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會計理論論文:關于增值會計理論完善ERP財務管理系統

隨著經濟的迅猛發展,財務管理的重要性體現在各種行業、各個單位,但是以企業價值最大化的財務管理理念過多注重企業的價值核算,這種傳統會計核算體系必然會受到嚴重沖擊。取而代之的是以增值額為核算對象,反映增值額在股東、債權人、職工和政府之間進行分配的情況,以編制和分析增值表為主要內容的增值會計理論。這種增值會計核算體系不僅適用于盈利企業還適用于政府機關、事業單位等非盈利性單位,應用范圍十分廣泛,因而受到會計界的廣泛重視。

一、基于增值會計理論的ERP系統的優越性

增值會計是以增值額為重心、微觀與宏觀相結合、核算與管理相結合,旨在為提高社會整體經濟效益水平服務的會計。隨著經濟業務的發展,各類型單位都在逐漸應用ERP管理系統,增值會計理論的運用范圍越來越廣。從而,基于增值會計理論完善ERP財務管理系統具有顯著的優越性。

(一)反映的是共同利益

“增值”一詞源于馬克思在《資本論》中對于商品價值的分析,他指出由于勞動介入商品,因而創造了商品的增值(可變資本與剩余價值的和)。這個增值在各單位的發展中又會有不同的作用,被多元化的主體分配,它包括職工所得、債權人所得、投資者所得、政府所得和企業所得等。可見,增值旨在反映單位受益者的共同得益,而不在于僅僅反映股東、領導的利益。

(二)一種社會責任會計

隨著社會經濟的發展,外部環境要求企業在注重自身發展的同時,更應注意其所承擔的社會責任。作為社會責任會計形式之一的增值會計反映了各個利益集團的受益情況,各利益集團在為企業提供服務的同時,也從企業中獲得各種形式的報酬。所以,職工、債權人、股東和政府機構等都是企業增值的受益者。通過增值會計以貨幣計量的形式揭示了企業的社會責任,揭示了一定時期內企業經濟目標所達到的績效。因此,對商品增值予以反映和報告的增值會計是一種社會責任會計。

(三)增值概念的深化要求

增值會計的發展在當前經濟形勢下,增值已成為企業經營的主要目的。為了動態地掌握企業的經營成果,會計部門要用增值會計來掌握企業生產經營成果的增值過程。增值會計的編制既反映了創造價值的源泉,又反映了新創造價值的歸屬。因而,增值會計的發展正是順應增值觀念要求的體現。

(四)基于增值會計理論的ERP系統擴大了財務管理的內容

傳統的ERP管理系統,主要作用是供應鏈的管理。而在增值會計理論下改進的ERP環境對會計業務流程改進的過程中,借鑒增值的思想,以會計業務流程中的增值額為中心,通過ERP系統確定哪些會計活動是增值作業,哪些是不增值作業;哪些是關鍵作業,哪些是一般作業,從而盡可能地消除或者減少“不增值作業”,改進“增值作業”,優化“作業鏈”和“價值鏈”,優化會計業務流程,最終增加企業價值,提高決策、計劃、控制的科學性和有效性,促進企業管理水平的不斷提高。基于增值會計理論的ERP系統可以更準確地對企業資產進行分析、預測,大大豐富了傳統ERP財務管理的內容。

(五)基于增值會計理論的ERP系統突出了信息服務全面性

傳統的ERP系統主要提供必需的財務報表,并且這些必需的財務報表大多適用于商業企業的數據分析,基于增值會計理論的ERP系統打破了原有的服務模式,將信息服務擴大到了政府、事業單位等非盈利機構的會計信息核算,而且還提供了多種管理性報表的查詢功能,并提供易于使用的財務模型和分析模塊,更全面地提供財務管理信息,為戰略決策和業務操作等各層次的管理提供服務。基于增值會計理論的ERP系統中大量規范業務的計量都可以在初始化中加以設置,自動生成相應的憑證,記錄工作可由系統自動完成,計算和報告中的大部分工作也能通過系統設置而自動完成。另外,改進后的ERP系統集成了原有ERP系統的全部功能,保證了會計信息的相關性、可靠性,保障了財務管理所需信息的質量。

二、增值會計理論與ERP財務管理系統的聯系

一方面,隨著經濟理念的不斷深入,企業已逐漸意識到應用ERP系統加強財務管理的必要性,ERP系統不僅能夠提高整個企業的管理水平,而且可以降低產品成本,提高企業的信譽,為企業的發展提供了強有力的支持。另一方面,隨著管理理念的不斷深入,企業意識到增值經營理念的現實意義,而增值會計理論將能幫助企業更好地組織資本運營,充分調動與企業有聯系的各個利益主體的積極性,提高企業供應鏈競爭能力。由此可見,基于增值會計理論完善ERP財務管理系統勢在必行。

(一)勞動所得與ERP財務管理系統

ERP財務管理系統中薪資管理子系統的任務是以企業制定的薪資標準為依據,計算扣款數額、獎金數額、應發工資、實發工資等,編制工資結算單并計算所得稅費用。增值會計理論中的勞動所得與ERP財務管理系統中薪資管理子系統反映的數據是一樣的,通過ERP的薪資管理子系統可以實現與增值會計理論中的勞動所得無縫鏈接。

(二)增值額與ERP財務管理系統

ERP系統由于業務的高度集成,各個子系統相互協作,采購和銷售兩大物流系統與財務系統相互集成,增值會計理論中的增值額等于目前財務會計理論上的財務系統核算的利潤總額與薪資管理系統核算的工資數額之和。

增值額是指企業生產的全部產品扣除消耗后的差額,它相當于統計上的企業增加值。從增值額的形成看,有利于促進資源優化配置,提高經濟效益。增值額的大小,反映了企業資源配置的優化程度和員工的利益水平,合理的資源配置、優良的員工待遇,可以提供較大的增值額。反之,資源利用程度低,導致銷售收入減少,從而降低增值額。同樣,通過增值額與外購貨品和勞務比較,能說明企業生產效率的高低,亦即企業經營管理的效益高低。可見,將增值額反映在ERP財務 管理系統中具有現實意義。

(三)增值表與ERP財務管理系統

增值表是企業對外提供的以增值額的計算和分配為中心的一種會計報表,主要反映增值的形成來源及分配去向。上半部分包括:主營業務收入、經營毛增值、經營凈增值、凈增值等項目,結構同利潤表類似,反映增值的形成。下半部分包括:凈增值的分配、職工所得、債權人所得、政府所得、股東所得、企業留利、增值分配總額等項目,用來反映企業增值的分配情況。

增值表中的項目在ERP財務管理系統中都可以直接獲取,項目都是ERP管理系統中所反映的內容。因而,增值表在ERP財務管理系統中將有更廣泛的適用范圍。

(四)增值分配總額與ERP財務管理系統

從增值額的分配看,有利于揭示有關利益主體,從企業獲取所得的情況。與利潤表相比,經營成果的分配,從原來的政府、投資者為主,擴大到反映職工、債權人、政府、投資者、企業本身等的共同利益,便于各自確定在企業增值額分配中的地位。增值額數值相當于ERP財務管理系統中利潤分配數額+應付職工薪酬+所得稅費用的數值之和。

由此可見,增值會計與ERP財務管理系統的聯系十分密切,我們可以基于增值會計理論完善ERP財務管理系統,使ERP財務管理系統真正為各類單位服務。

(五)基于增值會計理論的ERP與原有ERP系統完全融合,實現數據共享

隨著互聯網的不斷發展,傳統會計在基礎理論、工作程序、組織方法等方面發生了巨大的變革,按照信息處理的要求,只有充分利用現代信息技術,不斷改進信息管理系統,才能適應瞬息萬變的管理要求。

ERP是一項復雜的工程,投資較大,不但要投入大量的軟件費、硬件費,還要投入咨詢服務費、培訓費。因此完全放棄原有的ERP系統開發增值會計系統,經濟上不可行。基于增值會計理論的ERP系統,只是在企業原有硬件、軟件的基礎上的改進,針對財務管理子系統本身的信息集成引入相關增值會計理論作為補充,再造的財務流程只是原有財務流程的升級,工作難度小,系統完全融合可能性很大,能從真正意義上實現新舊系統數據共享。

三、基于增值會計理論完善ERP財務管理系統的措施

隨著社會經濟條件的變化,傳統的財務會計評價指標日益顯現出它的局限性。將基于增值會計理論的新的核算指標應用在ERP財務管理系統中,是我們需要不斷探討和研究的課題。

(一)ERP系統模塊功能改進

針對現行ERP系統下的財務模塊存在的不足,可以在ERP系統現有功能的基礎上增加相應的功能模塊,以適應增值會計理論在ERP系統中的應用。

1.對原有報表資料重新整理

為了使ERP系統更好地應用增值會計理論進行核算分析,需要對利潤表、資產負債表、企業內部明細表等記錄重新整理。對資產負債表的存貨價值需要按照存貨類型區分,對生產成本、制造費用、銷售費用和管理費用資料,需要按照它們是屬于原有價值消耗還是當期新創造價值進行區分。只有詳細利用系統區分后,才能準確分析屬于增加值的構成要素,再利用會計資料計算增加值各項目。

2.增加值核算功能

在企業核算增加值具有重要意義,它所提供的信息有力地彌補了企業會計核算反映企業經濟活動的局限性。增加值是從總產出扣除原已投入價值后的余值,因此具有凈收益的內涵。增加值的核算是對傳統利潤核算的改進,傳統意義上的利潤在計算過程中扣除了所有費用支付項目,是以企業所有者立場核算的盈利,增加值是從經濟意義上衡量的盈利。由于保留了對勞動的支付,增加值的核算特別有利于全面反映企業收益分配,尤其是它提供了有關勞動與資產間分配關系的資料,這就彌補了傳統ERP系統只表現利潤分配過程的缺陷。

(二)增加ERP財務分析指標

ERP系統中財務分析的功能是將大量報表的數據通過分析轉換成對決策有用的信息,減少決策的不確定性,分析建立在真實數據基礎之上,ERP系統可以為分析提供準確而詳細的各種財務報表記錄。運用增加值資料開展企業經濟分析,可以在ERP系統中增加一系列分析指標來反映企業的相關財務能力。

(三)改進ERP系統財務預測功能

ERP數據倉庫技術的應用,提高了財務管理的全面性和決策的科學性。利用現有ERP系統的優勢,增加相應的增值會計理論預測方法,改進ERP系統財務預測功能意義重大。

1.基于增值會計理論的ERP預測功能可以剔除傳統會計中許多復雜而需要大量判斷的內容,將會計信息建立在增值會計理論的基礎上,督促管理者采用股東觀念并有明確的目標,更加關注價值及未來。

2.基于增值會計理論的ERP預測功能是一種有用的戰略決策工具和有效的日常管理工具,它面向未來,將未來濃縮為一個價值,可以使用很明確的股東、員工價值判斷標準,在一定程度上可以彌補現行財務報告的不足,滿足對未來財務報告的要求。

3.基于增值會計理論的ERP預測功能可以為股利政策提供簡單而直接的指南,如果公司正在發生增值,就不應該支付紅利而應該考慮發行新股;如果正在發生減值,就應該給股東分紅以保障股東利益最大化。

基于增值會計理論完善ERP財務管理系統有利于企業增值會計的核算,反映企業經濟活動的最終成果,是衡量企業經濟發展規模、速度的有利手段,也是分析企業經濟結構和企業經濟效益的基礎工具

會計理論論文:會計理論研究方法的哲學思考

如果從哲學的角度看，會計理論：“是在人們長期會計實踐過程中產生的感性認識基礎上，經過辨證思維活動所形成的關于會計的理性認識。它來自于實踐，又指導會計實踐。”從這一定義可看出，會計理論的形成要經過認識過程的三個基本階段，即從實踐到感性認識；從感性認識到理性認識；再從理性認識回到實踐活動。當然，由于會計活動的復雜性，決定了會計理論形成的三個階段也是一個循環往復的辨證過程。會計理論研究方法則是人們探求會計理論過程所采用的手段、途徑或活動的總和。在會計理論研究過程中探討研究方法具有極其重要的意義。

會計理論的研究過程是一個復雜、艱苦的認識過程，應該說在這一過程中研究方法非常重要。培根就曾把研究方法比作是在黑暗中照亮道路的明燈。方法運用得當，就能較快地發現事物的本質及其客觀規律，進而形成新的會計理論。反之，將有可能一事無成。因此，可以說，會計理論研究方法是促進會計理論研究發展的重要工具。會計理論研究成果固然可以提供某些具體知識和新的思想和原則，但相對于會計理論研究方法而言，會計理論研究成果的作用是有限的，甚至可能在短時期內由于會計理論研究的深化而失去新意，表現出局限性。而會計理論研究方法的作用是無限的，它作為會計理論研究主體的主觀手段，可以在相當長的時期內，幫助會計理論研究主體產生一系列新的會計理論研究成果。

近年來，我國會計理論研究呈現出一片繁榮景象，并取得了一系列可喜的成果。但是我們同時應看到，會計理論研究的某些領域還跟不上時代的脈搏；在某些方面，理論的指導也還滯后于實踐的要求。之所以會出現這些問題，應該說與會計理論研究方法的相對落后不無關系。具體表現為：對馬克思主義哲學在會計理論研究中的重大指導作用重視不夠；研究方法單一化，缺乏綜合運用各種方法進行會計理論研究的能力；各種會計理論研究方法尚未構成完整體系，會計理論研究方法在建立的會計理論結構之間的地位與對應關系也不夠明確。

“工欲善其事，必先利其器。”我國廣大會計理論研究工作者應從思想上高度重視，行動上積極參與會計理論研究方法的探討。使我國會計理論研究方法從萌芽走向成熟、從單一走向綜合、從不足走向完善。

目前，就會計理論研究方法體系問題已有不少提法。筆者認為，從馬克思主義哲學的認識論角度出發，可將我國會計理論研究方法體系劃分為二個層次。

馬克思主義哲學的認識論是關于自然界、社會科學和思維發展的一般規律的科學，它對所有的學科都具有普遍指導意義。因為馬克思主義哲學的認識論提供的是人類的“認識工具”，是人類認識世界、改造世界的一般方法和原則，如果背離了馬克思主義哲學的認識論，會計理論研究方法只能成為膚淺的、瑣碎的具體技巧和經驗，不能形成科學的研究方法體系。因此，要使會計理論研究方法科學化，就必須以馬克思主義哲學的認識論為指導，從這個意義上講，馬克思主義哲學的認識論是會計理論研究方法的第一層次，亦即最高層次。

第二個層次是一般科學研究方法，是指在研究課題、認識事物過程所采用的各種方法。按認識過程又可進一步劃分為感性認識方法、理性認識方法和理論檢驗方法。

會計理論研究過程的感性認識方法是指在會計理論研究過程中，為獲得感性認識而采取的收集資料的方法。在會計理論研究過程中，收集資料是非常重要的。會計理論研究是一個過程，在確定研究課題后，首先要做的工作就是收集資料，獲取各種感性認識。只有在占有了大量、豐富的資料后，才能為會計理論研究打下堅實的基礎。在會計理論研究過程中，獲取會計感性認識的方法主要有：資料法、觀察法、調查法和實驗法。

會計理論研究過程的理性認識方法，是指在會計理論研究過程中為獲得理性認識而采取的，在占有感性認識的基礎上進行研究的方法。在會計理論研究過程中獲得理性認識同樣是非常重要的。在感性認識階段，通過感性認識方法所獲得的資料，具有豐富的感性認識，但這只是研究（認識）過程的第一步，還要在此基礎上，對感性認識作進一步的加工整理，將其上升為理性認識。在會計理論研究過程中，獲得理性認識，具有重要意義。只有獲得了理性認識，才能算是完成了科研任務；也只有獲得了理性認識，才能談得上用會計理論去指導會計實踐。在會計理論研究過程，獲得會計理性認識的方法，主要有：抽象法、比較法、分類法、結構法、概括法、模型法、數學法、歸納法與演繹法、分析法與綜合法等等。但必須指出，這些方法應根據會計理論研究課題分別采在正常的市場交易條件下，買方不可能以較低的成本購買到用或綜合采用。另外，這些方法在獲取感性認識階段，同樣也可以采用。

會計理論研究過程的理論驗證方法，是指對會計理論研究形成的會計理論的科學性進行檢驗的方法。會計理論形成過程要受多種因素的影響，會計環境又在不斷變化，過去被證明是正確的理論，現在不一定就會正確；現在被證明是正確的理論將來也不一定能正確。因此，對形成的會計理論進行檢驗是很有必要的。會計理論驗證的基本方法是實踐，即用實踐來檢驗會計理論。在實踐中檢驗會計理論的方法主要有：實驗法、實證法和行為法。

會計理論論文:基于中外會計理論的對比解析

目前會計目標的認識主要分為兩種,“受托責任”與“決策有用”。以“受托責任”為會計目標是指企業管理者向企業投資者、企業債權人通過財務會計報告企業經營情況和資源使用情況,評價所有權和經營權分離情況下的受托經濟責任。“決策有用”的會計目標傾向于通過財務會計向會計信息使用者提供及時、可靠、有用的信息,幫助其實現投資等經濟決策。我國的會計目標并沒有明確提出,在會計準則中,“會計信息應當符合國家宏觀管理要求,滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需求”相關表述,可以理解為我國的會計目標。由此可以看出,我國會計目標以“決策有用”為導向,這種目標導向是否最有利于我國的會計發展還有待商榷。美國的會計目標傾向于“決策有用”,而國際會計準則將兩者并行,采用雙目標形式。

一、會計信息質量特征的比較

我國對會計信息質量特征提出了重要性、完整性、真實性、有用性、謹慎性、相關性、一致性、可比性、及時行、明晰性以及實質重于形式的要求。美國財務會計準則委員會、以及國際會計準則委員會的會計質量特征具有相互聯系,并大致相同。國際會計準則委員會的會計信息質量特征包括可理解性、相關性、重要性、中立性、謹慎性、及時性、可比性、實質重于性質、完整性以及效益大于成本等。我國在會計質量信息特征上與國外存在明顯差異,相比國際會計委員會將可理解性、可比性、可靠性、相關性作為主要質量特征并建立概念框架,缺乏完整的信息質量體系。

二、中外會計理論不同的原因分析

(一)法律體制不同

不同的法律體制對會計理論的有著極為重要的影響,尤其是在會計準則的制定中。以我國為代表的大陸法系國家,通常將會計準則與會計制度結合,以政府為主體進行會計事務的管理。而以海洋法系為代表的英美國家,通常設立較為獨立的會計準則委員會,對會計準則的細節進行編制。法律法規的發展水平不同也影響著會計理論的發展,西方國家強調法制化治理,以英國為例,雖然會計準則并不具有法律性質但是它是在公司法的框架下制定,并對其有補充作用。我國經濟法制仍處于建設階段,且長時間具有“人治”代替“法制”的傳統,存在執法不嚴、有法不依的問題,在一定程度上阻礙了會計理論的發展。

(二)經濟發展程度不同

經濟基礎決定上層建筑,經濟環境的差異也是造成中外會計理論差異的重要原因。諸多會計理論是從會計實踐和操作中積累并抽象出來的,西方發達國家經濟發展水平較高,起步較早,更能夠獲取經驗并將其抽象到該國會計理論的發展中,我國自改革開放以來僅半個世紀,市場經濟的發展遠不如英美國家,在會計目標的制定中,“受托責任”往往適用于經營權與所有權分離較為普遍的國家,而市場經濟發達,受托責任模糊的國家更應當選擇以“決策有用”作為主要目標。我國的部分會計理論借鑒了國外的會計思想,但有些會計理論并不適合我國的經濟發展水平,應該因地制宜,不斷試驗改進以獲得最好的發展模式。

(三)歷史文化不同

我國歷史久遠,千年來的儒學思想對人們的意識形態有較為深遠的影響。在社會發展中,倡導求同存異等中庸思想,在會計理論的研究中,學者顯有提出標新立異的想法,而往往采取折中的方式,研究范式和理論探究相對缺乏創新。相比之下,美國歷史發展較短,在文化中崇尚個人英雄主義,強調個性化。從會計要素的差異,我們就可以看出,美國的會計標準設立十大要素,并不拘泥于國際標準,強調真實、簡便地反應會計信息。而我國的會計要素制定,主要類別與其他標準并無差異,相對較為保守。

三、結語

從中外會計理論的比較中可以發現,我國的會計理論在模式和體系上都存在一定缺陷,在與國際接軌的道路上也有諸多困難,在會計理論的發展道路中,我們也應當肯定改革開放以來伴隨我國社會經濟發展的會計成果。在未來的研究中,應當借鑒發達國家較為成熟的經驗、理論以及研究方法,并結合我國情況加以引進和借鑒,將我國的會計事業向科學、規范的方向引導。

會計理論論文:會計理論的歷史發展

要認識會計理論的目前狀況，必須對會計理論與實踐的歷史發展過程進行研究。具有完善邏輯推理的會計理論通常是產生于會計實踐之后，這種情況至今也是如此。會計隨著歷史的需要而發展，隨著經濟制度和經濟關系的變革，會計技術和會計觀念也在不斷地變革，盡管很多會計技術和會計觀念在環境已經不再需要它們以后，仍然還在延續使用一個較長的時期。

所有學科的理論和觀念都是在歷史上逐漸形成的，我們所以有今天，在很大程度上取決于我們的昨天。在進行變革時，必須考慮我們今天的情況和明天的目標，因而必須回顧會計理論的起源及其發展過程。

會計理論的起源

早在公元前3600年就已經有了反映經濟情況的記錄，在希臘和羅馬已經出現某些會計觀念。例如，在公元初期，一個羅馬建筑師就曾經提出對二個圍墻的計價不僅應計算圍墻的價值，還要每年扣減其價值的八十分之一。然而這些早期的記錄和觀念并不足以形成會計理論，因而，直至十四世紀復式簿記產生以后，才是研究會計思想和會計觀念最合適的起點。

最早的完整復式簿記方法是從意大利熱那亞中世紀商人的帳簿中發現的，時間約在1340年前后，最近發現的證據證明復式記帳的創始日期還要早。我們不必進一步了解當時復式記帳的技術，就可以知道這種方法所依據的觀念明顯的有以下幾個，企業單位和企業關系的觀念，經濟業務用貨幣形式記帳的事實，不同的項目可以按照共同的貨幣單位來比較50通過費用和產權帳戶的使用，說明對資本和收益的區別已有所了解。在這些觀念私技術產生之前，肯定需要某些前提知識的發展過程。

會計發展的重要條件是中世紀意大利商業城市的興起。十一至十三世紀的十字軍東征，促進了意大利城市和東方貿易的發展，便意大利城市積累了財富。由于商和合伙人的出現，貿易規模不斷擴大，不僅可以使資本家的財富和年青商人的勇敢結合起來，而且，可以分擔海運風險。在會計發展過程中，會計經營方式所以重要，是因為它區別于業主而使企業作為一個單獨的個體，方式所以重要，因為它需要會計責任。

會計發展的一個前提條件是表達能力，其中包括書寫技術、算術的應用和普遍使用貨幣作為共同計算單位等。盡管在復式簿記發明之后，用羅馬數字記分類帳和計算凈利很不方便，但仍在證式帳簿中曾使用達幾個世紀之久，阿拉伯數字的引進大大促進了會計的發展。

社會制度方面的前提條件包括： (1)私有財產觀念； (2)信貸的發展； (3)資金的積累。但以上這些前提條件還不能充分闡明會計理論的發展，短期合伙和合伙經營方式的出現不僅有利于資本的積累和運用，并且對于會計理論的發展具有更重要的影響。

描述復式簿記方法的第一本公開出版物，是法國人盧卡·佩西奧利1494年在威尼斯出版的學術論文集，這本文集中有一部分篇幅是復式簿記。這本書之所以具有重要意義，是因為它的出版僅在威尼斯剛發明活字印刷術25年之后:盡管佩西奧利不是復式簿記的發明者，但他的書對復式記帳在歐洲的廣泛傳播起了很大作用。至十六和十七世紀，不僅意大利，且在德國、荷蘭、英國也有人著書，在整個歐洲傳播這種“意大利記帳法”。

意大利記帳法所包含的會計理論

上面已經指出復式記帳是隨著商業、信貸和合伙經營的發展而產生的，與近代會計方法和會計理論對照，意大利簿記方法具有以下幾個基本特征。

1·在十六世紀，會計的主要目標是向商人本人及時地提供資產和負債資料，因而帳是秘密的，不要求向外部提供準確的符合統一標準的報表。

2·與第一個特征相聯系，在會計報告中包括一個業主的全部個人事項和業務事項。

3·沒有會計期或企業單位連續經營的觀念。由于短期合伙持續時間較短，至少是達到一個特定的商業目標以后即不再繼續合伙，在一次短期合伙結束之后即計算利潤。由于沒有定期盈利的觀念，因而不需要考慮應計和遞延。固定資產在商人的業務中并不重要，因而不需要計算折舊；

4·沒有一個單一的穩定貨幣單位、在中世紀存在著多種貨幣單位，盡管可以用于復式、記帳，但很復雜，每筆分錄需要詳細說明所使用的貨幣種類及其兌換值。

十七和八世紀會計思想的發展

十五世紀末，意大利城市在政治和貿易上開始沒落，隨著美洲的發現，開辟了新的貿易航線，商業中心轉移到西班牙、葡萄牙等國。復式簿記方法辦隨之轉到這些國家。

這個時期，復式記帳的一項重要發展是在每年的年末計算損益，而不是每一次短期合伙計算一次。資產負債表隨之產生，這種發展反映了更多企業的經營目的不再是單項業務的短期合伙，而是連續性的生產和貿易。十七和十八世紀西歐另一個重要社會制度和經濟變化，是工業革命的開始和合股公司和其他形式組織的發展，這個變化對以后會計理論的發展有著重要的影響，將在下面論述。

十九和二十世紀初期會計思想的發展

十九世紀發生了一系列的經濟事件，商業和工業(特別是美國和英國)的迅速發展便會計有了巨大發展，但是，會計理論在很大程度上還受經濟制度和使用會計數據目的變動的影響。

十九世紀與二十世紀初，對會計理論產生重要影響的存件有以下幾個：

1·技術變革的影響

十九世紀和二十世紀初，美、英工業技術的巨大變革對會計思想的發展帶來一定的影響。主要表現在折舊觀念和成本會計的發展上。

十九世紀以前，折舊并未形成一個重要觀念，主要是固定資產在商業和工業中尚不重要，既然在十九世紀，由于工廠制度和大量生產的出現產先了折舊觀念，但直到二十世紀固定資產才逐漸成為生產積分配過程中的一一項相當大的費吊。這是因為進入二十世紀以后，固定資產的投資規模增大 (如美國鋼產量1867年只生產2萬噸，1916年則增為2，400萬噸，1929年為B，800萬噸)，因而折舊問題才日益重要。工業企業普遍計提折舊是在第一次世界大戰以后，當時已有闡述直線法、余額遞減法、償債基金法和年金法等折舊計算方法的著作，但直至1930年很多工商企業仍將折舊費作為一項任意費用，即壞年景少提，好年景多提 (只有美國例外，1920年該國大多數企 業已作到不論盈虧均計提折舊)。

隨著十九世紀后半世紀英國和美國的工業化，引起了成本會計的發展。與折舊觀念相似，在二十世紀以前，成東會計的發展進程是比較緩慢的，其主要原因是重型機器設備較少，間接費用僅占總需求的很小比重，以及企業之間對成本計算方法的相互保密等。到二十世紀成本會計不再受財務會計結構的約柬，有了迅速的發展;這時會計的目的巴不再僅是向股東和債權人提供報告，而主要是向管理部門提供資料。同時成本會計師不再是依靠統計數據，而是根據會計帳薄計算成本，并且能夠通過預定的間接費用率和標準成本，分析出無效率成本和閑置的生產能量。

2·鐵路發展的影響

十九世紀歐洲和美國鐵路運輸業有了迅速的發展。鐵路一般需要更多的投資和使用期更長的設備。在美國，早期的鐵路運輸業從資本中支付巨額股利的做法是常見的，當這種情況被發現以后，股票的價格就會下落，從而導致長期投資者的損失。因而在會計上區分資本和收益的重要性增加了。與這一問題相聯系是合理地計提折舊。十九世紀鐵路的迅速發展對于澄清資本和收益觀念，以及對于折舊觀念的發展起了積極的推動作用。

3·所得稅的影響

很多小企業的會計日的是為了編制所得稅中報表，甚至不少企業若非為了納稅根本不會記帳。即便對于大公司來說，納稅亦是會計師的一個主要問題。因而所得稅法令對于會計程序和會計理論有一定的間接影響。首先，稅法對于提高會計實踐水準具有重要影響，并有利于維護會計的一致性。其次，它促使企業使用更合理的折舊方法和存貨計價方法。此外，通過稅法還可促進會計觀念的發展，如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清計稅收益的實質及其所包括的范圍等。

4·公司的影響

公司組織對于會計理論的影響是直接的，一些會計理論的基本思想來自公司形式。

公司便業主、債權人和經理的職能更加專業化，這種專業化導致需要更多的財務狀況和企業經濟活動資料。當一些企業規模比較小，特別是業主兼任經理的情況下，他可以自己掌握相當多的企業情況!隨著企業規模的擴大，所有權和管理權的分離，股東則需要更準確和更完整的會計表報。由于公司股東只承擔有限責任，所以公司債權人也同樣關心公司的會計表報，近年來企業管理人員愈來愈需要根據會計資料作出管理決策。十九和二十世紀英國、德國和美國公司的發展對會計思想的發展帶來積極的影響。

會計理論研究的新領城

二十世紀六十和七十年代會計理論研究的領域可以概括為，(1)研究會計報表的基本目的，(2)研究如何建立會計理論的完整結構，帶以作為制定會計標準的依據，(3)在會計理論中發展實驗研究，(4)研究會計在決策中的作用，(5)研究有效資本市場原理在會計中的應用，(6)研究社會和經濟環境變化對會計理論與實踐的影響， (7)研究國際方面的會計和會計理論。

很多方面都關心財務表報的基本目的，大多數負責制定會計標準的機構都期望在財務表報的基本目的上能夠取得一致意見，以作為規定會計實踐標準的依據。會計表報的目的也是發展會計基本理論和評價各種不同理論或程序的一個起點。

對會計理論完整結構的研究目前尚未取得多大成果，一些會計機構已將這一課題列入其議事日程，財務會計標準委員會 (FAS8)則決定將這項基礎研究交給高等院校。

會計理論中的實驗研究主要包括測驗有意義的假設。假設可以從邏輯上說明和驗證，但真正的測驗是將假設應用于真實的世界。因而，需要進行許多統計和行為的研究，以得知所假定的關系和行為型式是否真實存在，即所假定的計量和關系能否對未來經濟活動和業務提供可靠的預測？根據會計表報提供的信息進行分析能否足以作出決策？解決此類問題要借助于對過去和現在的行為進行研究，或借助于統計技術對現實世界進行模擬，并使用電子計算機加速模擬的過程。

會計是向企業管理部門和外界人士作決策提供經濟信息的過程;管理上的決策模型是近年來從事大量研究的主題，其中某些模型已由美國會計學會所屬管理決策模型委員會做出評價。

越來越多的證據顯示社會和經濟變革對會計實踐和會計思想有很大影響。二十世紀六十和七十年代曾發生很多環境變動，都直接和間接地影響了會計師的工作，迫使會計界采用新的會計方法和新的會計思想。在技術領域，電子計算機是一項最重要的發展，但社會和經濟變動具有同樣的重要意義。為了適應新的形勢，全世界曾經采用了若干新的管理方法，如廠房和設備的返回租賃辦法，將若千大企業合并為大聯合公司或跨國公司，為職工精心制定的退休金辦法等等。在大多數情況下，需要采用新的會計技術以適應新的形勢。在個別情況下，也可以采取修改舊的會計程序，以適應新的情況。

當會計思想在適應經濟和社會環境變動而發展時，它也沿著地理界線，根據不同的民族文化和經濟政治制度的需要而發展。很多國家在追隨著世界上更先進國家的做法，但越來越證明，沒有一個國家或某一些國家可以壟斷會計研究的發展。這就充分說明在國際間相互交流會計思想與會計實踐卸重要性。在國際間相互合作地制定會計標準的趨勢，乃是跨國企業和國際業務發展的自然結果。

總之，近年來會計理論在向幾個方向同時發展，這些發展必須適應經濟制度的變革和新的社會經濟形勢，社會經濟變革在向會計理論的基本原理提出挑戰，但大部分會計理論并不會很快廢棄，會計師應善于接受新的思想，并承認會計理論不是或者永遠不是完全不變的。

會計理論論文:新世紀我國會計理論創新體系研究

[摘要]21世紀進入知識經濟時代。新的要求、新的任務將給會計迎來新的挑戰,也必將對現有的會計產生全面而深遠的影響。知識經濟的生命力在于不斷創新,知識經濟的特征要求對會計進行全面的改革,重新構建知識經濟時代會計理論創新體系。

[關鍵詞]人力資源;會計理論;創新體系

21世紀是知識經濟時代,生產力要素將主要由資本、勞動力轉化為知識和人才,知識和人才將成為推動生產力發展和社會前進的主要動力。這種生產要素的轉化必然帶來會計環境的變化,也必然對會計提出了新的目標、新的任務、新的要求。當前,會計面臨的客觀環境究竟具有哪些特點呢?(1)主體多元化。隨著經濟全球化及市場國際化,我國經濟結構將產生主體多元化,那就是不僅有國營經濟,還有中外合資經濟、個體私營經濟以及外商投資經濟等,這樣一來,經濟結構主體多元化帶來的利益沖突將日益突出,競爭將日趨激烈;(2)金融市場化。由于金融市場化必然帶來金融市場全球化,金融資產將成為最重要的經營資產,金融市場將成為最有活力的市場;(3)市場信息化。人類社會進入信息時代,信息技術創新不僅產生了信息產品、信息市場,而且使任何經濟都離不開信息。尤其是市場運行更不能離開信息;(4)人力資本化。伴隨知識經濟、技術經濟、信息經濟時代的到來,人在生產要素中的作用日益重要。人不僅是生產者,而且是財富創造者,人力已成為寶貴財富。但人力必須是具有知識的人力,所以學習知識、更新知識、創新知識十分必要;(5)經營形式多樣化。隨著企業資本經營社會化、市場化,企業經營形式必然多樣化,企業不得不在更大規模和更合理的結構上經營,為此,企業形式將逐步向公司化、集團化、股份化推進,這就必然帶來企業管理方式的深刻變革,即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內容的重大變革;(6)計算機網絡化。迎合全球經濟一體化、信息化的浪潮,任何單位和部門都將全面啟用計算機網絡技術,而導致電子化、信息化高潮,將促使社會經濟的運行方式、結構和管理模式發生深刻變化。

面對變化了的客觀環境,我國會計自身的功能與結構如何變化,如何適應這種變化了的客觀環境,是值得我們研究的重大課題。

我國傳統會計理論和方法是以物質和貨幣為對象,它所反映的資產內容狹窄、產權觀念陳舊,特別是對人力資源的經濟價值認識不足,人才智力投入僅作為企業的一項成本費用或作為一項無形資產簡單地予以反映,這些理論和方法在傳統經濟時代,有其存在的客觀性。但進入21世紀的知識經濟時代,人力資源,尤其是人才智力資源對社會經濟發展的影響愈來愈大,因此,應建立以人力資本為中心的會計理論與方法創新體系,以充實填補傳統財務會計的內容及空白。關于會計理論及方法創新的具體內容闡明如下:

1會計目標理論什么是會計目標?會計目標是會計理論體系的基礎,整個會計理論體系和會計實務都是建立在會計目標的基礎上。會計目標主要明確為什么要提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題。在知識經濟時代,知識作為企業的全新資本,作為關鍵性、主導性的生產要素進入經濟發展領域,企業經濟效益的提高越來越依賴知識和創新。因此,會計目標應主要轉為:關心企業人力資本擁有量及其能力的增長,反映企業人力資源價值量的大小,體現人力資源在國民經濟中的重要作用。

2會計權益理論傳統的權益理論有業主權益理論、企業主體理論、剩余權益理論等,所有這些權益理論都是建立在財務資本至上的理論基礎上。而進入知識經濟時代,知識資本的市價相對于財務資本的市價上升,原來以財務資本至上的地位要被人力資本、知識資本所取代,這種變化改變著企業財務資本所有者與人力資本所有者的相對地位關系。因此,人力資本所有者權益也應納入企業產權的主體范疇,對其所有者權益也應納入財務會計核算體系。

3會計準則理論什么是會計準則?會計準則是進行會計核算必須遵循的規則。會計準則是隨著會計反映內容的變化而變化的。在知識經濟條件下產生了新的會計要素、新的核算內容,例如智能知識要素、人力資本要素等。對它們的會計處理尚未作出明確規定,不能準確地進行會計處理。因此,必須對知識經濟條件下產生新的會計要素和新的核算內容,需要制定出具體的會計準則,以規范會計行為,規范會計核算內容。例如人力資源價值如何確認、計量,如何納入財務會計核算體系,以提到重要議事日程。

4會計假設理論會計假設是會計理論和實務的基礎,是會計核算的前提條件,但這些前提條件隨著客觀環境的變化,會計假設必須作相應的變化。傳統的會計假設有會計主體、貨幣計量、持續經營、會計期間四個假設。但進入知識經濟時代,隨著電子信息技術的發展,會計信息處理技術日趨現代化,傳統會計的會計假設必將受到一定的沖擊。傳統的會計期間假設是以一年為一個會計期間,按月計算成本、編制報表。而在知識經濟時代,隨著計算機技術的發展,網絡技術和信息技術的廣泛運用,會計期間可以劃分得更小,會計可以利用網絡技術和信息技術,隨時地反映會計主體的經營狀況、經營成果,隨時地編制和報送會計報告。計算機實時報告系統的一個顯著特點是,信息使用者在任何時候都可以從網絡上直接獲得最新的會計信息,而不必等到一個會計期間結束才能獲得。因此,對會計期間的改革,應變定期為隨期或實期,劃小會計期間,隨時動態地反映會計信息,掌握會計資料,更好地為經濟決策服務。持續經營假設,由于新技術革命帶來企業間競爭的加劇,企業隨時有破產、清算、兼并的可能。貨幣計量假設,單純用貨幣計量越來越不能滿足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未來的有用的、非貨幣信息,如績效評價僅僅靠貨幣計量是不夠的,還需要非貨幣計量。

5會計要素理論面對錯綜復雜的會計核算內容必須進行科學的劃分,會計要素就是對會計對象的具體內容所作的 最基本的劃分。傳統會計確認資產、負債、所有者權益(勞動所有者權益、投資所有者權益)、收入、成本費用、利潤六大要素。從傳統會計來說,這六大要素符合傳統會計核算的要求,適合工業經濟時代會計核算的需要。但是進入知識經濟時代,會計核算的內容發生了根本性的變化,企業的人力資產、知識資產在企業資產中的比例不斷上升,財務資產的比例不斷下降,為構建以人力資本為中心的會計理論與方法創新體系,仍然使用六個要素,但內容是以人力資本為主,以反映知識經濟時代會計理論及方法的創新體系,將企業人力資本納入企業產權主體的范圍,以形成完整的財務會計核算體系。文秘站版權所有

6會計平衡理論知識經濟時代,會計平衡公式應當體現兩方面的內容:一是全面反映知識經濟時代企業所擁有或控制的經濟資源及其變化;二是恰當的反映知識經濟時代企業產權制度及其特征,根據這個內容,將傳統會計的平衡公式“資產=負債 所有者權益”,改為“資產=負債 投資所有者權益 勞動所有者權益”或“資產=所有者權益”。資產反映企業所擁有或控制的各種經濟資源,包括財務資產、人力資產和知識資產;權益代表利益相關者的合作權益或共同的所有權益,包括股東權益、債權者權益、人力資本的權益和尚未明確主體的未定權益。

7會計核算理論當人力資源作為企業的資產后,隨著會計平衡公式的改變,會計的基本內容也將發生變化,傳統的會計概念、會計核算體系也將發生變化:以人力資本為中心的會計核算體系的改革,必然帶來以下方面的變化:現行會計核算應從有形資產向人力資產和知識資產轉移;投資方案的效益評價應從財務效益向全方位效益和社會資產轉變;對經營成果的計算重點應由利潤計算向增值計算發展轉化;在利益分配上應將由現在的按勞分配和按資分配改為按知識分配,即按貢獻大小和創造增值大小進行分配。

8會計資產確認理論資產的確認應以資產的本質特性來加以確認。傳統會計所說的資產主要是財務資產,其表現形式是實物資產和貨幣資產,但它不能全面地反映企業的資產。企業的人力資產為企業的生產經營發揮著巨大的作用,而且其作用是越來越明顯,理所當然應作為會計資產予以確認。在知識經濟時代,以人力資本為中心的會計理論及方法的創新體系中,企業資產應由財務資產、人力資產二部分組成。企業的財務資產主要包括固定資產和流動資產,對于這部分財務資產的確認已經形成了一整套較為完善的會計確認方法;人力資產主要包括知識產權和專有知識二大類,傳統會計將知識資產會計淹沒在無形資產核算中,不能適應知識經濟“顯著反映知識資產和技術經營”的要求,更體現不出知識資產的內涵。因此,進入知識經濟時代,有必要把知識資產從無形資產中分離出來,成為單獨的一塊。人力資產就是將人力資源資本化為會計資產加以確認。人力資源作為資產加以確認的理由是:一是資產的本質是未來經濟利益,而人力資源正日益成為企業未來經濟利益的主要源泉;二是資產是企業擁有或控制的,人力資源雖然不是企業所擁有,但企業是可以控制的;三是資產是可以計量的,而人力資源具有可計量性的特征。因此,應對人力資源資本化,并作為會計資產加以確認、計量、記錄與報告。知識經濟時代,會計確認的范圍應從貨幣信息擴展到非貨幣信息,應從確認過去延伸對未來的確認。

9會計資產計量理論傳統會計中,資產的計量方法都是采用歷史成本法,這種計量方法能反映實物資產的價值,也能反映人力資產的價值。人力資源也象其他經濟資源一樣,其資本化的前提是商品化和市場化。人力資源符合資產的特性。在人力資源形成、使用和產出效益過程中,可以用貨幣來計量。比如人力資源投資、使用會發生投資成本、使用成本,人力資源使用后產生的效益,反映企業利潤的增加,這些不僅可用貨幣計量,而且可按歷史成本進行核算,反映人力資產當期的價值量。當期的價值量可反映當期所產出的效益,同時也是研究未來價值的基礎。反映期的價值并不排斥未來價值,未來價值一般只能用于預測決策,不能用于核算,不能衡量當前企業人力資源價值的大小。而人力資源的價值必須通過財務會計[！]計量出來,并進行財務會計核算,以反映企業全部資產價值。

10會計資產記錄理論由于傳統會計記錄的是貨幣與實物資產,記錄的內容狹窄,人力資產價值沒有記錄反映出來,因而會計報告內容不完整。會計記錄理論要求,通過計量據以會計記錄。會計記錄必須符合真實、正確、完整的原則,這是加工和運用會計信息的前提條件。不完整的記錄是不能據以編制會計報告的。因此,進入知識經濟時代,對會計記錄的內容、范圍必須作出明確的規定和規范,以使會計記錄內容完整無缺,特點是將長期沒有反映的人力資產和知識資產價值正確地反映出來,以表明企業的人才知識水平、技術能力和技術成果。以資投資者、債權者以及有關方面對企業進行全面了解,為投資決策提供科學依據。

11會計資產效益理論企業的收益是人力資產與物力資產共同使用的結果,應當共同分享剩余價值。現行會計核算中,反映物力資產,沒有反映人力資產,將決定生產力發展的主導要素排除于會計核算之外,顯然是不合理的。在即將進入知識經濟時代之際,強調人的因素的條件下,應該充分發揮人力資產對企業效益的貢獻,只有通過人力資源的使用,調動人的積極性、能動性,才能創造出更高效益,所以人力資產的價值與企業效益密切相關。從本質上講,人力資產與物力資產作為企業創造財富的構成要素,其性質都是企業的財富,因而在財務會計核算中,人力資產價值的構成與物力資產價值構成應具有等同性。目前,在財務會計中,要求資產的計價一般是以歷史成本為基礎。資產價值構成一般以投入成本為基礎,再考慮新增值的影響,人力資產價值的構成應與之相對應,既要考慮投入成本,又要考慮人力資產產生的新增價值。

12會計資產報告理論傳統會計報告是為了滿足投資主體的需要,提供以貨幣為主的會計信息并定期報送會計報告。這種報告體系一是提供的會計信息滯后,都是事后反映;二是提供的會計信息不充分,在內容上不能縱觀企業經濟活動的全貌,而對知識與人才資源的揭示幾乎沒有。因此,會計報告體系不能適應知識經濟時代的需要。在知識經濟條件下,會計報告的改革應從以下四個方面進行:一是重構會計報告體系。會計報告體系應由通用會計報表系統和專用會計報表系統組成,實時報告與定期報告相結合;二是豐富會計報告的內容。由于人力資產的資本化,在會計報告反映的內容上應反映人力資產的情況和人力資本取得的效果;三是改革編報時間。傳統企業會計報告的編報時間是定期的,是一種間隔時間相等的報告制度,但由于知識經濟時代,新技術發展迅猛,知識更新周期短,應改變等距報告為實時和隨時報告,根據需要隨時提供會計報告資料;四是改革報告傳遞方式,充分利用現代化的網絡技術與信息技術傳遞會計報告,實現會計報告信息網絡化,使會計信息更好地有效地為信息使用者服務。五是增加經營和財務預測信息報告的內容,提供更多有預測性、前瞻性的信息。做到在現行計量屬性基礎上,增加其他現行價值信息和非價值信息。如有人力知識價值信息等,提高會計報告決策的有用性和有效性。

會計理論論文:談電子商務的發展對會計理論與實務的影響

論文關鍵詞:電子商務 傳統財務會計 影響

論文摘 要:電子商務的出現,不僅是一種技術變革,還造就了自動化、網絡化、數字化、虛擬化的社會經濟環境,跨越了空間和時間的限制,改變了企業的生產方式和管理模式,從而也改變了傳統會計運作的環境,使會計理論與實務都面臨嚴重挑戰。目前國內外尚未建立起成熟的、適應電子商務時代的新型會計模式。文章對電子商務的發展對會計概念以及實務的影響做了一些分析,旨在為以后的進一步研究提供思路,能使業內人員重視形勢的變化對會計的影響,并作出相應的改變。

隨著全球經濟一體化的加快,互聯網和通訊的迅速發展,已經使世界經濟越來越相互依賴,電子商務應運而生。電子商務的出現,使傳統的會計理論和實務面臨挑戰。建立在現代信息技術基礎之上的電子商務已經沖擊了傳統財務會計模式,改變了會計環境,會計信息系統也進行了改革,會計信息系統也已經部分實現了網絡化。不能適應電子商務活動環境的會計信息,就難以為企業的管理決策提供全方位的服務。

企業開展電子商務活動與傳統的經營業務顯著不同,具體表現為以下特征:書寫電子化,信息傳遞數據化;支付手段現代化;存貨能實現"零庫存”;降低企業間的交易費用;經營規模無限制(劉玉軍,2008)。

一、電子商務環境下會計的特征

會計是在人類生產活動中產生和發展起來的,會計核算和會計理論的不斷發展促進了社會的發展,而社會及其技術的每一次進步都會對會計領域產生積極的影響。隨著電子商務的發展,財務會計顯現出不同于以往傳統財務會計的特征:

1.處理的實時性。電子商務促進了企業內部與外部的一體化,并提高了會計工作與業務處理的協同性。會計信息的實時輸入、處理、大大提高了會計工作效率。

2.方法的多樣性。在電子商務會計信息處理過程中,由于網絡會計軟件的強大核算功能,使得會計核算方法能同時并用,以滿足不同用戶對信息的要求。如可設置各種類型的財務報表和內部管理報表,還可以提供原始數據及各種計算、分析模型,信息用戶可以在線訪問企業數據庫,將取得的原始信息用于自己的決策模型。

3.提供信息的全面性。會計信息的計算機處理具有強大的數據存儲、處理能力。會計部門可提供各種類型的會計信息,以全面滿足電子商務時代信息用戶的各種需求。如既提供財務信息,也提供非財務信息;既提供企業內部信息,也可提供整個供應鏈及社會部門的信息;既提供歷史信息,也可提供現在信息和未來信息;既反映實物資產的信息,更注重反映無形資產的價值;企業既可以直接向用戶傳遞信息,用戶也可以經過授權在線訪問企業數據庫,主動獲取信息。

4.會計功能的擴展性。會計的功能由核算延伸至財務分析、財務管理、監督審核和管理決策。會計部門在企業綜合管理信息系統中將發揮更大的作用。會計人員除了掌握會計技能外,還要具備計算機、電子商務、管理、法律等多方面知識。

二、電子商務的發展對傳統會計的影響

(一)對會計概念的影響

1.在會計職能上。(1)電子商務對核算職能的影響。會計的核算職能,在會計的最早階段,就從數量方面計算和記錄經濟活動情況,隨著歷史的不斷發展、社會的進步,會計的內容也日益充實。因此建立基于網絡化的會計信息核算系統已是時代必然。電子商務運作空間是電子虛擬市場,是在網絡上以數字方式進行的交互式商業活動,與傳統市場不同之處,就在于他們的實現形式己電子化、數字化、虛擬化了。從而企業會計的核算職能與以前相比,在很大程度上得到了轉變。(2)電子商務對監督職能的影響。會計的監督職能,是會計本質的重要表現。由于會計信息實現了實時和自動的處理,那么會計監督職能就變得更加重要。監督職能主要是監督自動處理系統的過程和結果,以監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。這時,監督的形式也將發生變化,如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監控和實時監控。

2.在會計假設上。(1)對會計主體假設的影響。傳統會計的會計主體是擁有諸如土地、資金和設備為主的資源,并對這部分資源擔負責任的經濟實體。而知識經濟時代,許多會計主體的有形資產很少,而主要以無形資產諸如專利技術、人才、服務、品牌、商譽等為代表,這些公司有形資產很少,而主要以知識的生產和銷售作為公司的主要產品。企業有形資產的比重相對下降,人力資源等無形資產越來越重要,這些情況的出現打破了原來會計主體假設的活動范圍。網絡公司作為會計主體具有可變性,這就使得對會計主體認定產生困難,會計主體變得模糊。例如,已構成母、子公司關系的企業集團出現后,會計為之服務的主體已具有雙重性。對于會計主體的這種模糊性,需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。現實主體與虛擬主體同時并存,將是新經濟時代賦予主體假設的新含義。(2)對持續經營假設的影響。電子商務時代,由于會計主體變化頻繁,虛擬公司可以隨業務活動的需要隨時成立,當該項業務活動結束,或者需要調整該項業務時,虛擬公司可以隨時終止。以及企業間的競爭愈演愈烈,企業稍有不慎,就會面臨破產清算。再加上企業并購潮流的加劇,會計個體被兼并的可能性和速度都空前的加大,“網上實體”經營活動的快速性、短暫性和適時介入和退出等特點,決定了持續經營的假設已經不能適應網絡時代的要求,使得持續經營假設面臨嚴峻的考驗。(3)對會計分期假設的影響。傳統財務會計期間的劃分一般是以一年或其他標準為一周期進行核算。隨著電子商務的廣泛應用,沖破了財務會計在時間和空間上的限制,每一筆交易都是在很短的時間內完成的,只有一個會計期間,不存在中、前、后各期的問題,公司的收支均在同一交易期內完成。網絡公司的存續時間即是某項業務從開始到結束的期間,具有很大的彈性。交易結束后,實體有可能解散,這就要求會計必須提供及時的、最新的信息,會計的 報告期必須盡可能地縮短,為信息使用者提供實時的會計信息。因此,對會計分期假設應加以改進,變定期為適期,以交易期間作為會計期間。(4)對貨幣計量假設的影響。傳統會計的貨幣計量假設僅是指在企業計量單位中確定用貨幣為單位進行統一計量。隨著虛擬公司與網上銀行的發展,企業經營的重心逐漸由有形資源轉化為無形資源,企業之間的交易不再使用鈔票和紙張作為交易媒體,而是采用“電子貨幣”和“電子數據”來進行交易和記錄,電子貨幣的出現,弱化了記賬本位幣的幣種唯一。在現代電子商務中,通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據,諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標,企業決策者越來越重視信息的相關性和非貨幣信息,單純用貨幣計量的會計信息已經不能滿足信息使用者的要求。因此,適用于網絡會計的電子貨幣計量,使傳統的貨幣計量受到了極大的挑戰。貨幣計量假設可能會被人們揚棄,最終形成電子購買力單位計量假設。

3.在會計目標上。傳統的會計目標是對會計主體的經濟活動進行核算,提供反映會計主體經濟活動的信息。進入知識經濟時代以后,由于在經濟發展過程中物質資產的作用減弱而知識資產的作用增強,物質資本的所有者在企業中的傳統統治地位發生動搖,擁有專門知識和技術的人成為企業的核心,這些為企業創造價值的知識人才將成為企業真正的主人。由此,會計目標也將由過去的向股東、債權人提供信息為主,轉為以計量企業主體資源、權益的變動情況和收益的形成過程及有效控制企業組織內部的人力資源為主的企業主體型會計目標模式。(彭濤,2002)

電子商務下的會計目標是實時地滿足不同層次的信息使用者的多元要求,其實現過程具有如下特點:(1)會計信息披露的側重點有所變化。知識資產、信息資產、人力資源在企業資產中的地位越來越重要。(2)實現雙向的信息傳播方式。企業內部網和國際互聯網的聯結,實現了企業內部信息對外實時開放,信息需求者可上網訪問企業的主頁,不但可瀏覽查詢最新和歷史的財務信息,而且還可以得到同行業其他企業的有關財務指標。(3)會計信息需求者的范圍擴大化。電子商務的參與者包括消費者、銷售商、供貨商、金融機構以及政府機構或個人,他們不僅要了解企業過去的財務狀況和經營成果,還要了解企業未來的發展趨勢。顯然,電子商務時代,會計服務的范圍更加廣泛,凡是網絡到達的地方,都是會計服務的對象,會計信息需求者的范圍擴大了。

4.在會計要素上。會計要素是為實現會計目標,在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類,依照我國《企業會計準則—基本準則》,嚴格定義了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素。而在網絡交易中,由于交易雙方不是面對面交易,為了保證買賣雙方的各自利益,很多支付都是通過第三方中介平臺完成。例如目前廣泛使用的支付寶平臺:買家瀏覽商品,將商品放入購物車;然后通過網銀將貨款打入支付寶賬戶;支付寶通知賣家買家已付款;賣家發貨;買家收到貨后如沒有問題,通知支付寶放款;支付寶將貨款打入賣家賬戶,交易結束。這個過程中,在交易還沒有結束時,買賣雙方誰都不能支配支付寶中的貨款。因為或有事項是不能加以確認的。顯然,原有的會計要素已經難以劃定這筆資金的性質,應該重新界定。

因此,現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌,必須對會計對象的具體內容進行重新分類,會計要素也將隨之改變。

(二)對會計實務的影響

1.在會計核算上。會計核算是指根據原始憑證填制記賬憑證、根據記賬憑證登記各種賬簿以及根據賬簿編制會計報表這一過程的步驟和方法。在手工核算的條件下,根據企業不同情況可采用不同的會計核算形式,如記賬憑證賬務處理形式、匯總記賬憑證財務處理形式、科目匯總表賬務處理形式、日記賬賬務處理形式等。手工操作的主要特征一是處理環節多,處理內容分散。

傳統會計受手工操作能力的限制,需要多名會計人員協作才能完成數據處理工作,為了便于人員分工和管理,需要分割會計核算過程,分解會計核算內容,每人完成整個過程中的某一部分內容。處理流程重復,周期長,在手工核算系統中,一般以月、季或年為周期定期產生會計信息,不能跟蹤實時信息。在電子商務環境下,會計核算可以采用錄入原始數據生成分錄數據庫和Web數據庫最后形成會計報表的程序。總賬核算與明細核算、序時核算與分類、日常分散核算和期末匯總核算,以及有關的記賬與結賬規則、核對和試算平衡方法等均不復存在。而記賬、對賬、結賬等也都只是一種形式。(任新利,2005)

在當前的市場條件下,財務分析、信息處理成為會計工作的主流,人人都是會計信息的處理者。會計核算不再是主要工作,會計信息管理、決策分析占主要地位。會計作為一種以提供財務信息為主的經濟信息系統,為了不斷滿足財務報告需求者的客觀需求,必須采用多樣化、現代化的會計核算方法為企業服務。在電子商務中企業將會計報表放在web網上,縮短了企業報告的形成時間與使用時間,而且透明度很高,既能做到信息共享,又可有效遏制會計信息失真的現象,形成社會化監督。

2.在會計科目上。2006年2月份國家頒布了新的《企業會計準則》。會計科目也隨之發生變化。會計科目類別的變化在舊的準則下會計科目的類別分為五大類,即資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類科目。而在新準則下,除了以上的五大類科目外,還增加了共同類科目。該大類科目個數不算多,是以科目的余額方向判斷其是屬于資產,還是負債。若余額在借方便形成資產,若余額在貸方,便形成負債。

在傳統的商務活動中,交易雙方使用的都是現實中的貨幣,這主要包括:現金、票據和銀行卡。相應地,會計核算中有庫存現金、銀行存款、應收/應付票據等科目。而在網絡交易中,大量用到的卻是電子貨幣,出現了如電子現金,電子支票這樣的新的貨幣類型。比如對于電子現金來說,是一種新的貨幣類型。那么應該將其劃入哪一類科目呢?顯然“庫存現金”是不恰當的,這種情況下,似乎“庫存電子現金”更恰當一點。

3.在會計憑證上。會計憑證,是用來記錄經濟業務事項的發生、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明,也是核對賬務和事后留存查考的重要依據。填制和審核會計憑證,是會計核算操作的起點和基礎,在任何情況下,沒有審核合格的會計憑證就不能處理業務、記載賬務,就不能向網絡系統輸入數據。在手工操作的條件下,受手工操作方式的影響和內部控制制度的制約,會計憑證的處理一般都要經過由原始憑證到記賬憑證的環節。現在人們所關心的己不再是根據記賬憑證登賬的工作量大小問題,而是憑證的來源。因為這時所有的記賬憑證都存儲在網絡服務器里,如果不能從中明確地區分憑證的來源,會計以及審計工作就會非常困難。因此,網絡會計條件下,傳統的電算化軟件,如用友、安易等都必須重新開發,增加電子票據的處理模塊。如果能進一步將這類軟件納入ERP系統,通過計算機系統自動完成,就可以極大地提高對憑證的處理能力,加快企業的資金周轉速。

(三)對財務報告的影響

現行財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件,由財務報表和附表組成。在傳統會計實務中,財務會計報告的核心是會計報表,附表、附注等提供報表以外的貨幣和非貨幣信息,它們是會計報表的重要補充。電子商務的發展使會計環境發生了重要變化,會計信息使用者也希望得到更加及時、準確和豐富的信息,而傳統模式下的財務報告則在這種要求下顯得力不從心。傳 統財務會計報告由于受確認標準的限制,將許多對決策有用的信息如人力資源信息、自創商譽等無形資產信息排除在外,更缺乏面向未來的預測性信息和價值信息等,造成財務會計報告信息數量上不完整。在網絡環境下,企業不管是提供定期信息,還是提供實時信息,是提供綜合信息還是提供明細信息,是向債權人、投資者提供還是向社會大眾提供, 技術上的限制已不復存在,建立網上實時報告模式已成為可能。利用互聯網編制能夠更好地滿足使用者要求的財務報告已成為大勢所趨。未來財務報告應是以事項法為基礎的,通過互聯網傳輸的,并能以更加直觀、形象的形式,提供內容更加豐富的、即時的財務信息。

會計理論論文:經濟環境演變下的商譽會計理論重構

隨著市場經濟高速發展,經濟全球化步伐急劇加快,全球并購浪潮風起云涌。在并購浪潮中,不能不關注這樣一個事實—商譽問題。國內外學者從不同角度對商譽問題進行過大量研究,如20世紀20年代初期,楊汝梅先生在《無形資產論》中指出:“凡足以使一個企業產生一種較尋常收益為高之收益者,均得稱之為商譽”(又稱“超額收益觀”);70年代著名美國會計學家亨德里克森在《會計理論》中提出了商譽“三元理論”,即好感價值論、超額收益論和總計價賬戶論;80年代,美國D. E. Kieso和J.J.Weygrandt教授在《中級會計》一書中,將商譽的性質概括為兩方面:一方面代表獲取凈資產的代價與其公允價值之間的差額;另一方面代表企業高于社會平均水平的盈利能力,等等。

由于商譽會計的特殊性與復雜性,商譽至今仍深刻困擾著會計界,商譽及商譽會計仍是迄今為止會計領域中最富爭議的論題之一。本文綜合前人的研究成果,提出自己的一些見解。

商譽的內涵商譽是指可以在未來期間給企業帶來超額利潤的一種潛在能力,或者一家企業預期的獲利能力超過了可辨認的正常獲利能力之資本化價值。商譽的產生有很多因素,如顧客形成的良好聲譽、企業卓著的管理、較好的經營效率、生產技術壟斷以及地理位置天然優勢等。商譽具有附著性特征,無法獨立存在,它既不能單獨轉讓、出售,也不能以獨立的一項資產作為投資,它只能依附于企業整體。良好的商譽可以使企業獲得客戶信賴,擴大影響,進而提高經濟效益。

然而,對于商譽的定義,會計界一直沒能達成共識,至今未能形成權威性定義。國際會計準則(IAS22《企業合并》)規定:商譽是指交易發生時,購買成本超過企業在所購買可辨認資產和負債的公允價值中的股權份額的部分。美國財務會計準則(SFASI41《企業合并》)規定:“購買企業支付的購買成本超過獲得的資產與承擔的負債的凈額的差額。確認為商譽的金額包括不符合SFAS141規定的應確認為其他資產的無形資產。”英國會計準則(FRS10《商譽和無形資產》)規定:“企業通過監管或法定權利所控制的、沒有實物形態,但可以辨認的非貨幣性長期資產,包括特許權、專利權、著作權、商標等。”我國新《會計準則》(財政部,2007)規定:購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當確認為商譽。綜合來看,IASC、美國和英國都是從剩余價值觀角度來定義商譽,而我國是從超額盈利觀角度來定義的,同時,IASC和英國定義的商譽不屬于無形資產,而美國和中國定義的商譽屬于無形資產,這一點直接影響到商譽的確認和計量。

商譽的來源。綜觀以往的研究,商譽可分為自創商譽和外購商譽(亦稱合并商譽)。自創商譽指在長期的生產經營過程中企業積累形成的能夠帶來超額利益的資源。外購商譽是指通過產權交易行為(兼并購買)從企業外部的其他企業獲取的不可辨認的無形資源。實際上,外購商譽僅是商譽在產權交易時點呈現的一個短暫狀態,商譽更多是以自創商譽的狀態而存在的,且外購商譽根源于自創商譽,不存在獨立于自創商譽之外的外購商譽。

實際上,商譽形成于企業的管理協同差異中。現代經濟環境下,管理的實質在于協調,只有進行有效的管理,才能激活組織中的各種細胞,整合組織掌握的所有資源,充分挖掘各種生產要素的潛力,產生“1+1>2”的超額收益效應,形成商譽。事實上,商譽形成的各種因素中,不論是良好的社會關系,或是人員素質,還是企業的市場優勢、地理位置優勢,均可以通過管理協同差異體現出來,使得在相同的投入基礎上,一部分企業能夠獲得超額收益,存在商譽(或正商譽),一部分企業卻只能獲得微小甚至沒有回報,存在負商譽。商譽的確認

傳統財務會計承認外購商譽而不承認自創商譽,從而確認外購商譽而不確認自創商譽。這是有悖于當代經濟發展趨勢的。事實上,商譽不僅存在于企業并購過程中,同樣存在于企業內部,而且企業內部產生的商譽即自創商譽是商譽存在的常態,外購商譽僅是商譽的短暫狀態。

(一)自創商譽的確認

隨著市場經濟發展,企業的競爭日益激烈,部分傳統會計理論和會計準則已不適應于知識經濟時代的發展要求。在知識經濟環境下,自創商譽的確認具有必要性和可能性。從理論上看,首先,會計上只確認外購商譽,不確認自創商譽,實質上是遵守了收付實現制原則,從而違背了權責發生制原則;其次,會計上確認外購商譽,不確認自創商譽,過分強調會計信息的可靠性原則,從而拋棄了相關性原則;最后,會計上只確認外購商譽,不確認自創商譽,雖然遵循了謹慎性原則,但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。所以理應對自創商譽進行確認。

我國新頒布的企業會計準則中明確規定,企業的自創商譽不應確認為無形資產,而是列入企業合并的相關準則中,這與國際會計準則相一致。在新會計準則中,無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。其中無形資產的范圍僅局限于可辨認無形資產部分,而商譽屬于不可辨認的無形資產,歸于企業合并準則中,這與其會計確認的前提趨于一致,奠定了自創商譽確認的基礎。

(二)外購商譽的確認

外購商譽是指由于企業合并采用購買法進行核算而形成的商譽,是收購企業的購買成本與被收購企業可辨認凈資產公允價值的差額,包括正商譽和負商譽。早期的研究中著重于對正商譽的研究,對負商譽的研究則偏少。實際上,正商譽和負商譽是一組相對的概念,處于對等地位。我們可以把正商譽看做是一種特殊的無形資產,把負商譽看做是一種特殊的負債。

外購商譽的確認有不同的國際慣例。一是把商譽看成一項權益抵銷項目,在合并時立即注銷,直接沖減合并企業的當期收益。這是歐洲大陸國家流行的會計慣例,與這些國家采取的極度審慎的會計原則有關;二是將商譽單獨確認為一項資產,并在其預計的有效年限內以攤銷列作費用,這曾是國際會計準則和美國會計準則的要求;三是將商譽作為一項永久性資產,不予攤銷,即認為商譽將使購并后的集團永久受益,這曾是早期流行的慣例,后來逐漸退出歷史舞臺。作為不可辨認的無形資產,商譽屬于一個模糊的概念。這里認為,這三種方法可歸納為兩種模式,一是可攤銷的資產模式,一是靈活處理模式。

會計理論論文:信息化時代背景下企業會計理論如何實現創新

近幾年來,隨著計算機、通信等技術的快速發展和融合,以及互聯網的普及應用和發展,信息處理和傳遞突破了時間和地域的局限。這種“即時聯系”正在使整個世界發生著翻天覆地的變革,它不僅改變著人們的思維和生活方式,企業的經營和管理模式,而且影響著整個社會經濟的發展。與此同時,作為經濟發展重要組成的會計也將發生重大變化,

會計觀念、會計目標、會計對象、會計職能、會計操作手段和會計監督都在朝著適應新型信息化經濟的方向變革和發展。如何在信息化時代背景下使企業會計理論創新的步伐加快,是我們每一個財務工作者都應該認真研究的課題。

一:信息化時代背景下會計理論創新的必要性

1:會計在信息化時代的背景下將發生深入的變革

知識經濟是隨著人類歷史的發展而出現的一種全新的經濟形態,它以人的智力的充分發揮為支撐,以信息和網絡的高速發展為基礎,通過合理、有效的利用資源,促進科技、經濟、社會的可持續發展,這是人類發展的趨勢,不可逆轉的趨勢。而會計作為知識經濟的產物,在這樣的大發展環境下,其理論和方法會越來越不適應發展的需要,所以,在信息化時代背景下,會計理論的創新事在必行,只有作為企業重要組成部分的會計理論不斷創新,企業才會進步、才會和時展的步伐始終保持一致。

2:有會計理論的創新才會有會計實踐的改革

理論來源于實踐,但理論又是實踐的指導,會計改革不管是方向,還是方式、方法都需要會計理論的支撐,保持會計理論的先進性會使會計實踐的改革事半功倍,任何一項改革的成敗理論指導是關鍵。所以,會計理論的創新會使會計改革少走彎路,確保改革的先進性、科學性、實效性,最終實現改革的成功,會計理論研究必須堅持創新的思維、科學的方法與有效的手段三者相統一。

3:會計實踐的改革呼喚會計理論的創新

任何一項改革都需要先進的理論作為支撐,會計實踐的改革也不例外,而每一次會計實踐的改革又會促進會計理論的創新。所以,會計實踐的改革和會計理論的創新是相輔相成、互相促進的,會計實踐的改革為會計理論的創新提供了基礎和源泉,成為會計理論創新的動力源泉。

二:會計理論創新的內容

1:會計目標的創新

傳統會計是工業經濟的產物,知識經濟與工業經濟相比具有許多不同的特點。傳統會計的目標為提供用于預測決策的信息,以支持管理活動。其特點是用交易發生時的原始成本計量資產的價值,用所耗用生產要素的原始成本與營業收入的配比來計量會計期間的收益。而知識經濟時代,企業管理既重視經濟目標,又重視社會目標,因此信息化背景下的會計,既要報告企業的經濟效益、又要報告社會效益。總之,知識經濟下,會計提供決策有用的信息,是會計發展的主旋律,代表了會計發展的方向。因此,未來會計的目標將是向使用者提供決策有用的信息,同時兼顧受托責任信息。其中有四個方面的信息將在會計信息中占有重要地位:一是改善生態環境方面的信息;二是人力資源方面的信息;三是提供市場產品和服務;四是對社會福利貢獻方面的信息。

2:會計人員職能的創新

在會計信息化條件下的會計工作將從核算工作中逐漸向財務分析、決策和監督工作轉變,由核算型向管理型過渡。會計信息化條件下會計工作仍以信息歸集、加工為主要工作。會計信息化條件下的原始信息通過網絡等方式實時進行在線錄入,但是這并不等于會計工作可以完全由計算機替代。許多會計工作還是需要會計人員來完成的。在會計信息化條件下,會計人員在擔任會計信息系統的使用者的同時還要兼任系統的維護者,在針對企業特點進行系統開發的過程中,會計人員要擔任系統功能的設定和設計工作,同時還要根據成本管理來進行系統的優化工作,保證系統的安全、高效。

3:會計信息的創新

首先會計應該盡量多提供原始信息。知識經濟時代,信息技術不但能夠快速傳遞大量的信息,而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的手段。會計部門的主要職責應該包括實時地提供能夠滿足不同用戶需要的原始信息。其次,會計信息將由單純的財務信息轉向復合型信息。企業不僅要披露財務信息,還要披露非財務信息;不僅要披露定量信息,還要更多地披露定性信息;不僅要披露歷史性信息,還要更多地披露前瞻性信息、未來信息和預測信息。不僅要披露企業整體信息,還要更多地披露分部信息,特別是新型的創新信息。總之,會計信息將成將以財務信息為主的復合型信息。三:會計報告由事后報告改為實時報告,這樣有用的信息可以及時的進入網絡系統,企業的各部門可以根據自己的需要,及時有效的選擇有用的信息,不必等到定期財務報告提供后再去獲取那些已經整合過的過去信息,大大提高了信息傳送的速度。

4:會計報告的創新

信息化時代背景下的會計報告與現在的會計報告相比,不論是報告內容的范圍上還是報告形式、傳遞方式上,都有很大的創新。會計報告提供的信息將更加豐富,信息技術為充分披露前瞻性信息、非財務信息、社會責任信息提供了條件。所以,在信息化時代背景下會計報告的形式也越來越多樣化。

三:結語

在信息化時代的大背景下,會計理論的改革與創新已經成為必然趨勢,廣大的會計理論工作者應該轉變思想、與時俱進,不斷創新會計理論,構建出一整套適應信息化發展需要的會計理論體系,滿足我國經濟越來越快的發展需要。

會計理論論文:會計理論結構邏輯起點探究

會計理論結構的邏輯起點是會計研究的切入點，邏輯起點的選擇科學與否直接決定該理論結構體系的內在嚴密性，以及它對會計實踐的指導和預測作用。論文試圖通過介紹作為會計理論結構的邏輯起點應具備的條件，并評析幾種會計理論結構邏輯起點論，最后提出將會計對象和會計目標結合起來作為會計理論結構邏輯起點的設想。

所謂會計理論結構是指由具有內在聯系的一系列要素組成的概念體系。包括會計在內的任何學科，都需要有一個理論或者叫理論結構，借以建立統一的邏輯體系。因此在研究會計理論結構時，就必須明確會計理論的構成要素和它們之間的邏輯聯系。而首先要解決的便是邏輯起點的確定或選擇的問題，邏輯起點選擇正確與否直接決定該理論結構的嚴密性與科學性。

1、會計理論結構邏輯起點必須具備的條件所謂邏輯起點，從哲學的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發點的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構建中起決定作用，任何其他概念必須以它為基礎和依據的概念。它必須滿足以下幾個條件：

1?1　會計理論結構邏輯起點必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現象，才能從現象中去發現本質，這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會計理論結構的邏輯起點就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點本身就很模糊，那么由其推導出的其他概念也必然是模糊的，這樣的理論結構是經不起實踐的檢驗的。

1?2　會計理論結構邏輯起點在結構中起決定作用，能夠對其他概念進行推理論證。在會計理論結構中，有很多構成要素，而這些要素概念是能夠通過邏輯起點推理論證的。這個推理過程要經得起論證，否則這種結構就是不嚴密的，導致會計理論的模糊及混亂，從而不能發揮會計理論的指導和預測作用。

1?3　會計理論邏輯起點必須能夠聯系會計理論與會計實踐。任何理論都是從實踐中，又過來指導實踐，并在實踐中檢驗、發展、完善。只有和實踐緊密聯系的理論才是能經得過檢驗的有用的理論，那么怎么樣會計理論才能與會計實踐很好的聯系、結合起來呢?這要通過會計理論結構的邏輯起點。它是會計理論研究的起點，而會計理論來源于會計實踐，只有緊密聯系會計實踐和會計理論的邏輯起點才能擔當這一重任。

1?4　會計理論結構邏輯起點應反映研究事物的客觀性和人的主觀能動性。存在決定認識，認識具有反作用。人們去研究事物，發現規律，是為了滿足人們的某種需要。人們研究會計實踐，建立會計理論，是為了更好指導會計實踐，實現自己的目的。因此在選擇邏輯起點時，一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性，另一方面也要表達人們的主觀愿望。

2、目前存在的幾種會計結構邏輯起點論。會計理論產生至今，已有幾百年的歷史，現代會計理論探索也已經歷七八十年，雖然對會計理論的探索研討有豐富的成果，但到目前對于會計理論結構問題，會計界仍未形成一個統一的看法。對會計理論結構的探討分歧點主要在于對邏輯起點的選擇。目前按邏輯起點的選擇可以將會計結構理論分為幾種：

2?1　以會計假設為邏輯起點構建會計理論結構。會計假設起點論最早由美國著名會計學家W?A?佩頓于1922年在《會計理論》一書提出。持這種觀點的人認為，會計假設是會計人員對那些未經確切認識或無法直接論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。因此會計假設是進行演繹的前提條件，應在會計假設的基礎上，研究會計職能、會計目標、會計準則、會計概念等。會計假設是進行會計研究的前提條件，但并不表明它是推理的邏輯起點。在會計結構諸要素中，會計假設并不起決定作用，其他諸要素也不以它為基礎，如會計假設并不決定會計目標，相反它受會計對象和會計目標的影響、制約。因此，會計假設只能是構建會計理論的一個基石，將它作為邏輯論證的起點，顯得有些勉強。

2?2　以會計本質為邏輯起本論文由整理提供點構建會計理論結構。持這種觀點的人認為，會計研究首先要解決會計的本質問題，會計理論首先要回答會計是什么的問題，這是對會計的根本認識。我國傳統會計理論研究是以會計本質作為邏輯起點的，進而研究會計對象、會計職能、會計屬性、會計任務、會計方法等。不同學派之間的爭議大都源于對會計本質的不同認識和表述，這種獨特的理論構建的起點和研究方式造就了我國獨特的會計理論結構。在我國當時特定歷史條件下，這種研究有著積極的作用，促進了我國會計理論的發展。然而把會計本質作為會計理論結構的邏輯起點有很大的局限性。從理論與實踐的關系看，會計本質屬于純理性的范疇，是揭示會計深層次的規律。以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際，使其失去與外部經濟環境的密切聯系并且有本末倒置之嫌。因為在構建會計結構理論時，應該是由各會計理論要素研究分析中抽象出會計本質，而不應該是首先由會計本質來推導其他要素概念。事實上，會計本質是會計理論的核心，是理論反映的內在必然聯系，對會計本質的研究，應貫穿于會計理論研究的始終，揭示會計本質是會計理論研究的目的和任務。

2?3　以會計環境作為邏輯起點構建會計理論結構。持這種觀點的人認為，只有將會計環境作為會計理論的一個重要組成部分，根據對不同的會計環境的分析，才能確立正確的會計目標，然后根據不同的會計目標制定出與會計目標相對應的會計假設、會計原則、及會計處理程序和方法等。以會計環境作為會計理論結構的邏輯起點，也具有一定的局限性。按照系統論的觀點，系統無處不在，每個系統都要受到更大系統的制約。對每個系統而言，由于處在其他系統的包圍之中，就形成了系統的環境。會計系統是社會經濟系統中的一個子系統，它的運行在很大程度上要受社會經濟環境的影響。因此，應把會計理論研究的視野擴展到會計系統以外的社會、政治、經濟、法律環境中去。然而，把會計放在社會、政治、經濟、法律環境中去，并不意味著會計環境是會計理論研究的邏輯起點。因為環境是指存在于系統之外的對研究系統有影響作用的一切系統的總和。研究會計離不開會計環境，但是，會計環境并不是會計本身，它并不是構成會計理論結構的要素。

2?4　以會計目標為邏輯起點構建會計理論結構。美國的財務會計概念結構是以目標作為研究起點，用于指導所有項目的研究，并作為整個概念結構的基礎。持這種觀點的人認為，任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標，因此會計目標是會計理論結構的邏輯起點，并以此為基點構建會計理論結構的基本思路為：會計目標—會計假設—會計基本概念—會計準則。這種觀點認為會計目標是會計理論

結構的最高層次，是決定會計假設、會計原則和會計技術的基礎。后幾種結構要素都是從不同角度來保證會計目標的實現。這種觀點是目前較為流行的觀點。按照不同的目標又分為決策有用學派和經營責任學派。會計目標起點論的優點是能夠把外部環境與會計系統有機的協調起來，能使會計理論和會計實踐緊密起來，彌補本質起點論的不足，因此目前為我國多數學者認同。但從會計目標來看，它是人們對會計工作達到的要求和期望，顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物，以一個主觀的目標作為理論研究的邏輯起點，仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會計準則的制定，(因為會計準則正是為了實現會計目標而制定的規則，也是主觀意志的結果)但是它并不能決定會計對象。如果為避免這種質疑，而將會計對象剔除出會計理

論結構更是不妥當。

2?5　以會計對象作為起點。認為經濟活動的存在是會計理論研究的起點，它是其他理論的基礎。會計的對象是經濟活動(具體的說是資本價值運動)，由于有經濟活動才需要計量其“所得”和“所費”，考核經濟效益;為了如實計量、反映經濟活動，又必須制訂科學規范的會計準則;經濟活動具有不確定性，為了實現會計的目標，對經濟活動的計量(方法)必須在一定的前提條件下進行，于是引出了會計假設。會計對象起點論，符合一般的邏輯思維，即從具體事物出發，推導、研究與之相關的更深層次的概念。但作者認為，構建理論結構并不等同于一般的推理、思維過程。理論結構的邏輯起點除了推理的起點外，更應突出其對其他理論要素的決定作用。會計對象是客觀存在的事物，如果沒有人們的主觀意愿，即會計目標，也就不會有為達到會計目標而制定的會計準則、會計假設了。因此以會計對象為會計結構的邏輯起點，仍然有不盡人意的地方。

3、會計對象與會計目標的結合是會計理論結構邏輯起點的合理選擇。通過以上分析，作者認為，在會計理論結構諸要素中，無論哪一個單個的要素(會計假設、會計本質、會計目標、會計對象)均不能理所當然的位居邏輯起點而決定其他的各要素，并且不能同時符合前述的幾個條件。作者通過分析比較認為，會計對象和會計目標共同作為會計理論結構的邏輯起點是比較合理的選擇，因為他們能夠滿足作為會計理論結構邏輯起點的四個條件。

會計理論論文:網絡會計理論初探

一、網絡經濟對會計發展的影響

(一)對會計理論的影響

1.關于會計目標

會計目標是會計理論體系的基礎,現行的財務會計主要通過向會計信息使用者提供一種通用的會計報表的方式提供會計信息。在網絡時代,互聯網技術的運用使企業與信息使用者之間的雙向交流成為可能,企業可以根據信息需求者決策的專門需要,向其提供適用于不同決策模型的專用財務報告。

2.關于會計基本前提假設

會計基本前提是指對會計核算所處的時間。空間環境所作的合理設定,一般包括會計主體;持續經營;會計分期;貸幣計量;網絡經濟的出現對這四個基本前提提出了新的挑戰。

(1)會計主體。傳統會計的主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍,在這一基礎上,資產。負債等諸會工作任務或市場變化的需要,借助網絡功能進行迅速地聯合或重組,如基于網絡的一種臨時性結盟組織(又稱虛擬公司),這便導致會計主體具有很大的不穩定性和可變性,從而使會計主體核算的空間范圍處于一種模糊狀態,給會計主體的認定帶來困難。

(2)持續經營。在網絡時代根據“摩爾定律”,企業的生命周期有縮短之勢,企業顯示出即合即分的即時性特征。有時企業可以根據需要利用強大的網絡功能聯合起來完成一個短期金項目或組建虛擬公司,當完成一次特定交易后,企業即告解散,因而引發對持續經營假設的否定。

(3)會計分期。傳統會計分期目的是將持續經營的生產活動劃分成連續相等的期間,據以結算盈虧,按期編制財務報表,從而及時定期地向多方面提供有關企業財務狀況。在網絡環境下,計算機強大的運算和傳輸功能使企業財務管理由表態走向動態,企業內外部信息使用者可以無須顧及和等待會計期末,只要點擊鼠標就可以及時地得到企業實時的財務和非財務信息,因而網絡時代信息傳遞的實時性使會計分期假設消除了時間的斷點。

(4)貨幣計量。會計是對企業財務狀況和經營成果全面系統的反映,為記錄和反映企業的生產經營活動,需要貨幣這樣一個統一的量度,然而在網絡時代,經濟的全球化模糊了經濟活動國內國外的界限,同時國際貿易,國際投資,國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大,這就客觀上要求出現全球一致的電子貨幣作為計量單位以準確反映企業的經營情況。

(二)對會計信息的影響

1.網絡時代的會計信息披露更充分,更具體。當前。企業提供會計信息的主要渠道是通過定期地公布會計報表。嚴格地說,為使公眾對企業財務狀況和經營成果有一個全面的了解,企業的會計報表應既包含對企業有利的,又包含不利的財務信息。但由于當前的會計報表具有許多局限性,它無法反映非數量化和非貨幣化的信息,另外,限于報表篇幅的限制,它也無法反映企業的特殊經濟業務(如衍生金融工具)和報表數字處理的會計程序和方法方面的信息等。然而,在網絡時代,會計信息彩網上報告的方式,不僅有效地擴大了會計報表的信息容量,而且通過企業與會計信息使用者之間的實時雙向交流,企業提供的會計信息更使用于信息使用者的決策模型。

2.網絡時代的會計信息提供更及時。獲取更方便,網絡時代最大的特征是信息傳遞的迅疾及時,傳統定期財務報告制度顯然己經無法滿足當代 外部信息使用者和管理者對信息傳遞及時性的要求。隨著知識經濟的到來,網絡化管理己經成為信息時代的管理特征,網絡會計信息系統實現了會計信息的網上,管理者、投資者以及其他相關利益集團可以隨時通過在線訪問獲取企業最新的、歷史的會計信息,以便做出正確的經營決策,減小風險。

二、網絡時代會計發展面臨的新問題

1.計算機犯罪日益猖獗,會計信息質量受到侵蝕。會計電算化的網絡化實現了會計信息資源的共享,但與此同時也將自身暴露于風險之中。網上泄密和網上黑客的惡意攻擊屢屢發生。一些通曉計算機尤其是網絡知識的專業人員可能在會計電算化系統中嵌入非法程序以達到侵吞企業公有財產的目的。再者,當財務數據在跨地區跨國之間傳遞的過程中,網絡黑客或其他競爭對手也有可能對其進行惡意破壞性的修改,從而使會計信息失真。

2.計算機系統具有脆弱性,數據傳輸安全受到威脅。在網絡時代,計算機的強大功能一方面大大加快了處理會計數據的速度;另一方面由于技術上和管理上的缺陷,也造成了數據傳輸過程中的安全問題無法保證。除去網絡化會計信息系統易受網絡病毒感染外,系統間數據的大量流動還可能使企業的機密信息無形中向外開放,數據通過線路傳輸,某個環節即使出現微小的干擾或差錯,都會導致極其嚴重的后果。

三、網絡會計——會計發展新領域

在網絡經濟時代,會計所處的環境發生了重大的變化,客觀上要求會計發生深刻的變革,而網絡會計將成為會計發展的新領域。

所謂網絡會計是指建立在網絡環境基礎上的會計信息系統。一般來說,網絡環境包含兩個部分:第一,國際網絡環境,即通過互聯網(Internet)使企業同外部進行信息交流和共享;第二,企業內部網絡環境,即通過組建企業內部網絡結構實現企業內部部門之間的信息交流和共享。與傳統會計相比,網絡會計的優點主要體現為:

1.單據和支付手段電子化,數據傳遞網絡化。互聯網的發展使電子單據取代傳統紙質單據,通過電子系統實現快速準確的雙向式數據信息交流,世界各地商品生產者、銷售者、消費者無論身處何時何地都可以直接進行磋商、訂貨和交易。

2.信息的實時跟蹤性。電腦網絡化縮小了傳統會計時間和空間距離,會計信息系統實現了實時跟蹤功能。具體表現為:經濟組織內生產、財務、銷售等所有部門的網絡化,使每一筆經濟業務的發生能夠立刻反映為經過處理的會計信息。

會計是社會生產發展的產物,經濟越發展,會計越重要。會計作為社會經濟計量的支柱,從內容到形式總是體現著各個時代經濟管理的進步,就網絡經濟對會計科學的影響而言,它使會計經歷了由會計電算化到會計信息化的變革,最終走向會計發展的新領域——網絡時代。

會計理論論文:會計理論的研究方法問題

江蘇理工大學 朱云峰 章文芳

會計理論是人類在長期的會計實踐基礎上、經過思維運動所產生的關于會計的理性認識，也就是概念、觀點的體系，反過來又用于指導會計實踐。會計理論的研究方法就是在會計實踐的基礎上如何達到從感性認識到理性從供的方法；也是為了會計理論研究的精確化，趨于完善對會計特定研究對象具有技術性的具體方法。

我國對會計理論研究方法的研究目前尚處于起步階段，研究還不很深入，雖說我國在建國以后尤其是80年代以來會計理論的研究取得了豐碩的成果，在理論研究中自覺不自覺地采用了這樣那樣的方法，但對研究方法的專題研究還是不夠的。

會計作為一門世界通用的商業語言其理論、理論的研究方法也應該是沒有國界的，至少西方國家的研究方法應有值得我國借鑒的地方。西方對會計理論的研究方法有多種，但究其本質主要有三種時間上先后相繼，空間上并存的研究方法，這就是：描述性方法、規范性方法和實證法。描述性方法通過描述現行實務“是什么”，歸納形成的概念結構。這種方法強調會計實務，認為會計實務是發展會計理論的基礎。所以應用這種方法所形成的會計理論在相當程度上很實用。但“存在不等于合理”，而且對于存在的東西很難說明其道理，由于這種方法存在明顯的缺陷，因而規范法隨之而產生。

規范性方法，主要運用演繹和歸納等邏輯方法，從會計活動的規則來概括會計的理論概念，并試圖導致“良好的會計實務從邏輯性方面概括或指明會對應當“是什么”。但要建立一套首尾一致、前后一貫的會計理論卻很困難，有可能會造成眾說紛壇，莫衷一是的局面。同時，運用歸納法時．很難概括或者引出各企業都可以適用的原則；演繹法一般是以歸納法得出的結論為其假設或前提，如果假設、前提是虛偽的、錯的，那么推出的結論也必然是虛偽的、錯的。當然歸納與演繹法是不能截然分開的。

無論是描述性方法，還是規范性方法形成的會計理論，用于指導會計原則或準則的制定，使會計實務得到規范化都應得到實踐的檢驗。因為這種理論缺乏足夠的令人信服的論證，找不到充分的依據證實他們的觀點，所以他們可能被人們信任也可能不被人們信任。為了克服傳統會計理論中主觀臆想的缺陷，出現一種運用實證法產生的解釋與預測會計實務的實證會計理論。

實證法要求對現實提出一些假說或假定然后通過經驗或實際證據來證明，進而取舍有關的會計原則、準則和程序直至整個會計理論體系。實證法的應用目前還未能全面展開，尤其對綜合性項目的研究還很不夠，主要因為綜合性項目構成因素很多，社會經濟環境經常發生變化，對這樣的綜合

性項目作出假設并進行分析論證，目前是非常困難甚至可能是不可能的事情。

這三種方法應該說并沒有窮盡會計理論的研究方法，隨著理論研究的不斷深入，相關科學的不斷發展，會有更多的研究方法隨之產生并發展。同時，這幾種研究方法的內涵都是非常豐富的，很好地把握不是件容易的事，我們還應作深人的研究。

在我國一些介紹西方會計理論的著作中還列舉了諸如倫理法、社會學法、經濟學法、事項法、系統法（有的書中所用術語不同，其實質含義一致）等會計理論研究方法。我們來粗略地看看這些所謂的“方法”。倫理法提出一些要求財務報告或會計信息應符合的道德標準，作為建立會計原則、準則或理論體系的依據；社會學法強調會計信息要能反映企業經營活動對社會的影響，或企業應承擔的社會責任；經濟學法的宏觀經濟目標作為會計概念和會計實務的依據；事項法認為會計目

標在于提供各種可能的決策模型有關的經濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息而讓使用者自己選擇適當的事項；系統法認為，會計可以看作是一個完整的系統，即會計有自己的目標及構成要素，在此基礎上利用系統論的原理和方法引進到會計學科中來構建會計理論。

我們認為這些并不是會計理論的研究方法，而是形成會計理論的第一個步聚必須限定的備選行為目的，即從哪一個角度考慮問題．作為研究的起點，是構建會計理論的依據而不是立法、比如說倫理法主要在”公正、真實、合，！理、不偏不簡的道德標準下通過人類的思維運用判斷、推理、分析與綜合等思維方式，采用描述性方法、規范性方法甚至是實證法構建會計理論。如歐共體第4號指令，把“真實和公允”作為財務報表的最高標準。可見這些所謂的“方法都是從預先給定的一定假設出發，運用了描述性方法、規范性方法或實證法來構建會計理論。而方法則是為達到某種目的而采用的途徑、手段、工具及方式。而上述這些所謂的方法只是為了達到研究會計理論的目的而從不同的角度預先給定一定的限定。因此這些到底能不能認為是會計理論的研究方法值得討論，在王殫如、施仁夫翻譯的享得里克森所著的《會計理論》一書中譯為“____論”倒是恰當的。至少不能將這些與描述性方法、規范性方法等并列納入會計理論的研究方式。只是在概念的外延上有交叉，不符合定義分類的要求。

為何這些備選引為目的不是研究方法，而實證法卻是研究方法？實證法不是以單一的某個假設為前提的，而是對影響會計與審計實務的因素進行調查研究，以客觀環境為基礎，根據不同問題所處的不同環境（客觀世界錯綜復雜，影響因素繁多）為了便于檢驗而對所作的認為是科學的假設。實證法雖說本身無法對會計實務進行限定，但它可以對描述性方法、規范性方法形成的會計理論進行檢驗，判別現有理論是否合理這與上述的各備選引為目的以某一特定的假設作為研究理論的前提有著本質的差異。所以，實證法是一種會計理論的研究方法，雖不能單獨利用它構建會計理論．但在利用其他方法構建會計理論時，實證法可以發揮一定的作用。

會計理論的研究應根據客觀環境的需要靈活運用各種備選行為目的，這些行為目的不是彼此孤立的，一般而言在會計理論的構建時，都必須明確地使用一種以上的目的。同時還應看到，任何一種理論的研究方法都不是十全十美的、萬能的，都有其不足之處，應用時應靈活掌握、相互補充．共同應用于會計理論的研究。

會計理論論文:論會計理論研究方法中的幾個問題

會計理論研究方法始終是會計理論中的重要內容。以往有關會計理論研究方法的研究成果，較少論及會計理論與其研究方法之間的關系，會計理論研究方法的特征，以及會計理論研究方法體系的構成機理。本文立足于哲學基礎，試對上述問題作一探討。 

一、會計理論與會計理論研究方法之間的關系

會計理論從不同角度有不同定義。從認識論角度，會計理論是指會計認識主體在會計實踐基礎上，由感性認識發展成的關于會計本質及其規律的系統化理性認識。從定義中可見，會計理論是會計認識主體與會計客體相互作用的結果，而“僅僅相互作用=空洞無物，因而需要中介”（列寧）①，中介就是方法，簡言之，就是會計認識主體（以下簡稱“研究者”）把握會計客體的物質的或思維的途徑、手段、工具和方式的總稱。由于會計理論是抽象思維的結果，所以，會計理論研究方法指的是上述中介中的思維的方法。

會計理論與其研究方法之間有著密切的關系。具體而言：

1、會計理論是會計理論研究方法的前提。首先，會計理論內容構成其研究方法的基本內涵。“在科學已經完成。成熟的時候，觀念就應當以自己為出發點，科學本身已不再從經驗所予開始”（黑格爾）②。經過實踐檢驗的會計理論，在發展新的會計理論和從事會計實踐活動時具有方法的功能。如會計理論的滲透，指導、影響研究目的的確定、對象的選擇、事實的解釋和結果的處理。沒有會計理論指導時的會計現象即使被發現，因其無法納入認識領域而失之交臂，從而延緩會計科學的發展。從根本上講，會計理論的重要性并不在于它的結論，而在于它所提供的方法。

其次，會計理論的相對性決定了會計理論研究方法的不完善性和發展性。由于既有的會計理論不是絕對無誤的知識體系，會計理論的發展面對的是本知的領域，會計理論指導的是無法窮盡的紛繁復雜的會計實務，這決定了會計理論研究方法不能遵循一套固定的模式，它經歷著一個探索、發展、曲折的過程。

再者，會計理論的屬性決定了會計理論研究方法是一個構成體系。科學的會計理論具有功能上的解釋力和預見力，結構上的嚴謹性和前提簡單性，背景知識上的相容性（與相關學科的理論知識）和相關性（與本學科的歷史知識），表達形式上的簡潔性和推確性，以及事實涵蓋上的廣泛性等。會計理論的本質屬性，決定了會計理論建構不能依靠單一的研究方法，而是各種研究方法綜合運用的結果。選擇使用任何一種研究方法，都必須符合會計的特點，有助于實現會計理論的某一屬性的要求，并且能使其按照一定的邏輯關系，構成一個體系。

最后，能否靈活、有效地把會計理論轉化為研究方法并予以改進，也是研究者素質的體現。獲得了關于會計客觀規律的理性認識，并不等于就掌握了研究方法。研究方法是創造性地運用理論知識的產物。沒有發揮創造性思維、巧妙地運用理論的技巧和藝術，就不能從會計理論中提煉出研究方法來。

2．會計理論研究方法的創新推動青會計理論的發展。追溯會計發展歷史，會計理論的歷次重大突破，無不源于采用了正確的研究方法。相應地，會計理論研究方法達到的層次決定了不同時期會計理論發展的水平。如中世紀帕喬利時代只能運用經驗歸納方法，將現存的良好的會計實務予以總結，用于指導對會計實務的操作。如果說當時有會計理論，那也只是關于復式簿記記賬規則的系統化知識；至十九世紀初期，隨著股份公司的興起，持續經營假設有了特殊重要的意義，采用演繹方法才逐步形成了影響重大的資產計價、收益計量和穩健主義等個別會計觀念，真正的會計理論才開始萌芽；本世紀70年代，在會計理論日益豐富和相關學科的推動下，會計理論研究方法增加了實證研究等新鮮血液，以會計理論概念框架的建立為標志，會計理論逐步達到了系統化、科學化的程度。

總之，會計理論研究方法既是以往研究的理論結果，又是以后研究的出發點和條件；會計理論的發展依賴于會計理論研究方法的創造和創造性地運用研究方法，二者互為依存、互為條件。沒有不以會計理論為依據的研究方法，也沒有不借助于研究方法的會計理論。在形成上，二者表現為‘會計方法――會計理論――新會計方法――新會計理論……”的加速循環過程。

二、會計理論研究方法的特征

1、客觀性。首先，會計理論研究方法產生的基礎是客觀的。會計理論研究方法作為一種思維方法，是內化于研究者頭腦中的思維定勢，但它不是先驗的，而是長期會計實踐、人類會計認識和其它知識凝聚的結果；其次，它的影響是客觀的。無論人們對其總結、認識程度如何，從事會計理論研究肯定要借助于一定的研究方法，而且對研究方法的掌握、運用程度如何，決定了研究者理論修養的高低和理論研究成果質量的好壞。

2、全面性。就個體而言，會計理論研究方法一旦形成為研究者的一種思維定勢，便對研究者的心理素質、行為導向和思維模式產生全面影響。它決定了研究者對問題的審視是著眼于全面還是拘泥于局部？對問題的思考是采用發展的觀點還是靜止的觀點？對問題的解決是抓住本質還是滿足于現象？等等；就整體而言，對研究方法的重視和研究程度，決定了一國或一地區同一學科的理論水平和不同學科的成熟程度。美國的會計理論研究水平本世紀初期特別是中期以來一直執世界之牛耳，這固然有經濟的促進、法律和法庭判決的強化以及社會公眾抨擊等方面的因素，但與美國會計職業界能及時審視傳統會計理論研究方法的不足，推出并大量采用實證研究方法卻有著直接的關系。再如，相對于屬于社會應用學科的會計而言，自然科學如物理、化學等理論研究一直居于前沿，會計被斥之為非科學而歸類為“藝術”，其中的緣由除了會計有“人”這一理性動物的參與而使其復雜化以外，未形成自己體系化的理論研究方法也是重要的原因。

3、抽象性。首先，從形成過程上看，會計理論研究方法是研究者在會計實踐的基礎上，根據經驗事實經過抽象加工而形成的理性認識，以一系列的概念、范疇表征著現實中存在著的普遍規律；其次，從表現形式上看，會計理論研究方法是抽象的會計理論體系的構成內容，且居于主導的地位。會計理論研究方法的研究成果豐富、發展著會計理論體系，使會計科學更臻成熟與完善；最后，從作用上看，會計理論研究方法是以潛移默化的滲透方式形成為研究者的思維模式，研究者往往在不知不覺中受到某種研究方法的引導與影響。

4、社會歷史性。從本質上講，會計理論研究方法是會計需要與會計能力結合的產物。會計需要和會計能力既是有限的（就一定的歷史時期而言），又是無限的（就人類的歷史發展而言），前者決定了會計理論研究方法的既有水平，后者決定了會計理論研究方法的無限發展。一定的會計理論研究方法體現了本歷史時期會計需要的層次，反映了會計職業界所達到的實踐水平和認識能力。隨著會計需要的擴大和會計能力的提高，會計理論研究方法也在批判性繼承的基礎上進一步深化、豐富，達到逐步完善。相關學科理論研究方法的歷史發展水平對會計理論研究方法也產生著重大影響，但它取決于研究者的認識和借鑒以及會計學科本身的特點，歸根結底仍是由會計能力所決定的。即使采用同一研究方法，由于研究者認識能力、實踐水平、經濟地位、階級利益和社會分工的不同，也會導致調異的研究結果。這說明研究方法本身不具有質

的差別，僅由于“人”的因素的影響，而使其具有了不同的功能。 三、會計理論研究方法體系

會計理論研究方法從不同的角度有不同的分類。就其普遍性而言，會計理論研究方法是由哲學方法、一般方法和專門方法構成的完整的體系。三者之間有著內在的有機聯系：在層次上，前者指導、約束后者，是后者的基礎；在內容上，前者依賴、來源于后者，后者是對前者的豐富和發展。會計理論研究方法體系簡示如下：（參看《四川會計》2000年第6期第13頁）。

1．哲學方法

哲學方法是對各門學科理論研究發生普遍指導作用的方法，包括辯證法、認識論和邏輯中的方法。由于會計理論研究方法主要是思維中的方法，哲學方法的各組成部分從思維的不同側面對會計理論研究產生影響。具體而言，辯證法以一系列客觀規律（如對立統一規律、肯定否定規律與質量互變規律）和范疇（如現象與本質、聯系與發展），限定了思維的內容，為思維提供了素材；認識論從認識與存在的關系及如何正確認識存在出發，闡明了思維的過程，指出實踐是檢驗思維正確性的唯一標準；邏輯（指形式邏輯）則以思維形式結構及其規律（如同一律、矛盾律、排中律和充足理由律）和邏輯范疇（如定義、劃分）作為前提，為思維的合理組織和表達提供了指導。

辯證法、認識論和邏輯在思維方法上是一致的，也是必不可少的。三者的有機統一形成一種合力，從內容、過程和結構等方面，搭起了研究者的思維框架，決定著研究者的立場，對研究者的思維起指導、限定和支配作用。研究者只有掌握了正確的哲學方法，才能樹立起正確的觀念，基于辨證的思想，遵循邏輯的規律，去建構來源于并用于指導會計實踐的會計理論。

2．一般方法

一般方法是適應于某類學科而采用的方法。在科學分類上，按照屬性，會計學歸屬于社會應用性科學。相對于自然科學，該類科學面臨著如下困境：影響因素復雜、多變，因果關系難以把握；變化趨向不可逆轉，難以置于嚴格的可重復實驗操作下；人的主觀能動性決定了他能根據環境的變化和預測趨向而改變自身的行為，從而使研究目的的實現帶有濃厚的主觀色彩；人處于社會關系網的束縛中，人際間的相互影響、人對利益的企圖以及個體素質上的差異等，給研究的實施增加了難度，等等。社會應用科學所具有的這種特殊性，決定了必須將居于最高層次的哲學方法具體化，對從研究歷史悠久、研究水平領先的自然科學中借鑒的研究方法賦予新的內涵，才能適應社會應用科學的需要。

在具體內容上，一般方法就認識的深度和水平，可以分為經驗方法和理論方法。這種區分是相對的，在實際的理論研究中，兩者是相互滲透、互有反復、彼此依存的：

首先，就辨證統一性而言，經驗方法與理論方法分別從現象和本質的把握上，達到了對事物的認識任何事物都是現象與本質的統一，現象是事物的外部表現形態和表面特征，是感官能直接感知的；本質是事物內在的根本聯系，是蘊涵在事物內部不能直接被感官感知的，要靠抽象思維才能把握。經驗方法和理論方法分別通過感覺、直覺、想象等形式對大量經驗事實的獲取和概念、判斷、推理等形式對理性認識的形成，達到了對事物的初步了解和深刻掌握。事物現象和本質的統一，決定了經驗方法和理論方法對思維認識是必不可少的，而且，現象的復雜和本質暴露的過程性決定了思維認識不可能一次完成。

其次，就認識過程而言，經驗方法與理論方法從實踐、認識與再認識的反復轉化上，實現了對理論的創新、檢驗和對真理的不斷逼近。經驗方法獲取的復雜、零碎、個別或特殊的經驗事實，經理論方法的抽象加工形成為條理化的一般性原理或假設，這些假設能否上升為理論，則需重新采用經驗方法予以驗證，因為抽象加工的結果不是真實的再現，其中受到研究者認識水平的限制，既有理論慣性的影響，以及豐富多變的實踐與相對僵化的理論之間矛盾的沖擊等。但是，假設的檢驗不是過程的簡單重復，而是進入到一個更高的層次，如對實驗的設計更周密，調查的范圍更廣泛，經驗的獲取更豐富，觀察的目的更明確，等等。

顯然，從現象與本質這一辨證范疇和認識論角度將經驗方法與理論方法有機結合，與當今十分推崇的實證研究模式取得了一致的吻合。實證方法在方法分類上不是一種獨立的研究方法，而是以哲學方法為基礎、融經驗方法與理論方法為一體的綜合方法，從這一角度講，它是一種更先進的方法。

3、專門方法

專門方法是結合某一學科的性質和特點，在哲學方法的指導下，對一般方法的具體運用。會計學的性質和特點決定了它具有不同于其隸屬大類――社會科學的屬性，本著“不同的矛盾只有用不同質的方法才能解決”（）“一切隨時間、地點、條件而變化”（斯大林）的思想，在會計學研究中必須對一般研究方法加以改制，即通過擴大內涵和縮小外延，賦予一般研究方法以新質，使其適應于會計這一個別情況。會計理論研究中盡管采用著名稱各異、多種多樣的研究方法，究其實質，只不過是對一般研究方法的具體運用。

就現實來看，西方國家會計理論研究中所采用的道德法、社會學法、經濟學法和事項法等研究方法，只不過是對理論方法中的假說方法的運用，即選擇某一視角作為出發點，進一步建構會計理論。如事項法中的假說前提是會計應提供與決策模型有關的經濟事項信息，使用者自己有選擇適當信息的能力，會計理論在這一限定的前提下建構；就歷史發展而言，會計理論研究中依次采用過的描述性方法（60年代以前）、規范性方法（60年代至70年代）及實證方法（70年代至今），也只是分別以歸納法、演繹法和實證研究作為重點，所建構的會計理論分別是對會計實務的總結、會計理論的推演和用于解釋、預測會計實務，會計理論的科學性日益增強，會計理論研究方法也由不成熟走向成熟。

四、幾個具體的研究方法

前已述及，具體到會計領域，就應對一般方法賦予新質，以適合會計的性質和特點。以下從會計理論研究的角度，闡述幾個具體的方法：

1、歷史法

會計在其產生、發展中體現著自身的發展規律，會計認識是一個無限的發展過程，而任何特定的會計認識都與會計歷史有著繼承和蘊涵的邏輯關系，是在某種歷史形成的范式中產生并表現出一定的發展趨向。歷史的追溯不僅是現實會計發展的基礎，也是未來會計發展的導向，還是衡量會計認識正確性的標準，即對任何事物的考察都必須聯系特定的歷史條件，不能以過去的歷史約束現在，也不能以現實的狀況去否定歷史。“歷史從哪里開始，思想進程也應當從哪里開始。而思想進程的進一步發展不過是歷史進程在抽象的、理論前后一貫的形式上的反映；這種反映是經過修正的，然而是按照現實的歷史進程本身的規律修正的。”（恩格斯）③

采用歷史方法，需掌握宜粗不宜細的原則。因為會計歷史的發展淵源流長，細枝末節地追溯會過多地分散、消耗精力，現象的混雜反而不利于對本質的把握。只要弄清會計“在歷史上是怎樣產生的，在發展中經歷了哪些主要階段，并根據它的這種發展去考察它的現在是怎樣的”（列寧）④，掌握了會計的發展規律，就達到了目的。但由于人們只能從既有的認識水平出發來認識歷史，不同時期、不同人員對會計發展規律的認識程度有所不同。

2、借鑒法

W．L．貝弗里奇曾說過：“有時候，決定一項研究的基本思想是來自運用或移植其它領域里發現的新原理或新技術，移植是科學發展的重要方法”。⑤始于中世紀的科學分化，于本世紀表現出統一發展的趨向，各種橫斷學科、交叉學科紛紛涌現，體現了分久必合、合久必分的發展規律。會計科學在歷經閉門造車式的研究而走入窮途之時，將自身的觸角深入到相鄰學科，去吸納、借鑒三論、數理統計

等學科的研究方法，尋求到了研究的捷徑。這不僅豐富了會計的理論體系，加速了會計理論的建設，而且為會計的合理定性和定位奠定了基礎，為最終實現科學理論體系的和諧統一奠定了基礎。

會計的定性在歷史上曾有“藝術論”“工具論”之爭，70年代以后，“信息系統論”成為主流，這與三論（即信息論、控制論和系統論）的形成和普及影響不無關系。根據馬克思關于一門科學只有當它達到了能夠運用數學時，才算真正地發展了的觀點。為了提高會計的科學性，數學方法伴隨著實證研究的采用而大量地運用于會計理論研究。

借鑒應以合理為限度，運用過濫，會失去本學科的特性。會計的社會科學屬性，決定了再有效的數學方法也不可能窮盡和準確量化所有的影響因素，在哪些方面、以何種程度運用數學方法，仍是會計理論研究方法中應解決的一個重要問題。

3、假說法

采用有關的理論方法，對經驗方法中發現的新經驗、事實、材料中隱含的規律性所進行的或然性判斷過程，就是假說法。

假說法對任何科學的發展都具有重要作用。“只要自然科學在思維著，它的發展形式就是假說”，③任何一個結論在未經實踐檢驗和理論論證之前，它就是假說。假說既是理論研究的暫時結論，又是進一步研究的出發點。不斷提出、檢驗、修正和補充假說的過程。就是認識進一步深化、逼近真理的過程。科學理論不經假說階段，根本建立不起來，即使后來證明為錯誤的假說，也對于建立新假說具有積極意義，不失為形成科學理論的“拓荒者”。

會計科學的理論發展亦遵循著同樣的規律。特別是自本世紀中期以來，會計科學認識領域日益擴大，大至宏觀的社會責任會計，小至微觀的管理人員利益動機等被納入會計的視野，會計理論思維的探索性、創造性日益增強，相應地，會計認識過程的可直接證實性日益減弱，會計理論研究的對象越來越復雜。但是，任何復雜現象的背后，都有著十分簡單的規律。假說方法的終極目標，即在于尋求會計復雜現象背后所隱藏著的簡單規律，以使會計理論的建構能從“盡可能少的假設或公理出發，通過邏輯的演繹，概括盡可能多的經驗事實”（愛因斯坦）⑦，以符合理論建構的邏輯簡單性原則。

假說方法的過程：首先，提出假說，即依據從經驗方法中得到的大量事實材料，憑借思維中的直覺和想象，依靠邏輯分析的力量，從分析中分清主次，從比較中抓住特征，從類比中得到啟發，從歸納中引出線索，從演繹中擴大加深研究結論；然后，檢驗假說，即檢驗假說結論是否與已知的經驗事實相矛盾，是否與已有的科學理論相矛盾，能否很好地解釋已有的事實，并排除理論與事實之間的矛盾。如果這些矛盾未能解決，假說就不能成立，尚需反復修正，甚至推翻舊假說代之以新假說；最后，形成理論，經過嚴格的會計實踐檢驗和邏輯證明的假說結論，構成為新理論或已有理論的一部分。

會計理論論文:財務會計理論框架的構建淺議

財務會計理論框架是構建會計理論體系和指導會計實踐的基礎。財務會計理論框架的問題長期以來是國內外會計學者研究的課題,學者們提出了各種理論框架的設想。而由于財務會計理論框架的構成要素過多過細,相互關系紛繁復雜,要素關系層次難以分清。所以,構建一個與現代會計發展水平相一致的、結構嚴謹的財務會計理論框架是非常必要的。

FASB將財務會計理論框架定義為:財務會計理論結構是由互相關聯的目標和基本理論所組成的邏輯一致的體系,這些目標和基本理論可用來引導首尾一致的準則,并對財務會計和報告的性質、作用和局限性作出規定。財務會計理論框架是一個章程,是一套目標和基本理論相互關聯的有內在邏輯性的關系。

一、財務會計理論框架的基本要素

會計理論要素和邏輯關系的構造體系都包含在財務會計理論框架之內,它是由財務會計基礎理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論相互結合、有機構成的一個理論系統。財務會計基礎理論包括會計目標、會計原則、會計假設、會計方法、會計要素、會計檢驗等理論,是構成財務會計理論的基本要素;財務會計應用理論是將財務會計基礎理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論,包括財務會計管理體制、會計政策、會計基本準則等理論;財務會計環境理論,主要探討對理論產生影響作用的外部條件,包括企業內部環境和外部環境。

二、以財務會計目標為邏輯起點邏輯起點

是構建一套理論體系的出發點,認清財務會計理論框架理論體系的邏輯起點,對構建我國財務會計理論框架具有決定性作用,而且,邏輯起點聯系和貫穿整個財務會計理論框架,應該盡量明確和單一,以期可以更好的指導整個理論框架的構建以及利于準則的指導與選擇。目前,我國財務會計理論框架應以財務會計目標作為邏輯起點。因為財務會計目標與其他理論范疇有著十分密切的聯系。財務會計目標應該體現會計環境的要求,決定會計對象,反映會計本質。在構建我國財務會計理論框架的過程中,應根據我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據我國的會計環境等制定具有我國特色的財務會計目標。當前,我國的財務會計目標應該是為管理型投資者提供真實可靠的財務會計信息。我國的財務會計目標具有特殊性:財務會計目標介于受托責任和決策有用之間,可以稱之為“雙目標論”,即,中國特色的財務會計目標:強調受托責任,兼顧決策有用。

三、以會計信息質量特征為前提

根據財務會計目標的不同,會計信息質量特征也是存在區別和側重點的。當以決策有用作為財務會計目標時,會計信息的著眼點是報表有用,即會計信息的質量特征側重于相關性,其能夠很好的揭示企業當前和未來的信息;當以受托責任作為財務會計目標時,會計信息的著眼點是整體有效,即會計信息質量特征側重于可靠性,如歷史成本,能夠反映企業過去的情況。對于會計信息精準性的要求,前者允許偏差,而后者則要求精準可靠,即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質量特征:可靠性重于相關性。基于我國財務會計的目標主要是強調財務報告的受托責任履行情況,其次才是決策有用性。因此,相應的我國的信息質量特征應強調客觀、真實,即:可靠性是我國財務會計理論框架的最重要的信息質量特征,其次才是相關性。我國目中國前資本市場還不完善、相應的法規和政策還未健全,會計造假十分普遍,信息失真也很嚴重。面對這種情況,對會計信息可靠性的要求也就更為強烈。

四、以會計假設為基礎

建立財務會計的四項基本假設,為財務會計目標的實現創造了條件。財務報表的基本假設與財務會計目標是相互制約、互為條件的。會計主體假設設定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發生的經濟業務區分開來,同時將會計主體與其所有者區分開來;持續經營和會計分期兩項假設為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創造了條件,也在此基礎上形成了一系列合理的會計處理方法和程序;而貨幣計量假設則是限定了會計核算的對象,即只能用貨幣計量的經濟活動,同時也使信息使用者對企業進行綜合評價成為了可能。由此可見,應當把會計假設作為財務會計理論框架的基礎。雖然隨著經濟環境的變化,我國正受著來自電子商務、虛擬企業等交易方式的不同程度的挑戰,但是其發展尚未成熟,傳統交易仍占主流。在以四項會計假設為基礎的同時,對于特殊的會計環境因素,在界定會計的基本假定時應當適當考慮。

五、財務會計理論框架的主體——會計要素確認與計量

在會計理論中,確認是一個廣泛的理論,廣義的確認包括了計量。而從狹義上講,財務報表的確認是指根據相應的基礎和標準來判斷某一項目屬于哪個會計要素,應何時列入財務報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統的會計理論和實務中,可選擇的確認基礎一般有兩個:收付實現制和權責發生制。關于確認的標準,FASB提出了四條基本確認標準:①可定義性——所確認的項目必須符合會計要素的定義;②可計量性——所確認的項目能以貨幣量化;③相關性——所確認的項目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的;④可靠性——所確認的項目真實、客觀并且是可以驗證的。

這四條確認標準基本上已被實踐所證實,因此考慮到我國成本效益原則,我國完全可以借鑒。在計量方面,本文主要探討我國應不應該采用公允價值。由于在我國目前的經濟環境下,財務報告更多的是強調受托責任,信息質量則是側重于可靠性,公允價值應用范圍受到限制,以及運用公允價值的條件還不完全具備。因此,我國的財務會計理論框架中對計量屬性的選擇應該:

①結合我國目前的會計環境,多種計量屬性并存的結構應該在財務會計理論框架中體現出來。

②計量屬性的選擇應該以歷史成本為主,針對特殊經濟事項可以選擇能夠更好的體現財務報告目標的計量屬性,形成多種計量屬性交叉并存的結構,適當時候可以選用公允價值。

財務會計理論框架用以指導會計準則的制定與應用,可以作為會計準則制定的指南和判斷現行準則的依據。財務會計理論框架是由一系列具有內在聯系的理論所組成的一個完整的的理論體系,因而這些理論之間是相互關聯且具有極強的邏輯性。筆者認為,應把財務會計理論框架定位為我國會計法規體系中的一個有機的組成部分,以財務會計目標作為邏輯起點,以會計信息質量特征為前提,以會計假設作為基礎來構建,其主體包括財務會計要素的確認和計量等內容。

會計理論論文:會計理論研究方法——規范法與實證法的正確定位

一、會計理論研究方法在會計理論研究中的重要意義

方法是指為達到某種目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途徑，它主要解決“怎么做”的問題。相應地，會計理論研究方法可以解釋為會計理論研究者(認識主體)在把握構建會計理論(認識客體)過程中所應遵循的原則、途徑、手段:技巧與方式的總和。因為，會計理論是“人類在長期會計實踐的過程中，在取得感性認識的基礎上，經過辯證的思維運動，所產生的關于會計的理性認識。”所以，會計理論研究方法作為認識會計理論和會計實踐的橋梁與中介，在會計理論研究中至關重要。現代自然科學和社會科學的發展史都反復證明:科學理論的產生和突破往往是從研究方法開始的。科學、正確的研究方法是產生科學理論的先導；會計作為一間科學，其理論研究也離不開科學、正確方法的指導。

會計理論研究方法在會計理論研究中的重要意義還可以從以下兩個方面來把握：

1、從認識客體——會計理論來說，因為會計理論研究方法本身就是會計理論的重要組成部分，且在會計理論體系中位居最高層次，是一種更為本質的理論，所以會計理論研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接豐富和發展會計理論體系。

2、從認識主體——會計理論研究者來說，因為會計理論研究方法是認識會計實踐和會計理論的橋梁，是會計理論研究者取得新的會計理論研究成果的重要手段，所以，作為會計理論的研究主體——會計理論研究者來說，如果要多、快、好、省地形成對會計的理性認識，那么不僅要在思想上重視會計理論研究方法，而且要能掌握科學的會計理論研究方法。“工欲善其事，必先利其器”。我國會計理論研究相對落后的現狀就與會計理論研究者不夠重視會計理論研究方法，沒能很好地掌握科學的會計理論研究方法密切相關。

二、會計理論研究方法－－規范法與實證法的正確定位

自20世紀70年代以來，西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。發展到現在，實證研究法幾乎成了會計理論研究中的唯一方法。如今在美國，幾乎發展到了非實證課題不做，非實證文章不發的地步。據有關資料顯示，在美國，幾乎每篇財務會計博士論文都帶有實證研究的印記，即使是一般會計雜志和刊物上的文章，也都充斥著大量的統計數據、數學模型和圖表。而在中國，很長時間以來，在會計理論研究中都是采取傳統研究方法——規范研究方法，近一時期才陸續出現一些實證研究成果。但目前，在會計理論研究界也出現這樣一種傾向，即認為只有實證研究方法才是科學的研究方法。甚至有人認為，21世紀將是實證會計研究的世紀，如果再用規范法進行會計理論研究將無出路。筆者認為，這種會計研究現狀和觀點有失偏頗，不敢茍同。況且，有人就認為，實證法只能證明真理，不能發現真理，而“一個學科沒有發現則不能進行證實，但它卻可以無須證實而可以發現”(唐·埃里思奇1998·1)。

筆者通過對會計研究方法－－規范法與實證法的比較分析，有以下兩點認識：

第一，規范法和實證法作為構建會計理論的兩種方法各有利弊，各有其適用性，但有著一個共同的目標，即為構建科學、完善的會計理論服務。

第二，規范法和實證法作為構建會計理論的兩種方法，它們之間雖具有本質的區別，但又相互纏繞在一起，兩者對會計理論的研究都非常重要。不存在純粹的規范法和純粹的實證法。這可從馬克思主義認識論和它們各自研究過程的基本程序中得到印證:運用規范法構建的會計理論雖然是以會計的目標或假設為前提，然后根據既定的推論規則得出會計理論，是從邏輯性方面概括或指明會計“應當是什么”，怎樣才算是良好的會計實務。但是，從它的研究過程的第三個推導程序可以知道，其根據前提推導出的結論也必須進行檢驗證實；同時，從馬克思主義認識論來看，人們要獲得對于一個事物的正確認識，必須是“實踐、認識、再實踐、再認識，這種形式盾環往復以至無窮”，“實踐是檢驗真理的唯一標準。”可見，運用規范法構建的會計理論也必須不斷接受會計實踐的檢驗，這體現的就是實證精神。只不過這種檢驗也許更注重定性、而非定量，是永無止境的、而非定格在某一時點、某一期間。而運用實證法構建的會計理論，雖然強調以事實、實際情況和收集到的數據來驗證理論、假說的近似的正確性，強調的是實事勝于雄辯，但是，這并不排斥其中運用了規范法，甚至是多種研究方法的綜合應用。從它的研究過程的8個基本程序來說，前5個程序即從確立研究課題到設計研究方案就運用了規范法，其中有待驗證的“理論”、“假說”等即是規范研究的結果，它要運用傳統的抽象思維分析方法、邏輯推理方法等；只有后3個程序即從收集數據資料到分析數據、測試假設到結果分析才是真正意義上的實證法。

根據上述認識，筆者得出的結論是：不論是規范法還是實證法，作為構建會計理論的方法，它們的目標是一致的，只是側重點、說服方式不同而已。規范法側重于定性分析，且用言語說服方式；實證法側重于定量分析，且用數字說服方式，盡管在同一研究中并不總是同時涉及兩者。因此，在選擇構建會計理論的方法時，正確的態度應該是“具體問題具體分析”，即為了增進會計理論研究過程的有效性和效率，要根據會計理論研究對象的具體特點來選擇相應的研究方法。首先，社會科學特別是會計，畢竟不同于自然科學，如用單一的實證法對其進行研究，就有過于注重定量化和模型化的傾向；其次，在會計理論中除去會計理論研究方法外，還有會計基本理論和會計應用理論，不是所有的理論問題都可以用實證法來研究的。會計基本理論涉及的是本學科最基本的理論問題，是原理和基礎性質的，對實踐的指導作用比較間接，且對其研究屬于基礎研究，即不大強調“現實世界”中政策和管理問題的應用，因此，運用規范法比較適合。會計應用理論研究屬于應用研究，是對最現實的問題進行研究，它通常是運用基礎研究的成果，通過價值理性認識探索、開辟應用途徑，對實踐的指導作用比較直接，較好的操作性是其特點，因此，對它的研究用實證法比較合適。

會計理論論文:新經濟時代的會計理論與方法

李連華、丁庭選

一、經濟形態與會計發展之間相互關系的理論分析：歷史的觀點

會計與經濟之間有著內在的互生規律與聯系。會計的發展，不僅與經濟水平的提高有關，而且與經濟形態的更替有關。從會計發展的歷史主線看，每一次新舊經濟形態的更替，都能促進經濟水平不斷提高，進而帶動會計向前發展。但與此同時，新經濟形態本身也往往對會計提出特殊要求，成為引導會計發展的另一動因。歷史上，正是經濟水平和經濟形態這兩個主導性因素以其各自的方式共同影響和決定著會計的發展與方向，使得會計的發展過程既有與經濟水平提高相應的不斷向前的趨勢，又具有與經濟形態更替相對應的階段性特征。

迄今為止，人類社會已經歷了農業經濟和工業經濟兩個階段。在農業經濟社會，莊園經濟對會計發展的影響雖說是初期的但具有重要意義。當時的會計是為莊園主服務的，莊園會計是管家管理莊園的一個重要組成部分（郭道揚，1999）。會計計量和管理的重心在于財產物質本身，即只記錄財產物質本身的增減變化。與此相應，莊園會計所采用的是一元化的計量思想和單式記賬法，中國古代會計中的“舊管＋新收=開除＋實在”的會計平衡式所反映的其實只是財產本身的變動及結果。在這個公式中，只有“資產”一個會計要素，而沒有權益性會計要素。因此，農業經濟社會中的會計，其實只是單式的實物會計而并非現代意義上的會計。

當資本主義取代封建社會之后，以資本為標志的商品經濟占據了社會經濟的主導地位。在資本主義經濟社會中，財產物質的交換只是一種形式，其根本的目的是要通過交換實現資本增殖。因此，人們不僅關注財產本身，更關注財產的歸屬關系，即財產交換所反映的產權關系或權益。權益思想的出現和其概念（資本）上的普及化，使得會計的計量和記錄思想由一元化發展到二元化，由對財產本身的計量發展到對財產及其權益的雙重計量，復式記賬法就是在這種經濟背景和計量思想的基礎上產生和發展起來的。

資本主義初期的貿易經濟雖然促進了復式記賬法的產生和發展，但總體上講會計的發展仍處于簿記階段，較為完整的現代會計體系并未形成。工業革命后，在歐洲資本主義國家工業經濟占據了社會經濟的主導地位，傳統的紡織、冶金、煤炭等工業由于大量采用先進的機器設備而使生產規模和生產效率得到很大提高。工業經濟的發展給經濟管理帶來了新的變化：生產過程復雜化、設備費用和管理費用巨增、成本控制變得重要而緊迫。傳統的簿記學無法對生產費用和產品成本進行精確計量與有效控制，已不能適應工業經濟社會中的管理需要，成本會計正是在這種背景下產生并逐步發展起來。20世紀30年代，同樣基于工業革命發展的需要，財務會計與科學管理中預算控制、標準成本和差異分析相結合又產生了一個新的會計分支——管理會計。至此，由成本會計、管理會計和財務會計所構成的三位一體的較為完整的現代會計知識體系基本形成。

二、知識經濟的影響：現行會計體系的挑戰與發展機遇

目前的會計思想、理論和方法體系是在工業經濟時代產生、發展起來的。當知識經濟開始出現并迅速發展時，其對現有會計體系所帶來的影響是廣泛而深遠的。現行會計知識體系面臨著重大挑戰，但同時也孕育著又一次進行變革和創新的機遇。

（一）對會計屬性的影響。對于會計的性質，學術界一直沒有統一的認識，主要有“老三論”（藝術論、工具論、管理活動論）和“新三論”（信息系統論、管理活動論、控制論）之說。但這些定義都是在20世紀七八十年代或更早時期形成的，反映了當時對會計的認識，不具有新經濟的時代特征。最近，美國經濟學家馬克盧普把會計職業稱為知識勞動者、新信息的創造者；另一美國知識經濟學家把會計職業看作為二級信息部門或典型的準信息產業。可以說，這種對會計的定位與理解，比上述對會計的認識更有時代性、宏觀性和理論深度，也更加突出了會計在知識經濟社會中的重要作用。因此，會計界應當轉變思想，以新的視角和經濟背景為基礎來研究和認識會計。

（二）對成本計量與控制理論的影響。傳統的成本計量與控制理論是在工業經濟時代形成的。知識經濟下的成本結構與態性和工業經濟下的完全不同。對知識型企業或高科技企業來說，其主要的成本是研制成本，而變動成本和產品成本幾乎為零。這種成本結構使得：（1）需要尋找和確定新的成本控制點，并發展新的成本控制方法；（2）由于研制活動風險大，研制成本的未來預期收益不明確、保證性差，而變動成本又過少，使得無論研制成本還是軟件的復制成本都無法作為收益預測的基礎，需要建立新的預測基礎和方法；（3）需要檢討傳統成本會計將研制費用計入當期費用的處理方法。因為按照這種方法，將導致軟件成本計量的嚴重失真。

（三）對融資理論與資本結構理論的影響。在工業經濟社會中，企業的固定資產和設備投資很大，因此在開辦之初，企業往往運用財務杠桿理論進行融資，從而形成自有資本與借入資本相結合的二元化資本結構。但是在知識經濟時代，企業的固定資產和設備的投資很少，尤其是一些網絡公司和軟件開發公司，只需要少量的電腦即可運作。因此在企業開辦之初，一般不需要進行借款融資，而一旦開發成功，企業則可以在資本市場進行自有資本融資。如此一來，這些公司就形成了單一的資本結構，即只有自有資本而沒有或只有很少的借入資本，資金成本很小。這說明，傳統的融資與資本結構理論對新型的企業并不實用。

（四）對資產計量理論的影響。現行的資產計量理論與實務，側重于對有形資產的計量，而對無形資產的計量雖有所考慮但其范圍卻很狹窄。在知識經濟社會中，無形資產是企業核心競爭力的集中體現，是企業利潤的主要來源，其所占比重已大幅增加，個別新型企業中無形資產已占總資產的50—60％。如果仍沿用現行的資產確認與計量理論，將導致會計對企業資源及其競爭能力反映的嚴重失實。

（五）對資本計量理論的影響。現行資本計量理論強調實物資本及其提供者的權益，對無形資產提供者的權益只承認專利、技術等成果化部分，而對大部分的智力資源或知識性資產不予承認。按照知識經濟的角度理解，這種對資本的確認與計量理論是有嚴重缺陷的。因為對知識型企業或高科技企業來說，企業的價值和競爭力的源泉是其所具有的創新能力。而創新能力的大小主要取決于企業所擁有的知識量及知識的積累程度。如果企業不認可知識資源或知識資產及其所 有者的權益，一方面會導致對資本計量與反映的不全面，另一方面，也會扼殺企業的創造能力及創新能力的形成與提高。

（六）對財務報告理論的影響。知識經濟社會的一個顯著特征是經濟活動的網絡化。企業可以通過互聯網與其他企業和投資者進行及時的交流與溝通。這種經濟活動的廣域性和信息需求的及時性對傳統的會計信息披露方式提出了挑戰，要求會計必須改變定期（年、季、月）、定對象（投資者、債權人等）的信息披露方式，借助更先進的信息交換媒介進行廣泛的及時性信息加工與傳遞。

（七）對績效評價理論的影響。傳統的經濟評價模型中，一直以實物資本及物質產品的多少來衡量企業的規模與產出效率。而按照知識經濟的評判標準，這種評價模型是過時的、不適用的。因為在知識經濟時代，企業的經濟活動雖然仍離不開實物資本，但企業經濟增長的主要動力在于其擁有的知識、技能和能力。企業價值的大小從根本上說不在于其實物資本的多寡而在于其創新能力。

（八）對利潤形成與利潤分配理論的影響。傳統的經濟理論認為，利潤是由資本（主要指實物資本）帶來的，因此參與利潤分配的主要是資本的提供者或出資人，至于勞動者只是實物資本的附屬物，只領取勞動報酬而不參與利潤分配。但是在知識經濟時代，企業的主要資源和利潤的增長點在于知識、技能和能力，而勞動者則是軟性資源的載體。因此，知識經濟中人的因素是利潤形成的主要源泉，是以人為“本”的經濟而不是以物為“本”的經濟。與此相應，利潤分配也應該以資本和知本相結合進行。

三、會計的變革與發展：未來之展望

知識經濟雖然對現行的會計理論和方法帶來了較大沖擊，但一些基本的會計思想、原則與方法仍具有應用意義。因此，會計應在繼承的基礎上進行變革與創新，建立起21世紀的符合知識經濟發展需要的新型會計模式。

（一）更新會計思想和理念，拓展會計要素的范圍和空間知識經濟與傳統經濟的區別主要體現在對知識的認識和理解上。傳統的經濟思想重視實物、設備，而不重視知識以及知識的擁有者。因此，會計的一切計量和管理都是圍繞著設備、存貨、資金等物流展開的。而在知識經濟時代，物與人的關系發生變化，人（勞動者）在經濟活動中的主導地位空前突出，知識及其擁有者成為當今社會最核心的資源和資本。會計應該跟上時展的步伐，體現“知識第一”的經濟理念。這是會計改革的思想基礎。將知識納入到會計計量與報告系統中，并對傳統的“資產=負債＋所有者權益”的公式進行修正和拓展，修正后的公式應為：實物資產＋知識資產=負債＋實物資本權益＋知識資本權益。

（二）重點研究知識資源的計量理論與方法對知識資產和知識資本進行計量與反映，是目前會計所面臨的最棘手的問題之一。具體計量時，在方法上會遇到以下問題：（1）知識資本能否計量？（2）知識資本是知識產品的價值，還是知識本身的價值？（3）知識資本是個人的資本還是企業整體的資本？（4）是按投入基礎計量，還是按產出基礎計量？第一個問題涉及到一個判斷標準問題。如果仍堅持原來的會計計量思想，知識資本就無法計量。但如果采用合理計量（reasonale Measuremet）的思想，則知識資本是可以計量的。因為我們可以用相對合理、精確的方法估計出知識資本的取值區間。對于第二個問題，筆者認為，知識資本應該既包括知識產品的價值也包括知識本身的價值。目前的會計實務只承認知識產品的價值如專利技術等，但沒有確認知識本身的價值。因此，改革點應放在知識本身的價值的計量上。這種價值其實就是知識擁有者的價值即人力資源的價值。至于第三個問題，就會計意義上說，應是企業整體的資本，這是符合會計主體假設的。如果一個人很有知識、才干但未加盟企業，雖然他有人力資本，但這種資本不屬于企業，不在企業會計的計量范圍之內。會計計量和報告的只能是屬于企業的、同時企業又能夠控制的資源。另外，應該看到，人力資本的發揮需要企業提供一定的環境和條件。如果一個人不加入企業，即使他有較多的知識和技能，也很難發揮出來，也只是一種潛在的資源。因此，人力資本只有嫁接到企業主體上，才是一種現實的資源，才能進行計量和反映。對于第四個問題，筆者主張按投入基礎計量，即人力資本是在人力資源形成過程中投入的價值。企業的人力資本主要由兩部分構成：一是為培養人才而發生的培訓費、教育費，這是為獲取新知識和技能而發生的支出；二是新聘職工的教育成本。這部分支出也是為獲取知識和技能而發生的，只是由國家和個人支付。但是，個人一旦加入企業，企業事實上就間接地擁有了這種知識和技能的使用權，也相應地成為這種教育支出的收益者。因此，企業應按照教育年限和每年的教育成本水平估計這部分人力資源。而企業人力資本的減少也有兩項：一是職工調出而發生的攤銷；二是由于知識貶值而進行的攤銷。

（三）研究知識產品的成本特點，建立新的控制理論與方法

知識經濟條件下，企業的產品主要是信息產品和知識產品如軟件等。它們的成本與物質產品的成本具有明顯的不同特征。信息產品的物耗成本低而人工成本高，加工成本或復制成本低而研制成本高，成本與收益的關聯性差，即信息產品的成本與信息的使用規模無關。這些都決定現行的成本控制理論和方法已不適用，需要建立新的理論與方法。筆者認為，在建立新的成本控制理論與方法時，應重點在以下問題取得突破：（1）研制成本如何控制，會計上怎樣處理，是作為資本支出，還是作為收益支出；（2）知識產品的加工成本如何控制，其控制點放在何處；（3）知識產品的成本與效益的關聯性如何，連接點在何處，如何建立成本一效益的預測模型。

作者單位：五邑大學管理學院河南財經大學會計系