好稅務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)和稅務(wù)自查，為企業(yè)合理納稅提供保障，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，在日常工作中，企業(yè)應(yīng)該做好會(huì)計(jì)核算，定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)與自查，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要立即查明原因并改正。對(duì)于在高新技術(shù)申報(bào)過(guò)程中，企業(yè)可聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家來(lái)公司進(jìn)行輔導(dǎo)培訓(xùn)或申報(bào)，也可聘請(qǐng)精通稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)律師長(zhǎng)駐公司提供稅務(wù)咨詢(xún)或顧問(wèn)服務(wù)。對(duì)于專(zhuān)題復(fù)審復(fù)核報(bào)告，企業(yè)可采用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等方式，也可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)指導(dǎo)稅務(wù)審計(jì)。

（三）建立業(yè)務(wù)能力過(guò)硬，責(zé)任心強(qiáng)的稅務(wù)人才隊(duì)伍

企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展離不開(kāi)人才，同樣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作要做好也離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)人才。企業(yè)管理層要重視高素質(zhì)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理人才，因此企業(yè)要吸收和挽留高素質(zhì)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理人才，企業(yè)要給予他們優(yōu)越的工作環(huán)境、好的激勵(lì)機(jī)制和及時(shí)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，讓他們能感覺(jué)到作為企業(yè)的一員應(yīng)該為企業(yè)創(chuàng)造出最大的價(jià)值。

（四）提高核算的準(zhǔn)確性

篇(4)

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不符合規(guī)定等多種風(fēng)險(xiǎn)。

第一，從企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行分析，從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看，多數(shù)的小規(guī)模納稅人的稅率從5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降；而多數(shù)的一般納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅增加了其稅負(fù)。而該類(lèi)企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的可能性基本沒(méi)有，由此造成該類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。簡(jiǎn)言之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有力地支持并促進(jìn)了我國(guó)小微企業(yè)的健康有序發(fā)展，而對(duì)于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運(yùn)用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業(yè)，其稅負(fù)是明顯增加的。

第二，從企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)是否需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行必要的操作流程和備案手續(xù)，是否可以對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目做出準(zhǔn)確的核算，是否可以處理好免稅項(xiàng)目和增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩者間的關(guān)系等。如果企業(yè)不能對(duì)這幾個(gè)方面做出正確的判斷與核算，那么營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就會(huì)對(duì)企業(yè)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第三，從增值稅專(zhuān)用發(fā)票可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，很多企業(yè)會(huì)希望通過(guò)取得更多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)進(jìn)行增值稅的抵扣，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，將不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)行抵扣、虛開(kāi)、代開(kāi)等違法犯罪行為；也可能出現(xiàn)因?yàn)閷?duì)增值稅的相關(guān)法規(guī)了解不足而導(dǎo)致錯(cuò)失了從上游企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的機(jī)會(huì)，或是錯(cuò)失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

第四，從增值稅申報(bào)的時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，小規(guī)模納稅人和一般納稅人會(huì)根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，不僅要依法追繳應(yīng)繳而未繳的增值稅，還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款，給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟(jì)損失。第五，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，一個(gè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出更高的要求，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作多由兼職會(huì)計(jì)或是記賬公司會(huì)計(jì)來(lái)做，那么，就容易因該會(huì)計(jì)缺乏對(duì)企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)狀況的了解而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰或是引發(fā)刑事責(zé)任等。

二、我國(guó)企業(yè)因營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)做的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

篇(5)

論文摘要：近年來(lái)查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報(bào)的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立納稅遵從意識(shí)，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險(xiǎn)象作

一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)      

納稅遵從，來(lái)源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門(mén)及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國(guó)，我國(guó)在《2002年一2006年中國(guó)稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠(chéng)信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠(chéng)信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。

實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來(lái)很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。

    二、樹(shù)立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱(chēng)，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國(guó)稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長(zhǎng)，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專(zhuān)門(mén)安排專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢(xún)，也可以通過(guò)訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類(lèi)期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽(tīng)取立法者、專(zhuān)家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員通過(guò)這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。

(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國(guó)稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門(mén)行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對(duì)方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢(xún)?nèi)龍?bào)告)等。

篇(6)

摘要：中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制又不重視，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在中國(guó)中小企業(yè)成為一個(gè)可有可無(wú)的部門(mén)。中小企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，可以通過(guò)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)的功能、提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力等措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

1引言

根據(jù)《2015年全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重是企業(yè)反映比較突出的一個(gè)問(wèn)題，希望政府出臺(tái)稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重而政府如果沒(méi)有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問(wèn)題時(shí)，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會(huì)想辦法降低成本，而有時(shí)會(huì)鋌而走險(xiǎn)通過(guò)非法的途徑來(lái)降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過(guò)程中如果沒(méi)有遵守國(guó)家的稅收法律規(guī)章制度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。近年來(lái)，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過(guò)管理如納稅籌劃等來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開(kāi)進(jìn)一步研究。目前國(guó)內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)較少，本文將運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)知識(shí)，從內(nèi)部審計(jì)的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，而這種風(fēng)險(xiǎn)指的是附著在每一個(gè)戰(zhàn)略組合之上，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并采取應(yīng)對(duì)措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)必需評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性并對(duì)其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)組織介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)得到國(guó)際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。

2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，才能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)能夠使內(nèi)部審計(jì)更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險(xiǎn)控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在為企業(yè)把脈，審計(jì)人員要確保企業(yè)識(shí)別全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)

如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有控制得當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽(yù)甚至可能導(dǎo)致觸犯國(guó)家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為中小企業(yè)一項(xiàng)相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實(shí)意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)效益方面，而對(duì)稅務(wù)審計(jì)有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽(yáng)對(duì)全國(guó)部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足是最基本的問(wèn)題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，也大都沒(méi)有開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，不會(huì)以人的意志而轉(zhuǎn)移，對(duì)于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無(wú)法改變的情況下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一項(xiàng)首要任務(wù)。由于審計(jì)人員和企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后才采取措施，但為時(shí)已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，及時(shí)地讓審計(jì)部門(mén)參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，必然會(huì)大大降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時(shí)擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會(huì)提升企業(yè)的信用和聲譽(yù)，給社會(huì)留下較好的口碑，中小企業(yè)將實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局2009年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2011年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》，我國(guó)的大型企業(yè)開(kāi)始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂(lè)觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平明顯低。彭喜陽(yáng)（2014）經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏內(nèi)部審計(jì)有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在以下幾方面的問(wèn)題。

3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年對(duì)9287家中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了滿(mǎn)足上級(jí)單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)可有可無(wú)的部門(mén)。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求被動(dòng)地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的檢查而沒(méi)有真正讓獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)?yè)?dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計(jì)部門(mén)，但大多是對(duì)于企業(yè)采購(gòu)、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計(jì)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。目前企業(yè)把稅務(wù)審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的一部分，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)不重視。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年的調(diào)查，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)占2.01%、國(guó)有企業(yè)占2.06%；而開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)民營(yíng)企業(yè)占16.7%、國(guó)有企業(yè)為23.7%。通過(guò)數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)力度不夠，內(nèi)部審計(jì)還是集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。

3.3內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年調(diào)查：民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員46.5%是兼職人員、專(zhuān)科學(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員30.61%是兼職人員、專(zhuān)科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見(jiàn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低，無(wú)法勝任內(nèi)部審計(jì)工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)需要復(fù)合的知識(shí)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)和其他方面的審計(jì)有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不僅僅涉及到風(fēng)險(xiǎn)的控制，更要求審計(jì)人員對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律條文和財(cái)務(wù)制度有比較深入了解，因此，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員需要具備多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)才能夠勝任此項(xiàng)工作。但是目前企業(yè)的審計(jì)人員大多只是熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，稍有不慎就會(huì)觸及到國(guó)家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源更有限，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險(xiǎn)管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

根據(jù)2003年審計(jì)署的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計(jì)的建立和健全能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的特殊性，企業(yè)在完善審計(jì)部門(mén)的同時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模設(shè)立專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的小組和專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員。要盡快落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門(mén)每個(gè)人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門(mén)之下設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對(duì)于工作人員而言，每個(gè)人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計(jì)人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。

4.2完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計(jì)的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中要首先抓住重點(diǎn)，然后有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)工作。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最主要的目的是從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程審計(jì)。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門(mén)的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)

Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計(jì)看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會(huì)營(yíng)造合法經(jīng)營(yíng)的氣氛。相關(guān)部門(mén)（如各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）加大內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實(shí)做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，才會(huì)有意識(shí)地開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)并積極地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，這樣才會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

4.2.2提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計(jì)在此方面出具不利的審計(jì)報(bào)告。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有相對(duì)的獨(dú)立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計(jì)人員即使認(rèn)為這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但一般會(huì)聽(tīng)從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險(xiǎn)的后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要對(duì)稅務(wù)知識(shí)、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)信心不足。財(cái)務(wù)人員有時(shí)也認(rèn)為審計(jì)人員沒(méi)有能力來(lái)審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時(shí)存在故意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為歷來(lái)都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門(mén)也沒(méi)有提出不同的意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該基于獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財(cái)會(huì)人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問(wèn)題。

4.2.3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，不能成為風(fēng)險(xiǎn)的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，不但要查出錯(cuò)誤，還要保證咨詢(xún)與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計(jì)工作的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)其他部門(mén)進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門(mén)共同保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和對(duì)企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要和內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)成一致，確保兩項(xiàng)工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計(jì)計(jì)劃，在具體的審計(jì)活動(dòng)中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中會(huì)涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)或風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊(duì)合作的力量，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

4.2.4通過(guò)合規(guī)性的審計(jì)來(lái)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實(shí)稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險(xiǎn)要素以及整個(gè)企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過(guò)程中不符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)控制活動(dòng)和監(jiān)督等幾個(gè)方面對(duì)稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的第三道防線來(lái)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.3提高內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個(gè)因素是審計(jì)人員是否具備必要的專(zhuān)業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，審計(jì)人員僅僅有審計(jì)知識(shí)是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，對(duì)審計(jì)人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財(cái)會(huì)、稅收、審計(jì)、管理、溝通知識(shí)又要有一定實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，需要對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過(guò)崗位輪換以提高他們的專(zhuān)業(yè)勝任能力。一般的審計(jì)人員是不能勝任此項(xiàng)工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專(zhuān)業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對(duì)于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時(shí)進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作中，不斷地給企業(yè)的審計(jì)人員注入新生力量。

5結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)最大價(jià)值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)技能、職業(yè)道德等方面帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中還沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]人民網(wǎng).減輕中小企業(yè)稅負(fù)應(yīng)多管齊下[EB/OL].

[2]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].暨南大學(xué)博士學(xué)位論文，2012.

[3]彭喜陽(yáng).我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題芻探一基于對(duì)長(zhǎng)沙、上海、廣州、深圳、北京、西安六市有關(guān)單位的調(diào)查[J].湖湘論壇，2014（2）：57-62.

[4]李乾文，李昆.中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究報(bào)告[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015：26-31.

[5]王兵，劉力云.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)需求調(diào)查與發(fā)展戰(zhàn)略[J].會(huì)計(jì)研究，2015（2）：73-79.

[6]吳敏慧.關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012（12）：79-81.

[7]理查德•L•萊特里夫，溫特•A•華里絲，格蘭恩•E•薩姆那，等.內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)（上、下冊(cè)）[M].中國(guó)審計(jì)出版社，1999：51-59.

篇(7)

關(guān)鍵詞：大學(xué)制度改革；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；外部監(jiān)督

一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)：

大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在聯(lián)系隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校穩(wěn)定的財(cái)務(wù)收支狀況也日益變得不穩(wěn)定。以往，在政府的掌控下，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要為政府撥款；但是，自從高校實(shí)行擴(kuò)招開(kāi)始，高校現(xiàn)有的教育資源不足以滿(mǎn)足由日益增長(zhǎng)的學(xué)生數(shù)量所引致的教育需求，高校資金就會(huì)急劇缺乏，高校開(kāi)始尋找其他資金來(lái)源如銀行貸款使其資金來(lái)源變得多樣化。相應(yīng)的，由于高校資金來(lái)源的多樣化，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。這里所說(shuō)的“高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”就是指由于高校的教育資金在運(yùn)用和周轉(zhuǎn)過(guò)程中出現(xiàn)了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉(zhuǎn)不靈，出現(xiàn)資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發(fā)高校財(cái)務(wù)危機(jī)，對(duì)高校運(yùn)行的穩(wěn)定性產(chǎn)生較大影響的情況。我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財(cái)務(wù)制度會(huì)影響高校的財(cái)務(wù)狀況，日積月累，就會(huì)使高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。因此，要想徹底防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須先進(jìn)行大學(xué)制度的深入改革。

（一）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高校領(lǐng)導(dǎo)并不在高校財(cái)務(wù)損毀時(shí)承擔(dān)獨(dú)立責(zé)任，這就造成了高校實(shí)體地位缺失，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校缺乏責(zé)任意識(shí)，對(duì)高校財(cái)務(wù)安全更是沒(méi)有主人意識(shí)，這就造成了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。其次，政府對(duì)高校借貸缺乏強(qiáng)制約束。對(duì)于高校而言，政府是缺乏強(qiáng)制約束的。這在當(dāng)高校缺乏辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、教育資源供給不足時(shí)表現(xiàn)得尤其明顯，每當(dāng)遇到這種情況，政府都會(huì)不遺余力地伸予援手，久而久之，高校就會(huì)產(chǎn)生一種依賴(lài)心理，對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況就不再積極地進(jìn)行有效管理。最后，高校自身財(cái)務(wù)制度不完善。主要表現(xiàn)在預(yù)算制度不嚴(yán)格，沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化與整合等，這些都會(huì)對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況造成重大影響。

（二）只有進(jìn)行大學(xué)制度改革才能防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

前面分析了我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，究其根本，還是由于高校內(nèi)部制度，特別是財(cái)務(wù)制度的不完善造成的。要徹底對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，從高校內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個(gè)方面來(lái)完善，首先就必須改革現(xiàn)行的高校制度，尤其是財(cái)務(wù)制度。只有深入、徹底地對(duì)高校制度進(jìn)行改革，才能在真正意義上防控高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的制度根源

近年來(lái)，高校改革的步子邁得越來(lái)越大，也越來(lái)越扎實(shí)。在此過(guò)程中，高校也擁有了更多的自主管理權(quán)限，這對(duì)加快高校自身改革有好的一面，如財(cái)務(wù)自對(duì)高校財(cái)務(wù)制度的改革就有很大助益。從這個(gè)意義上說(shuō)，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的根源在于高校現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度上。

（一）公立高校并非法人實(shí)體

根據(jù)我國(guó)高校相關(guān)法律的描述，公立高校僅僅擁有高校的使用權(quán)，而其所有權(quán)歸屬于國(guó)家。這個(gè)制度的后果表現(xiàn)在當(dāng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)毀損時(shí)，高校并不因此承擔(dān)獨(dú)立的民事責(zé)任。因此，高校的法人實(shí)體地位的缺失使得高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校普遍缺乏責(zé)任意識(shí)，出事后就會(huì)推卸責(zé)任，找政府?dāng)[平或是撂攤子不管等現(xiàn)象。由于高校擴(kuò)招，政府撥款不足以滿(mǎn)足高校的教育需求，因此，銀行貸款成為高校資金的新來(lái)源，政府部門(mén)對(duì)高校的借貸行為也缺乏有效的控制，致使我國(guó)高校債務(wù)負(fù)擔(dān)日益加重，隨之而來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。

（二）高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力

在現(xiàn)行的制度下，高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力，不僅造成國(guó)內(nèi)多數(shù)高校財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)極重，也使得高校普遍進(jìn)行大規(guī)模借貸。由于高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力，使得其在無(wú)力還貸時(shí)并不會(huì)破產(chǎn)倒閉，而是會(huì)由政府進(jìn)行及時(shí)援助，幫助其渡過(guò)資金難關(guān)，以維持高校的正常運(yùn)作。就是由于具備這樣的“預(yù)算軟約束”情況，使得高校對(duì)借貸行為愈發(fā)不慎重，國(guó)內(nèi)高校普遍背負(fù)著高額的銀行貸款及利息支出壓力，這也是造成高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的隱性制度因素。

（三）政府投入與高等擴(kuò)招不對(duì)等

在政府的號(hào)召下，我國(guó)高校邁開(kāi)了擴(kuò)招的腳步，并在十幾年的發(fā)展下，擴(kuò)招的規(guī)模越來(lái)越壯大，高校的發(fā)展也有目共睹。但是，在高校不斷擴(kuò)招的背后，政府對(duì)高校各種教育資源，包括硬件和軟件資源的投入并不能跟上高校擴(kuò)招的腳步，這就使得高校擴(kuò)招存在一個(gè)“教育資源缺口”。在政府的號(hào)召下，高校積極擴(kuò)大了其教育規(guī)模，但是政府對(duì)高校教育的投入并沒(méi)有隨之改善。這就使得擴(kuò)招后的高校辦學(xué)困難重重。在這種困難下，高校不得不向銀行發(fā)出求救信號(hào)，進(jìn)行銀行貸款，彌補(bǔ)資金缺口，滿(mǎn)足在校學(xué)生的教育需求。

（四）政府對(duì)高校缺乏有效監(jiān)督

由于擴(kuò)招帶來(lái)了巨大的資金缺口，高校就開(kāi)始轉(zhuǎn)而投向銀行。但是，針對(duì)高校借貸，政府并未給予嚴(yán)厲的監(jiān)督措施，也沒(méi)有針對(duì)高校專(zhuān)門(mén)制定相應(yīng)的貸款審核和批復(fù)制度。這說(shuō)明政府對(duì)高校貸款有一種“放任”的態(tài)度，缺乏有效的監(jiān)管措施，這勢(shì)必會(huì)使高校對(duì)其債務(wù)狀況不予重視，對(duì)銀行貸款的成本不予計(jì)量，借貸后，濫用教育經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象不斷發(fā)生，從而加重高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部管理體制不健全

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的不健全，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)決策效率低下、財(cái)務(wù)收支難以平衡、教育經(jīng)費(fèi)濫用等現(xiàn)象日益增多。高校內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的管理缺乏科學(xué)有效的制度安排，影響其財(cái)務(wù)決策的制定，使得財(cái)務(wù)效率低下。另外，“預(yù)算軟約束”等現(xiàn)象也說(shuō)明高校內(nèi)部針對(duì)財(cái)務(wù)管理部分缺乏嚴(yán)格的制度體系，高校財(cái)務(wù)人員對(duì)高校的財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格執(zhí)行，使得高校財(cái)務(wù)管理混亂。

三、大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

高校進(jìn)行擴(kuò)招后，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源就由原來(lái)單一的“政府撥款”逐步向“政府撥款、學(xué)費(fèi)收入和銀行貸款”轉(zhuǎn)變。要切實(shí)防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，就必須改革高校制度，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范要從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩方面做起。下面，就先從大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建開(kāi)始分析。

（一）構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)決策機(jī)制

（1）深入改革高校財(cái)務(wù)管理體制。

根據(jù)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》的要求，我國(guó)高校必須完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，完善經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)的會(huì)計(jì)處理，提高資金管理水平。特別是新提出的設(shè)立“高等學(xué)校總會(huì)計(jì)師”這一職務(wù)的政策，能幫助高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作管理水平，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體系，從而根據(jù)高校運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況制定符合其發(fā)展的最優(yōu)財(cái)務(wù)決策等。上述財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都必須是建立在一個(gè)科學(xué)有效的高校財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)之上，因此，深入改革高校財(cái)務(wù)管理體制迫在眉睫。

（2）建立科學(xué)民主的財(cái)務(wù)決策制度。

高校的財(cái)務(wù)決策機(jī)制不能僅僅是高校領(lǐng)導(dǎo)者意志的體現(xiàn)，更不能是隨意制定的。要保證高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制的科學(xué)有效性，就必須在機(jī)制制定時(shí)體現(xiàn)出科學(xué)民主性。在高校內(nèi)部，應(yīng)該形成一個(gè)由各方人員的代表組成的高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制制定小組，充分反映高校內(nèi)部各個(gè)工作層次員工的意志，再由上述代表將各方員工的意見(jiàn)集中起來(lái)，在制定高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制時(shí)一并提出，最后由高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制制定小組進(jìn)行整合，從而制定出科學(xué)、合理、民主、有效的高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控與管理，提高內(nèi)部控制水平

外部監(jiān)管與內(nèi)部控制是加強(qiáng)管理的兩個(gè)重要方面。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控在內(nèi)部控制方面也要保證內(nèi)部管理的有效性，為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控提供幫助，確保高校資金的安全，防止資源濫用等。因此，建立完善的高校內(nèi)部控制制度是防范與控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。

（1）從嚴(yán)審批，防控風(fēng)險(xiǎn)。

高校內(nèi)部管理體制的完善，可以幫助高校整合內(nèi)部資源，提高辦事效率，提升內(nèi)部管理水平。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)審批時(shí)，高校內(nèi)部各個(gè)職能相關(guān)部門(mén)要嚴(yán)格把關(guān)，一切按規(guī)章制度辦理，從嚴(yán)審批，以在最大限度內(nèi)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是對(duì)于涉及資金額度較大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須交由校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析、研究，然后進(jìn)行決策，以保證高校財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和有效性。

（2）優(yōu)化配置高校資源。

優(yōu)化高校內(nèi)部教育資源體系，嚴(yán)格進(jìn)行資源管理，規(guī)范資源使用方式，從體制上杜絕資源浪費(fèi)和資源濫用現(xiàn)象的發(fā)生，提高資源利用率。要滿(mǎn)足上述要求，高校內(nèi)部涉及資產(chǎn)管理的部門(mén)就應(yīng)該先明確各自分工和責(zé)權(quán)管理范圍；然后建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度，明確各部分的責(zé)任與行事權(quán)限；最后，打破高校內(nèi)各個(gè)學(xué)院分管的僵局，形成校內(nèi)資源共享體系，提高資源使用效率和校內(nèi)資源管理水平。

（3）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。

在高校的內(nèi)部管理中，高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)揮很大作用。高校審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)與高校的財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，從而確保高校財(cái)務(wù)行為的規(guī)范性和合理性。但是，現(xiàn)有的高校管理體制下，高校審計(jì)部門(mén)是高校下屬部門(mén)，在實(shí)際工作中對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的審核并不能落到實(shí)處，這就不能起到審計(jì)部分應(yīng)有的功能了。所以，應(yīng)該逐步將審計(jì)部分獨(dú)立于高校的內(nèi)部管理機(jī)制之外，只有審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性切實(shí)得到提高，審計(jì)部分才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（4）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

積極建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求高校重視其財(cái)務(wù)信息，特別是會(huì)計(jì)信息必須格外重視。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息能幫助高校預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)部門(mén)可以根據(jù)其財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的相關(guān)會(huì)計(jì)信息如資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)情況，對(duì)高校的資產(chǎn)狀況有一個(gè)具體的了解，然后再對(duì)這些定量數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估與分析，從而可以計(jì)算高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，以判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而幫助高校及時(shí)有效地避免財(cái)務(wù)損失。

（三）提高責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

根據(jù)國(guó)家規(guī)定，高校所有權(quán)歸屬于國(guó)家，高校自身僅僅擁有使用權(quán)。這就導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校的責(zé)任意識(shí)薄弱，沒(méi)有很高的熱情去建設(shè)高校。但是，對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)者而言，理應(yīng)“在其位謀其政”，領(lǐng)導(dǎo)高校走向改革和深入發(fā)展之路。此時(shí)，提高其責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理職能劃分，明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是一個(gè)良好措施。健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，可以規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，提高高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，維持高校財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性。高校的財(cái)務(wù)管理要實(shí)現(xiàn)高效，首先必須明確各個(gè)職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有這樣，各個(gè)部門(mén)才能通力配合，各自完成相應(yīng)的職責(zé)，敏捷地處理高校內(nèi)部發(fā)生的各種財(cái)務(wù)狀況，使高校的財(cái)務(wù)管理落到實(shí)處，有效防控高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，僅依靠高校內(nèi)部管理是不夠的，還需要外部力量進(jìn)行有效的監(jiān)督，下文從六個(gè)方面對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)督模式進(jìn)行深入分析（見(jiàn)圖1）。

（一）教育行政部門(mén)的監(jiān)督

（1）重視對(duì)高校的“年審”。

教育部門(mén)應(yīng)該定期對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行“年審”，加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督和了解。這樣能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及早發(fā)現(xiàn)，及時(shí)防范，有效處理，進(jìn)而切實(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)，減少高校財(cái)務(wù)損失。另外，教育部和高校雙方都應(yīng)該重視“年審”，并借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)沒(méi)有利益關(guān)系的第三方的幫助對(duì)高校進(jìn)行公平合理的財(cái)務(wù)審核。綜合分析高校當(dāng)年的財(cái)務(wù)收支和投資狀況，對(duì)其財(cái)務(wù)決策效率進(jìn)行合理評(píng)估，以幫助其財(cái)務(wù)管理效率的提高。

（2）明確高校財(cái)務(wù)職責(zé)，合理分工。

目前，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，要求高校明確內(nèi)部管理職責(zé)，把管理落到實(shí)處，責(zé)任落實(shí)到具體某個(gè)人上。這樣做的好處是使高校在對(duì)其自身進(jìn)行管理時(shí)擁有了更多的自，并且，這種責(zé)任明確、職能分工合理、規(guī)范有效的高校財(cái)務(wù)責(zé)任制度能為科學(xué)有效的高校財(cái)務(wù)體制的建立打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（3）加快“高校總會(huì)計(jì)師”職位的設(shè)立。

加快對(duì)“高校總會(huì)計(jì)師”職位的設(shè)立，邀請(qǐng)利益不相關(guān)的第三方如會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派有資格的會(huì)計(jì)師進(jìn)駐高校擔(dān)任“高校總會(huì)計(jì)師”，并且，這個(gè)職位必須與高校自由的財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立，“高校總會(huì)計(jì)師”對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況有知情權(quán)，并能根據(jù)高校財(cái)務(wù)部門(mén)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議，以提高高校財(cái)務(wù)管理水平。

（二）稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督

利用有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)的法定職權(quán)，遵循一定的法定程序，可以對(duì)高校的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這可以有效監(jiān)督高校的納稅情況，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體監(jiān)督途徑有以下三種。

（1）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的高校稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)。

針對(duì)高校的納稅活動(dòng)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的高校稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)。這樣的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，職責(zé)明確，分工具體，有利于稅務(wù)部門(mén)更有效地監(jiān)督高校的納稅情況，幫助高校規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)共享。

稅務(wù)部門(mén)可以在其稅務(wù)網(wǎng)站上建立專(zhuān)門(mén)的高校稅務(wù)情況板塊，在網(wǎng)絡(luò)上對(duì)高校的稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)公開(kāi)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)的信息共享，以便其更好地進(jìn)行稅務(wù)狀況的監(jiān)督和管理。

（3）審計(jì)專(zhuān)業(yè)化。

稅務(wù)審計(jì)可以幫助稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督高校依法納稅，也可以幫助高校降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)審計(jì)部門(mén)，完善稅務(wù)審計(jì)制度，強(qiáng)化審計(jì)職能，可以加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)高校的監(jiān)管。

（三）財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督

財(cái)政部門(mén)應(yīng)該配合教育部門(mén)的工作，對(duì)高校進(jìn)行協(xié)助監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該與教育部門(mén)明確各自的職權(quán)范圍，確定分工，通力合作，對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況予以監(jiān)督，以幫助高校健康有序發(fā)展。主要可以從三個(gè)方面入手：一是完善財(cái)政監(jiān)督的立法，使財(cái)政監(jiān)督有法可依；二是建立縱向的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，明確監(jiān)管職責(zé)；三是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)政部門(mén)員工的監(jiān)管意識(shí)。另外，財(cái)政部門(mén)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介部門(mén)的監(jiān)管，以保證其會(huì)計(jì)核查的質(zhì)量，進(jìn)而也提高了財(cái)政部門(mén)對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管水平。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督

會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)是高校財(cái)務(wù)狀況的直接核查機(jī)構(gòu)，那么，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高校的監(jiān)督和管理理應(yīng)發(fā)揮重要作用。隨著我國(guó)大學(xué)體制改革的推進(jìn)，高校管理的自主性也得到了極大提高；對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管就不能僅僅依靠政府部門(mén)，也必須依靠一些與高校和政府沒(méi)有利益關(guān)聯(lián)的第三方中介組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以，此處的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)高校出具的財(cái)務(wù)報(bào)表以及由其提供的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行監(jiān)督。

（五）銀行的監(jiān)督

目前高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而高校的債務(wù)主要是由銀行貸款構(gòu)成的；接受銀行機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，合理利用銀行貸款，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平就成為理所當(dāng)然的一步。

（1）對(duì)高校的銀行賬戶(hù)進(jìn)行監(jiān)督

。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，高校在銀行開(kāi)具的銀行賬戶(hù)有多個(gè)，包括一般存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)和臨時(shí)存款賬戶(hù)等。銀行可以對(duì)高校開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)進(jìn)行定期審查和監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)銀行資金的異常情況，如未專(zhuān)款專(zhuān)用、惡意拖欠貸款利息等，可以利用銀行優(yōu)勢(shì)將其賬戶(hù)及時(shí)予以?xún)鼋Y(jié)，以保障銀行資金的安全性和收益性，并督促高校合理使用資金，規(guī)范借貸行為。

（2）控制高校的資金使用范圍，防止資金濫用。

銀行可以根據(jù)高校的運(yùn)營(yíng)情況，合理審核其資金流向，掌控高校財(cái)務(wù)狀況，防止高校資金濫用。如銀行可以根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門(mén)的規(guī)定來(lái)規(guī)范高校各項(xiàng)資金的使用范圍和使用方式，一旦發(fā)現(xiàn)挪用專(zhuān)款資金，或資金濫用行為，銀行可以對(duì)其賬戶(hù)進(jìn)行凍結(jié)，或者責(zé)令高校提前還款等手段進(jìn)行管理。

（六）社會(huì)大眾的監(jiān)督

（1）構(gòu)建輿論監(jiān)督平臺(tái)。

普通民眾可以通過(guò)現(xiàn)有的報(bào)紙、廣播、電視和網(wǎng)絡(luò)等媒體對(duì)高校進(jìn)行輿論監(jiān)督。借助大眾媒體傳播的力量正確引導(dǎo)高校財(cái)務(wù)管理向著科學(xué)合理的管理理念和價(jià)值觀念邁進(jìn)，從而保證利益相關(guān)群體的利益不受侵害。

（2）設(shè)立多部門(mén)聯(lián)合執(zhí)法機(jī)構(gòu)。

當(dāng)社會(huì)大眾通過(guò)大眾傳媒對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，光有大眾傳媒的曝光是不夠的，還需要有政府相關(guān)部門(mén)對(duì)曝光的不合理問(wèn)題進(jìn)行處理。這里就需要建立一個(gè)多部門(mén)聯(lián)合的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)受理社會(huì)大眾對(duì)高校財(cái)務(wù)的建議和投訴等事宜，保證公民權(quán)利的正常行使，保證利益相關(guān)群體的合理收益。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了很多建議和措施，但這些建議和措施多是針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制、保證資金的流動(dòng)性和安全性等。然而根據(jù)我國(guó)大學(xué)建設(shè)的實(shí)情來(lái)看，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多是由于其財(cái)務(wù)制度不完善，多年未引起重視，繼而財(cái)務(wù)狀況每況愈下，形成了現(xiàn)今“滾雪球”式的高校債務(wù)負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀。因此，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制的前提是對(duì)大學(xué)制度進(jìn)行改革，特別是財(cái)務(wù)制度方面。隨著大學(xué)制度改革的加快，我國(guó)高校財(cái)務(wù)制度的改革也勢(shì)在必行。基于此，本文從我國(guó)高校財(cái)務(wù)機(jī)制的制度缺陷的研究出發(fā)，分析了制度弊端，接著從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個(gè)視角研究了我國(guó)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

［1］胡丹：《完善高校內(nèi)控制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理》，《教育財(cái)會(huì)研究》2009年第5期。

［2］鮑威：《擴(kuò)招后中國(guó)高等院校的貸款融資行為與財(cái)務(wù)運(yùn)作特征》，《北京大學(xué)教育評(píng)論》2011年第1期。

［3］金貞淑：《高等學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究》，廈門(mén)大學(xué)2007年碩士學(xué)位論文。

［4］孫朝磊：《高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》，暨南大學(xué)2009年碩士學(xué)位論文。

［5］汪榜江：《我國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制研究》，湖南大學(xué)2009年碩士學(xué)位論文。