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財務內部控制論文:SWC集團公司財務內部控制評價研究

【摘 要】 如何更好地對集團公司財務內部控制進行評價是當今集團公司管理者非常關心的問題。本文以swc集團公司的財務內部控制為例，通過excel工具來設計一套集團公司財務內部控制定性評價流程和定量評價體系，以期進一步完善我國集團公司的財務內部控制評價體系。

【關鍵詞】 集團公司； 財務內部控制； 定性評價； 定量評價

在美國金融危機愈演愈烈的情況下，行業平均水平的不斷下滑以及資本市場風險的逐級放大，債權人以及企業的利益相關者利益越來越得不到保障。而我國集團公司的公司治理結構大多是類似于日德國家債權主導性的治理模式，在經濟發展模式、股權結構以及融資方式上都還沒有像英美國家股東主導性公司發展的完善，其整體的財務內部控制能力在當今蕭條的經濟條件下，越來越受到挑戰。如何進一步完善我國集團公司財務內部控制的自我良性循環與發展，以保障集團公司利益是每個企業的當務之急。因此，本文以swc集團公司為例，研究公司財務內部控制的績效評價，無疑具有較大的現實價值。

一、集團公司財務內部控制評價的研究背景

作為企業集團的一種特殊形式，集團公司是以特大型公司為核心，通過控股、參股、契約而形成的一種經濟聯合體。作為以資本為主要連結紐帶的母子公司為主題的具有一定規模多層次組織結構的企業法人聯合體，需要根據集團公司內部治理結構的需要和自身特點，結合經濟活動的特征，依照集團公司內部建立的授權機制來設計一套用于維持集團治理結構中各利益主體相互制衡的公司財務內部控制制度。

在公司財務內部控制方面，管理者與經營者存在較大分歧。更多情況下管理者雖然建立了相應的財務內部控制，但經營者在執行方面存在許多偏差。比如預算制度不健全、資金使用效率低下、控制制度行為短期化、缺乏事前和事中控制、協同效益差、存在多重目標、財務信息失真、滯后等。針對這些問題雷蔚青提出過相應的解決方法，對于整體的宏觀政策而言，國家應通過法律法規加強企業財務內部控制的對外披露，成立中國企業內部控制研究委員會，建立統一科學的評價標準，制定內部控制評價指引和相關的評價工具。在企業的微觀管理方面，應實施全面預算管理、優化集團內部的投資管理、建立完善的企業內部財務監督體系用來預防財務風險、完善考評和獎懲機制等。如何為財務內部控制提供更多可行的評價工具，成為理論界和實務界比較關注的話題。從定性的角度分析，在內部控制的健全性檢查方面，常見的方法有記述法、調查法、流程圖法以及核對法等；在內部控制的有效性測試方面，有證據檢查法、穿行測試法、實地觀察法等。從定量的角度分析，主要以專家打分法、層次分析法、權值因子確定法為主。

從以上的背景分析可以看出，在集團公司財務內部控制方面，較多采取的是定性或定量的解決方法。定性評價的結果未能被定量評價使用，而定量評價又沒有相應的定性評價結果作為基礎，很難從整體的角度來反映企業整體的財務內部控制評價現狀。因此，有必要結合相應的定性流程和定量評價體系來進一步完善集團公司財務內部控制。

二、swc集團公司財務內部控制評價的設計思路

swc集團公司一直以來較為重視財務內部控制，將貨幣資金、成本費用、工程項目和財務預算等方面作為集團財務內部控制的關鍵風險點，較好地遵循了財政部《內部會計控制規范——基本規范（試行）》及相關具體規范。但是由于公司對有關財務內部控制方法的初始運用和公司內部各子公司財務內部控制水平的不平衡，公司集團財務內部控制還有待進一步完善。結合定性和定量評價方法設計swc集團公司財務內部控制評價體系顯得格外必要。

（一）定性評價方法的選擇和應用

為了更清晰地反映集團公司整體內部控制的概況和特征，讓管理者直觀了解集團公司財務內部控制的運行狀況，從而發現內部控制中的不足，因此采用流程圖法較為恰當。

集團公司總部以及相關的子公司財務負責人根據相關評價指標和權重，結合各業務單位的財務情況在定量評價表中為各項指標打分。系統根據各業務單位的打分信息自動生成綜合評價表中的各項指標的值。定性評價流程如圖1所示。

（二）定量評價方法的選擇和應用

根據國資委印發的《中央企業財務內部控制評價工作指引（2007年度試行）》的相關集團公司財務內部控制的評價體系，并結合權值因子確定法來對集團公司制定公司總部和其子公司的各項財務內部控制指標，分為健全合理性與有效性兩方面，并賦予相應權重，以便于量化。

對公司總部進行評價時，由于該公司實行固定資產統一管理、子公司分別管理各自存貨，并且不存在任何相關的投資、籌資、采購、銷售、擔保業務及高風險業務，因此權重設定為5%，其余指標平均分配權重。對子公司進行內部評價時，作為具體的業務運作單位，在集團的采購、銷售方面應作為主要經營活動，與貨幣資金、應收款項等指標具有同樣權重，均為10%，其余指標平均分配比重。定量評價指標設計如表1所示。

（三）集團公司財務內部控制的綜合評價

在綜合評價表中將自動計算出公司總部和各子公司最后的財務評價得分結果。為了讓管理者更清晰地看出各業務單位的評價結果以及財務內部控制的健全和有效性，系統將以最后的評分結果為依據來對所有業務單位進行排名，并以另一工作表的形式來顯示最后的排名信息給評價小組，為評價報告提供量化數據。

三、swc集團公司財務內部控制評價的excel實現

（一）swc集團公司財務內部控制評價得分的實現

1.子公司評價得分的確定

集團公司下屬子公司通過子公司定量評價表的評價可以得出各子公司在財務內部控制健全性與合理性方面的最后得分：

子公司財務內部控制按權重評價得分=子公司評價得分/樣本子企業權重

子公司財務內部控制合計=∑各財務內部控制指標按權重評價得分

2.集團公司綜合評價得分的確定

通過子公司定量評價表的評價，系統自動鏈接各子公司的資產總額與財務內部控制在健全性和有效性方面的得分。以此得分為依據得出最后集團公司及各下屬子公司的綜合得分。根據公司財務內部控制制度的規定：公司總部與子公司的權數比例以3：7為標準（見表2）。

子公司單位資產所占權重=子公司資產總額/∑各子公司資產總額

子公司綜合得分=子公司財務內部控制健全性得分×子公司財務內部控制健全性權重+子公司財務內部控制有效性得分×子公司財務內部控制有效性權重

集團公司綜合得分=公司總部權重×公司總部評價得分+子公司權重×∑（子公司評價得分×子公司單位資產所占權重）

（二）集團公司財務內部控制評價排名的處理

為了進一步反映各子公司對財務內部控制的執行情況，有利于集團公司管理層的快速決策，通過excel中較好的結合sql語句與vba函數利用最后的綜合得分，來對公司總部以及各子公司進行綜合排名（如表3），并以單獨的工作表financialvaluation.xls在c盤中保存。其中sheet1為定量評價綜合評價表。

財務內部控制論文:淺析網絡財務內部控制

[關鍵詞]網絡財務；內部控制；內部網絡；外部網絡

[摘要]實施網絡財務給企業帶來利益的同時也給企業內部控制帶來新問題。建立適應互聯網環境的內部控制，其措施應基于企業的內部網絡和外部網絡兩大方面來進行。

隨著網絡財務的逐步實施，企業會計核算與會計管理的環境發生了很大變化，傳統會計系統的內部控制機制和手段已不適應于網絡環境，從而建立適合于網絡環境下的內部控制體系是目前企業急需解決的問題。為建立和加強網絡財務系統的內部控制，首先必須要弄清網絡財務為企業的內部控制帶來的新問題與新要求。

一、網絡財務時代企業內部控制面臨的新問題

（一）網絡財務的應用擴大了企業會計核算范圍企業實施網絡財務以后，會計核算環境發生了很大的變化。第一，會計部門的組成人員結構發生變化，由原來的財務、會計人員轉變為由財務、會計人員和計算機操作員、網絡系統維護員、網絡系統管理員等組成。第二，會計業務處理范圍變大，除完成基本的會計業務外，網絡財務同時還集成許多管理以及財務的相關功能，諸如網上支付、網上催賬、網上報稅、網上報關、網上法規及財務信息查詢，以及網上詢價、網上采購、網上銷售、網上服務、網上銀行、網上理財、網上保險、網上證券投資和網上外匯買賣等等。第三，網絡財務提供在線辦公等服務，從而使會計信息的網上實時處理成為可能，原來由幾個部門按預定步驟完成的業務事項可集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業會計系統對企業經濟活動反映的正確可靠，達到企業內部控制目標，企業內部控制制度的范圍和控制方法較原來系統將更加廣泛和復雜。

（二）網絡財務使會計信息儲存方式和媒介發生變化

網絡財務的應用使各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介發生變化。原始憑證在網絡業務交易時自動產生并存入計算機，不再存在傳統的原始憑證。會計電算化的第一階段促進了介質的改變，從賬本到磁盤文件。網絡財務使會計介質繼續發生變化，不僅賬表，更多的介質將電子化，出現各種電子單據（如各種發票、結算單據）。存貯形式主要以網絡頁面數據存貯。發生業務交易時系統不一定打印原始記錄；網頁數據只能在計算機及相應的程序中閱讀；原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作大部分由計算機自動完成。因此，網絡環境下會計內部控制的重點由對人的控制為主轉變為對人、計算機和互聯網的控制。

（三）網絡財務使企業面臨的安全風險加大

網絡財務的應用將原來封閉的局域會計系統面臨開放的互聯網世界，給財務系統的安全提出了嚴重的挑戰。第一，在網絡環境下，過去以計算機機房為中心的“保險箱”式安全措施已不適用，大量的會計信息通過開放的internet傳遞，途經若干國家與地區，置身于開放的網絡中，存在被截取、篡改、泄漏機密等安全風險，很難保證其真實性與完整性。第二，由于互聯網的開放特性，給一些非善意訪問者以可乘之機。目前黑客肆虐，世界上的各類網站每天都受到成千上萬次攻擊，網絡財務系統無疑也面臨巨大的安全風險。第三，計算機病毒的猖撅也為互聯網系統帶來更大的風險。在互聯網中，計算機病毒可以通過e-mail或用戶下載文件進行傳播，其傳播速度是單機的20倍。有效地防治計算機病毒對保障網絡財務系統的安全性至關重要。因此，網絡財務系統的內部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的先進技術手段。

二、網絡財務內部控制措施

（一）基于企業內部網（intranet）的控制措施

1.會計信息資源控制。會計信息來源于網絡服務器的數據庫系統中，所以網絡數據庫系統是整個網絡財務系統控制的重點目標。威脅數據庫系統的安全主要有兩個方面：一是網絡系統內外人員對數據庫的非授權訪問；二是系統故障、誤操作或人為破壞數據庫造成的物理損壞。針對上述威脅，會計信息資源控制應采取以下措施：（1）采用三層式客戶機/服務器模式組建企業內部網，即利用中間服務器隔離客戶與數據庫服務器的聯系，實現數據的一致性；（2）采用較為成熟的大型網絡數據庫產品并合理定義應用子模式。子模式是全部數據資料中面向某一特定用戶或應用項目的一個數據處理集，通過它可以分別定義面向用戶操作的用戶界面，做到特定數據面向特定用戶開放；（3）建立會計信息資源授權表制度；（4）采取有效的網絡數據備份、恢復及災難補救計劃。

2.系統開發控制。它是一種預防性控制，目的是確保網絡財務系統開發過程及內容符合內部控制的要求。財務軟件的開發必須遵循國家有關機關和部門制訂的標準和規范。（1）在網絡財務系統開發之初，要進行詳細的可行性研究；（2）在系統開發過程中，內審和風險管理人員要參與系統控制功能的研究與設計，制訂有效的內部控制方案并在系統中實施；（3）在系統測試運行階段，要加強管理與監督，嚴格按照《商品化會計核算軟件評審規則》等各種標準進行；（4）系統運行前對有關人員進行培訓，不僅培訓系統的操作，還要使受訓人員了解系統投入運行后新的內部控制制度和網絡財務提供的高質量會計信息的進一步分析與利用等；（5）及時做好新舊系統轉換。企業應在系統轉換之際采取有效的控制手段，做好各項轉換的準備工作，如舊系統的結算、匯總，人員的重新配置，新系統初始數據的安全導入等。

3.系統應用控制。是指具體的應用系統中用來預防、檢測和更正錯誤，以及防止不法行為的內部控制措施。（1）在輸入控制中，要求輸入的數據應經過必要的授權，并經有關內部控制部門檢查，還要采用各種技術手段對輸入數據的準確性進行校驗，如總數據控制校驗、平衡校驗、數據類型校驗、二次錄入校驗等；（2）在處理控制中，對數據進行有效性控制和文件控制。有效性控制包括數字的核對、字段和記錄長度檢查、代碼和數值有效范圍的檢查、記錄總數的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、標識和是否染毒等；（3）在輸出控制中，一要驗證輸出結果是否正確和是否處于最新狀態，以便用戶隨時得到最新準確的會計信息；二要確保輸出結果能夠送發到合法的輸出對象，文件傳輸安全正確。

4.系統維護控制。系統維護包括軟件修改、代碼結構修改和計算機硬件與通訊設備的維修等，涉及到系統功能的調整、擴充和完善。對網絡財務系統進行維護必須經過周密計劃和嚴格記錄，維護過程的每一環節都應設置必要的控制，維護的原因和性質必須有書面形式的報告，經批準后才能實施修改。軟件修改尤為重要，網絡財務系統操作員不能參與軟件的修改，所有與系統維護有關的記錄都應打印后存檔。

5.管理控制。是指企業為加強和完善對網絡財務系統涉及的各個部門和人員的管理和控制所建立的內部控制制度。由于網絡財務系統是一種分布式處理結構，計算機網絡分布于企業各業務部門，實現財務與業務協同處理，因此原來集中處理模式下的行政控制轉變為間接業務控制。主要應做好如下幾方面的工作：（1）設置適應于網絡下作業的組織機構并設置相應的工作站點；（2）合理建立上機管理制度，包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊和上機時間安排并保存完備的操作日志文件等；（3）建立完備的設備管理制度，對硬件設備所處的環境進行溫度、濕度、防靜電控制，做好網絡的絕緣、接地和屏蔽工作，同時對人文環境進行控制，防止無關人員上機操作；（4）建立完備的內審制度。

（二）基于企業外部網（extranet）的控制措施

1.周界控制。是指通過安全區域的周界實施控制來達到保護區域內部系統安全的目的。它是預防外來攻擊措施的基礎，主要內容包括：（1）設置外部訪問區域，明確企業內部網絡的邊界，防止“黑客”通過電話網絡進入系統；（2）建立防火墻（firewall），在內部網和外部網之間的界面上構造保護屏障，防止非法入侵、非法使用系統資源，執行安全管理措施，記錄所有可疑事件。

2.大眾訪問控制。大眾訪問包括文件傳遞、電子郵件、網上會計信息查詢等。由于互聯網絡系統是一個全方位開放的系統，對社會大眾的網上行為實際上是不可控的，因此，企業應在網絡財務系統外部訪問區域內采取相應防護措施。外部網絡的訪問控制主要有：（1）在網絡財務系統中設置多重口令，對用戶的登錄名和口令的合法性進行檢查；（2）合理設置網絡資源的屬主、屬性和訪問權限。資源的屬主體現不同用戶對資源的從屬關系，如建立者、修改者等；資源的屬性表示資源本身的存取特性，如讀、寫或執行等；訪問權限體現用戶對網絡資源的可用程度；（3）對網絡進行實時監視，找出并解決網絡上的安全問題，如定位網絡故障點、捉住非法入侵者、控制網絡訪問范圍等；（4）審計與跟蹤，包括對網絡資源的使用、網絡故障、系統記賬等方面的記錄和分析。

3.電子商務控制。網絡財務是電子商務的基石，是電子商務的重要組成部分，因此，對電子商務活動也必須進行管理與控制。主要措施有：（1）建立與關聯方的電子商務聯系模式；（2）建立網上交易活動的授權、確認制度，以及相應的電子會計文件的接收、簽發驗證制度；（3）建立交易日志的記錄與審計制度。

4.遠程處理控制。網絡財務系統的應用為跨國企業、集團企業實現遠程報表、遠程報賬、遠程查賬、遠程審計以及財務遠程監控等遠程處理功能創造了條件。這些功能的啟用必須采取相應的控制措施，主要有：（1）合理設計網絡財務系統各分支系統的安全模式并實施；（2）進行遠程處理規程控制。

5.數據通訊控制。數據通訊控制是企業為了防止數據在傳輸過程中發生錯誤、丟失、泄密等事故而采取的內部控制措施。企業應采取各種有效手段來保護數據在傳輸過程中準確、安全、可靠。主要措施有：（1）保證良好的物理安全，在埋設地下電纜的位置設立標牌加以防范，盡量采用結構化布線來安裝網絡；（2）采用虛擬專用網（vpn）線路傳輸數據；（3）對傳輸的數據進行加密與數字簽名。在系統的客戶端和服務器之間傳輸的所有數據都進行兩層加密保證數據的安全性，使用數字簽名確保傳輸數據的保密性和完整性。

6.防病毒控制。在系統的運行與維護過程中應高度重視計算機病毒的防范及相應的技術手段與措施。可以采用如下控制措施：（1）對不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作站；（2）采用基于服務器的網絡殺毒軟件進行實時監控、追蹤病毒；（3）在網絡服務上采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒；（4）財務軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強軟件自身的防病毒能力；（5）對外來軟件和傳輸的數據必須經過病毒檢查，在業務系統嚴禁使用游戲軟件；（6）及時升級本系統的防病毒產品。

財務內部控制論文:加強財務內部控制 促進中小企業融資

【摘 要】 本文對我國中小企業對外融資困難的原因作了分析，提出加強財務內部控制以促進其融資的方法，并從財務內部控制對融資的促進作用、組織形式、人員配置、融資方案的擬訂與審批控制、融集資金的收取控制、償還控制及內部控制的監督檢查等方面作了簡要介紹。

【關鍵詞】 中小企業； 融資； 財務內部控制

在我國，作為經濟發展和社會穩定重要支柱的中小企業，在參與市場競爭，提高市場效率，促進經濟增長，創造就業機會、優化產業結構、擴大出口貿易等方面都發揮著十分重要的作用。

中小企業對外融資主要靠資本市場融資（股權融資和債券融資）和信貸融資（銀行信貸）兩種途徑。前者的比重相當少，主要原因在于滬深交易所要求上市公司注冊資本在人民幣5000萬元以上，到目前為止，我國上市公司中，民營企業僅有百余家。即使在中小企業板市場，根據2007年3月的統計數據，上市公司的家數也只有125家，而且多為高技術企業。實現海外上市的中小企業數量更少。同時，中小企業通過發行債券進行融資的可能性更小，2008年1月國家發改委債券發行簡化程序的通知要求有限責任公司凈資產在人民幣6000萬元以上，中小企業的規模根本就達不到。而從信貸融資來看也較為困難，外部原因主要是由于政府對國有大中企業的扶持以及銀行和中小企業信息的不對稱造成。但更深層次的原因，還在于中小企業自身的不足。中小企業的規模有限，資金匱乏，設備技術難以及時更新，很多中小企業又處在競爭性較強的領域，平均利潤水平不高，加之經營管理者素質的原因，缺乏財務、經濟和高技術專業人才，財務制度不健全，管理不規范，企業經營效益不高，面臨經營和淘汰風險。同時大多數的中小企業并不需要會計師事務所對其財務報表進行審計，因此，在中小企業向外部投資者進行融資時，很難提供反映企業產品開發狀況、行業前景、市場潛力、營銷情況、預期收益及其重要資產的真實信用水平的信息。因此造成外部投資者對中小企業不能做出適宜的風險評價，制約了融資。

針對上述情況，筆者認為作為中小企業應從加強財務內部控制來提高企業內部管理水平，以便企業在融資中提供真實可靠的信用水平信息，企業為融資起到預防、糾偏、制衡和查錯的功能，最終發揮警示、規范、協調和懲戒的作用。針對中小企業特點，財務內部控制還可采用按業務集中控制這種組織形式。以企業總部為控制中心，對企業資金管理、物資采購、產品生產、銷售等所有經濟業務進行控制，這樣有利于企業各種資料的搜集、整理，可以使用較先進的方法進行分析、評價，有利于對外提供信息。企業在建立和實施融資內部控制制度中，應當注意權責分配和職責分工，機構設置和人員配備盡可能科學合理，編制融資計劃的人員和審批人員要分離，負責利息計算及會計記錄的人員應同支付利息的人員分離。明確融資決策、執行、償付等環節的內部控制要求，并設置相應憑證，記錄如實記載各環節業務的開展情況，保證融資全過程得到有效控制。

企業還應當建立融資決策、審批過程的書面記錄制度以及有關合同或協議、收款憑證、支付憑證等資料的存檔、保管和調用制度，明確相關人員的職責權限。融資方案的擬訂，一方面需要企業領導的參與，同時還需要企業財會人員和內部審計人員的參與，充分發揮他們在財務決策中的作用，建立有效的財務決策支持系統。在制定融資決策和審批中，要注意審查企業資本結構是否合理，借入資金和自有資金比例的確定是否適當。如果企業借入資金和自有資金的比例失衡，當投資利潤率低于利息率時，企業融資越多，借入資金與自有資金比例越高，企業權益資本收益率也就越低，嚴重時企業會發生虧損甚至破產。同時，考慮長短期融資的比例是否合理，若還款期限的安排過于集中，就會增加企業在債務到期時的還債壓力，不僅會給企業帶來融資風險，也將影響到企業正常生產經營活動的進行。

企業應當對資產的收取作出明確規定，財務人員在企業取得貨幣性資產，應當按實有數額及時入賬。企業取得非貨幣性資產，應當根據合理確定的價值及時進行會計記錄，并辦理有關財產轉移手續。對需要進行評估的資產，要聘請有資質的中介機構及時進行評估。同時財務人員應密切關注國家金融政策，尤其是利率和匯率的變化對融資的影響。

建立融資業務償付環節的控制制度，對支付償還本金、利息等步驟、償付形式等作出計劃和預算制度安排，并正確計算、核對，確保各項款項償付符合籌資合同或協議的規定。嚴格按照籌資合同或協議規定的本金、利率、期限及幣種計算利息和租金，經有關人員審核確認后，與債權人進行核對。本金與應付利息必須和債權人定期對賬。如有不符，應查明原因，按權限及時處理，并結合企業償債能力、資金結構等，保持足夠的現金流量，確保及時、足額償還到期本金、利息。企業要根據其現金流入量的時間和流入量的規模妥善安排償債，使長、短期負債配合合理，企業的償債能力將增強，償債信譽將增加。同時注意企業以抵押、質押方式籌資，應當對抵押物資進行登記。業務終結后，應當對抵押或質押資產進行清理、結算、收繳，及時注銷有關擔保內容。

企業建立內部控制監督檢查制度，要定期對財務內部控制的健全性、合理性與有效性進行自我評估，由企業根據經營業務調整、經營環境變化、業務發展狀況、實際風險水平等多種因素合理確定，形成書面評估報告。評估報告應當全面反映企業一定時期內建立與實施財務內部控制的總體情況，并針對融資控制進行評價。

財務內部控制論文:關于加強高校基建財務內部控制的一些思考

【摘要】 近年來,由于我國高校擴招及高等教育競爭國際化等原因,高校紛紛掀起了基建熱潮,基建投資規模迅速擴大,投資金額不斷加大,高校基建財務管理工作的重要性越來越突出,必須進一步加強基建財務管理,完善高校基建財務制度,加強基建財務內部控制,確保高校有限的基建投資發揮最大的投資效益和社會效益。針對目前高校基建財務內部控制存在的一些問題,作者提出了一些對策和建議,為完善高校基建財務內部控制提供一些參考。

【關鍵詞】 高校基建;財務控制;問題;對策

近些年來,隨著我國高等學校改革的不斷深入,高校出現了基建熱潮, 基建投資規模迅速擴大。但是,高校的快速擴張和負債辦學機制的引入,在為高校帶來發展的同時也帶來了風險。而且,隨著我國高校基建管理的內外部環境日益復雜,預防基建職務犯罪日益顯示出其迫切性。高校基建職務犯罪的原因復雜,但從已發生的腐敗案來看,高校基建管理權向高校傾斜僅是腐敗高發的誘因,缺乏必要的與這種管理權下移相適應的內部控制制度,是高校基建腐敗高發的根本原因。基建財務內部控制是做好整個基建工作的重要環節和有效手段之一,是高校基建內部控制的重要組成部分。所以,高校需要提高自身的綜合競爭實力以及預防基建職務犯罪,加強基建財務內部控制是其重要的管理工具和手段之一。

一、高校基建財務內部控制目前存在的一些問題

由于當前高校財務制度尚不完善、單位對基建財務管理工作認識不足等客觀原因,高校基建財務內部控制存在一些薄弱環節和問題,主要表現為:

(1)基建財務管理體制還沒有完全理順,財務制度設計還不完善,一些高校基建財務尚未完全納入其學校整個財務管理體系中,給高校財務直接監控基建投資帶來一定的困難。

(2)高校內部基建、財務、資產管理等部門協調不足,影響了基建財務內部控制的效率。

(3)基建財務管理基礎和管理手段薄弱,對基建全過程難以實施有效控制。

(4)基建財務人員個人素質和業務水平亟待提高,隊伍建設有待加強。

目前高校基建財務內部控制存在這些問題的原因主要在于:高校基建財務管理體制不順,約束機制不健全;基本建設項目內部財務控制不健全;基建工程和財務復合型人才匱乏等。所以,針對這些問題,筆者提出了一些加強高校基建財務內部控制工作的對策,為完善高校基建內部控制提供一些參考。

二、加強高校基建財務內部控制的一些對策

(一)強化高校領導的基建財務管理意識,提高基建財務人員的業務水平

目前,高校領導常常未能充分認識到基建財務人員參與學校資金管理的重要性,認為進行基建投資主要靠抓好基建部門的管理工作,基建財務人員只管照章辦事,按合同規定付款即可。基建財務人員缺少參與單位財務分析、研究及預測的機會,未能參與項目決策、招標、施工、竣工驗收與決算控制和監督檢查,對于違反項目決策程序、合同不合理變更、隨意挪用基建資金等不合理現象財務監督實施不力。所以,高校領導有責任和義務去建立健全基建財務管理制度(如:資產管理制度、工程合同管理制度、工程變更審批制度、工程價款結算制度、成本核算制度、供材采購管理制度、費用報銷制度、基建財務會計人員崗位職責制度、重大財務事項報告制度等),特別是當前高校基建處于飛速發展時期,更應強化基建財務內部控制和自身責任意識,將基建財務內部控制工作作為基建內部控制的重要環節落到實處。

要做好基建財務內部控制工作,基建財務人員的素質、業務水平的不斷提高是關鍵。高校財務管理部門應不斷多渠道、多形式地加強其基建財務人員的專業知識培訓,不斷提高其業務和管理水平,這不僅包括更新觀念、吸收新知識、改善知識結構、掌握財會專業知識,還應了解建筑施工等專業知識、基建項目建設一般程序、招投標、概(預)算等相關知識以及相關的法律法規知識,逐步推動基建財務管理信息化進程,提高工作效率,使基建財務人員適應新形勢下基建財務管理的需要。

(二)將基建財務內部控制覆蓋基建項目的全過程,充分發揮其財務管理職能

高校基建財務人員在基建項目過程中,要做到事前參與預測和決策、事中注重控制和管理、事后有分析和評價。基建工程項目的財務內部控制是實現基建財務管理的重要手段,包括項目決策控制、項目設計與概預算控制、招投標與合同控制、施工過程控制、竣工驗收和決算控制等五個環節,貫穿了項目建設的全過程。

1.項目決策控制環節:基建財務人員要對項目建議書中的財務分析和預測結論的可靠性進行分析,并給出具體的書面意見,并參與項目決策的全過程,會簽相關決策決議。

2.項目設計與概預算控制環節:基建財務人員應對項目設計中的施工圖預算進行審核,其審核內容包括項目工程量的準確性、定額套用的正確性、費用計取和匯總的合理性。

3.招投標與合同控制環節:該環節包括招標、投標、開標、定標和合同管理等階段,基建財務人員都應參與其中,這樣既有利于基建財務人員了解項目施工隊伍的人力、物力和財力情況,了解工程的特點、工期、預算價格、承包方式,而且對于結算辦法以及與財務有關的條款,還可以從財會角度提出合理建議。

4. 施工工程控制環節:該環節包括工程項目施工合同的執行、施工款的撥付、工程質量管理、工程進度控制、施工費用管理等內容,基建財務人員應參與施工的全過程監管,制定合理的資金使用計劃,并在關鍵點重點控制。

5.竣工驗收與決算控制環節:基建財務人員應及時開展各項清理工作,審核竣工決算書,編制竣工決算初稿,報請決算審計,參與分析概算、預算執行情況及差異分析,并對項目進行成本效益分析。

(三)把握基建財務內部控制的關鍵點,健全崗位責任制

高校應當根據基建項目的特點,找準基建內部控制的關鍵控制點。確定關鍵控制點需要緊密圍繞工程項目內部會計控制的中心環節,并向周圍業務流程擴展。關鍵控制點的設置要合理、易行、有實效,控制點過多則讓基建財務內部控制失去靈活性,容易挫傷基建財務人員的積極性,而過少則會影響基建財務內部控制目標的實現。所以要準確把握基建項目內部財務控制,需從以下四個關鍵點來控制:

1.工程項目上:基建財務人員必須首先對工程項目的合法、合理性進行認定,審核工程項目是否具有完備、合法的審批手續,工程預算、概算且工程項目的資金來源要合法。

2.工程實施上:基建財務人員對工程項目實施過程的規范性要進行監督。一是建設合同必須通過招標確定;二是對工程項目要進行隨時監督。

3.工程記錄上:基建財務人員對工程建設的事項要及時記錄。 項目負責人要及時定期向財務人員提供工程進展報告和資金預測報告。

4.工程成本上:基建財務人員應正確核算工程成本,嚴格按預算控制支出水平。一是及時準確記錄工程進度、材料、設備等投資情況;二是在建工程是否及時結轉為交付使用資產;三是變更項目內容是否得到必要的批準;四是實行建設期審計;五是定期復核工程進度及質量等級;六是對可計入固定資產原值的借款費用進行及時核對。

(四)加強會計核算,規范資金撥付和賬務處理程序

高校基建財務應并入校級財務中,在基建財務中完整設立會計科目及明細賬,科目明細級數設置應以滿足會計核算的需要為原則,過細過粗均不宜。高校基建會計科目應按三級明細科目設置,即一級對應總賬科目,二級對應工程項目名稱,三級對應項目的承建單位名稱。在高校基建會計核算中,除開設了銀行輔助賬戶后需設“銀行存款”科目外,還需設置如下一些基本科目:“建安工程投資”、“庫存材料”、“預付工程款”、“預付備料款”、“待攤投資”、“設備投資”、“應收賬款”、“應付賬款”、“應付工程款”、 “應付器材款”、“其他應收款”、“其他應付款”、“基建撥款”和“交付使用資產”等科目。

嚴格規范資金的撥付程序:1.工程款支付基本程序為:施工方申請監理工程師審核簽字跟蹤審計工程師審核簽字甲方代表審核簽字基建處工程科長審批基建處分管工程的處領導審批財務處分管基建的處領導審批審計處領導審批(規定限額以上資金)分管基建的校領導審批(規定限額以上資金)基建財務部門付款反饋信息;2.材料款和設備款支付基本程序為:材料和設備供應商申請監理工程師審核簽字跟蹤審計工程師審核簽字材料員審核簽字基建處材料科長審批基建處分管材料的處領導審批財務處分管基建的處領導審批審計處處領導審批(規定限額以上資金)分管基建的校領導審批(規定限額以上資金)基建財務部門付款反饋信息。

同時,要在工程項目初期、中期和后期三個環節規范好基建工程項目的賬務處理程序,特別是對于項目的賬務后期結算要重點進行規范。如對已經完工并達到“預定可使用狀態”的資產,要及時辦理估價入賬手續。估價入賬不能根據“建安工程投資“和”待攤投資“兩部分,而應根據工程合同的建造價值加合同變更價以及自營工程發生的物資成本、借款利息、人工成本等對項目完工工程進行賬務結轉。基建財務人員要對已估價入賬的資產進行必要的調價:達到“預定可使用狀態”的在建工程,如果在完工年度內沒有辦理決算手續的,一旦辦理了決算手續后,須按照實際成本調整原來的暫估價值。

(五)加強建設項目財務信息管理,建立信息反饋制度

高校應指定人員負責財務信息收集、整理工作,利用會計電算化的手段,真實、準確、完整、及時地向上級主管部門、主管領導報送財務信息資料。報送的財務信息資料主要包括反映資金到位和使用情況的月報、年報,項目竣工財務決算,項目竣工后的投資效益分析報告及其他相關的資料。同時,要加強學校財務、基建、資產及審計等管理部門的溝通,及時反饋相關財務信息,使得各方及時掌握情況,確保順利完成項目任務。高校基建處在安排下一年度基建計劃時,應根據學校財務部門提供的資金可供量和內部調劑的可能,編制年度計劃,并及時報送學校財務處。各建設工程項目在開工之前,基建處應向財務處提交工程施工合同、投標函書、開工許可證及與支付工程前期費用有關的全部合同,以便作為未來辦理各項資金支付的依據。

財務內部控制論文:淺談高校財務管理的內部控制

摘要：高校財務管理是高校內部管理的重要組成部分，而內部控制又是保障高校財務管理預定目標有效實現的重要保障。本文緊密結合高校財務管理內部控制的實際情況，就目前高校財務管理內部控制存在的主要問題和加強高校財務管理內部控制的方法與對策進行了認真研究。

關鍵詞：高校財務管理；內部控制；存在問題；采取的對策

隨著我國高等教育事業的蓬勃發展，高校財務部門所掌管的教育資金規模越來越大，高校財務管理內部控制愈加重要。高校財務內部控制是控制論在高校財務活動中的具體運用，高校內部財務控制就是利用控制論的基本原理和方法，對高校財務活動進行科學的規范、約束、評價等一系列的方法、技術、程序及理念的總稱，以期達到高校財務活動預定目標的有效實現。

一　目前高校財務管理內部控制存在的主要問題

近年來少數高校對資金安全管理工作重視不夠，財務管理內控制度不健全或執行不力，致使學校在資金管理方面出現問題和隱患。這給高校內部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財產的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機。高校財務管理領域發生的貪污犯罪案件一般為單位負責人、財務負責人、或一般財務人員利用財務管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現大多與財務管理內部控制不嚴、監督不到位有著直接的關系。．雖然各高校大都建立了內部會計控制制度，而且絕大多數高校非常重視內部控制制度，但具體實施情況卻并不盡人意，其具體表現：

(一)內部控制制度不健全，貪污、挪用公款現象時有發生。近年來，盡管一些高校按照財政部和教育部要求相繼建立了相關的內部會計控制制度，但相對缺乏科學性和合理性，而且原則性強，可操作性弱。一些單位把某些規章制度等同于內部控制制度，內部控制制度不健全，甚至沒有建立相應的自我防范、自我約束的內部控制制度和機制，致使財務控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務管理秩序混亂。

(二)財務人員素質較低，財務制度形同虛設，財務監督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財務負責人缺乏管理經驗，加之財務人員素質較低，財務規章制度不健全，內部會計控制制度難以有效發揮作用。有些規定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內部控制制度形同虛設。能夠防止財務出現問題的最后一道關口應當是財務監督，財務監督的職能一般由上級主管部門或審計檢察部門來執行。一些高校的上級主管部門和審計監察部門疏于對下級財務部門進行檢查和監督，特別是一些民營高校無上級主管部門監督，致使個別高校的財務監督流于形式。

(三)財務管理制度松弛，現金管理制度不嚴格。有些高校經費報銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設立賬外賬，為財務人員貪污和挪用公款提供了可乘之機。還有的高校現金管理制度不嚴格，隨意擴大現金使用范圍，增加了財務風險防范的難度。

二　實現資金管理內部控制目標的具體方法與對策

(一)加強崗位分工，控制關鍵環節。配備合格人員，實行定期輪崗。高校應當配備德才兼備的人員辦理資金業務。辦理貨幣資金業務的人員應具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正；有勝任崗位工作需要的專業知識、政策水平和業務能力-能通過自我修養、自覺學習、接受培訓，不斷提高自己的職業道德水平和業務素質。為此，單位應當建立有關人才的選聘、培訓、考核、獎懲，晉升．崗位輪換制度，確保財務管理人員德才兼備。對財會人員要定期進行輪換，財會人員調換崗位，須按規定辦理交接手續，做到前不清，后不接。

(二)建立資金業務崗位責任制，確保不相容職務相互分離。為了防止出納貪污挪用，出納不得兼任稽核、會計檔案保管、總分類賬和收入、費用、債權、債務明細分類賬登記等工作，否則，會增加出納進行行私舞弊的機會，增加出納掩蓋貪污、舞弊的可能。建立資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督，不得由一人辦理資金業務的全過程。

(三)建立健全現金盤點和銀行對賬制度。出納要自覺地進行經常性的對賬工作。包括每日營業終了，將庫存現金余額與現金日記賬核對相符，保證貨幣資金收付的正確性。出納應當對貨幣資金的安全、完整直接負責。同時，單位應重視對現金的盤點，要建立定期或不定期現金盤點制度。財務負責人或內部審計人員每季度至少要進行一次庫存現金突擊盤點，發現問題，要及時向學校領導報告或提出有關建議，確保高校貨幣資金內部控制正規高效。

(四)強化印章和重要空白憑證管理。高校的支票保管簽發與印鑒保管使用必須實行分工負責。空白支票不得事先簽名蓋章。高校的財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權的人專門保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。印章的使用必須有財務負責人的書面授權，必須詳細進行登記，并要求使用印章的人予以簽名，蓋章按規定需要有關人員簽字蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。財務管理人員變更時，對印鑒應及時予以收繳。

(五)規范資金收付程序，嚴格按財務規范辦事。高校應當按照國家財政部頒布的《內部會計控制規范——貨幣資金》規定的下列程序辦理貨幣資金支付業務：

(1)支付申請。有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途，金額，預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

(2)支付審批。審批人應根據其職責，權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請、審批人應當拒絕批準。

(3)支付復核。復核人應當對批準后的支付申請進行認真復核。

復核支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續和相關單證是否齊備，金額計算是否正確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后交由出納員辦理支付手續。對于復核中發現的審批問題，應提請審批人糾正，審批人不予糾正的，應向單位負責人報告，請求做出處理的書面指示。對支付申請填制不正確的，應要求申請人重新填制和辦理審批手續。對違法犯罪行為還有義務向國家有關部門舉報。

(4)辦理支付。出納員應根據復核無誤的支付申請和會計編制的付款憑證，按批準的金額、支付方式、支付單位等辦理支付手續，辦妥付款后應在付款憑證上加蓋“付訖”章，同時登記現金和銀行存款日記賬，或辦理報銷補款或收款手續。

(六)提高校財務人員綜合素質。高校的每一項財務活動均是由人發起、操作和控制的，其成效如何主要取決人的知識、智慧及人的努力程度。所以應當樹立以人為本的觀念，做到理解人、尊重人，把對人的激勵和約束放在首位，建立責、權、利相結合的財務運行機制，充分發揮和挖掘人的潛能，調動人的創造性、積極性和自覺性。努力提高財務管理人員的業務能力，加強財會人員的職業道德和財經紀律、財經政策教育，進一步健全高校財務用人機制，大力提高財會人員業務水平和工作能力。

財務內部控制論文:財務報告中內部控制信息披露研究

摘要：文章從強制披露內部控制信息的必要性入手，分析我國上市公司財務報告中內部控制信息披露現狀和原因，提出一些完善內部控制信息披露的建議。

關鍵詞：內部控制；披露；財務報告

2006年上海證券交易所和深圳證券交易所先后制定了《上市公司內部控制指引》，明確要求上市公司董事會應在年度報告披露的同時，披露企業年度內部控制自我評估報告和會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見。從此，我國對內部控制信息的披露由自愿披露過渡到了強制披露階段。

一、披露內部控制信息的必要性

（一）對于投資者、債權人及其他外部信息使用者來說，內部控制信息披露可以提供附加信息

近年來，我國上市公司一系列財務丑聞的披露反映出我國上市公司會計信息失真問題比較嚴重，以致投資者對上市公司的信息披露缺乏信心。單純的財務報告已不能滿足投資者的需要，內部控制信息的披露可以幫助投資者更好地了解上市公司的實際情況。

（二）對于上市公司自身來說，內部控制信息披露可以提高企業管理當局內部控制的意識

通過對內部控制的自我評估，管理當局可以在導致重大后果以前發現內控中存在的缺陷，及時改進企業管理、減少舞弊。同時，內部控制信息披露也是管理當局解除受托責任的一種方式，委托者可以通過披露的內部控制信息來判斷受托者是否盡心盡職履行受托義務。

二、我國上市公司財務報告中內部控制信息披露現狀和原因分析

2006年7月1日開始施行的《上海證券交易所上市公司內部控制指引》（以下簡稱《指引》）要求隨年報一同披露的內部控制評估報告中應包含以下內容：內控制度是否建立健全；內控制度是否得到有效實施；內部控制檢查監督工作的情況；內控制度及其實施過程中出現的重大風險和處理情況；對本年度內部控制檢查監督工作計劃完成情況的評價；完善內控制度的有關措施以及下一年度內部控制有關工作計劃。而且要求注冊會計師在對公司進行年度審計時，應參照有關主管部門的規定，就公司財務報告內部控制情況出具評價意見。

查閱上交所上市公司2006年年度報告可以發現，大部分上市公司僅在年度報告第十部分重大事項中公司內部控制制度建設一項或詳或略地披露了公司內控的相關信息，多是流于形式，有的公司甚至僅以“公司現有內部控制制度基本涵蓋了公司經營管理中的各個業務環節，保證了公司經營管理活動的正常運行”等空洞的語言一筆帶過，即使是披露較為詳細的公司，也未能完全包含《指引》中所要求披露的內容，并且幾乎所有公司都沒有披露聘請注冊會計師就公司財務報告內部控制情況出具評價意見的信息。

由此可見，大部分上市公司在年報中披露的內控信息均未達到《指引》的相關要求，上市公司普遍缺乏對內部控制信息詳細披露的動力。造成這一現象的原因是多方面的。

（一）從內部控制信息供求角度分析

作為信息的需求方，目前我國資本市場中，股市投機性強，投資者的專業性較差，對數據的理解分析能力以及綜合素質較弱，對高質量會計信息需求不足。

而作為信息的供給方，上市公司內控信息披露的成本—效益問題是造成這一現象根本原因。只有信息產生的效益大于信息的成本，信息的生產才具備經濟上的合理性。上海證券交易所等單位對我國上市公司信息披露的成本效益進行問卷調查（周勤業，2003）表明：上市公司信息披露負擔日益加重，集中于在指定報紙刊登信息披露文件的費用和定期報告的審計費用，上市公司認為信息披露對產品銷售、品牌宣傳有一定的促進作用，但作用不是太大，對改進企業法人治理結構的意義也尚未體現出來。

（二）從內部控制信息披露的制度角度分析

首先，《指引》對披露內容的規定不完善，沒有說明上市公司評價內部控制建立和實施情況的標準，使內部控制自我評估報告的信息含量下降，可操作性差。我國對于內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個統一、權威的標準體系。除證券公司、商業銀行以外的上市公司一般是參照2001年財政部的《內部會計控制——基本規范（試行）》，該規范是目前我國內部控制領域比較權威的標準，也是上市公司進行內部控制建設所依據的標準，但其將內部控制定位于內部會計控制，兼顧與會計相關的控制，立足點還是從內部會計控制的角度進行規范，已遠遠不能適應當前市場環境對企業內部控制的要求。在這種缺乏內部控制評估標準情況下，不同企業對內部控制發表的自我評估結論很難具有可比性，注冊會計師對企業的內部控制進行評價應采取哪些程序、遵循哪些標準沒有規范可依，其執業風險大小不好衡量。

其次，披露要求中缺乏董事會對內部控制信息披露責任的相關表述。董事會在內部控制報告中表明企業對內部控制的責任，可以增強其內部控制意識，通過管理層改善控制環境，提高財務報告的可靠性。提供內部控制信息實際上也是董事會解脫受托責任的一種方式。

另外，《上海證券交易所上市公司內部控制指引》沒有對違反該規定的行為進行相關處罰的條款，《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》中指出對公司及其有關人員違反該指引規定的行為參照《上市規則》有關規定給予處分。總的來說，處罰力度太輕，這也從客觀上導致了《指引》在上市公司2006年年報未能被嚴格執行。

三、改進我國上市公司財務報告中內部控制信息披露的建議

（一）加強引導，使管理當局認識到披露內部控制信息的作用

披露內部控制信息是加強企業自身管理的重要措施，對公司來說是有好處的。一方面，它能夠使股東和其它投資者更加了解公司的管理現狀和財務狀況，從而引起更多投資者的興趣；另一方面，公司可以通過內部控制改善經營管理，達到戰略目標。

（二）盡快出臺內部控制的標準和評價規范

只有制定出類似于美國coso報告（2003年coso的《企業風險管理框架》拓展了內部控制的框架，指出企業風險管理的包括內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監控八大要素，《指引》采用了此觀點。）比較統一、權威的企業內部控制標準體系以后，內控信息的披露才具有操作性和可比性，注冊會計師也才有了判斷企業內控完整、合理、有效的標準。

2006年7月，經國務院批準，由財政部牽頭發起，證監會、國資委共同參與的我國“企業內部控制標準委員會”正式在北京成立，并于2007年3月了《企業內部控制規范——基本規范》和17項具體規范（征求意見稿），該意見稿借鑒了美國coso報告的已有成果，這表明我國已開始積極規劃出臺既吸收了國外先進內部控制理念，又符合我國企業實際情況的內控建設和評價的相關制度和規范，使財務報告中內部控制評價有統一權威的標準可以參照。

（三）進一步規范披露內容和形式

證監會應當對內部控制信息披露的主體內容和格式做出更加詳細的規定。除現有規定外，內部控制報告應增加以下四個方面的內容：1、內部控制報告應表明董事會和管理當局對內部控制的責任。建立、實施和維護企業的內部控制制度是管理當局的責任，內部控制的目標在于合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果、法律和法規的遵循性。2、內部控制報告還應說明所依據的內部控制的標準或規則框架。內部控制標準是用來指導公司設計和執行相關內部控制的基本依據，也是評價內部控制有效性的標準。3、內部控制報告應聲明企業的內部控制有效性（或除已表述的重大缺陷以外的內部控制有效性）不存在對企業財務報告的可靠性和對企業資產的安全和完整有重大不利影響的情況。4、有必要在報告中說明內部控制存在固有缺陷，有效的內部控制也只能對經營、財務、法規遵循三大目標的實現提供合理保證，而且，隨著環境和情況的變化其有效性可能會發生改變。

（四）制定會計師事務所出具內部控制自我評估報告核實評價意見的標準

目前注冊會計師內部控制審核業務是依據中國注冊會計師協會的《內部控制審核指導》和中國證監會的有關規定（中國證監會在股份公司首次公開發行股票以及上市公司發行新股和發行可轉換債券時，要求擬發行證券的公司和上市公司披露公司管理層對內部控制制度的完整性、合理性及有效性做出自我評估意見，同時要求注冊會計師指出“三性”是否存在重大缺陷。）進行的。該指導意見規定了內部控制評價的范圍、程序、方法和報告等一般性要求，卻沒有涉及評價內部控制的操作性工具，因此不能明確注冊會計師應該對上市公司的哪些控制內容和要點進行測試，以及測試標準和對應的評價意見類型。建議可以借鑒美國coso報告所提出的評價工具，設計我國上市公司的內部控制評價工具，將內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監控作為內部控制評價工具的框架，從而服務于經營、財務報告以及法規遵循這三大內部控制評價的目標。

（五）明確界定公司管理層對內部控制的法律責任，加大處罰力度

引入問責機制，細化對各種違法違規編制和提供財務報告以及內部控制報告行為的處罰條款，對違法的單位和個人要嚴格追究當事人個人及其所在企業的民事及行政責任，情節嚴重的追究其刑事責任，這樣有利于從根本上遏制管理層舞弊的動機。

財務內部控制論文:高校財務管理內部控制研究

摘要：隨著高校教育事業的迅猛發展，高校財務活動日趨多樣化、復雜化，而高校財務管理水平的高低直接制約著高校的改革和發展。對高校目前財務管理工作提出了相關的對策和建議。

關鍵詞：高校財務管理；問題；設計

1　內部控制制度不健全，會計監督不力

完善的內部控制制度是保障高校財產物資安全完整的基礎，高校財務管理制度和辦法經過多年的發展，但仍不是很完善，具體表現在：(1)內部控制制度內容不全。有些高校對于許多的建設和投資項目的監督、論證和決策等方面并未建立內部控制制度來進行有效的監控，導致對外投資決策發生失誤，為高校造成了不必要的損失。(2)內部控制范圍不夠廣泛。有些高校對財政性資金的內部控制較為嚴格，強調對財政性資金的內部控制，而忽視了對預算外資金的內部控制；有些高校來將二級單位財務納入內部控制的范圍，或控制不嚴、監督不力，致使出現非法集資、高息攬存、發放貸款等違規資金運作現象。(3)內部控制制度形同虛設。有些高校雖建有內部控制制度，但沒有在實踐中嚴格執行。

2　預算管理不完善，預算執行不嚴格

預算管理是高校財務管理的中心環節。高校各項費用的收支都應按部門預算來執行，但在實際工作中一些高校對于教育事業經費預算重視不夠，往往因為預算編制時間過短或是預算編制過程透明度不夠等原因造成了預算不準確或覆蓋面不夠廣泛，不能夠客觀、全面地反映學校財務收支狀況和高校的工作重點及發展方向。3財務分析工作薄弱

伴隨著高等教育的發展，社會主義市場經濟的建立和發展。加快了高校融入社會的進程，高校經濟活動內容日益廣泛，財務風險也在不斷加大，財務分析、財務決策已越來越成為高校財務管理的重要內容。盡管，高校財務會計制度統一了核算口徑，提供了財務分析指標，但財務分析指標沒有包括事業發展速度、經濟效果等方面的內容。財務分析指標不健全；同時。長期以來，忽視財務分析，缺乏經驗分析數據，嚴重影響了高校財務管理水平的提高。4資產管理制度不完善，資產價值反映不實

各院校普遍存在資產管理制度不完善。價值反映不實的現象。一方面，因資產盤虧、報廢、毀損、房屋拆除等正常因素造成的固定資產價值減少未能及時辦理減值手續，造成賬面價值大于實物價值。另一方面，由于一些主客觀因素造成基建工程竣工交付使用后，未及時辦理財務竣工決算手續，也未按暫估價及時入賬，確認新增固定資產價值的周期過長，造成資產管理部門與財務部門的新增固定資產確認時間不一致。

5　科研經費管理不規范，結題不結帳

按照高校財務制度規定，高等學校同有關部門取得指定項目和用途并且要求單獨核算的專項資金，應當按照要求定期報送資金的使用情況，項目完成以后，應當報送資金支出結算和使用情況的書面報告，并且接受有關部門的驗收、檢查。目前各高校未嚴格執行上述規定，導致科研經費管理混亂。

正是由于這些問題，導致高校國有資產低效運作、浪費、流失等狀況。

(1)控制環境建設。

控制環境決定了組織的基調，設定了人們的控制意識。控制環境包括：高校的道德價值觀、高校員工的能力、領導哲學和風格、管理授權和責任、組織開發員工的方法等。

(2)組織規劃控制。

組織規劃控制包括兩個方面：其一，不相容職務分離。主要是貨幣資金日常管理的職務分離、存貨日常管理的職務分離(如存貨的采購、保存、處理等活動)、固定資產管理的職務分離、工程建設中的職務分離、校辦產業管理的職務分離等。其二，組織機構的相互控制。具體要求是：各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門之間進行相互檢查；在每項經濟業務的檢查中，檢查者應保持相對獨立，以保證被檢查出的問題得以解決。

(3)授權批準控制。

授權批準有常規授權和特別授權兩種形式；常規授權是對辦理一般經濟業務時權利等級和批準條件的規定，通常在單位的內部控制中予以明確；特別授權是對特別經濟業務處理的權利等級和批準條件的規定。如當某項經濟業務的數額超過某部門的批準權限時，只有經過特別授權批準才能處理。

(4)財產物資控制。

高校的財產物資分布在各個院系及部門，由各院系或部門對財產物資進行直接管理。由于高校的財產物資屬于國有資產，對于資產的維護及管理的嚴格程度相對較松，高校制定的財產物資管理制度在使用、管理及后期處置這些環節的執行不嚴，或者缺乏制度。財產物資控制主要包括限制接近控制、定期清查控制和資產管理人員的責任制度三方面。

(5)預算控制。

高等院校的預算管理是高校財務部門的重點工作，財務部門一般都設置專門科室對學校的預算收入、支出進行測算，對預算支出進行分配、控制，對收入支出結構進行分析，以便為學校領導和各有關方面決策提供信息。內審部門對預算管理進行監督。

(6)風險控制。

高校風險管理控制就是及時對高校經營中可能發生的風險進行預測、識別，并采取措施使風險降低。目前多元化的資金來源、大規模擴建以及加入wto后世界高校的競爭壓力，給我國高校的經營帶來了許多風險。因此，我國高校必須增強風險意識，加強風險管理。應借鑒國外高校的做法，設立專門的風險管理部門識別、評估并采取防范措施把風險降到最低。

(7)業務活動過程控制。

為配合高校教學科研活動，會發生籌資、投資、基建、采購、后勤、校辦產業等多種經濟活動。因此，應按照高校內部各種業務活動確定的程序、方法、操作規程和原則，建立各種管理制度與組織機構，并按照高校內部各個職能部門和人員的職責、權限、工作范圍、任務和要求，建立自上而下的崗位責任制度。

(8)制度文件控制。

制度文件控制是指在業務處理過程中，把高校管理的要求、有關注意事項以及流程等，形成書面文件、規章制度，如高校的各種管理規章制度、流程圖等，下發給各級工作人員，明示相關人員遵照執行，做到“有據可查、有據可依”。

(9)監督評價機制。

對高校的監督評價分為外部監督和內部監督兩種：高校的主管部門進行外部監督，形式主要是外部審計和財務報表；高校內部進行內部監督評價，形式是內部審計、紀檢監察部門的監督。紀檢監察部門本應是主管設在高校內部的監督部門，應屬于外部監督，由于其職員隸屬高校，獨立性差，所以這里作為內部監督機構。

總之，在市場經濟的條件下，高校為了能夠更好地生存和發展，實現社會效益和經濟效益雙贏的目標，就必須保證教學質量提高的總目標下在財務管理模式上不斷創新，努力提高財務管理水平，使財務管理在體制上更趨成熱、在機制上更加有效，使高校成為一個資源配置合理、資源充分利用的節約型、效益型高校。

財務內部控制論文:事業單位財務體系內部控制若干問題的分析

摘要：隨著市場經濟的發展，高質量的財務會計信息對中國經濟的發展和維護社會主義市場經濟秩序尤為重要。建立健全合理的內部財務控制，直接關系到事業單位會計核算的真實性和完整性。但是迄今為止，還缺乏一套對行政事業單位行之有效的內部控制指導性規范,為此，本文分析了當前我國行政事業單位內部控制存在的問題及產生的原因，并結合實踐經驗提出了若干解決措施。

關鍵詞：事業單位；內部控制；問題；對策

行政事業單位作為國家政策的直接貫徹和執行者，其收入基本來源于財政資金；由于經濟業務較企業簡單，因此，在內控制度建設上普遍存在一些問題，制約了行政事業單位的工作效率，影響了會計信息的真實性。本文就行政事業單位的內部控制建設談些看法。現行政事業單位內部控制工作的確存在諸多問題。這些問題的存在，既制約了行政事業單位的工作效率和效果，同時也影響了財政“節流”任務的完成和部門預算制度的實施，迫切需要引起重視和強化行政事業單位內部控制工作的調查研究，并在此基礎上制定適合行政事業單位特點和管理模式的內部控制規范框架。

1 當前行政事業單位內部控制存在的主要問題

1.1 費用支出缺乏有效控制。目前，行政事業單位對于行政經費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費等）普遍缺乏嚴格的控制標準；即使制定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷。專項經費被擠占、挪用現象也較普遍，致使專項資金未能發揮其應有的資金效益。

1.2 固定資產管理比較薄弱。實行政府集中采購制度以后，行政事業單位固定資產的購置得到了有效控制，但對資產的使用管理仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現象比較普遍。如相當部分行政單位未按規定建立起定期財產盤點制度，對于購置的固定資產未能及時登記入賬，未按規定登記固定資產明細賬和實物卡片，資產保管責任不明確等，極易導致資產賬實不符及資產流失，賬外資產也時有發生。

1.3 財務與業務管理脫節。財務部門只起到“核算”、“付款”作用，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務管理和內部監督。如一些行政事業單位財務部門對于房租收入，往往只負責對收入登賬核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時收取、是否做到應收盡收等卻未能實施必要的財務監控。

1.4 票據管理不夠嚴格到位。票據的購、領、用、核銷未按規定建立相應臺賬；對票據使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導致一些執收部門延期上繳相應收入，甚至出現挪用公款問題；對使用后票據未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問題。

1.5 崗位設置不夠合理。由于行政事業單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象，出現管理漏洞。

1.6 預算控制比較薄弱。隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現為：一是預算編制還比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

2 行政事業單位內控薄弱的主要原因

2.1 內控意識淡薄。良好的內控意識是內部控制制度得以健全和實施的重要保證。但從有關情況看，一些部門（單位）領導對內部控制制度重要性的認識還不夠到位，內控意識淡薄。重事業發展、輕內部管理,甚至缺乏對內部控制知識的基本了解。有的認為，現在財務方面反正有會計核算中心把關，單位內部控制不再那么重要了；有的則把內部控制看成僅是財務部門的事；行政事業單位長期實行的“一支筆”制度流于形式。

2.2 內部控制體系不夠完善。財政部制定的《內部會計控制規范》主要是針對企業的，對行政事業單位的適用性較差，行政事業單位迄今為止也沒有內部控制制度。有些單位用一般財經規章制度代替內控制度，一些專項經費管理制度、辦法，僅就其開支范圍、標準加以限制，單位資金安全性問題依然存在；有的單位對一些問題的處理僅憑經驗、貫例辦理，隨意性較大，業務流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度未能發揮應有的作用。此外，沒有建立規范的內審制度，如何審，審后怎么處理，都沒有明確的規定，部分單位根本就沒有內審部門。

2.3 與會計核算中心的溝通銜接不夠，影響了單位財務管理的及時有效實施。行政事業單位會計集中核算后，由會計核算中心對行政事業單位集中辦理會計核算和監督業務，由于會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產管理現狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，在一定程度上影響了單位財務管理的有效實施。

2.4 部分單位財務管理人員業務素質不高，不能很好適應內部控制工作之需要。人是一切工作成敗的關鍵因素，內部控制工作也同樣，內控制度的制訂和貫徹落實都離不開人，尤其需要有較高素質的專業人員；但現階段，由于行政事業單位會計核算較為簡單，財務管理的地位未能有效體現，因此對會計業務素質要求不如企業那么高。還有許多單位的財務人員由業務人員兼任，對財務知識不了解，難以實施內部財務監督責任。

3 完善行政事業單位內部控制體系的若干對策建議

3.1 增強內控意識，強化單位負責人的會計與內控責任單位負責人在單位內部控制體系中居于主導地位。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。但要真正確立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，還必須強化對行政事業單位主要負責人及一些相關領導在內部控制方面的培訓學習。為此，各級會計管理機關即財政部門應當聯合有關部門，分期分批和分類型地對一級預算單位和二級預算單位的主要負責人及相關領導舉辦相關的研討班，使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制制度建設重要性的認識，培養良好的內部意識和內部控制環境。

3.2 增強會計基礎工作，強化會計系統的控制作用

會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業單位內部控制水平，為財政“節流”奠定堅實的基礎,還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。強化會計工作基礎，需要財政機關加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，并在此基礎上建立對行政事業單位的會計基礎工作的全面檢查制度，并建立相應的獎懲制度。

3.3 完善部門預算制度，強化預算控制在行政事業單位內部控制中的功能作用財政預算制度從過去的功能預算到現在的部門預算，是對行政事業單位預算控制的一次重要改革和重大進步。

3.4 健全單位內部控制制度體系，規范單位內部行為

行政事業單位財務會計工作和內部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。目前，財政部制定的《內部會計控制規范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業單位，但實際上是針對企業制定的。

由于沒有考慮行政事業單位的特點，也沒有體現行政事業單位資金和經費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業單位內部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應當組織有關專家學者，研究制定體現行政事業單位特點的《非盈利組織內部控制指引》，促進行政事業單位建立健全內部控制的制度體系，并不定期地進行監督檢查。

同時，財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，因此,在健全完善行政事業單位內部控制體系的過程中，財政和審計部門應當發揮十分重要的作用。各級財政部門應當成立相應的組織機構，加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織與指導，并撥出專項經費，為內部控制制度建設提供經費支持。

財務內部控制論文:事業單位加強財務管理 提高內部控制的建議

摘要:事業單位財務管理和內部控制的強弱程度決定事業單位財務制度的嚴格程度,是事業單位財務居核心地位的方面,是優化財政資源配置、確保預算平衡、促進事業單位健康發展的關鍵。本文就如何加強財務管理,提高內部控制提出幾點建議與大家共勉。

關鍵詞:事業單位 財務管理 內部控制

一、加強財務人員的教育

事業單位的財務管理工作是依據《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《會計基礎工作規定》和《中華人民共和國會計法》以及上級財政部門的有關規定進行的。熟練掌握這些法規是財務人員從事本職工作的基石。各級財政部門對以上法規和會計專業知識的學習,每年都有培訓教育的要求。而從落實這一要求的情況看,存在著諸多方面的問題。一是參訓人員不能很好保證;二是培訓內容不很全面;三是有相當多的財務人員沒有全面掌握和更新法規財務最新知識的欲望;四是參訓人員有走過場完成任務現象。

隨著改革開放的不斷深入,我國會計準則與國際接軌的步伐不斷加快。對會計法規的學習和財務知識的更新是每一位財務工作者的迫切任務。要能勝任本職工作,就必須練就基本功,否則將被淘汰。加強內部財務管理控制是每一位從事財務工作的人員每天都要遇到的問題,而很難想象在自己沒有掌握新的財務會計法規和新的專業知識的情況下能夠有效地實施內部控制。打鐵先要自身硬。所以應加強對財務人員的再教育,不但單位要重視,單位領導要重視,更重要的是從事財務工作的每一位人員從思想深處真正地重視起來,并去認真落實。

二、提高不同層次的內控意識是做好內部控制的根本保證

內控意識是內控制度得以落實的基礎和前提。有的單位從整體氛圍上就缺乏內部控制理念,對內部控制制度的重要性認識不足,有著無所謂的態度。有的單位領導或群眾認為內控制度是財務部門或財務人員的事,不是領導和群眾的事,有與已無關思想,因此,尚未建立起健全有效的內控制度。有的單位只注重制度的制定,忽略了其執行情況和執行效果,導致內控走過場,內部控制制度是“印在紙上,掛在墻上”應付檢查的裝飾品,未能發揮其應有的作用。

近年來,隨著社會主義經濟建設和科學技術的發展,人們越來越關注內部控制管理。內部控制就是其事業“生命體” ,是財務工作病態的免疫系統。因此,欲使財務工作不斷規范,就必須大力加強內部控制。

1. 單位領導要樹立內控觀念和意識

按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定,單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體,對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。從領導角度來講,加強內部控制是自己的責任,而不是可有可無的事情,更不是只是財務部門和財務人員要做的事。由領導干部帶頭抓內部控制,支持財務人員實施內部控制,教育職工執行內部控制和理解內部控制。要樹立內控制度人人有責、干部職工人人從我做起的思想,不再是事不關己,高高掛起。

2. 財務人員要增強按照法規和相關文件政策認真實施內部控制的意識

財務人員按照法規和相關文件政策辦事,是其基本的職業規范。要防止無原則,惟命是從的人治情況,樹立人人平等的觀念,以標準制度為依據,堅持原則,秉公辦事,不循私情。要樹立內控意識,把財務審核的內控機制貫穿于平常的業務工作之中,確保國家法律法規和監管規章的貫徹執行,確保各種風險控制在可承受的范圍,確保自身發展戰略和經營目標的全面實現,做到查錯防弊、堵塞漏洞、消除隱患,保證各項工作的正常運轉。要落實各項財務管理制度,提高財務人員素質,培養愛崗敬業、遵章守紀的自覺性,轉變工作作風、大興求真務實之風,使全體財務人員在各級班子的領導下,以滿腔熱情和昂揚斗志全身心地投入到工作中去。

3. 營造群眾監督、民主理財的良好氛圍,增強每個人遵守財經紀律的自覺性

黨委(領導機構)當家,群眾監督,財務理財的財務管理理念是多年來行之有效的管理方法。要堅定不移地按組織決定辦事,要充分聽取群眾意見,切實發揮財務人員和財務部門的專業理財職能,是保證一個單位財務管理工作規范運行的基本要素。

三、加強制度建設是做好財務管理內部控制的保障

財務管理制度不健全是內部控制難以有效進行的根本原因。有的單位沒有單獨制定內部的財務管理制度,管理的隨意性較大。有的單位雖有內部財務方面的管理制度,但很不完整,且流于形式。更多的單位內部財務制度陳舊、相互不配套。有的單位缺乏明確的崗位責任制度,財務人員對于其所處崗位的職責內容不詳,由于職權不明確,責任不清楚,程序不規范,造成會計工作秩序混亂和財務管理失控。對內部控制制度認識不到位,在業務擴展和風險防范的決擇中側重于抓規模、抓效益、不切實際地追求資產規模的擴張,造成違規、違章現象的發生。有的制度往往流于形式,布置到位落實不到位,具體工作時執行比較難。

四、預算控制是內部控制的核心環節

每個單位的年度經費預算就是這個單位的當年“財政法規” ,是事業單位最重要的內部控制手段之一。雖然事業單位大都實行了部門預算制度,但部門預算涵蓋范圍有限,預算之外的追加調整項目仍然很多,彈性較大。追加項目越多,預算的隨意性越大,權威性和約束力就越差。有的單位沒有將部門預算在單位內部按組織體系進行細化,沒有對經費審批人實行責任預算約束,使得部門預算執行情況失控。財政預算制度從過去的功能預算到現在的部門預算,是對事業單位預算控制的一次重要改革和重大進步。

財務內部控制論文:淺析財務管理信息化環境下加強內部控制的思考

論文關鍵詞：財務　信息化　內部控制

論文摘要：信息技術的發展?完全改變了傳統的財務管理信患處理方式?在財務管理信息化條件下。數據處理的集中性使財務管理工作組織、財務管理信息化控制手段、方式和內部控制的范圍都發生了變化?加大了內部財務管理控制的難度。加強內部控制制度有助于提高財務管理信息化的質量?財務管理信息化質量的提高又將促進內部控制制度的有效實施。本文分析了在財務管理信息化環境下內部控制過程中所存在的問題?并提出了相應的對策。

1財務管理信息化的發展及加強內部控制的需要

財務管理信息化是指采用現代信息技術?建立信息技術與財務管理學科高度融合的、充分開放的現代財務管理信息系統。這種財務管理信息系統將全面運用現代信息技術?通過網絡系統?使業務處理高度自動化?信息高度共享?能夠進行主動和實時報告財務管理信息。以本單位為例?十幾年來財務管理信息化建設從會計電算化到財務信息化綜合管理、縱深管理不斷發展?目前建立了會計電算化、費收管理信息系統、船舶動態系統、財務遠程查詢系統、非稅收入信息管理系統。通過系統的建設?實現了費收、核算、報表等財務數據的自動上報?遠程財務查詢?對多級機構、多級財務指標的歸納、分析和對比?滿足專業財務人員和財務主管人員的工作要求?在此基礎上計劃推出財務管理綜合信息平臺和固定資產管理信息系統。財務管理網絡化、信息化程度不斷提高為從總體上及時把握財務狀況?按需獲取財務數據提供了簡便高效的工具?實現了對前期財務信息化成果的綜合利用?強化了財務管理t作的深度、控制能力和決策能力。

《會計法》明確提出各單位應當建立、健全本單位的內部財務管理監督制度的要求。財政部也了《內部財務管理控制基本規范》。因此結合本單位具體情況?把軟件管理思想轉化為各單位的實際工作規范?更新概念及t?作方法?制定管理規定和操作流程?指導具體的實際操作?加強內部控制的建設至關重要。在財務管理信息化環境下內部控制應包括兩方面的內容。一方面是要加強對電子信息系統本身的控制?包括?系統組織和管理控制、系統開發和維護控制、文件資料控制、系統設備、數據、程序、網絡安傘的控制以及日常應用的控制。另一方面?要運用電子信息技術手段建立控制系統?減少和消除內部人為控制的影響?確保內部控制的有效實施。

2信息化條件下內部財務管理控制的特點

在引入信息技術后?如沒有x?t ln流程進行更新?也沒有深入研究如何進行流程鶯構?這就造成了信息系統與業務流程之間存在許多沖突?形成內部控制盲點。在內部的審計檢查中可以發現一些不符合內部控制的案例?如在實際操作中?財務管理科長、網絡管理員、數據庫管理員、系統管理員、記帳員等崗位由同一人擔任。同時。系統管理員在實施數據庫數據修改、財務管理人員崗位分工、權限設置等具體操作時?缺乏必要的審批和監督程序。權限高度集中?監控制約不力?財務和核算系統存在隱患。在財務管理信息化環境下如果沒有改變相應的控制程序和業務流程?將更容易發生舞弊行為。

2．1數據處理的集中性使財務管理工作組織發生了質的變化。

在手工財務管理的組織方式下?單位的財務管理部門按經濟業務的性質分為不同的職能中心或不同的工作崗位?構成一個內部牽制網?很少出現錯漏或舞弊的行為。而一旦出現問題?也可通過核查不同的責任者追究責任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手工財務管理的內部組織控制。財務管理信息化系統是按照計算機數據處理系統組織起來的?記賬、算賬、報賬全部由電子計算機自動完成?主要處理過程不須人工干預。這種數據處理的集中性使傳統的組織控制功能減弱。與此相適應?財務管理部門常常劃分成數據(信息)收集組、憑證編審組、數據處理組(包括數據輸入、處理、輸出)、財務管理組、系統維護組等。

2.2財務管理信息化系統使內部財務管理擴大了控制范圍。

傳統的內部財務管理控制主要局限于單位內部的在錯防弊?而財務管理信息化條件下的范圍相應擴大?其中包括對系統開發過程的控制、數據編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等。隨著電子信息技術的發展?單位與外部的信息傳遞更加頻繁?過去邊界明確現象逐漸消失?內部財務管理控制的范圍不再局限于單位內部?因而加大了內部財務管理控制的難度。

2.3財務管理信息化控制手段和方式發生了變化。

在財務管理信息化條件下。控制方式和手段由手工控制轉為手工控制和程序化控制相結合。原有的手工控制手段有些保留?但需要增設一些包含于計算機程序中的程序控制。一般來講?財務管理信息化程度越高?采用的程序化控制也越多?不法分子有可能利用搭截偵聽、口令字試探或解密文件等手段?使內部財務管理控制措施失效。正是由于財務管理信息化控制技術的復雜性?加大了系統的控制風險。

3財務管理信息化環境下加強內部控制的幾點思考

3.1建立良好的控制活動。

3.1.1財務管理信息化崗位控制。設市財務管理核算崗位?必須做到不相容崗位的分離。建立健全財務管理信息化崗位的內部控制制度?可以使不同崗位互相監督、制約?使單位達到防止舞弊和欺詐的目的。

3.1.2業務發生控制。在經濟業務發生時?通過計算機的控制程序?對業務發生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制?如表示業務發生的有關代碼?字符等是否有效?操作口令是否準確。要建立有效的控制制度以確保計算機的控制程序能正常運行。

3.1.3數據輸入控制。由于信息化改變了原來的工作模式?要使用電腦?要上傳數據?有些基層同志不適應正常工作?如果輸入數據不正確?處理結果就會出現差錯。單位應該建立起相應的內部控制度以便對輸入的數據進行嚴格的控制?保證數據輸入的準確性。數據輸入控制首先要求輸入的數據應經過必要的授權?并經有關的內部控制部門檢查。其次應采用各種技術手段對輸入數據的準確性進行校驗。

3.1.4數據通信控制。是為了防止數據在傳輸過程中發生錯誤、丟失、泄密等事故的發生而采取的內部控制措施。要采用各種技術手段以保證數據在傳輸過程中的安令、可靠?可采用數據加密、數字簽名、壓縮及第三方的加密軟件加密后傳輸。

3.2加強計算機軟、硬件管理與網絡系統安全的控制。

加強計算機硬件與網絡系統安全的控制?是為了保證計算機系統的運行安全?避免由于外部環境因素導致系統運行錯誤的不安全隱患?其具體措施有?(1)密碼和身份鑒別。通過密碼和身份鑒別對數據庫訪問人員進行限制?僅限于經過授權的用戶訪問。(2)存取權限控制。通過權限設置對數據庫中數據的訪問范圍進行限制。可以根據崗位、工作性質、設計的內容等為數據庫用戶設置一定的權限。

加強軟件管理?必須引入安全稽核機制?對重要的操作日志進行記錄?并進行必要的權限設置?以便能夠對各種不同的權限進行用戶識別和遠程請求識別。按照系統管理員的權限?用預先定義好的規則控制會計賬套數據的進出?通過對數據進行重新組合和對會計賬套數據庫進行加密?使業務數據只有在解密的條件下才能使用?同時必須進行必要的身份認證和內容檢查?控制一些軟件的安裝?尤其是數據庫系統軟件?以防止利用數據庫系統打開帳套數據庫進行非法篡改。

3.3加強信息系統內部審計?完善監督管理機制。

內部審計控制是內部控制的一種特殊形式?內部審計師比外部審計人員更了解本單位的業務流程和管理?因此加強內部信息審計更能起到加強控制的作用。主要目標有?(1)評價電子數據的真實、完整性。(2)分析信息系統的薄弱環節。信息系統管理制度是否規范?系統重要功能尤其是校驗功能是否缺失等等?發現薄弱環節?能加強信息系統的內控建設。(3)發現信息系統的非法功能和漏洞。應通過審計信息系統對系統功能的測試以及計算機數據審計發現的問題?通過分析這些問題產生的原因?反推出信息系統中存在的問題?發現信息系統中存在的非法功能和漏洞。

3.4重視培訓?提升技能與加強道德控制并重。

由于信息技術易于操作?不留痕跡?網絡的遠程接入會給惡意訪問者提供方便。為防止人為的利用信息系統舞弊的行為發生。需對單位職工道德進行正面引導?強化職工的道德準則控制。另外加強操作人員對業務流程培訓?加深對系統的熟悉和理解?一方面能改善系統運行的效果和效益?另一方面能減少操作失誤。因此在系統實施過程中?需按人員崗位分別進行操作級、管理員級培訓?現場培訓和集中操作相結合?結合實際問題開展計論?提升能力?讓使用者在理解的基礎上操作?從面保證財務管理系統在實際工作中的成效。

財務內部控制論文:淺談財務成本的內部控制存在的問題及對策

摘要:任何企業要想在市場競爭中生存和發展,加強財務成本的內部控制必不可少。然而,目前財務成本的內部控制存在著很多問題,這十分不利于企業的進步與發展。本文就這一問題進行探討,并提出解決問題的對策,以期對企業的財務管理提供借鑒。

關鍵詞:財務成本 內部控制 問題 對策

隨著我國經濟的迅速發展,市場競爭的日益加劇,產權結構和投資主體的逐漸多元化,傳統的財務成本的內部控制已不能適應現代企業發展需要,呈現出諸多問題。本文就這些問題進行探討,并提出解決問題的對策。

一、財務成本內部控制的定義及作用

財務成本內部控制是指根據一定時期內預先建立的成本管理目標,由成本控制主體在其職權范圍內,對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施,以保證成本管理目標實現的管理行為。

成本控制是企業管理的重要組成部分,它滲透到企業的各個領域、各個環節之中,直接關系到企業的生存與發展。2006年12月頒布的通則也指出,“企業應當建立成本控制系統,強化成本預算約束,推行質量成本控制辦法,實行成本定額管理、全員管理和全過程控制。企業實行費用歸口、分級管理和預算控制,應當建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度。”由此可見,企業財務成本的內部控制工作非常重要。

二、目前財務成本的內部控制存在的問題

1. 財務管理制度落后,改革不徹底。

目前,多數企業已建立自己的內部管理體制,但已有的內部管理制度既有執行不到位的問題,又有需要修訂完善的問題。財務成本控制工作出現不少問題,反映出現行一些制度已不適應當前的實際情況,更不能滿足今后工作的發展。如項目經費使用、收費、后勤服務、培養成本的核算等制度,都需要新的制度給予支持。目前,財務實行的集中管理,一般仍屬于“小財務”概念,對基建、資產等方面尚未做到有效管理,還需要進一步推進財務管理體制的改革、創新工作。

2. 財務管理人員觀念陳舊、缺乏創新。

現階段的財務人員普遍觀念保守,缺乏創新的財務管理知識。財務管理僅僅停留在一般意義上的收撥資金、分配資金、使用資金;財務人員管理意識薄弱,財務管理觀念陳舊。目前以“報賬型”為主的財會工作模式嚴重滯后了企業的發展,不利于成本控制,并與市場經濟發展的要求不相適應,這是造成當前財務成本控制被動的根本原因。

3. 缺乏高素質的財務成本控制人員。

這是影響財務核心作用發揮的主要方面。企業普遍注重對科研技術人員的培養,而對管理人員的素質提高重視不夠;對財務成本控制人員重使用輕培養,他們滿負荷地工作只能便其被動地處理日常事務,卻很難有時間和精力主動鉆研深層次的管理問題,對財務成本控制工作心有余而力不足。

三、解決問題的對策

1. 建立健全各種管理制度,建立成本控制系統。

企業要加強內部成本控制工作,就必須首先建立成本控制系統,建立健全各種管理制度,制定費用的開支范圍和標準等,這是開展成本控制工作的前提和基礎。建立成本控制系統,一方面要有效地避免損失浪費發生;另一方面也要避免以降低服務質量為前提的減少服務成本。

2. 健全完善財務成本控制運行機制,樹立改革創新理念。

針對企業管理中普遍存在的問題,財務成本控制總體思路應當放在建立和健全企業各項財經制度,規范企業經濟秩序,采購進價、采購運輸成本、商品持有成本、商品銷售費用、信息處理成本等。還需要從全面落實成本控制目標和責任,并運用現代計算機信息管理系統,實施有效的即時控制。還應將成本作為控制對象,建立提高服務質量和降低服務成本的管理機制。

3. 給財務人員創造學習條件,調動其積極性。

有組織、有計劃地給財務人員創造學習條件,促使其知識水平和業務能力的提高,建立財務人員工作業績考評和獎勵制度,充分調動財會人員的積極性,為加強財務管理獻計獻策。培養財會人員不僅要懂得會計核算,更重要的是善于理財.善于管理。充分調動企業財務管理人員積極性,努力提高企業財務管理水平。

企業財務管理水平作為企業管理工作的質量體現,表明財務管理是企業整個管理的核心。

4. 提高財務人員企業財務成本控制水平。

提高企業財務成本控制水平,是企業財務管理人員追求的目標,也是充分發揮企業財務管理人員作用的關鍵所在。企業的財務人員要提高誠信意識,不斷夯實基礎工作,確保會計信息高質量,要著重于建設成本控制體系,鎖定企業成本控制目標,實施生產經營全過程的成本控制。

綜上所述,本文針對財務成本控制出現的問題進行的探討,并提出了解決問題的對策,以期對企業的財務管理提供借鑒。財務成本的內部控制問題何時得以解決還需要一個漫長的過程,任重道遠,需要全體財務工作者的努力。

財務內部控制論文:網絡財務的內部控制

隨著網絡財務的逐步實施,企業會計核算與會計管理的環境發生了很大變化,傳統會計系統的內部控制機制和手段已不適應于網絡環境,從而建立適合于網絡環境下的內部控制體系是目前企業急需解決的問題。為建立和加強網絡財務系統的內部控制,首先必須要弄清網絡財務為企業的內部控制帶來的新問題與新要求。

一、網絡財務時代企業內部控制面臨的新問題

(一)網絡財務的應用擴大了企業會計核算范圍企業實施網絡財務以后,會計核算環境發生了很大的變化。

第一,會計部門的組成人員結構發生變化,由原來的財務、會計人員轉變為由財務、會計人員和計算機操作員、網絡系統維護員、網絡系統管理員等組成。第二,會計業務處理范圍變大,除完成基本的會計業務外,網絡財務同時還集成許多管理以及財務的相關功能,諸如網上支付、網上催賬、網上報稅、網上報關、網上法規及財務信息查詢,以及網上詢價、網上采購、網上銷售、網上服務、網上銀行、網上理財、網上保險、網上證券投資和網上外匯買賣等等。第三,網絡財務提供在線辦公等服務,從而使會計信息的網上實時處理成為可能,原來由幾個部門按預定步驟完成的業務事項可集中在一個部門甚至一個人完成。因此,要保證企業會計系統對企業經濟活動反映的正確可靠,達到企業內部控制目標,企業內部控制制度的范圍和控制方法較原來系統將更加廣泛和復雜。

(二)網絡財務使會計信息儲存方式和媒介發生變化

網絡財務的應用使各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介發生變化。原始憑證在網絡業務交易時自動產生并存入計算機,不再存在傳統的原始憑證。會計電算化的第一階段促進了介質的改變,從賬本到磁盤文件。網絡財務使會計介質繼續發生變化,不僅賬表,更多的介質將電子化,出現各種電子單據(如各種發票、結算單據)。存貯形式主要以網絡頁面數據存貯。發生業務交易時系統不一定打印原始記錄;網頁數據只能在計算機及相應的程序中閱讀;原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作大部分由計算機自動完成。因此,網絡環境下會計內部控制的重點由對人的控制為主轉變為對人、計算機和互聯網的控制。

(三)網絡財務使企業面臨的安全風險加大

網絡財務的應用將原來封閉的局域會計系統面臨開放的互聯網世界,給財務系統的安全提出了嚴重的挑戰。第一,在網絡環境下,過去以計算機機房為中心的“保險箱”式安全措施已不適用,大量的會計信息通過開放的internet傳遞,途經若干國家與地區,置身于開放的網絡中,存在被截取、篡改、泄漏機密等安全風險,很難保證其真實性與完整性。第二,由于互聯網的開放特性,給一些非善意訪問者以可乘之機。目前黑客肆虐,世界上的各類網站每天都受到成千上萬次攻擊,網絡財務系統無疑也面臨巨大的安全風險。第三,計算機病毒的猖撅也為互聯網系統帶來更大的風險。在互聯網中,計算機病毒可以通過e-mail或用戶下載文件進行傳播,其傳播速度是單機的20倍。有效地防治計算機病毒對保障網絡財務系統的安全性至關重要。因此,網絡財務系統的內部控制不僅難度大、復雜,而且還要有各種控制的先進技術手段。

二、網絡財務內部控制措施

(一)基于企業內部網(intranet)的控制措施

1.會計信息資源控制。會計信息來源于網絡服務器的數據庫系統中,所以網絡數據庫系統是整個網絡財務系統控制的重點目標。威脅數據庫系統的安全主要有兩個方面:一是網絡系統內外人員對數據庫的非授權訪問;二是系統故障、誤操作或人為破壞數據庫造成的物理損壞。針對上述威脅,會計信息資源控制應采取以下措施:(1)采用三層式客戶機/服務器模式組建企業內部網,即利用中間服務器隔離客戶與數據庫服務器的聯系,實現數據的一致性;(2)采用較為成熟的大型網絡數據庫產品并合理定義應用子模式。子模式是全部數據資料中面向某一特定用戶或應用項目的一個數據處理集,通過它可以分別定義面向用戶操作的用戶界面,做到特定數據面向特定用戶開放;(3)建立會計信息資源授權表制度;(4)采取有效的網絡數據備份、恢復及災難補救計劃。

2.系統開發控制。它是一種預防性控制,目的是確保網絡財務系統開發過程及內容符合內部控制的要求。財務軟件的開發必須遵循國家有關機關和部門制訂的標準和規范。(1)在網絡財務系統開發之初,要進行詳細的可行性研究;(2)在系統開發過程中,內審和風險管理人員要參與系統控制功能的研究與設計,制訂有效的內部控制方案并在系統中實施;(3)在系統測試運行階段,要加強管理與監督,嚴格按照《商品化會計核算軟件評審規則》等各種標準進行;(4)系統運行前對有關人員進行培訓,不僅培訓系統的操作,還要使受訓人員了解系統投入運行后新的內部控制制度和網絡財務提供的高質量會計信息的進一步分析與利用等;(5)及時做好新舊系統轉換。企業應在系統轉換之際采取有效的控制手段,做好各項轉換的準備工作,如舊系統的結算、匯總,人員的重新配置,新系統初始數據的安全導入等。

3.系統應用控制。是指具體的應用系統中用來預防、檢測和更正錯誤,以及防止不法行為的內部控制措施。(1)在輸入控制中,要求輸入的數據應經過必要的授權,并經有關內部控制部門檢查,還要采用各種技術手段對輸入數據的準確性進行校驗,如總數據控制校驗、平衡校驗、數據類型校驗、二次錄入校驗等;(2)在處理控制中,對數據進行有效性控制和文件控制。有效性控制包括數字的核對、字段和記錄長度檢查、代碼和數值有效范圍的檢查、記錄總數的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、標識和是否染毒等;(3)在輸出控制中,一要驗證輸出結果是否正確和是否處于最新狀態,以便用戶隨時得到最新準確的會計信息;二要確保輸出結果能夠送發到合法的輸出對象,文件傳輸安全正確。

4.系統維護控制。系統維護包括軟件修改、代碼結構修改和計算機硬件與通訊設備的維修等,涉及到系統功能的調整、擴充和完善。對網絡財務系統進行維護必須經過周密計劃和嚴格記錄,維護過程的每一環節都應設置必要的控制,維護的原因和性質必須有書面形式的報告,經批準后才能實施修改。軟件修改尤為重要,網絡財務系統操作員不能參與軟件的修改,所有與系統維護有關的記錄都應打印后存檔。

5.管理控制。是指企業為加強和完善對網絡財務系統涉及的各個部門和人員的管理和控制所建立的內部控制制度。由于網絡財務系統是一種分布式處理結構,計算機網絡分布于企業各業務部門,實現財務與業務協同處理,因此原來集中處理模式下的行政控制轉變為間接業務控制。主要應做好如下幾方面的工作:(1)設置適應于網絡下作業的組織機構并設置相應的工作站點;(2)合理建立上機管理制度,包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊和上機時間安排并保存完備的操作日志文件等;(3)建立完備的設備管理制度,對硬件設備所處的環境進行溫度、濕度、防靜電控制,做好網絡的絕緣、接地和屏蔽工作,同時對人文環境進行控制,防止無關人員上機操作;(4)建立完備的內審制度。

(二)基于企業外部網(extranet)的控制措施

1.周界控制。是指通過安全區域的周界實施控制來達到保護區域內部系統安全的目的。它是預防外來攻擊措施的基礎,主要內容包括:(1)設置外部訪問區域,明確企業內部網絡的邊界,防止“黑客”通過電話網絡進入系統;(2)建立防火墻(firewall),在內部網和外部網之間的界面上構造保護屏障,防止非法入侵、非法使用系統資源,執行安全管理措施,記錄所有可疑事件。

2.大眾訪問控制。大眾訪問包括文件傳遞、電子郵件、網上會計信息查詢等。由于互聯網絡系統是一個全方位開放的系統,對社會大眾的網上行為實際上是不可控的,因此,企業應在網絡財務系統外部訪問區域內采取相應防護措施。外部網絡的訪問控制主要有:(1)在網絡財務系統中設置多重口令,對用戶的登錄名和口令的合法性進行檢查;(2)合理設置網絡資源的屬主、屬性和訪問權限。資源的屬主體現不同用戶對資源的從屬關系,如建立者、修改者等;資源的屬性表示資源本身的存取特性,如讀、寫或執行等;訪問權限體現用戶對網絡資源的可用程度;(3)對網絡進行實時監視,找出并解決網絡上的安全問題,如定位網絡故障點、捉住非法入侵者、控制網絡訪問范圍等;(4)審計與跟蹤,包括對網絡資源的使用、網絡故障、系統記賬等方面的記錄和分析。

3.電子商務控制。網絡財務是電子商務的基石,是電子商務的重要組成部分,因此,對電子商務活動也必須進行管理與控制。主要措施有:(1)建立與關聯方的電子商務聯系模式;(2)建立網上交易活動的授權、確認制度,以及相應的電子會計文件的接收、簽發驗證制度;(3)建立交易日志的記錄與審計制度。

4.遠程處理控制。網絡財務系統的應用為跨國企業、集團企業實現遠程報表、遠程報賬、遠程查賬、遠程審計以及財務遠程監控等遠程處理功能創造了條件。這些功能的啟用必須采取相應的控制措施,主要有:(1)合理設計網絡財務系統各分支系統的安全模式并實施;(2)進行遠程處理規程控制。

5.數據通訊控制。數據通訊控制是企業為了防止數據在傳輸過程中發生錯誤、丟失、泄密等事故而采取的內部控制措施。企業應采取各種有效手段來保護數據在傳輸過程中準確、安全、可靠。主要措施有:(1)保證良好的物理安全,在埋設地下電纜的位置設立標牌加以防范,盡量采用結構化布線來安裝網絡;(2)采用虛擬專用網(vpn)線路傳輸數據;(3)對傳輸的數據進行加密與數字簽名。在系統的客戶端和服務器之間傳輸的所有數據都進行兩層加密保證數據的安全性,使用數字簽名確保傳輸數據的保密性和完整性。

6.防病毒控制。在系統的運行與維護過程中應高度重視計算機病毒的防范及相應的技術手段與措施。可以采用如下控制措施:(1)對不需要本地硬盤和軟盤的工作站,盡量采用無盤工作站;(2)采用基于服務器的網絡殺毒軟件進行實時監控、追蹤病毒;(3)在網絡服務上采用防病毒卡或芯片等硬件,能有效防治病毒;(4)財務軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件,加強軟件自身的防病毒能力;(5)對外來軟件和傳輸的數據必須經過病毒檢查,在業務系統嚴禁使用游戲軟件;(6)及時升級本系統的防病毒產品。

財務內部控制論文:關于醫院財務內部控制的思考

一、當前醫院主要財務風險

當前醫院出現的財務風險主要來自以下幾個方面的影響：

從資金的使用去向上看，目前醫院的藥品支出在全年所有項目的支出中占有相當大的比重，藥品財務管理直接影響醫院總體資金的使用效益。雖然目前大部分醫院對此也采取了一些新的措施，但都只是片面地通過降低藥品的進價門檻來降低藥品的購置成本，大大忽視了藥品的儲存成本和缺貨成本所占份額，形成了藥品大量積壓、流動資金占用過多、醫療資金使用效率日益低下的狀況。

從資金回籠上看，一些醫院由于向多個項目投資過多而導致過度負債經營，資產負債比例過高，償債能力持續減弱，財務信譽下降，導致一些壞賬爛賬收不回來。而醫療欠費問題向來是不少醫院都普遍感到頭痛的問題，而由于患者醫藥費的長久拖欠而導致醫院資金回收困難，也使醫院財務報表與其實際的財務現象存在較大的差距，潛藏著巨大的財務風險。

從資金的收入上來看，也存在著部分醫生截留病人醫療費用、設立各種方式收受病人的款項，造成了患者對醫院的意見增多，從而導致醫院門診量減少，醫療質量下降，收支結余長期出現赤字，資本不能保值增值，造成醫院經濟效益和社會效益明顯下降，形成財務風險。

二、醫院內部控制存在的問題

大多數醫院的領導帶頭人來自學科帶頭人或某個科室醫療骨干，只擁有豐富扎實的專業知識而缺乏系統的管理知識，對內部控制的認識不到位。然而醫院領導對內部控制的態度決定了整個醫院的經營態度和行為，對環境的控制決定了一個單位的基調，它直接影響整個醫院職工的控制意識。

隨著我國衛生改革制度逐漸深入各個醫療部門，醫療服務市場的競爭日趨激烈，醫療服務市場運行過程中存在的風險也在加大，而目前各家醫院只重視醫院規模的盲目擴大、追求就診人次的增加、基本建設的大力投人，而對各類昀基本的風險卻沒有達到充分的認識，沒有建立相應的風險控制機制來進行避免。

內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多是在他們的授權下進行。在這種情況下，內部審計多數流于形式。

醫院作為事業單位，主管部門編制的預算只是粗略的，缺乏對管理機制、醫療競爭狀況和醫療服務能力等因素的綜合考慮，對醫院的發展戰略、經營目標與其他重大決議意義不明顯，沒有實際指導意義。而且預算編制太籠統，只涉及醫院的收支，沒有將預算指標層層分解和落實到各個科室和崗位。

三、措施

首先要增強單位主要領導對內部控制的認識。《內部會計控制規范——基本規范》明確指出：“單位負責人對本單位內部會計控制的建立、健全及有效實施負責。”只有醫院領導重視、認識到內部控制的重要性，并以身作則，大力宣傳，充分調動各部門及職工的主動性及積極性，使廣大職工自覺遵守規定，內部控制制度才能有效貫徹實施。其次要實行嚴格的內部控制制度，建立健全本單位的內部控制制度，明確會計事項相關人員的職責權限，重要經濟業務事項的決策與執行的監督制約程序、財產清查的范圍和程序、實施內部審計的辦法與程序。再次要為會計人員創造良好的工作環境。單位負責人要支持、保證會計機構和會計人員依法履行職責，保障會計人員合法權益，經常了解掌握會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題，要給予會計人員必要的關心和支持，保護會計人員依法行使職權，使他們既“站得住，又頂得住”，在單位內部為會計人員實行有效監督創造一個良好的工作環境。

1.建立對外投資審批、責任、計價、入賬復核管理制度。

2.對外投資項目應事先進行可行性評估，按計劃、合同或協議執行。

3.對投資的資金和財產運行程度要進行控制，定期分析投資效果。

4.投資取得的收益應及時入賬，保管好有價證券，并定期對票面金額進行核對。

1.建立短、長期借款預算、立項、審批、使用和償還管理制度。對借款項目、額度和償還能力應進行論證；簽訂借貸合同和協議，明確責任；借款的使用，要嚴格把關，專款專用，及時登賬，并定期與銀行賬戶核對。

2.建立應付、預收款項的內控制度。支付貨款必須手續完備，嚴禁虛立戶頭；預收醫療款分類賬貸方發生額必須與住院處病人預繳款總額相符；住院處應及時退繳病人預繳款，病人出院時應憑預繳款收據結算銷賬。

醫院預算既是經營活動的財力保證，也是財務管理的基本依據，因此，必須重視和加強預算的工作。應當建立適合自身特點的經費預算管理體制，以確保控制支出，合理安排支出。審定的預算嚴格執行，財務部門要根據額度層層分解下達，逐級執行把關。預算內經費支出仍要履行審批手續，分級授權控制，杜絕執行偏移。對預算執行情況按月度、季度、年度進行考核，并定期向預算執行部門進行反饋。預算年度結束，財務部門必須向職代會提交預算執行情況報告，并揭示非常事項及不可控因素對預算執行的影響，為下年度預算的編制提供依據。

財務內部控制論文:對加強醫院財務內部控制制度的思考

內部控制作為醫院管理的一個有機組成部分，是科學與技術迅猛發展以及管理理論與管理水平不斷提高的產物。在西方發達國家，內部控制的理論研究和制度建設很受理論界和企業界的重視，而我國在這方面卻有所欠缺，許多單位內部控制基礎薄弱，還存在許多問題。

一、當前醫院內部控制制度存在的主要問題

（一）理解程度不夠，認識上有偏差有的單位把內部控制理解為匯總各種規章制度，建立內部控制機制；有的單位在處理內控與管理、內控與風險、內控與發展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發展和效益對立起來。在業務拓展和風險防范的抉擇中，側重于抓規模、抓效益，一味強調爭取所謂的生存發展空間，造成違章違規；有的單位雖然建立了規章制度，但制度沒有隨著業務發展和客觀環境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監督檢查。

（二）內控人員的素質不夠，不能昀終推動宏觀經濟的健康發展具有重大的實際意義。

適應崗位要求據了解，現在很多醫院缺乏經過正規培訓的內部控制人員，很多在職內部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序或措施經常理解不到位。

（三）強調經濟效益，也影響內控職能的發揮從控制的角度看，控制環節和控制措施越嚴密，控制效果越好，所需的人、財、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當控制成本大于可能產生的損失時，就認為沒有必要設置控制環節或控制措施，這樣，某些小錯誤和舞弊的發生就可能得不到控制。同樣，各種內控制度的關系處理不當，也會影響內控職能的發揮。

二、解決醫院當前財務內控方面存在的問題應做好以下工作

（一）健全并完善內控制度內控制度應涵蓋醫院管理的各方面，新業務的不斷發生，需要制定相應新的制度，經濟業務在運行過程中發現漏洞要及時修改、補充、完善，不適應的制度要廢止，使內控制度覆蓋各個角落和環節，不留漏洞，形成一個相對獨立和完整、科學的控制系統。

（二）增強領導內控意識，把內控作為醫院管理不可缺少的一方面如何使內控制度得以健康運行，單位負責人可從以下幾方面考慮：

1.依據《內部會計控制規范》及醫院內控目標，核查本單位內部控制制度的合法性及完整性。合法性是內部控制制度的首要原則，依據《內部會計控制規范》來制定。完整性是實現內部控制目標的內在要求，健全的內部控制制度才能充分提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律和規章制度的貫徹執行。

2.抓好關鍵控制點，建立補償控制制度。關鍵控制點是指對醫院經營有重大影響的環節；補償控制是指某一控制環節失效時能起替代控制作用的控制。單位負責人要重點抓好關鍵控制點的控制，降低醫院經營風險。

3.單位負責人必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務工作。財務控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。

4.加強內部控制制度的監督檢查。單位負責人應定期與不定期地開展內部控制大檢查活動，以監督、考核內部控制制度的執行情況，同時，應制定相應的獎懲制度。檢查的范圍應包括所有業已實施的內控制度，例如對會計人員的檢查應包括：會計人員是否在單位負責人的授權范圍內辦事，有無越權現象，會計工作質量和效率是否符合要求，財務會計報告是否真實、完整等。總之，內部控制的監督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用；另一方面可使單位負責人收集信息，健全內部控制制度。

（三）嚴格按章辦事，做到獎懲分明內部控制制度是單位管理的基礎，只有嚴格按照制度辦事，做到一視同仁，獎懲明確，考核到位，善始善終，才能使內部控制度走向制度化、規范化的軌道。

（四）實行人員素質控制制度對人員的素質控制，通常包括對人員的政治素質和業務素質的控制。當前，要實現《內部會計控制規范》的目標，很大程度上取決于會計人員素質的高低。就會計人員業務素質控制而言，醫院應建立崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規范、正確；加大業績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時，加強對會計人員道德品質、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬、業務上合格。

（五）加強內部審計控制內部審計應當成為醫院內部控制的主要力量。新形勢下，內部審計機構應加強其獨立性和權威性，在醫院昀高管理層的直接領導下，獨立于有關部門的經濟活動之外，對經濟活動進行審核檢查，對內部控制制度的功能和效果進行評價測試，及時提出改進意見和建議。

三、現階段加強醫院財務內部控制制度的設想

客觀現實迫切要求我們早日建立和健全醫院內部控制制度，提高醫院內部控制的效率和效果。要建立健全醫院內部控制制度，可著眼于對醫院的關鍵控制點，從以下幾點著手：

（一）財產物資安全控制制度對醫院財產物資安全所采取的控制措施主要有：

一是限制接近，只有經過授權的人才能接近資產，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如限制接近現金、存貨等，以保護資產的安全。

二是定期及不定期進行財產清查，保證財產物資“賬實相符”。

三是通過財產保險的形式，保護實物資產的安全。

（二）不相識職務分離制度即對單位組織機構設置和職務分工的合理性和有效性進行控制。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項業務的職務與執行某項業務的職務要分離。執行某項業務的職務與記錄該業務的職務要分離。

（三）全面預算控制制度全面預算是為達到單位既定的目標，對單位各項業務編制詳細的預算或計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制。預算控制的基本要求有：一是編制的預算必須體現單位的管理目標，并明確責權；二是在預算執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切實可行；三是應當及時或定期反饋預算執行情況。

（四）建立適合醫院的成本核算體系，推行目標成本控制搞好目標成本控制，要建立目標成本管理組織體系，把目標成本管理納入醫院日常工作范疇，分析目標成本執行情況，定期考核目標成本。各成本責任中心根據成本管理小組下達的成本指標，結合工作量和相應的固定費用、變動費用等情況將指標落實到人，并采取獎罰措施，達到目標控制的目的。提高全院衛生資源的使用率，降低醫療總成本，穩定病人診療費用，降低欠費，提高醫院的社會效益和經濟效益。

（五）建立業績評價體系業績評價體系是運用管理學、財務管理學、數理統計方法，對醫院及各科室在一定期間內的業務狀況、資本運營效益及業績等進行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。業績評價是激勵與約束機制的基礎，只有對各科室的業績進行評價以后，才能根據其業績的好壞進行獎懲。醫院應根據自身的特點、性質和規模以及組織結構，設計一套適宜的業績評價體系。