序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及主要問題

我國國企的內(nèi)部審計(jì)于二十世紀(jì)八十年代才逐步發(fā)展起來，因基礎(chǔ)差、法律法規(guī)較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實(shí)際運(yùn)用過程中，國企內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在諸多問題，主要體現(xiàn)在三方面：

（1）機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。現(xiàn)實(shí)中，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)只作為財(cái)務(wù)部門或監(jiān)管部門的附屬機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)也相應(yīng)低于其他職能部門的職權(quán)，使得獨(dú)立性缺失，審計(jì)結(jié)果不客觀。

（2）人員缺乏獨(dú)立性。受各因素限制，使審計(jì)人員得不到全面的審計(jì)信息，在執(zhí)行工作過程能觸及的領(lǐng)域很狹隘，導(dǎo)致審計(jì)工作不夠獨(dú)立，控制審查過程也就缺乏獨(dú)立性。

（二）存在問題的主要原因

（1）內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。目前我國國企的內(nèi)部審計(jì)部門并沒獨(dú)立成部門，沒有一定的經(jīng)濟(jì)使用權(quán)，這是其缺失獨(dú)立性的主要原因。因經(jīng)濟(jì)的不獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常受外界牽制，影響了獨(dú)立的審計(jì)程序。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃不科學(xué)。國企因規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等因素，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作要求較高，對審計(jì)人員的專業(yè)技能要求頗高。在切實(shí)開展審計(jì)工作中，國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因諸多因素的限制，在目標(biāo)設(shè)定、工作分配、方法使用等方面缺乏統(tǒng)一的科學(xué)的規(guī)劃。

（3）內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范。我國國企的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能較差，素質(zhì)較低，審計(jì)質(zhì)量不高。

2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性保障機(jī)制

保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是促進(jìn)國企經(jīng)營、管理有嶄新發(fā)展的一個(gè)重要突破口。為此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個(gè)方向提出建議。

（一）精神上高度重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

一方面要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對國企長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。另一方面要高度重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性，要加強(qiáng)國企負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)工作的尊重，以合理合法、公平公正的態(tài)度對待國企審計(jì)，避免一切違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）組織上建立健全相關(guān)保障機(jī)制

（1）提高負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)，健全國企內(nèi)部規(guī)章制度在制度的約束下，充分發(fā)揮各職能部門的作用，讓企業(yè)在健康的生產(chǎn)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)效益最大化，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性有所保障。

（2）從實(shí)際出發(fā)，合理、優(yōu)化設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國際慣例，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：①在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性。③在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級,獨(dú)立性較低。

（3）與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)國企內(nèi)部審計(jì)與國家法律法規(guī)同步國家及各監(jiān)管部門需承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，需根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，制訂有針對性的法律法規(guī)，規(guī)范國企審計(jì)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及審計(jì)人員的行為等，保障審計(jì)的獨(dú)立性。

篇(2)

關(guān)鍵詞：內(nèi)審作用，風(fēng)險(xiǎn)，控制

 

內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn) 、是否有效的和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動(dòng)向成員提供分析、評價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制實(shí)施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。

加強(qiáng)管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行。

健全的內(nèi)審制度，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費(fèi)亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時(shí)采取措施予以糾正。

（三）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動(dòng)不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)密，不相容職務(wù)未分開，就往往會(huì)造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進(jìn)而提出可行的建議，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷，達(dá)到保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性較弱

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化：有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會(huì)部門中；有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評價(jià)。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)對象的多元化

隨著國有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計(jì)的對象也多元化 ，審計(jì)對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團(tuán)公司是母子公司或聯(lián)營公司的關(guān)系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

由于審計(jì)對象的多元化，單位和集團(tuán)公司改制和改組，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大

（四）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前我國內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國內(nèi)審方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。

同時(shí)，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）理順內(nèi)審管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價(jià)，這對于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

在審計(jì)方法上采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)更要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過渡，以提高審計(jì)質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。同時(shí)，我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要重視審計(jì)監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴(yán)格的制度，加強(qiáng)對審計(jì)決定的跟蹤。

主要參考文獻(xiàn)：

徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的作用》，《審計(jì)理論與實(shí)踐》，2003年第11期

《現(xiàn)行審計(jì)管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版

篇(3)

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)成因；控制

論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因并提出一些控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個(gè)方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計(jì)程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計(jì)更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，審計(jì)對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。

3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。

（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)對象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參與式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點(diǎn)：

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部控制制度

1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評價(jià)、監(jiān)控等。

篇(4)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)體制　獨(dú)立性　影響因素

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)(IIA 2001)。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，管理層次的增加，多元化經(jīng)營和跨區(qū)域的經(jīng)營，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和關(guān)系的復(fù)雜化，使得內(nèi)部控制的難度日益增大，如何在競爭日益激烈的市場環(huán)境中不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，防患于未然，成為各個(gè)企業(yè)在發(fā)展過程中不得不面臨的課題，其中內(nèi)部審計(jì)由于其在內(nèi)部控制中獨(dú)特的防護(hù)作用和建設(shè)作用而日益引起眾多公司的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督和評價(jià)，確保信息系統(tǒng)的真實(shí)、可信、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，促進(jìn)責(zé)任部門有效地使用資源、改善公司績效。同時(shí)，由于其特殊的地位在合適的領(lǐng)導(dǎo)體制下，在改善公司治理環(huán)境方面有著獨(dú)特的作用。內(nèi)部審計(jì)作用如何發(fā)揮，能否在公司的日常運(yùn)行中起到應(yīng)有的作用，受到領(lǐng)導(dǎo)體制的制約，不同的領(lǐng)導(dǎo)體制下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不同，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)務(wù)工作的不同隸屬關(guān)系，將內(nèi)部審計(jì)體制分為七種：財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制、董事長領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制。本文從影響不同審計(jì)體制的內(nèi)部影響因素人手，通過實(shí)證研究的方法探討影響內(nèi)部審計(jì)體制選擇的可能原因。

二、文獻(xiàn)綜述

(一)內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系的研究　陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。汪國銀、林鐘高(2005)認(rèn)為，公司治理是企業(yè)運(yùn)作的基礎(chǔ)，提供了企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分受到公司治理的制約。并提出公司治理模式?jīng)Q定內(nèi)部審計(jì)模式，公司治理提供內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力，決定內(nèi)部審計(jì)主體、內(nèi)容、工作程序、地位以及最終的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果。傅妙森等(2006)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)的：一方面，內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)；另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展，保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。耿建新等(2006)通過對滬市2001至2004年IPO公司的招股說明書數(shù)據(jù)，研究了公司治理因素與公司管理因素對是否單設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的影響狀況；同時(shí)，還搜集了這些公司上市之后的一些數(shù)據(jù)，對單設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的上市公司與未單設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的公司在治理效果上是否有差異進(jìn)行了比較。研究結(jié)果表明，我國上市公司單設(shè)內(nèi)審部門對改善公司治理效果有一定的作用，但設(shè)立時(shí)公司主要還是基于管理層面的考慮，并沒有上升到公司治理的高度。王光遠(yuǎn)等(2006)以受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)探討公司治理中的內(nèi)部審計(jì)，考察內(nèi)部審計(jì)如何成為其他治理主體所依賴的極具價(jià)值的資源，分析理論與實(shí)務(wù)中存在的一些問題，意在深刻地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理架構(gòu)中扮演的角色，有效整合公司治理與內(nèi)部控制。他認(rèn)為在本質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)是確保受托責(zé)任履行的一種內(nèi)部治理機(jī)制。

(二)內(nèi)部審計(jì)與產(chǎn)權(quán)屬性關(guān)系的研究　譚勁松(2003)從民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特性的角度探討了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。作者認(rèn)為民營企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上具有兩個(gè)顯著特征：一是前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰；二是委托關(guān)系，委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單。由于我國政府行政管理部門無意干涉民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立問題，這使得民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的具有明顯的內(nèi)生性。因此民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)比較單一，即為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。從內(nèi)部審計(jì)的功能上看，民營企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能一明晰民營企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，公平保護(hù)全部所有者權(quán)益。

(三)內(nèi)部審計(jì)特征方面的研究　劉國常(2008)以中小板上市公司為樣本，對內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模的影響因素進(jìn)行了研究分析，主要研究方法是單變量分析和Pearson相關(guān)分析，通過分析認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人數(shù)與公司分支數(shù)量、外部審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，與流動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯著負(fù)相關(guān)，與公司資產(chǎn)規(guī)模、長期債務(wù)比率、每股盈余之間沒有顯著關(guān)系。從文獻(xiàn)回顧中可以看出內(nèi)部審計(jì)方面的研究以規(guī)范研究為主，實(shí)證研究的論文較少，雖然程新生等人的研究雖然涉及到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但不是他們研究的重點(diǎn)，并且是將內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性作為影響企業(yè)業(yè)績的變量，本文是將內(nèi)部審計(jì)體制的獨(dú)立性作為因變量，考察影響影響不同內(nèi)部審計(jì)體制選擇的因素。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)研究假設(shè)　隨著公司規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大、經(jīng)營活動(dòng)增多，高管層需要進(jìn)行授權(quán)，這樣在管理層之間就形成了公司內(nèi)部的委托關(guān)系，即高管層作為委托人，將公司的部分資源授權(quán)給下級經(jīng)理人(人)，要求其有效利用。當(dāng)存在委托關(guān)系時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)、信息不對稱等問題。為了盡可能減輕這類問題對公司的負(fù)面影響，委托方(即高管層)就會(huì)增強(qiáng)對內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制(包括內(nèi)部審計(jì))的需求。公司規(guī)模擴(kuò)大后，在“股東一經(jīng)理人’’委托關(guān)系中的高管層和內(nèi)部委托關(guān)系中的下級經(jīng)理人之間進(jìn)行財(cái)富轉(zhuǎn)移的總量也在增加，因此強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制帶來的效益更明顯。從成本效益的角度考慮，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立與有效運(yùn)行是一項(xiàng)固定成本，大型公司可以利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)原理充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，因?yàn)殡S著規(guī)模的擴(kuò)大單位成本會(huì)快速降低，從而使得內(nèi)部審計(jì)的效益顯現(xiàn)。當(dāng)公司規(guī)模日益擴(kuò)大，子公司數(shù)量的增加，公司的組織結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化。與小規(guī)模的公司相比，大公司的高管層要直接觀察基層經(jīng)理的行為已經(jīng)越來越不可行；此外，組織內(nèi)部指揮鏈拉長，上下級之間信息傳遞的順暢程度會(huì)受到影響。為了有效監(jiān)控下級管理者的行為，確保上情下達(dá)的一致性，高管層會(huì)增加對監(jiān)控機(jī)制(包括內(nèi)部審計(jì))的需求。較高獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)體制能在制度上保證滿足高管層對監(jiān)控機(jī)制的需求。基于以上分析，本文提出以下兩個(gè)假設(shè)：

假設(shè)1：規(guī)模越大的企業(yè)，所采用的內(nèi)部審計(jì)體制的獨(dú)立性越高

假設(shè)2：子公司越多的企業(yè)。越傾向于采取獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計(jì)體制

最早建立內(nèi)部審計(jì)制度的是我國的國有企業(yè)，國有企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度不是從內(nèi)部管理需要和內(nèi)部控制需要出發(fā)的，而是從滿足國家建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系的需要出發(fā)的，是為了彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)審計(jì)制度恢復(fù)國家審計(jì)力量的一時(shí)不足而做出的一種制度安排，而對于規(guī)定條例的執(zhí)行者――國有企業(yè)事業(yè)單位等組織而言，就是從外界強(qiáng)加的一種組織內(nèi)部的科層設(shè)置(譚勁松，2003)。國有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)扮演著兩種角色，一是作為本單位的機(jī)構(gòu)，參與單位的內(nèi)部管理，扮演內(nèi)部審計(jì)角色，二是接受國家審計(jì)的指

導(dǎo)，扮演國家審計(jì)基礎(chǔ)的角色(呂金平、杜麗萍，1995)。因此國有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)體制的設(shè)置和功能的設(shè)置上只是迎合國家相關(guān)制度，沒有從企業(yè)自身需要出發(fā)。隨著我國改革開放的深入，民營企業(yè)的發(fā)展日新月異，民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征與國有企業(yè)有著顯著的差異，民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征與國有企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰；二是委托關(guān)系，委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單。由于我國在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)的時(shí)候沒有考慮到民營企業(yè)也不愿涉入民營企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，因此民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動(dòng)需求。不同產(chǎn)權(quán)屬性的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因不同，這兩種產(chǎn)權(quán)屬性對內(nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立性的影響有顯著的差異。在此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：國有股比例越高的企業(yè)。越傾向于采取獨(dú)立性較低的內(nèi)部審計(jì)體制

公司治理層的有效運(yùn)作需要良好的信息溝通渠道促進(jìn)信息在委托方和方之間傳遞，使得委托方和方的信息不對稱得以減輕甚至消除，減少“逆向選擇”和降低“道德風(fēng)險(xiǎn)”。內(nèi)部審計(jì)固有的職能和近年來職能的拓展為滿足委托方的這種需要?jiǎng)?chuàng)造了條件，一個(gè)運(yùn)行良好的公司治理環(huán)境需要內(nèi)部審計(jì)支持，同時(shí)良好的公司治理環(huán)境也為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展創(chuàng)造了條件，公司治理的內(nèi)在要求決定了，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)對象必須是委托方或者代表委托方的相關(guān)機(jī)構(gòu)，因此，本文假設(shè)：

假設(shè)4：公司治理水平越高的企業(yè)。越傾向于采取獨(dú)立性較高的內(nèi)部審計(jì)體制

(二)樣本選擇本文所選樣本是滬深交易所200家制造業(yè)上市公司。樣本通過兩種渠道獲得，一是通過閱讀2008年年報(bào)，部分上市公司在年報(bào)中的內(nèi)部控制說明段中披露了該公司內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制，另一部分則是通過電話調(diào)查的方式獲得。根據(jù)不同內(nèi)部審計(jì)體制的獨(dú)立性，本文將這七種領(lǐng)導(dǎo)體制按其獨(dú)立性由低到高排序?yàn)椋贺?cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)體制、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并賦分為1、2，3,4，5、6，7。本文其他數(shù)據(jù)采自2008年上市公司的年報(bào)，公司規(guī)模采用2008年的合并銷售收入；國有股比例選擇2008年底E市公司國有股的持股比例，其中包括國有股和國有法人股；子公司的選擇是依據(jù)2008年納入合并報(bào)表范圍的子公司；公司治理水平的衡量是基于關(guān)鍵控制人理論的12個(gè)指標(biāo)為依據(jù)計(jì)算出來的，這12個(gè)指標(biāo)分別是：控股股東與上市公司之間是否存在關(guān)聯(lián)交易；控股股東是否占用上市公司資金；上市公司是否為控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；總經(jīng)理是否由控股股東產(chǎn)生；董事長或總經(jīng)理是否在上市公司領(lǐng)取薪酬；董事長或總經(jīng)理是否持有上市公司股份；上市公司是否在2008年內(nèi)分配過現(xiàn)金股利；上市公司董事會(huì)中是否設(shè)立獨(dú)立董事；上市公司的董事長和總經(jīng)理是否由一人擔(dān)任；上市公司的董事長或總經(jīng)理是否在控股股東擔(dān)任職務(wù)；上市公司2008年的年度報(bào)告是否被注冊會(huì)計(jì)師出示了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；上市公司在2008年中是否因信息披露受到滬深交易所的公開譴責(zé)。其中公司治理水平在6分以下為差，6～8分之間為良，8分以上為優(yōu)。

(三)模型建立　為了檢驗(yàn)上述假設(shè)，本文建立如下回歸模型：

內(nèi)部審計(jì)體制的獨(dú)立性＝f管理控制變量、產(chǎn)權(quán)屬性變量、公司治理變量

四、實(shí)證結(jié)果分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)在全部200個(gè)樣本中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的有9家，占4.5％；由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的有34家，占17％；由總經(jīng)理和審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的有5家，占2.5％；由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的有62家，占31％；由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的有70家，占35％；由董事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的有16家，占8％，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的有4家，占2％。從(表1)可以看出樣本總體的平均獨(dú)立性水平不高，方差較小，獨(dú)立性水平分布具有向平均值集中的趨勢；子公司數(shù)量平均為9.87家，說明樣本總體子公司數(shù)量還是比較多的，最大值為84家，最小值為0，同時(shí)方差為11922，則說明樣本總體子公司數(shù)量分布較為分散；國有股持股比例為0.29，說明樣本總體國有股持股比例不高，同時(shí)方差較小，說明樣本總體的分布有集中趨勢；樣本總體的公司治理指數(shù)平均為6.78，處于良的水平，說明總體公司治理水平還不高，同時(shí)方差為1.5，比較小，說明樣本總體的分布還是比較集中的；樣本總體的企業(yè)規(guī)模平均數(shù)為59.96億元，晟大值與最小值的差較大，同時(shí)方差較大，說明企業(yè)規(guī)模的差異較大。(表2)給出檢驗(yàn)?zāi)Ｐ妥兞康腜earson相關(guān)系數(shù)矩陣，從相關(guān)系數(shù)矩陣我們可以看出子公司數(shù)量與內(nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立性之間是負(fù)相關(guān)，但不顯著，這與假設(shè)2不一致；國有股持股比例與內(nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立性之間是負(fù)相關(guān)，但也不顯著，這與假設(shè)3不一致；公司治理指數(shù)與內(nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立新內(nèi)閣之間是正相關(guān)，與假設(shè)相一致，但不顯著，公司規(guī)模與內(nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立性之問顯著正相關(guān)，這與假設(shè)1一致。其中顯著相關(guān)的是公司規(guī)模與子公司數(shù)量，公司治理指數(shù)與國有股持股比例。通過(表1)可以看出變量之間的相關(guān)程度不高。

(二)回歸分析從回歸結(jié)果可以看出，方程的整體擬合優(yōu)度只有0.033，擬合優(yōu)度很低，同時(shí)方程整體的p值較高，方程整體統(tǒng)計(jì)不顯著。說明本文所檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷淖兞坎荒芙忉寖?nèi)部審計(jì)體制獨(dú)立性高低的影響因素。

五、結(jié)論與建議

篇(5)

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；高管舞弊；審計(jì)監(jiān)督；股票期權(quán)激勵(lì)

中圖分類號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-1428(2007)08-0050-02

一、商業(yè)銀行高管舞弊的特點(diǎn)與成因

從涉案主體角度看，商業(yè)銀行舞弊一般包括雇員舞弊和管理當(dāng)局舞弊兩類。本文主要討論商業(yè)銀行管理當(dāng)局中的高級管理人員(下文簡稱高管，主要包括各級銀行的正副行長和行長助理，以及財(cái)務(wù)、人事等重要部門的主管人員)舞弊問題。由于銀行高管擁有對巨額銀行資金進(jìn)行調(diào)配的權(quán)利，其舞弊行為更多地表現(xiàn)為，是一種典型的“設(shè)租”、“尋租”的過程，諸如在發(fā)放貸款中收受賄賂，在購置銀行設(shè)備中拿回扣，低價(jià)處理不良資產(chǎn)變現(xiàn)等等。

商業(yè)銀行高管舞弊的原因可以從激勵(lì)不足和約束乏力兩個(gè)方面考察，其主要體現(xiàn)如下：

一是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系的構(gòu)造不合理，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性被嚴(yán)重削弱。我國商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)上不合理，銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，鏈條長，很多分支行行長既是人，也是委托人，本身承擔(dān)有一定的機(jī)構(gòu)管理職能。如此縱深的機(jī)構(gòu)層次使一級審計(jì)體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內(nèi)部審計(jì)局+內(nèi)部控制合規(guī)部”體制就類似于一個(gè)兩級法人制度下的內(nèi)部審計(jì)組織制度。對總行來講，內(nèi)部審計(jì)局是垂直獨(dú)立的，歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；對一級分行來講，內(nèi)部控制合規(guī)部是垂直的，歸分行行長領(lǐng)導(dǎo)。再如，中國銀行各級分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門隸屬于總行的內(nèi)部控制委員會(huì)，其工作職責(zé)向行長負(fù)責(zé)，但同時(shí)其工作人員的福利安排人事調(diào)度由所在行決定，于是存在“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的問題，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性被嚴(yán)重削弱。

二是注冊會(huì)計(jì)師難以保持獨(dú)立性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。注冊會(huì)計(jì)師對商業(yè)銀行的審計(jì)是一種外部監(jiān)督，但銀行業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不合理所導(dǎo)致的“經(jīng)理中心主義”，會(huì)使審計(jì)委托關(guān)系失衡，注冊會(huì)計(jì)師趨向于遷就被審單位甚至與之合謀，難以保持獨(dú)立性，進(jìn)而導(dǎo)致外部監(jiān)督失效。與此類似，由于諸多因素的影響，針對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是“先離任，后審計(jì)”，無法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)防患于未然的作用。

三是委托關(guān)系中信息不對稱與利益目標(biāo)不一致。由于委托人和人之間信息不對稱，人努力程度的大小、秉賦、能力等是“私人信息”，委托人事先并不知道，這就使得高管人員的利己動(dòng)機(jī)有可能行為化。所有者與經(jīng)營管理者的利益目標(biāo)不完全一致，在激勵(lì)機(jī)制弱化的條件下會(huì)產(chǎn)生委托人與人目標(biāo)、動(dòng)機(jī)不一致的矛盾。所有者的目標(biāo)是銀行價(jià)值最大化，而管理者的目標(biāo)是追求經(jīng)營效用的最大化。目前，我國商業(yè)銀行高層管理者的收入水平較低、結(jié)構(gòu)單一，與經(jīng)營業(yè)績沒有多少相關(guān)度，銀行價(jià)值的提升并不直接與其努力程度相掛鉤，高管的努力得不到充分的補(bǔ)償。因此，高管追求個(gè)人利益最大化，追求在職消費(fèi)、權(quán)利等貨幣收益，舞弊現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。

四是高管行為短期化，忠誠感缺失。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的薪酬制度、激勵(lì)補(bǔ)償方式無法與商業(yè)銀行自身的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，長期激勵(lì)嚴(yán)重不足，是造成商業(yè)銀行高層管理人員產(chǎn)生短期化行為的主要原因。高管層在涉及商業(yè)銀行發(fā)展、經(jīng)營和分配等重大問題時(shí)，往往出現(xiàn)短期化行為，過度發(fā)放信貸，過分的在職消費(fèi)以及工資、獎(jiǎng)金等收入增長過快，侵蝕銀行利潤等。“59歲”現(xiàn)象的普遍存在，是管理層短期自利行為的悲劇，更是缺少長期激勵(lì)的悲劇。

二、加大審計(jì)監(jiān)督力度以約束高管越軌行為

一是改造內(nèi)部審計(jì)流程，樹立內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門的有效運(yùn)行是確保風(fēng)險(xiǎn)事件的相關(guān)信息被傳遞至適當(dāng)管理層，從而獲得商業(yè)銀行整體風(fēng)險(xiǎn)容忍度的保證。商業(yè)銀行可實(shí)行全行內(nèi)部審計(jì)部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)，各級內(nèi)部審計(jì)部門的人事、工資直接由上級內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行管理，徹底分離于各級支行的管理，形成貫穿于全行的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)線，以重塑內(nèi)部審計(jì)的流程，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

二是建立健全審計(jì)委員會(huì)制度，實(shí)行合理的審計(jì)委托關(guān)系。為了增強(qiáng)實(shí)質(zhì)上的約束力，可以在上市的商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)中取消監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)下直接設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)履行選擇、聘用和解聘外部審計(jì)師的職能，并有權(quán)與外部審計(jì)師討論審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果以及有關(guān)內(nèi)部控制等事項(xiàng)，這樣可以增強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，降低注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。目前，深圳發(fā)展銀行已有了初步的嘗試，即把審計(jì)委員會(huì)提到行長之上、董事會(huì)之下，從公司治理結(jié)構(gòu)方面來彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足，最終達(dá)到有效監(jiān)督的目的。

三是加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)度和密度，貫徹實(shí)行“問責(zé)制”。鑒于“先離任，后審計(jì)”的弊端，以及高管掌握的巨額資金調(diào)度權(quán)這種現(xiàn)實(shí)，對商業(yè)銀行進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可參照建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，加大審計(jì)的強(qiáng)度和密度。對商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行“任中”審計(jì)，及時(shí)觀測領(lǐng)導(dǎo)干部的“動(dòng)向”，改變“領(lǐng)導(dǎo)攜款潛逃，劣跡敗露”然后再進(jìn)行審計(jì)的被動(dòng)局面。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)建立嚴(yán)格的問責(zé)制，重點(diǎn)查處決策責(zé)任大、導(dǎo)致?lián)p失金額大的不良貸款責(zé)任人。案件發(fā)生上追兩級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)對經(jīng)營管理和內(nèi)部審計(jì)稽核這兩條線上實(shí)施雙線問責(zé)，以此防范商業(yè)銀行高管舞弊。

三、實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)以促使高管行為長期化

改善對商業(yè)銀行高管的激勵(lì)機(jī)制同樣重要，可選擇的舉措甚至更多，相比之下，推行股票期權(quán)激勵(lì)制度最為可取，更能實(shí)現(xiàn)“促使銀行高管層形成長期的‘瞄準(zhǔn)線’，為銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展持續(xù)做出貢獻(xiàn)”的目的。

這里所謂股票期權(quán)激勵(lì)，是指商業(yè)銀行高管人員享有在與銀行資產(chǎn)所有者約定的期限內(nèi)，以預(yù)先協(xié)定的價(jià)格購買一定數(shù)量銀行股票的權(quán)利，其實(shí)質(zhì)是讓銀行高管分享部分利潤的索取權(quán)，使銀行業(yè)績成為其收入函數(shù)中一個(gè)重要的變量，從而將銀行管理者與投資者的利益捆綁在一起，有效解決高管行為短期化問題。從我國的實(shí)際情況看，構(gòu)建行之有效的商業(yè)銀行股票期權(quán)激勵(lì)制度主要應(yīng)著眼于以下三個(gè)方面：

首先是建立獨(dú)立而權(quán)威的薪酬委員會(huì)。股東大會(huì)是實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，薪酬委員會(huì)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后成立，主要由股東和獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)權(quán)威人士組成。職責(zé)主要是對股票期權(quán)授予對象及資格進(jìn)行認(rèn)定、確定激勵(lì)基金的數(shù)量或提取比例，并具體負(fù)責(zé)股票期權(quán)激勵(lì)日常事務(wù)的處理。

二是確定核實(shí)的股票期權(quán)授予價(jià)格與數(shù)量。期權(quán)價(jià)格以授予日上市銀行股票的收盤價(jià)或前l(fā)O日平均收盤價(jià)為基礎(chǔ)授予，一般低于市場價(jià)格。高管人員不必立即出資購買，但到規(guī)定期限后，須按期初規(guī)定的價(jià)格購買。若其經(jīng)營的效益好，股價(jià)上漲，就可以得到巨額的利益回報(bào)；若管理不善，導(dǎo)致本銀行的股價(jià)下跌，當(dāng)?shù)陀谄诔跻?guī)定的價(jià)格時(shí)，亦必須掏錢購買，對其來說是一種損失。授予數(shù)量主要依據(jù)上市銀行高級管理人員個(gè)人在銀行中所起作用大小與經(jīng)營業(yè)績而定。

三是保證股票期權(quán)長期持有。股票期權(quán)激勵(lì)實(shí)施方式應(yīng)采取強(qiáng)制性長期持股方式，即強(qiáng)制要求銀行高級管理人員用其收入購買銀行股票并長期持有，強(qiáng)制要求所持股票只有在持股人離任或退休后方可出售。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳瓊?cè)?國有商業(yè)銀行經(jīng)營者激勵(lì)約束機(jī)制研究.碩士學(xué)位論文，電子科技大學(xué)，2003

[2]馬巧珍.中國金融高管腐敗問題及對策研究.碩士學(xué)位論文，西南大學(xué)，2006

[3]陳學(xué)彬.中國商業(yè)銀行薪酬激勵(lì)機(jī)制分析.金融研究，2005；7

[4]董玉華.國有商業(yè)銀行激勵(lì)約束機(jī)制重塑.農(nóng)村金融研究，2005；8

篇(6)

摘 要 20世紀(jì)90年代末開始，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)用得到了越來越多的關(guān)注。本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在公司治理中的實(shí)施作為研究重點(diǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義及目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與公司治理的關(guān)系入手，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施上的幾點(diǎn)建議，以促進(jìn)企業(yè)的更加有效地利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 公司治理 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本理論

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以對整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估與改善，以達(dá)到防弊、興利、增值的目的的一種審計(jì)理念[1]。它要求內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制作為生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，以識(shí)別和評估公司風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督的目標(biāo)，并把內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計(jì)做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)[2]。”

美國Treadway委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)在2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的討論稿，在該稿中風(fēng)險(xiǎn)管理被定義為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿于整個(gè)企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在識(shí)別影響組織的潛在事件，在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證[3]。”

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評估作為工作目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)經(jīng)歷了防弊、低層次興利、高層次興利的過程，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)就更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接聯(lián)系，在企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值目標(biāo)的作用下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)由高層次興利轉(zhuǎn)向了增值。通過事先發(fā)掘問題，改善經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常只局限于測試企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的是控制的充分性和遵循性，雖然有著防弊與興利的審計(jì)目標(biāo)，但是無法與企業(yè)目標(biāo)關(guān)聯(lián)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則先確定企業(yè)目標(biāo)，再對可能影響這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，最后測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否對風(fēng)險(xiǎn)的管理控制有效。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

公司治理是被管理人員、投資者、董事會(huì)廣泛使用的概念，其目標(biāo)是公司價(jià)值最大化，其核心是科學(xué)決策。在公司實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的過程中，在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃等決策時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)是不可回避的因素[4]。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的最新動(dòng)向，對公司治理的促進(jìn)作用更加凸顯。

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并且符合相關(guān)政策、程序和法律，協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理的有效的保證。

其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為公司創(chuàng)造價(jià)值產(chǎn)生了促進(jìn)作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過對于公司風(fēng)險(xiǎn)的評估和改善，可以幫助公司預(yù)防和減少損失，同時(shí)可以使公司內(nèi)部保持良好的審計(jì)環(huán)境，對于經(jīng)理層、員工都起到威懾作用，努力改善經(jīng)營績效。

三、對我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的幾點(diǎn)建議

下面筆者將對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)如何在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮更大的作用提出以下幾點(diǎn)建議。

1．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性

獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。客觀性反映的是內(nèi)部審計(jì)人員的特征，與評估、判斷及決策的質(zhì)量有關(guān)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門。在內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員不參加任何可能損害或者假定會(huì)損害他們無偏評估的活動(dòng)，不能接受任何可能損害職業(yè)判斷的東西，應(yīng)該披露所有的重要事實(shí)，不能歪曲事實(shí)。

2．加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，完善公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

公司的治理目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者的愿景之后，爭取增加企業(yè)的價(jià)值，保持股東權(quán)益長期的最大化。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中所形成的各種相互依賴，相互制約的預(yù)警職能體系，是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

3．管理層應(yīng)更新觀念，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擺在重要的位置上。正確處理風(fēng)險(xiǎn)和效益的關(guān)系，把企業(yè)的長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

目前在企業(yè)生存環(huán)境越來越復(fù)雜的情況下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從降低風(fēng)險(xiǎn)損失的角度幫助企業(yè)有效增值。在審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中關(guān)鍵流程，內(nèi)部審計(jì)人員使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程，分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)有效利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿慧敏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論問題.大連海事大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版).2009.4(第八卷第二期):71-74.

[2]宗淑芳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究.北京交通大學(xué)優(yōu)秀碩士畢業(yè)論文.

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)獨(dú)立性 因素分析 對策 灰色系統(tǒng) 保險(xiǎn)制度

Abstract:This paper discusses the influ-ence factors and countermeasures of the auditor independence.

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,全球金融危機(jī)和金融海嘯突然蔓延,我國企業(yè)、公司面臨著前所未有的生存危機(jī),由此導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也面臨著巨大的外部壓力;與此同時(shí),國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變,如果僅僅依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自覺性和注冊會(huì)計(jì)師的自律性,很容易造成因潛在的經(jīng)濟(jì)利益等原因威脅到注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,使得當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告包含虛假信息時(shí),注冊會(huì)計(jì)師和為其付費(fèi)的被審計(jì)單位管理層站在同一個(gè)立場,注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作不再是去找漏洞,而是用自己的專業(yè)知識(shí)為這些公司的財(cái)務(wù)補(bǔ)漏洞,最終誤導(dǎo)預(yù)期使用者的決策,進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置。

1.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展及其解讀

在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的初期,獨(dú)立性僅僅被定義為精神上的獨(dú)立,即注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中要擁有一種自信心,在進(jìn)行職業(yè)判斷是有自己獨(dú)立的意見而不依賴和屈從于外界的壓力和影響。然而,這種"精神獨(dú)立觀"是以注冊會(huì)計(jì)師是“道德人”而非“經(jīng)濟(jì)人”為前提的,因而這種觀點(diǎn)片面且抽象。

隨著對獨(dú)立性問題的深入討論,人們認(rèn)識(shí)到只有道德層面的精神獨(dú)立是不夠的,注冊會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立性,因?yàn)樾问姜?dú)立是精神獨(dú)立的重要保證。正如英國學(xué)者M(jìn)oiser所述,注冊會(huì)計(jì)師作為一個(gè)"理性經(jīng)濟(jì)人",往往出于追求自身利益最大化而喪失應(yīng)有的獨(dú)立性,因此,精神上的獨(dú)立更需要相應(yīng)的外部機(jī)制約束才能實(shí)現(xiàn)。形式上的獨(dú)立是指一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方認(rèn)為該注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立。注冊會(huì)計(jì)師的形式上的獨(dú)立也尤為重要,因?yàn)槿绻詴?huì)計(jì)師不能在第三者面前以超然獨(dú)立的身份出現(xiàn),那么即使他在精神上是獨(dú)立的,也無濟(jì)于事。

如今,我國實(shí)行的是“雙重”獨(dú)立觀。一方面,注冊會(huì)計(jì)師要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,即注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響,能夠誠實(shí)公正行事,并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。另一方面,注冊會(huì)計(jì)師也要保持形式上的獨(dú)立,即外觀上的獨(dú)立性,它要求注冊會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況,使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后,很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。因此,審計(jì)人員既要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,又要保持形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是抽象的、無形的、難以衡量的,形式上的獨(dú)立性是具體的、有形的、可以觀察和衡量的,這兩者結(jié)合在一起構(gòu)成了審計(jì)獨(dú)立性的概念。

2.影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

獨(dú)立性作為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的精髓和基石,一直是審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。然而,由于影響審計(jì)獨(dú)立性的因素眾多,國內(nèi)外學(xué)者紛紛提出自己的觀點(diǎn),試圖構(gòu)建一個(gè)結(jié)構(gòu)框架,用以從整體上把握影響?yīng)毩⑿缘牟煌蛩氐墓餐饔米罱K對審計(jì)質(zhì)量的影響。

1974年,Goldman&Barlev從審計(jì)人--被審計(jì)客戶利益沖突的角度,基于談判力量平衡的思想,提出了以下審計(jì)獨(dú)立性的評價(jià)框架(如圖1):

2000年,曹玉俊在Goldman&Barlev評價(jià)框架的基礎(chǔ)上,將審計(jì)人、被審計(jì)客戶之外的其他利害相關(guān)者考慮進(jìn)來,基于壓力平衡的思想,提出了一個(gè)新的評價(jià)框架(如圖2):

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的逐步發(fā)展和完善,裘宗舜和韓洪靈于2003年建立了一個(gè)分析審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與后果的研究框架。這個(gè)框架包括:獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生環(huán)境前因、誘發(fā)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境前因的減緩因素、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的潛在后果分析及其治理(如圖3):

3.我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

3.1獨(dú)立審計(jì)市場缺乏有效需求,競爭混亂

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)作為市場機(jī)制的內(nèi)在環(huán)節(jié),在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場秩序、降低市場風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)資源合理配置等方面都發(fā)揮著重要作用,然而,目前我國審計(jì)市場缺乏有效需求主體,強(qiáng)制性而非自發(fā)性成為我國審計(jì)需求的主要特征,審計(jì)市場呈現(xiàn)需求不足而供給相對過剩的“買方市場”現(xiàn)狀。在我國,推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者,而是政府,于是,絕對多數(shù)企業(yè)聘請注冊會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要,而是應(yīng)付政府部門的要求,它們看重的不是審計(jì)質(zhì)量的高低,而是注冊會(huì)計(jì)師能否按照審計(jì)需求出具審計(jì)報(bào)告,逐漸形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的態(tài)勢。與此同時(shí),各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間低價(jià)惡性競爭,審計(jì)價(jià)格信號(hào)傳遞功能難以實(shí)現(xiàn);審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)混在一起,更易使會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到企業(yè)利益的驅(qū)使,喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性。

3.2公司治理結(jié)構(gòu)不完善,委托關(guān)系失衡

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。但是,由于現(xiàn)代公司股權(quán)過度分散而形成的“強(qiáng)經(jīng)營者,弱所有者”局面的存在,管理層在注冊會(huì)計(jì)師的聘任、解聘及報(bào)酬方面有很強(qiáng)的影響力;同時(shí),管理層擔(dān)負(fù)著企業(yè)日常經(jīng)營管理的職責(zé),與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作緊密聯(lián)系,注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見很可能會(huì)向管理者傾斜。近年來,國內(nèi)外證券市場大量案件表明,對上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量不高的一個(gè)重要原因是注冊會(huì)計(jì)師的升職和薪水過分依賴于一個(gè)上市公司,于是兩者之間發(fā)生了復(fù)雜的利害關(guān)系,從而喪失了獨(dú)立性。

在我國現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)委托制度下,被審計(jì)單位管理層既是審計(jì)委托人,又是被審計(jì)人,注冊會(huì)計(jì)師是審計(jì)人。委托人與被審計(jì)人合二為一的狀況打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系。

3.3對注冊會(huì)計(jì)師缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的靈魂。由于我國近年來出現(xiàn)了一系列上市公司造假案后,注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)也遭受了前所未有的誠信危機(jī)。然而,目前僅僅依靠職業(yè)道德基本原則和概念框架來約束注冊會(huì)計(jì)師,以及用無法窮舉的事實(shí)來對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性進(jìn)行要求,顯得“心有余而力不足”。此外,注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)獨(dú)立性機(jī)制中處于弱勢地位,無相應(yīng)法律賦予注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)有的權(quán)利以確保注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中能夠獲取必要的信息以及相關(guān)的解釋說明。合理界定注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任的缺失也使其獨(dú)立性喪失了應(yīng)有的保證。

4.提高我國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的應(yīng)對策略

4.1建立有效的審計(jì)市場競爭機(jī)制

審計(jì)市場是基于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離導(dǎo)致投資者(債權(quán)人)與管理層之間信息不對稱、信息不完全情況下產(chǎn)生的。但這種市場本身又產(chǎn)生了新的信息不對稱和信息不完全--社會(huì)公眾對審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)行為和審計(jì)能力的信息不對稱。通過建立有效的審計(jì)市場競爭機(jī)制,可以借助于市場自身運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律,節(jié)約監(jiān)管成本,達(dá)到事半功倍的效果,最終趨向科斯定理中的資源的優(yōu)化配置。

4.2完善公司治理的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)

可以通過建立審計(jì)委員會(huì)完善公司治理的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。一方面,審計(jì)委員會(huì)的建立可以提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;另一方面,審計(jì)委員會(huì)的建立可以降低被審計(jì)單位管理層在注冊會(huì)計(jì)師聘用方面的影響力,保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。以獨(dú)立董事為主要成員的審計(jì)委員會(huì)建立后,獨(dú)立董事可以與內(nèi)部審計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師和管理層進(jìn)行更充分的溝通,對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行更好的監(jiān)督。

4.3明確注冊會(huì)計(jì)師的權(quán)利和義務(wù),提高注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)水平和收入水平

應(yīng)該通過法律賦予注冊會(huì)計(jì)師相應(yīng)的職業(yè)權(quán)利,包括獨(dú)立執(zhí)業(yè)權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、拒絕出具報(bào)告權(quán)、獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見權(quán)及獲取報(bào)酬權(quán)等多方面權(quán)利;與此同時(shí),將注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任具體化,這樣可以起到對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)范和監(jiān)督作用。再者,擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn),經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練,并具有足夠的分析、判斷能力。最后,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見。

5.完善注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的創(chuàng)新對策

5.1基于灰色系統(tǒng)的注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評價(jià)判斷

由于當(dāng)代經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜,對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的判斷越加困難。雖然獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)加入了大量內(nèi)容并日益完善,仍無法概括出影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的所有情況。所以筆者認(rèn)為可以嘗試引入數(shù)學(xué)模型來幫助判斷注冊會(huì)計(jì)師是否喪失獨(dú)立性。概率統(tǒng)計(jì),模糊數(shù)學(xué)和灰色系統(tǒng)理論是三種最常用的不確定系統(tǒng)研究方法。其研究對象都具有某種不確定性,是它們共同的特點(diǎn)。但灰色系統(tǒng)理論著重研究概率統(tǒng)計(jì),模糊數(shù)學(xué)難以解決的“小樣本,貧信息”不確定性問題,著重研究 “外延明確,內(nèi)涵不明確”的對象,最適合分析判斷注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立問題。

灰色系統(tǒng)是指既含有已知的又含有未知的或者非確知的信息系統(tǒng)。它是以“部分信息已知,部分信息未知”的“小樣本,貧信息”為研究對象。通過對“部分”已知信息的生成,開發(fā),提取有價(jià)值的信息,實(shí)現(xiàn)對系統(tǒng)運(yùn)行行為、演化規(guī)律的正確描述和有效監(jiān)控。對于灰色系統(tǒng)的處理,不是去尋找它的統(tǒng)計(jì)規(guī)律和概率分布,通常是通過累加生成法,弱化原始數(shù)據(jù)的隨機(jī)性,使其呈現(xiàn)較為明顯的特殊規(guī)律,從而達(dá)到對系統(tǒng)規(guī)律的正確描述和實(shí)現(xiàn)有效控制的目的。如通過基于背景值改造的GM(1,1)模型,殘差修正GM(1,1)模型及等維遞補(bǔ)GM(1,1)模型,將影響?yīng)毩⑿缘囊蛩亓炕隚M(1,1)模型,進(jìn)而判斷不同因素的共同作用對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響。

灰色系統(tǒng)具有自學(xué)習(xí)性,自適應(yīng)性和很強(qiáng)的容錯(cuò)性,不需要人為地確定權(quán)重,有效地減少評價(jià)過程中的人為因素,提高評價(jià)的可靠性,使評價(jià)結(jié)果更有效,更客觀。基于灰色系統(tǒng)判斷注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,實(shí)現(xiàn)了評價(jià)獨(dú)立性從定性到定量的轉(zhuǎn)變,從而從理性角度完善注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

5.2建立注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)保險(xiǎn)制度

鑒于我國目前獨(dú)立審計(jì)委托制度造成的委托人與被審計(jì)人合二為一的狀況打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系,可以借鑒美國財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度,將保險(xiǎn)公司作為委托中介引入審計(jì)委托關(guān)系中,形成四方審計(jì)關(guān)系,打破了傳統(tǒng)三角型的審計(jì)委托模式。

參考文獻(xiàn):

[1]王春英.影響審計(jì)質(zhì)量的制度性因素思考[J].審計(jì)與理財(cái),2005,(1).

[2]任明川. 安然事件與審計(jì)獨(dú)立[J].中國注冊會(huì)計(jì)師, 2002,(05).

[3] 張娜.我國上市公司審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性研究[D]. 中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫,2009,(06).

[4]黃媛媛.財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度--解決審計(jì)獨(dú)立性矛盾的新思路[[J] ,2008, (9).

[5] 潘華,黃國良. 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析[J]中國注冊會(huì)計(jì)師, 2005,(03).

[6] 韋紅玉. 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題研究[D]西南政法大學(xué), 2009 .