時間:2023-03-13 11:16:32
序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇商品流通企業會計范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。
關鍵詞:商品流通企業;會計假賬;產生的原因;對策
一、商品流通企業會計假賬的騙術種類與手段
因為各行各業的業務內容不同,還都設有會計部門,因此會計行騙的手段很多,國內外會計造假的案例層出不窮。下面對主要的幾種會計假賬類型進行總結分析。首先就是虛列企業收入。其次就是虛列成本費用,一般企業都會有一定的經營成本,很多會計過分的夸大了成本,沒有按照規章制度計算成本。其三就是虛構企業財產,一般企業出現壞賬、爛賬的時候,企業為了節省成本,過高或者過低的評估資本,將一些不屬于自己或者直接不存在的資本化為己有的虛假現狀。四是虛構企業負債,一些企業為了減輕自身的債務,違法亂紀,將一些企業的盈利改動為負債,非法占有部分資產。還有就是虛列企業利潤和虛列所有者權益等等,這六大類會計造假騙術手段給國家帶來了嚴重的經濟損失,破壞了市場經濟的平穩運行。
二、商品流通企業產生會計假賬的原因
所有的會計造假行為都是為了獲得利益鋌而走險,涉及到的因素很多,范圍也比較廣,下面就幾種比較普遍的原因進行分析。
(一)會計法規缺陷與執法缺乏嚴肅性
我國市場經濟起步很晚,會計體制還不夠完善,算得上是一個新興的產業,因此會計法還存在著很多的缺陷,國家為了規范會計行業的弊端出臺了不少法律條文,但是力度還不夠,很多企業單位為了利益的最大化鉆國家的空子。有關單位還存在著執法不嚴的現象,對會計假賬的行為睜只眼閉只眼,執法的力度還不夠,是很多企業單位敢大膽放肆的做假賬。
(二)企業兩權分離和企業治理結構的影響
很多的企業將所有權和經營權分離開來,所有者只看報表和定期分紅,對公司內部的事物鮮有問津,賦予職業經理人(經營者)巨大的權力。而所有者和經營者的利益點不同,所有者的意志不可能百分百被經營者執行,雙方利益出現對立的時候,會計假賬的現象往往就會發生。這些會計假賬往往都是企業的管理層指使進行的,他們蒙蔽國家和投資者進行違法操作,獲取不正當的利益。
(三)會計監督制度不健全和監督力度缺乏
國內的會計監督主要靠的就是企業內部、社會和政府,然而我國的會計監督力度不夠,很多時候主要靠企業內部的監督,財務管理很混亂,也沒有確切的規章制度。加上很多企業為了保護自身利益,監督工作都是表面上的,不能有效的執行。社會監督起步很晚,力量還很小,成千上萬的企業面前數量遠遠不夠,不能滿足社會的需求,一些注冊會計師的職業道德還不夠高,不能很好地執行自己的義務。政府部門還沒有制定出一套完成的審計制度,所有和財務有掛鉤的機關單位相互之間聯系不夠密切,缺乏溝通合作,導致會計行業弄虛作假的行為很泛濫。
(四)會計制度還不夠健全、會計人員缺乏職業道德
我國會計部門一方面不僅僅受企業的領導,還要受政府部門的領導,出現了執行上的混亂,會計工作者的工作與自身利益不掛鉤,一些能辦好事、干實事的會計人員合法權益還得不到保障。企業用人單位對會計的職業道德要求不高,會計人員缺乏法律意識和道德意識,一旦為了眼前利益,會計人員很容易違法操作,制造假賬為自己謀私利,對企業、對社會、對國家都是極不負責的。
三、防治商品流通企業會計假賬的對策
(一)必須完善相關的法律法規、會計制度和準則體系
這就需要國家出臺強硬措施,對會計假賬的行為進行堅決抵制,嚴格執行處罰措施,對目前的制度體系進行全方位的審視奪度,借鑒國外的經驗,除去與國情不符的,堅持改革,完善法律法規、會計制度和準則體系。
(二)加大有關會計法規的培訓和執法力度
相關執法部門必須要依據法律條文所規定的,對會計假賬嚴厲打擊,對涉案人員實施依法處罰,將這些逾越法律和道德底線的會計人員繩之以法,加強對會計人員的法律和思想道德教育。對于執法部門一些工作作風不端正,不能依法辦事的人員進行教育批評,屢教不改者踢出執法單位。
(三)健全企業治理結構,發揮股東
參加管理企業的主動性很多企業管理人員架空股民權力,大權獨攬,不讓股民參與企業管理,財務不公開、不透明。針對這種現象,企業必須要改革,讓股民真正參與到企業管理中去,賦予董事會最高權力。另外監理制度一定要嚴格執行,發揮其主觀能動作用,絕對不能流于形式。
四、總結
商品流通企業會計假賬產生的原因很多,如果不能有效地處理,對企業、對社會、對國家都是巨大的隱患,必須要發動企業內部、全社會以及政府協同合作,采取相應的措施,堅決抵制會計假賬的現象。
參考文獻:
[1]張勤.淺析我國會計信息失真成因及其對策[J].經濟師,2015(01).
一、會計教學“行動導向”教學特性
“行動導向”教學法的教學思想是以能力培養為本位,在教學活動中,“教”與“學”地位平等,有利于培養學生的創造性思維和職業關鍵能力。以會計教學為例,“行動導向”教學法結構復雜,內容不單一。從整個教學過程來看可以分為這幾個階段:
教學方法和教學模式上有多種,如:案例教學法、游戲教學法、角色教學法、項目教學情景模擬教學法等多種形式。雖然形式多,程序復雜,但所有的教學方法都有其共性:
首先,更加注重對學生會計專業能力的培養。“行動導向”教學法以學習興趣為平臺,開發學生的關鍵能力為重點來培養學生。在教學過程中通過人人參與、扮演角色、協調合作等模擬方式的教學開發學生的團結合作、組織協調、勤于思考、動手操作、不斷創新的能力。
其次,以學生為中心組織教學。“行動導向”教學法真正地擺脫了傳統的“填鴨式”教學理念,以學生為核心,設計教學內容,開展組織學習,完成教學任務。引導學生由“要我學”轉變為“我要學”的學習興趣上來,使其共同參與整個教學的全過程,在豐富多彩的教學實踐中體驗出學生對知識的渴望、濃厚的學習興趣和個性化創造力的表現。
最后,教師以多種角色身份促進教學任務的完成。在教學中,教師的角色不再是單一的傳授者,多樣化的角色都可以由老師來完成,由教學過程的“演員”轉為“導演”。例如在組織活動中,以觀察員、協調員的身份幫助學生排憂解難;在評價學習活動中,以鼓勵者的身份發現學生學習活動中的閃光點。
二、當前商品流通企業會計教學現狀
在會計教學中,《商品流通企業會計》是一門應用性較強的課程,其知識體系由會計理論和會計職業操作技能作構成,通過對該課程的學習,使學生既能全面學習到商品流通企業會計的基礎理論知識,又能掌握會計職業操作技能,真正實現學以致用的教學目標。但在實際教學中,教學上的雙重教學目標是很難得到實現的,其原因:
(一)偏重理論
商品流通企業會計是一門實踐性和操作技能很強的專業,培養學生的操作技能更加重要。但是,當前商品流通企業會計理論教學內容過多,操作技能內容過于簡單,輕實踐教學已經是商品流通企業教學上的通病,同時教師缺乏實踐經驗,其結果,理論過多,實務少,學生學習興趣的降低。
(二)內容陳舊
教材的內容過于理論化,與現實脫節、并且內容更新速度較慢,新的營銷業務的賬務處理方法大多沒涉及,仍然保留大量篇幅的傳統業務核算內容,很顯然已經無法滿足新時代的需求。
(三)交叉重復
在會計教學中,很多課程存在著教學內容交叉重復的現象。例如:貨幣資金核算、應收款項的核算、固定資產核算等等。在商品流通企業會計核算內容中也作為理論知識點進行再詳細敘述,很顯然沒有突出專業會計的特點,經常出重復交叉現象。在其他的會計課程中,如物流企業會計、餐飲企業會計等教學內容中也存在著類似交叉重復現象。
(四)死板單一
以教師為中心的“灌輸式”教學方式是當前商品流通企業會計教學普遍的現象,教學手段則以“教材+粉筆+黑板”為主。教學方式死板、教學手段單一,很難調動學生的學習熱情,無法發揮學生的主觀能動性,從而影響教學的效果。
三、“行動導向”教學法在商品流通企業會計教學中的運用
在商品流通企業會計教學中,應用行動導向教學,首先應以專業的培養目標為行動導向,創新課程內容,確定教學目標,教學方法上也應當有所改進。
(一)創新課程內容,開發適應學生發展需求的教學課程模塊
目前我國大部分職業學校的商品流通企業會計課程教材內容比較傳統,知識點缺乏創新業務,行動導向教材少。為了適應當前市場流通領域多樣化、靈活的營銷模式,除了原有的批發企業和零售企業的教學內容外,還應當補充大量的商品流通企業一些特殊性的核算業務,例如:電商銷售、購物卡銷售、會員積分銷售、返券銷售、滿送銷售業務等。因此,在行動導向課堂教學中,很重要的一點是優化職業能力的課程教學模塊化設計,該設計應能體現其時效性與實用性。可將商品流通企業會計整合開發出如下幾個大的教學模塊:一是批發商品流通核算模塊;二是零售流通核算模塊;三是商場管理與核算模塊;四是連鎖經營總分店核算模塊。在各大模塊下再設計出若干小模塊。在設計小模塊時,最好請一些在商品流通行業一線的行業專家參與,以此導入一些靈活的營銷模式的賬務處理方法,如電商銷售、購物卡銷售、會員積分銷售、返券銷售業務等,充分考慮教學模塊的合理性與實用性。同時課程教學模塊化設計還應突出能力培養、注重實踐實訓。以技能訓練為核心,確定該項技能所需的知識內容,按照技能的特點和分類,運用行動導向教學法,將理論教學和技能訓練有機的結合在一起,完成教學任務。另外在設計小模塊時,也要按小模塊的內容設定業務流程及場景,增進學生對知識的感觀意識,拓寬知識的實踐性。
(二)制定教學目標
根據商品流通企業會計各教學課程模塊,以培養會計職業能力為總體目標,緊密結合會計工作崗位制定各教學課程模塊教學目標。教學目標可按知識目標、技能目標和會計職業素養目標來制定。整門課程設置一個會計職業素養目標,每一教學課程模塊均制定知識目標、技能目標。同時各小模塊也均需制定知識目標、技能目標,使學生逐一實現小模塊的教學目標,以此達到實現大模塊的教學目標。
(三)改變教學方法,落實行動導向教學法的運用
在傳統的教學中,由于理論教學內容為主,教學方式死板,方法單一 ,而行動導向教學法則不同,它是一系列教學方法與技術的綜合運用,針對于不同的教學內容,教學的方法也有所不同,呈現出靈活多樣性。以情景模擬教學法為例,如:在講解到商品流通企業會計中最常見的進貨退出、銷售退回業務時,老師會想到學生缺乏崗位的實際經驗,無法感受到該業務流程的來龍去脈,因此,以傳統的教學法很難理解。通過行動導向教學法中的情景模擬教學法的運用,創設教學內容所需要的真實場景,讓學生們以不同角色親身感受到場景的氛圍,身臨其境,增添感性認識。老師可以事先設計出教學模擬單據,將學生分為購貨方和銷貨方兩組,通過對原始憑證的填制、審核再到記賬憑證的填寫、賬薄的登記等業務流程,讓學生站在各自一方互相討論,提出問題、分析問題、解決問題,完成一系列的賬務處理。購貨方和銷貨方雙方的具體業務流程如流程圖1:
通過情景的設計與實施,對雙方解決問題給予檢查,給出一定時間讓各方各抒己見,發表對問題的分析、解決的見解,最后由老師結合該知識點作出分析總結、評價與講解。這種讓學生自扮角色,積極參與,全程互動的教學模式只是行動導向教學法中的一種,通過這種方法活躍了學習的氛圍,加深了學習的感性認識,培養了學生動手操作的能力,提升了學生分析問題、解決問題的職業判斷能力,提高了教學效果。
(一)細化商品流通企業顯性物流成本核算
為了正確核算商品流通企業顯性物流成本,解決成本核算中存在的難以完全統計、不能進行同期比較、不利于管理和控制等諸多弊病,商品流通企業應該對物流成本進行單獨集中核算,具體思路如下:
1.現行會計制度雖未單獨設立物流成本科目,但可以在涉及到顯性物流成本的會計科目中下設三級或四級科目,對顯性物流成本進行歸集核算。例如,在經營費用中,設經營費用—運輸費—物流采購運輸、物流銷售運輸,將采購、銷售環節的運輸費用單獨歸集,按這一方法可將成本費用科目內的材料包裝費、裝卸費、燃料費、物流人員費、倉儲折舊費、倉儲水電費等均單獨歸集核算。同其他費用混雜在一起不能單獨歸集的物流費用可以采用不同方法確定分攤比例,如電話費、業務招待費、差旅費、辦公費等可按物流人員占全體人員的比例提取出來計入物流成本細目項目;混用辦公樓等公共設施費用、兼職人員費用等不能明確分攤的,可按占用資產使用面積比例和物流工作量比例確定合理分攤數額,分別歸集到物流各環節的明細項目中。
2.在會計制度規定的會計報表之外,加設物流成本報表,在每個會計期末將按上述方法歸集的物流成本按物流活動范圍及成本明細項目數據統計出來,編制物流成本報表。
3.為方便分析和考核,確定物流成本對比分析指標。引入單位物流成本、單位銷售收入物流成本率、物流成本利潤率等指標來作為比較參數,探討物流成本與效益配比情況,尋求進一步降低企業物流成本的途徑和方法。
在全面、準確核算物流成本的基礎上,可通過物流成本表和其他會計報表計算上述指標,采用比較分析法,將計算結果與行業平均水平、先進水平進行比較,進而評價企業的物流成本管理水平,分析影響物流成本的各個因素,加強企業物流成本的管理和控制。
(二)加強商品流通企業隱性機會成本管理
隱性機會成本是在商品流通企業會計核算中沒有反映,但在物流成本管理決策中必須要考慮到的機會成本,它是管理會計領域中的成本概念。隱性機會成本主要是指在企業的物流系統運轉過程中,各個系統組成部分之間存在的效益背反現象,因一個系統要素的增益而減損其他系統要素,導致了整個系統的運轉不能發揮最大功效而達不到最優效益。
1.充分考慮存貨資金占用成本,確定合理的庫存商品量。存貨資金占用成本=存貨賬面余額(存貨占用企業自有資金)×行業基準收益率。存貨賬面余額要考慮已計提的存貨跌價損失準備的金額。行業基準收益率如無法取得可以用一年期銀行貸款利率或企業內部核定的收益率來替代。在商品流通企業的營運過程中,根據已取得的商品銷售合同、訂單,確定合理的商品供應量,再根據需要供應的數量加以采購,計算存貨占用資金成本,對企業的采購、銷售活動進行決策,降低企業庫存積壓降價處理損失風險、降低缺貨損失風險等。在期末將各期的存貨資金占用成本加以比較分析,確定資金占用成本與物流總成本之間的線性關系,以便能按照最優的方式組織采購和銷售,加速企業資金周轉,達到以最少的資金成本和物流成本獲取最大的收益。
關健詞:新準則;存貨;計價;成本;非貨幣性資產;債務重組;企業合并;信息披露
在“十一五”規劃的開局之年,我國企業會計準則體系正式,并從今年1月1日起在上市公司范圍內實施了,同時鼓勵其他企業執行。這是我國經濟發展進程中的一件大事,順應了我國市場經濟發展的要求,實現了與國際財務報告準則的實質趨同。對于維護我國市場經濟秩序,完善市場經濟體制,保障社會公眾利益,促進社會和諧具有重要的意義。
下面是本人在學習會計新準則過程中,對存貨的變化內容的一點歸納和總結。
與現行存貨準則(2001)和《企業會計制度》相比,《企業會計準則第1號――存貨》(以下簡稱新準則)在內容上的變化不是很大,主要變化體現在不同渠道取得存貨的計量等方面。除第1號準則外,涉及存貨計量的準則還有第7、12、17和20號等準則。本文試分析新準則體系中有關存貨會計處理的幾點變化。
一、關于發出存貨的計價方法方面
新準則中規定,發出存貨可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法四種方法計價,不得采用后進先出法確定發出存貨的成本。這一規定對多數企業影響不大,但對于那些存貨數額較大、周轉率較低而且原材料價格不斷下跌的企業,不允許使用后進先出法可能會造成其毛利率和利潤有所降低。
此外,新準則規定,企業應當采用一次轉銷法或五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,取消了分期攤銷法。總的來說,這些規定既減少了企業的會計選擇,又有助于提高企業間會計信息的可比性。
二、取得存貨的計價方面
首先是商品流通企業采購費用的處理;
《存貨準則》規定:商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,應當計人存貨采購成本,也可以先進行歸集,期末根據所購商品的存銷情況進行分攤;對于已售商品的進貨費用,計人當期損益;對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的,可以在發生時直接計人當期損益。
《企業會計制度》和《小企業會計制度》規定:商品流通企業購人的商品,按照進價和按規定應計入商品成本的稅金,作為實際成本,采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等,不計人商品的實際成本,直接計人當期損益。
即《存貨準則》原則上要求商品流通企業采購費用計入存貨采購成本,而現行企業會計制度要求直接計入當期損益。
其次是關于存貨成本中的借款費用的處理;
《企業會計準則第17號――借款費用》規定,符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨等資產。
可見,準則擴大了應予資本化的資產范圍,需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可銷售狀態的存貨也屬于符合資本化條件的資產。對于生產周期長的行業,如造船、飛機制造等某些機械制造行業,將允許用于存貨生產的借款費用資本化。這將會直接影響這些行業內企業資產和費用的計量,進而影響企業的財務狀況和經營成果。
第三是關于非貨幣性資產交換取得存貨的計量;
根據現行準則與制度,非貨幣性資產交易一般不允許使用公允價值,通常不確認損益。換人的存貨按換出資產的賬面價值加相關稅費(減進項稅額)入賬;涉及補價的,還應加上支付的補價(支付補價方)或減去補價加上確認的營業外收入(收到補價方)。
根據《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》,存貨的初始計量較為復雜,企業首先要對交易進行判斷,即判斷非貨幣性資產交換是否同時滿足兩個條件(該項交換具有商業實質以及換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量),同時,還要看是否涉及補價。不同情況下存貨的初始計量具體概括見表一。
第四是關于企業合并取得的存貨的計量;
與現行存貨準則與制度相比,新準則新增了企業合并取得存貨的成本計量的規定。新準則指出,企業合并取得的存貨的成本按照《企業會計準則第20號――企業合并》確定。根據企業合并準則,企業合并分為兩類:1、同一控制下的企業合并,指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。2、非同一控制下的企業合并,指參與合并的企業在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。
兩種不同的企業合并下,存貨的計量有所不同:
1、同一控制下的企業合并:其實質相當于企業集團內部的交易,所以,同一控制下的企業合并取得的存貨應按合并日在被合并方的賬面價值計量。
2、非同一控制下的企業合并:這一合并下取得的存貨應按合并日存貨的公允價值計量,但前提是其所帶來的經濟利益很可能流入企業且公允價值能夠可靠地計量。
第五是關于債務重組取得存貨的計量;
根據現行準則和制度,債權人因債務重組取得的存貨按重組債權的賬面價值和相關稅費計量,不確認損益。
而根據新準則第12號――債務重組,以非現金資產清償債務的,債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬。重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額,計入當期損益。如果債權人已對債權計提壞賬準備,應先將該差額沖減壞賬準備,壞賬準備不足以沖減的部分,計人當期損益。
三、關于附注中與存貨有關信息的披露方面
原存貨準則要求披露的內容較多,新準則在考慮了信息的重要性和準則內容的相關變動后,不再要求企業披露以下三方面的信息:
1、存貨的取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法;
[摘 要]針對新的企業會計準則的實施,本文淺談存貨新準則中會計科目和存貨賬務處理的一些主要變化。
[關鍵詞]存貨;新準則;變化
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432(2011)39-0076-02
新企業會計準則于2007年1月1日首先在上市公司施行,從2008年1月1日起,在中央國有企業,一些非上市銀行業金融機構、非上市保險公司以及部分地方國有企業等施行,預計3~5年時間,企業會計準則將在我國大中型企業全面施行。其中存貨準則無論從會計科目還是主要賬務處理上都發生了一些變化。
1 存貨會計科目的變化
(1)新準則中未發生變化的會計科目。“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“存貨跌價準備”這六個會計科目在新準則中未發生變化。
“原材料”科目新、舊準則的核算范圍:企業庫存的各種材料的計劃成本或實際成本。
“材料成本差異”科目新、舊準則制度的核算范圍:企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。
“庫存商品”科目新、舊準則制度的核算范圍:企業庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。
“商品進銷差價”科目新、舊準則制度的核算范圍:企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。
“委托加工物資”科目新、舊準則制度的核算范圍:企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。
資產負債表,日存貨發生減值的,新、舊準則制度仍然要求通過“存貨跌價準備”科目進行核算。
(2)新準則中取消的會計科目。存貨新準則中取消的會計科目有三個:“物資采購”、“自制半成品”、“分期收款發出商品”。
原制度通過“物資采購”科目核算企業購入材料、商品等的采購成本,采用實際成本或進價(售價)進行日常核算的企業,可不設置該科目,但應單獨設置“在途物資”科目進行核算,工業企業無論采用計劃成本還是實際成本,均可將該科目改為“材料采購”科目進行核算。而在存貨新準則中,取消了“物資采購”科目,通過“在途物資”科目核算企業采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本,通過“材料采購”科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。
在新準則中,企業自制半成品在“生產成本”科目下核算。
在新準則中,企業分期收款發出商品在“發出商品”科目中核算。
(3)新準則中新增的會計科目。存貨新準則中新增的會計科目有一個:“發出商品”。
“發出商品”科目核算企業未滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。
(4)新準則中發生變化的會計科目。原制度中“委托代銷商品”科目核算的內容在新準則中的“發出商品”科目中核算,采用支付手續費方式委托其他單位代銷的商品,也可以單獨設置“委托代銷商品”科目核算。
原制度中“受托代銷商品”科目核算的內容在新準則中的“業務資產”科目中核算,企業采用收取手續費方式受托代銷的商品,也可將科目改為“受托代銷商品”科目核算。
原制度設置“包裝物”科目和“低值易耗品”科目核算企業庫存的各種包裝物及低值易耗品的實際成本或計劃成本。新準則增加“周轉材料”科目,核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本,包括企業的包裝物及低值易耗品,企業的包裝物、低值易耗品也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目進行核算。
2 存貨賬務處理的一些變化
(1)發出存貨計價方法的變化。原制度規定領用或發出的存貨,按照實際成本核算的,應當采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。
新準則規定發出存貨應采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定其成本。
新準則取消了采用后進先出法確定發出存貨的成本的方法。
(2)借款費用資本化的范圍擴大到了符合條件的存貨。原制度中借款費用資本化的范圍并沒包括存貨。
新準則規定:企業借款購建或者生產的存貨中,符合借款費用資本化條件的,應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。符合借款費用資本化條件的存貨,主要是指通常需要經過相當長時間的建造或生產過程,才能達到預定可銷售狀態的存貨。
(3)將商品流通企業的進貨費用計入存貨成本。原制度規定商品流通企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期營業費用,不計入存貨成本。
新準則規定商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,應當計入存貨采購成本。
(4)存貨減值損失計入損益的科目發生變化。原制度規定企業應當定期或者至少于每年年度終了,對存貨進行全面清查,如存貨成本不可收回,應當提取存貨跌價準備。期末,企業計算出存貨可變現凈值低于成本的差額,計入“管理費用”科目,前期已確認的資產減值損失如果在以后會計期間恢復的,按照恢復的金額,在不超過已確認減值損失金額的范圍內,予以轉回,計入“管理費用”科目。
新準則規定,資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入“資產減值損失”科目。如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失,減記的金額在原已計提的范圍內同樣通過“資產減值損失”科目轉回。
3 存貨信息披露
舊制度的會計報表附注要求按照規定的格式披露存貨核算方法,包括說明存貨分類、取得、發出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法,計提存貨跌價準備的方法以及存貨可變現凈值的確定依據。
新準則要求企業應當在會計報表附注中披露與存貨有關的下列信息:各類存貨的期初和期未賬面價值;確定發出存貨成本所采用的方法;存貨可變現凈值的確定依據,存貨跌價準備的計提方法,當期計提的存貨跌價準備的金額,當期轉回的存貨跌價準備的金額,以及計提和轉回的有關情況;用于擔保的存貨賬面價值。
參考文獻:
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[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則—應用指南[S].北京:中國財政經濟出版社,2006.
[關鍵字]存貨;新準則
財務會計上所指的存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或為生產過程中消耗而特有的,或為銷售而處于生產過程的各種有形資產。2006年2月15日,財政部了《企業會計準則第1號存貨》(以下簡稱新準則),與2002年1月1日起施行的《企業會計準則存貨》(以下簡稱舊準則)相比,新準則在很多方面進行了完善,實現了與國際會計準則趨同,更能客觀、有效地反映存貨的價值。但是,新存貨準則在現實執行中,也出現了一些新情況,本文將會對此進行分析探討。
1.新舊準則關于存貨方面的比較
(1)結構層次更為簡潔和明晰。將原來本屬于計量范疇的內容單列并入“計量”進行闡述,相較于舊準則,新準則各部分間關系更為明晰緊湊。且在其中強調依據基本準則制定存貨準則,突出了基本準則的核心地位。(2)新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中將舊存貨準則中“其他方式取得的存貨成本”的內容修改為“不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出”,使之更加明確、更加具體。(3)新準則只排除了消耗性生物資產和在建工程兩項內容,《企業會計準則第5號生物資產》明確表示收獲的農產品適用《企業會計準則第1號——存貨》,新存貨準則規范的存貨范圍更為廣泛。總之,存貨作為一種企業生產經營所必需的重要資產,涉及會計核算的各個方面對存貨進行正確的確認、計量并披露相關信息,對于真實反映企業的財務狀況和經營成果具有重要意義,企業財務人員對新準則應有準確的理解與把握。
2.新存貨準則應用中應注意借款費用的問題
《企業會計準則第17號——借款費用》規定,企業借款購建或者生產的存貨中,符合借款費用資本化條件的,應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。也就是說,如果某項存貨在生產經營活動中需要相當長時間才能達到銷售狀態,則與該存貨發生的相關借款費用應當予以資本化。新準則擴大了應予資本化的資產范圍,需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可銷售狀態的存貨也屬于符合資本化條件的資產。
這一改革將會直接影響這些行業內企業資產和費用的計量,從而增加報告期存貨資產和利潤,進而影響企業的財務狀況和經營成果。
3.新存貨準則的利弊分析
3.1積極作用分析
存貨跌價準備計提方法的變化。由于舊準則允許企業轉回已經計提的存貨跌價準備,導致一些不法企業通過當年大額計提存貨跌價準備,來年沖回的會計操作,以達到操縱利潤的目的。新準則明確規定“資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回,只能在處置相關資產后,再進行會計處理”。這一變革截斷了企業通過存貨減值準備調節利潤的途徑,使得會計信息更加客觀、真實。
低值易耗品和包裝物攤銷方面的變化。新準則第二十條規定:“企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,計入相關資產的成本或者當期損益。”由此可知,將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉銷法和五五攤銷法兩種,取消了舊準則中“分次攤銷法和凈值攤銷法”,這在一定程度上縮小了會計政策選擇的空間,使得那些利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化,多計提或少計提費用,以達到調節利潤的行為受到了一定的遏制。
新準則不再允許采用后進先出法和移動平均法確定發出存貨的實際成本。從而減少了企業可選擇的空間。在一定程度上減少了企業利潤操縱的機會,有利于存貨實物流轉與成本流轉的相互連接,使資產負債表日存貨資產價值接近市價。
新存貨準則規定,投資者投入存貨的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本,而公允價值的確定是本次新修定會計準則的一個亮點:而舊存貨準則規定,投資者投入的存貨成本,應當按照投資各方確認的價值確定。所以舊存貨準則對投資者投入存貨的成本,人為可操縱性很大,容易造成存貨資產的不實。
新增了勞務存貨成本的確定。新存貨準則第13條規定,“企業提供勞務的,所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用,計入存貨成本。”新增勞務存貨成本的確定與國際會計準則接軌,擴大了存貨的內涵,體現了權責發生制原則,能真實地反映企業存貨資產的價值。
3.2弊端分析
新準則規定:“存貨的采購成本,包括購買價相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可于存貨采購成本的費用。”取消了舊準則對商通企業存貨采購成本內容的說明條款(即商品流通企業存貨采購成本包括采購價款、進口關稅和其他稅金等)。
新準則對“接受捐贈取得的存貨”和“存貨盤盈”這兩類業務的處理未做出明確規定。而舊準則對企業接受捐贈存貨成本確定規定:“捐贈方提供有關憑據的,按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本;捐贈方沒有提供有關憑據的,應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額,加上應支付的相關稅費作為實際成本。”因此,企業是否可按照舊會計準則處理,待新規定出臺后再進行調整。
期末存貨計價的問題。新準則第十五條規定:“資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。”該規定體現了與國際慣例的接軌。新準則將“可變現凈值”定義為:“在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。”由其定義可知,可變現凈值的確定需要會計人員較多地估計和主觀職業判斷,帶有較多的人為因素,這給會計實務操作帶來一定的困難,加上我國會計人員的素質良莠不齊,這給企業隨意調節資產價值、操縱利潤提供了可能。
新準則仍存在著一些問題,在某些會計處理上加大了企業選擇的空間,以及與現實中的一些情況不相適應,增加了實務操作中的難度。這需要相關部門針對準則實施過程中出現的種種問題,及時作出具體的解答或說明,提高有關部門的監管力度,不斷提高會計信息的質量;加強會計人員專業知識培訓,提高會計人員的職業判斷能力;健全考核、評價和監督體系,全面提升我國會計人員素質和會計發展水平,保證新準則的貫徹執行。
4.附注中與存貨有關信息的披露
與舊準則相比,其中有關存貨要求披露的內容,新準則在考慮重要性原則和準則內容的相關變動后,不再要求企業披露以下三方面的信息:
(1)存貨的取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法:
(2)采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發出存貨的成本差異。
(3)當期確認為費用的存貨成本,如主營業務成本等
一、按銷價核算庫存商品存在的問題
現行的《商品流通企業會計制度》規定,對企業的庫存商品可以采用進價和售價進行核算。國有零售企業可以根據本企業的經營特點,自主選擇庫存商品的核算制度。目前除了批發行業之外,國有零售企業一般都采用售價核算,即將所有庫存商品的毛利均放在“商品進銷差價”科目中進行核算,月末一次性地計算出庫存商品和已銷商品的綜合平均毛利。雖計算簡單易行,但在市場經濟條件下,還存在一些問題。
1.進銷差價存在人為漏洞。所謂進銷差價,即是對以一定數額進價的商品虛加上一定的毛利作為零售單價入賬,此入賬價高出實際零售價若干。譬如,將進價3000元的電腦,虛報毛利2000元,合計零售單價為5000元入賬,而該電腦實際售價只有4000元,以致每銷售一臺電腦就要損失1000元。采用售價核算庫存商品的企業,大多數不計進價,財會主管部門只計庫存商品總額,而庫存商品明細賬則由各柜組按售價具體核算并記賬。這樣的記賬程序為一些人員違法、鉆制度的空子提供了條件。進貨時,故意虛報毛利,以抬高商品的賬面售價和毛利率。在期末核算利潤時,當期利潤就相應增大,并以此多分利潤,實際上是不顧后果提前瓜分庫存商品資金。由于庫存商品按售價進行核算,在賬面上反映的是售價金額而很少記錄進價金額。其結果不僅會給國有資產造成嚴重損失,而且十分不利于企業今后的清產核資工作。
2.商品毛利用綜合平均差價率計算其結果不準確。在當前市場競爭激烈、各商家大打價格戰的情況下,用綜合平均差價率公式計算商品削價時的毛利,不僅毛利浮動幅度過大,而且差錯驚人。長此以往,企業不僅僅是經濟效益的下滑,庫存資金也會名存實亡,國家利益嚴重受損。
3.采用售價核算庫存商品不利于信息反饋。按售價核算庫存商品一般采用按月計算、結轉差價的做法,銷售毛利要到月底通過編制記賬憑證、匯總、記賬、編制報表后才能反映出來,由于周期長,財務信息反饋遲緩,且反饋的信息質量差,不利于企業管理層及時發現問題,并相應作出正確的經營決策。庫存商品的保管一般是由各柜組負責,企業領導層對于基層環節存在的問題和有問題商品不容易及時發現,難以采取有效措施及時進行解決和處理,以致問題越積越多,直至嚴重影響企業的正常營運。
歷史的看,庫存商品按售價核算產生于計劃經濟年代,是針對當時國營企業商品毛利率比較穩定的客觀情況設計的一種核算方法,因此在計劃經濟體制下曾起到了一定作用。但在目前市場經濟條件下,各種制假、造假、售假的技術和手段層出不窮,花樣不斷翻新,而按售價核算庫存商品這種手工操作、意識落后的核算方法,弊多利少。
二、改進核算辦法,加強銷售監管
1.庫存商品采用進價核算。其具體做法:(1)對庫存商品設置總賬和明細賬,并統一按進價記賬;(2)庫存商品明細賬依據商品的編號、品名、規格、等級進行分戶,按永續盤存制組織核算,以實物數量和進價金額逐筆反映庫存商品的進、銷、調、存,庫存商品賬冊保存在財會部門,以便隨時調閱庫存商品結算數據以及使用電腦對商品實行單品管理;(3)建立健全商品賬冊體系,對庫存商品實行三級核算,以保證賬賬相符、賬實相符。從而對售價核算制度所存在的三個嚴重缺陷,都給以較好地解決,滿足了對庫存商品科學管理的需要,體現了市場經濟運行的客觀規律。
2.完善庫存商品銷售監管。目前,國家對各級商品流通企業考核的主要指標是看該企業向國家上交利稅的能力,銷售額已不再是考核的主要指標,且零售企業絕大多數做的是門市生意,收入的是現鈔,屬流動性最強的資產,也是國家稅收的當然對象。正因為現金資產流動的特殊性,使得一些心術不正的人,利用現金銷售收入形式偷稅漏稅。譬如,少報現金營業額,降低納稅基礎;利用增值稅可以抵扣的規定,用現金進貨,卻開增值稅發票,不入庫存賬;有些批零兼營單位,利用現金的全流通特點,將零售制度用在對集團的商品銷售上,銷售所得現金收入一部分用于支付給集團的商業回扣,等等。由于商品零售中銷售對象的分散性,稅務部門要想一筆筆查清賬十分困難,各級政府和稅收機關應對國有零售企業現金財產的保全引起充分重視,切實加強對國有零售企業現金銷售款的監管。目前,實際效果比較理想的解決辦法之一就是實行電腦統一收款。這既可以提高會計信息的透明度和可比性,又可以杜絕現金收入管理不嚴和容易失竊的弊端,更便于有關部門查證和監管。