序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇管理會計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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（一）全面預算管理

全面預算管理一般以銷售預測為起點，根據企業的經營目標，對企業未來的經營活動進行預測，并在此基本上編制預測的財務報表及附表。它是企業在一定時期內與經營、財務、投資等價值流相關的總體計劃，是整體戰略發展目標的細化。全面預算管理于20世紀20年代在美國大型企業中獲得有效應用。

（二）作業成本法

作業成本法是隨著企業間接成本的提升而逐步發展起來的一種管理會計理論。在傳統成本核算方法中，成本直接分配到核算的產品或服務中，20世紀80年代后隨著企業間接成本比重提升以及間接費用的成本動因復雜多樣，傳統簡單的分配方法導致成本分配嚴重不合理。作業成本法把企業消耗的資源按資源動因分配到作業，把作業收集的成本按作業動因分配到成本對象，使產品或服務成本（特別是間接成本）能夠更加科學地分配。作業成本法的缺陷是設計和實施成本較高。隨著企業所處的環境、技術等發生了劇烈變化，關注內部成本和收益的傳統管理會計缺乏外部環境的戰略觀念，難以適應企業戰略管理需求，戰略管理會計應運而生。1981年，英國學者西蒙提出戰略管理會計理論，該理論是在確立企業長期目標的基礎上，對企業內外部相關因素進行綜合分析，制定并實施戰略目標。

（三）經濟增加值

經濟增加值是為了適應追求公司股東利益最大化的需要而發展起來的一種管理會計理論，美國斯特恩•斯圖爾特管理咨詢公司于1982年提出經濟增加值評價理論。經濟增加值采用稅后經營凈利潤與資本成本的差額作為評價企業績效的指標，充分考慮了投入資本的機會成本。經濟增加值的計算需要根據企業現有的財務報表，對有關會計項目進行復雜的調整，調整標準因企業而異。

（四）平衡計分卡

針對傳統財務指標在企業業績評價的局限性，1992年卡普蘭和諾頓創建了平衡計分卡分析工具。平衡計分卡由財務、客戶、內部流程、學習與成長四個方面組成，旨在實現短期目標與長期目標、財務業績和非財務業績、滯后指標與領先指標以及企業內部績效與外部表現間的平衡。目前，平衡計分卡已由簡單業績評價工具進化為戰略管理工具。平衡計分卡需設計參數及權重，主觀性較強，且涉及面廣，執行難度較大。

二、海外管理會計在企業的應用

在不同發展階段，海外管理會計理論在不同的企業得到不同程度的應用。20世紀20年代，全面預算管理在通用電氣、杜邦、通用汽車公司得到成功應用并得以推廣。目前，全面預算管理逐漸發展成為兼具控制、評價、激勵等功能的綜合貫徹企業戰略方針的管理工具，并已成為西方國家企業集團實現管理控制和對其子公司經營業績進行評價的重要依據。作業成本法自20世紀80年代被提出后便得到應用，在1995~1997年間達到應用高峰。到20世紀90年代末，作業成本法的運用因出現失敗而備受質疑。當前，海外企業對作業成本法的應用持謹慎性態度。戰略管理會計被公認為是20世紀末以來管理會計領域最熱門的研究領域之一，在大型企業（如戴爾、蘋果）中得到廣泛應用，且趨于將戰略管理會計融入到企業的信息系統中。不過，由于戰略管理會計的內涵十分豐富，目前海外并未形成統一、完整的理論體系，這使其在實踐中推廣應用受限。經濟增加值已在世界500強企業中獲得廣泛使用，如西門子、索尼、可口可樂等。1993年，IBM、GM、運通、西爾斯百貨等公司的總裁被裁，就是因為這些公司的重要股東“加州公務員退休基金”以經濟增加值作為衡量企業績效的重要依據并否決了管理層，可見經濟增加值業績評價之功效。平衡計分卡是海外企業采用率最高的一種管理會計工具。據初步統計，平衡計分卡全球企業平均采用率高達50%左右，其中，美國企業為60%左右。在具體指標設計方面，平衡計分卡在不同的企業有不同的應用。

三、對我國管理會計理論體系建設的建議

從建國初期到改革開放前相當長的一段時期，我國管理會計理論基本上是照搬前蘇聯以成本為核心的內部責任會計模式。改革開放以來，我國逐步引入平衡記分卡、作業成本法、本量利分析工具，企業管理會計水平得以明顯提升。但整體而言，我國管理會計理論體系建設本土化進程較慢，至今仍未形成一套完整的能夠解釋、指導并運用于實踐的管理會計理論體系。在新形勢下，我國管理會計理論體系本土化建設應朝以下幾個方面努力：

（一）管理會計理論體系的本土化

從管理會計理論的應用中可知，海外管理會計理論在不同國家、不同時期的不同企業中的應用并不相同，管理會計分析工具的參數、指標設計亦有差異。因此，我國要建立起中國特色的管理會計理論體系。我國管理會計已有不少實踐，但目前僅限于經驗總結，缺乏對本土化經驗的進一步挖掘，應在充分吸收海外管理會計理論精華的基礎上提煉出一套中國特色的管理會計理論。

（二）管理會計理論應用的本土化

管理會計源于實踐并與實踐相結合。中國特色管理會計理論體系體現在將海外管理會計理論與中國國情和發展階段相結合，與中國大力發展混合所有制和“走出去”戰略相結合，建立符合中國實際并提高企業會計和決策管理水平的管理會計理論體系。

（三）管理會計理論研究主體的本土化

從海外管理會計理論的研究歷史來看，管理會計理論的提出離不開智力因素的推動。中國管理會計理論體系的研究主體，既有政府部門、企業單位，也有高校科研院所等事業單位。事業單位作為我國特殊國情的產物，承擔了行政機構的部分社會責任，特別是在財政部主管全國會計工作、負責建立管理會計指引體系的背景下，事業單位在研究管理會計理論方面大有可為。同時，事業單位作為聯系政府和企業的橋梁，在熟悉雙方管理會計研究需求方面發揮獨到作用。在建立中國特色管理會計理論體系中，中國可以形成諸如研究基地、流動研究站等形式的產學研聯盟，發揮多方研究和實踐優勢，共同推動中國管理會計理論體系的發展。

四、對我國管理會計指引體系建設的建議

海外管理會計理論對我國管理會計指引體系建設產生很大影響。1999年，原國家經貿委在國有大中型企業中推行全面預算管理；2010年，國務院國資委將經濟增加值作為中央企業業績考核的重要指標；2013年9月，財政部在企業產品成本核算制度中推行作業成本法；2014年10月，財政部了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》。我國管理會計指引已從簡單的推廣理論應用發展到全面推行體系建設階段，下一步將提升管理會計指引體系建設的質量。

（一）加快制定管理會計理論準則，建立完善的基本指引

管理會計理論準則是管理會計指引體系的基礎，為管理會計應用提供概念指導。美國管理會計師協會了《管理會計公告》，加拿大管理會計師協會了《管理會計指南》，英國特許管理會計師協會了《管理會計正式術語》，國際會計師聯合會了《管理會計概念公告》等，每個國家管理會計準則的內容不盡相同。財政部作為主導指引體系建設的主管部門，應結合外國經驗制定適合于我國的管理會計準則。

（二）建立完善企業反饋機制，提高應用指引的可操作性

應用指引體系建設目的在于推廣管理會計中成熟的理念、工具為企業所用，提高企業的價值創造能力。應用指引需在滿足一般性企業需求的前提下，充分考慮各類企事業單位及特殊行業的實踐情況，并對企業應用這些理念、工具的詳細反饋進行梳理，形成案例庫沉淀。同時，應用指引需解釋管理會計理論應用條件以及在不同條件下產生的效果、存在的問題等，從而使應用指引可以真正指導實踐。

（三）增強應用指引對環境變化的適應性

海外管理會計理論的生命力在于其適應性。美國注冊管理會計協會的《管理會計公告》既包括基本概念的規定，也包括管理會計方法、活動的介紹，亮點在于其根據環境的變化逐步加入了環境會計、金融工具、電子商務、提升綜合競爭力等內容。鑒于財政部的《全面推進管理會計體系建設的指導意見》剛剛出臺，建議財政部在借鑒海外發達國家或地區有效做法、科學總結我國先進企業管理會計實務的基礎上，本著先急后緩、先一般業務后特殊業務、“成熟一批，一批”等原則，逐步研究一系列的應用指引，并保持應用指引的開放性，隨著實踐的發展不斷修正完善指引。

（四）加強指引體系的主體建設

除財政部等部委外，還應發揮行業協會及科研院所的主體建設作用。國外的行業協會、科研院所在管理會計指引中發揮了重要作用，如美國管理會計師協會本國管理會計準則，并在全球推出注冊管理會計師考試，引領人才導向。雖然我國國情有所不同，但是行業協會及科研院所主體建設作用的發揮將大力促進指引體系的建立完善。對于行業協會，需提高其行業研究及監管能力，可出版具有洞察力、時效性的刊物并形成合理的管理會計師考核機制，引領理論發展前沿及人才導向；對于科研院所，需加大產學研結合，并提供專家咨詢，為應用指引獻計獻策。

五、對我國管理會計人才隊伍培養及信息化建設的建議

改革開放以來，我國逐步建立了自己的會計準則體系，并建立了以初級、中級、高級會計師為基礎的會計職稱體系,以注冊會計師、資產評估師為主體的中介會計服務體系，以高校、科研院所、事業單位等為主體的會計教育培訓體系，會計從業人員數量快速擴張。相對于國外而言，我國會計人才的素質與質量有待提高，企業會計人員大多從事財務會計的工作，從事管理會計工作的比例很低。在當今大數據、云計算快速發展的時代，企業以管理會計提升管理能力及市場競爭力的需求與管理會計人才隊伍的數量、質量不足形成強烈對比。我國管理會計人才隊伍培養及信息化建設應從以下幾個方面努力：

（一）建立科學合理的人才能力框架并完善現行的會計人才評價體系

目前，管理會計人才需要具備哪些能力以及采用怎樣的方式來培養和考察這些能力尚不明確，因而需要盡快建立明確科學的人才能力框架、培養標準以及評價體系。

（二）加快我國管理會計人才的職業化和專業化建設

我國管理會計人才的職業化和專業化水平與海外發達國家差距明顯。美國有著完善的注冊管理會計師考試評定機制；且企業內管理會計人才占到90%，財務會計只有10%。在我國，外管局培訓中心雖然與美國管理會計師協會聯合推出了注冊管理會計師考試并取得一定效果，但還是缺乏被廣泛認可的規范性組織，來主導管理會計人才評定；我國企業內管理會計人才僅占15%，大部分財務人員從事傳統的財務記錄、核算工作。應優化、創新我國管理會計人才的培養模式，制定多方面的人才培養計劃，適時推出我國管理會計師的考試評定機制，縮小我國管理會計人才職業化、專業化水平與海外的差距。

（三）打造多層次管理會計人才隊伍

推動管理會計教育改革，加強會計高端人才培養的同時，重視管理會計人員的再教育。加強與國外的交流，并發揮高等院校作用，進行教學模式改革，為管理會計在我國的發展供應充足的人才隊伍。

（四）完善管理會計機構設置，將管理會計內化于企業信息化系統中

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20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克•泰勒發表了《科學管理原理》，其科學管理理論后被廣泛應用于企業經濟管理工作中。現代管理科學的形成和發展對管理會計的發展在理論上起著奠基和指導的作用。20世紀后半葉以來，企業管理更加注重追求效益，管理會計也出現了業績會計、決策會計和執行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進一步確立，包括作業成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經濟體制下的管理會計對成本性態的實質性研究。改革開放后，隨市場經濟體制的不斷完善，在一些企業內部出現了經濟責任制基礎上的責任會計體系。到20世紀末期，隨著改革開放的深入和市場經濟的進一步發展，管理會計在企業中的應用也在不斷的發展和突破，作業成本法等管理會計思維也開始在很多企業中得以應用。管理會計在現代企業管理中，已經滲透到了各個方面，諸如，全面預算管理、績效管理、生產管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應用進行探究。

2管理會計對成本核算方法的完善與改進

2013年8月16日財政部下發的財會[2013]17號文“關于印發《企業產品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規定：“制造企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節性生產企業在停工期間發生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發生的制造費用，一并計入產品的生產成本。制造企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。”企業根據自己生產特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據成本核算對象的耗用情況，直接對應計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產耗用水電、設備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應生產對象上的，在傳統的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產對象上。隨現代企業管理的不斷發展，傳統的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現出來，作業成本法也就應運而生。上述《企業產品成本核算制度（試行）》中第三十六條規定，也充分體現了作業成本法在現代成本核算的重要應用。作業成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業成本動因（多用于間接成本分配）。作業成本法，不同于上述傳統的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因將資源成本分配給作業成本集/庫或作業中心；階段二采用合適的作業成本動因（作業成本動因用于度量成本對象對作業的耗用情況）再將作業成本分配給成本對象。作業成本法非常適合于產品極為多樣化，流程極為復雜，或產量相當高、極容易發生成本扭曲或生產中耗用資源數量經常變換的公司。作業成本法最先于制造業中采用，今天，諸如醫院、銀行及保險公司等，不僅將作業成本法應用于成本核算，同時也將其用戰略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環節。

3管理會計在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應鏈流程的反饋；更加強調機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。

3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關注成本會計是以客觀、準確的反應生產中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標準實現產品成本的準確化為目標。而管理會計作為企業管理決策的重要基礎工作，它更加注重產品成本的性態差異分析，即固定成本和變動成本的區分。變動成本是指生產成本隨著業務量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產品包裝費等；固定成本是指在一定時期內，在一定生產規模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術手段，改進及完善生產流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標。在成本費用類的控制指標中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標設置時，都應關注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標的設置，從而實現對最終可控指標的管理與考核。

3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產流程的反饋在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當前的成本指標和績效指標，并評價整個供應鏈中哪些環節可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關注產品或服務的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業的競爭優勢和戰略部分。通過價值工程對當前成本和可允許成本（標準成本/理想成本）之間差距進行分析。基于客戶的需求，對產品或設計、材料、規格和生產過程進行系統的分析，區分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉化為與客戶需求相一致的產品或服務的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關）。通過對供應鏈的分析，進行流程再造/業務流程重組，徹底重新設計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業務流程為改造對象和中心，以關心客戶的需求和滿意度為目標，對現有的業務流程進行根本的再思考和徹底的再設計，利用先進的制造技術、信息技術以及現代的管理手段、最大限度地實現技術上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統的職能型組織結構，建立全新的過程型組織結構，從而實現企業經營在成本、質量、服務和速度等方面的改善。

3.3管理決策時對產品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關注和分析成本會計在以合理的分配標準分配計算生產中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發生的、顯性的、可準確計量的歷史成本數據為依據進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發生的、顯性的歷史成本數據進行分析外，其更加關注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經濟組織總成本之中、游離于財務監督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發生的成本，是在特定條件下可以合理地預測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發生的成本，它實際上是一種成本目標和控制成本。在對某種產品進行自產還是外購決策時，對自產所需存貨所占的資金成本、生產管理所需專業人力資源等，都是游離于常規財務核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經發生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應該更關注與決策相關的未來會發生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。

3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉變為事前的主動控制在對產品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎定價法，其中成本基礎定價法最常見的就是綜合成本基礎上成本加成定價法，即在總成本基礎上，加上目標期望利潤后，得到目標銷售價格。在傳統的成本加成定價法中，總成本是我們預先接受的。在管理會計中，目標成本法，作為產品的定價方法之一，與傳統的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎上加上目標期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據接受的市場競爭價格，在確定目標利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標成本，通過建立交叉職能團隊為目標成本實施生產。傳統的成本加成定價法，在生產成本的管理上，被動接受生產成本，或在生產完成后若發現一些異常成本數據，方反饋改進生產流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標定價法，是先預設目標成本，通過交叉職能團隊，對生產流程進行不斷優化，使生產成本實現不斷降低，令生產成本達到預定目標成本或低于目標成本，從而實現對生產成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。

4管理會計發展展望

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傳統會計理論的建立是需要有特殊條件的，它發現的很多模型所具有的現實意義并不大，對其他工作并沒有太大的作用。舉一個例子，在對貨幣價值的計算方法上，大多是套用西方國家計算方法，而我國在計算利息上所用的是單利制的計算方法。這樣就會造成理論和實際相背離的情況，還會影響管理會計在實際工作中的應用。另外，只考慮運用高深理論與數學模型，會使問題復雜化，因為應用大量的數學模型會使其變得更加復雜，控制活動“量”的方面是管理會計比較重視的。所以在管理會計工作中，其所有活動都無法應用數學方法和概念。如果管理會計發展的越好，所應用的數學模型和概念就會更加深入，這是理論上的說法。但在實際工作中，大量運用數學概念和模型既會給理解上帶來一定的難度，還會加大管理會計的復雜性和模糊性。

2解決我國管理會計問題的措施

2.1加快建立管理會計協會現階段在一些發達國家已建立管理會計協會，主要是為了組建一個科學和專業的管理會計管理會計組織，這樣除了對會計學術界間的交流溝通有一定的促進外，對我國的管理會計研究也是一件好事。這樣看來，為了有效解決我國現階段的會計理論與實踐無法適應的情況，建立管理會計協會是一個有效措施。研究者能夠有針對性的對一些典型的案例進行比較細致的研究，使西方會計管理理論能夠和我國的實際情況相結合，最終總結出比較適合我國發展的會計管理理論。在研究中遇到任何問題都可以和學術界進行良好的溝通和交流，最終有助于解決問題。還應積極借鑒比較先進的研究成果，以便更好的指導實際工作。管理會計在未來的發展方向應該是多學科、綜合化，學術界可以在管理會計協會的作用下達到與其他相關學科的良好交流和溝通。

2.2加強管理會計教育，提高會計人員的素質改革開發三十年來，我國各項事業發生了翻天覆地的變化，會計教育也不例外，有利于管理會計轉化為企業的實際工作。但是在我國現階段的會計人員中，有很大一部分人是非專業會計人員。另外，在沒有職稱考試之前，很多人已經是會計師或者是高級會計師了，但是他們當中的相當一部分人沒有接受過專業的會計管理教育。改革開放之前的會計工作的內容相對簡單，這種簡單的工作自然無法與現階段的企業發展相適應，存在一定的滯后性，而管理會計工作自身也在不斷的變化發展著。綜上所述，在未來的一段時間內，我國的管理會計教育工作還需要進一步加強，不斷提高會計人員的專業技能，這樣才能更好的發展會計工作。

2.3管理會計需要變革我國的學術界已經對管理會計的現狀和未來的發展給予了極大的關注，對于出現的各種問題應該找尋行之有效的措施。在具體的操作中，需要充分結合實際與理論，注意實際與理論所存在的差異。管理會計能否得到有效推廣運用，非常重要的一項工作就是將實際工作中的經驗進行分析、歸納、處理、整合、總結、推廣，形成良好的示范效應。對我國管理會計工作中所產生的經典案例進行實時整合，最終形成一套符合實際工作的研究成果，這對企業的管理工作具有十分重大的意義。積極開發和尋求管理會計相關軟件，以提升工作效率。而管理會計工作中往往會涉及到一些比較復雜、精密的算法，因此我們可以利用計算機可以保證計算的精度，減少會計人員的工作量，為企業提供更加及時、準確的信息，服務于決策者的需要；同時，擴大管理會計應用范圍。

3結束語

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ERP軟件是一個復雜的系統,將企業的生產、原材料、質量、銷售、財務會計、人力資源等方面的信息集合到一個集中的信息數據庫,實現數據在業務部門之間的無縫連接。財務會計是企業生產經營的核心部門,任何業務發生都必須反映到財務會計上,ERP的實施對企業運營帶來的影響,首當其沖的體現在財務會計上。DaveDesormeaux(1998)認為企業導入ERP系統,首先受到影響而且所受沖擊最大的莫過于企業的財會人員。為企業管理決策和控制提供服務的管理會計,在ERP環境下要適應管理理念和業務處理上的變革,是如何進行演變的呢?本文將研究視角鎖定在EPR實施對管理會計帶來的影響。

二、ERP系統的特征

ERP系統是由GartnerGroup公司于20世紀90年代初,根據計算機技術的發展和供應鏈管理,推論制造業在信息時代管理信息系統的發展趨勢和變革時提出來的概念。隨著時間和信息技術的發展,ERP有了更深的內涵,根據美國生產與庫存控制學會(APICS)的定義,ERP系統是一個財務會計導向的信息系統,其主要功能是對企業資源(包括采購、生產與分銷、運籌作業所需的資源)進行有效的整合與規劃,以擴大整體經營績效、降低成本。Granlund和Malmi提出ERP系統是一個整合的軟件包,控制著公司所有人、財、物和信息的流動。

(一)標準化程度高

ERP系統的設計理念就是將最佳實踐(bestpractice)整合到軟件系統中,給出特定業務場景下的最佳業務流程,通過業務流程再造提升企業管理水平。同時ERP系統的標準化還反映在業務數據的編碼化上,利用計算機系統來進行數據管理,首先就是需要規范數據的定義,形成一套有效的編碼體系。ERP系統的實施,就是要根據ERP系統的標準化配置需要,來收集和整理數據,形成ERP系統能夠接收的有效格式,然后導入到系統中,實現對業務數據的管理。EPR系統的標準化一方面降低系統之間接口的困難、提高實施成功率,另一方面又會提高客戶化的難度。而要與企業獨特的行業背景、組織結構、業務內容要相結合,成為企業管理和控制的系統,必須進行客戶化。標準化程度越高,客戶化的困難越大。如SAP系統的實施,由于系統功能強大、復雜性高,為此還產生了SAP實施咨詢行業,專門為實施SAP的企業提供實施技術咨詢服務,降低實施風險,提高實施的成功率。

(二)流程導向

大型的ERP系統,如SAP系統的實施,都有自己的實施方法論,而且在實施咨詢方合作下實施。實施過程中,項目組首先要勾畫出企業現有的業務流程,并且根據行業最佳實踐來設計未來流程、確定企業的未來藍圖。根據藍圖來進行模塊配置,實現系統的客戶化。以流程為中心而不是職能為中心能夠帶來成本的降低、循環時間的減少和更高的客戶滿意度,同時帶來了工作方式和職能部門之間關系的變革。所以,伴隨ERP實施的同時,企業需要進行業務流程重組。

(三)集成性高

ERP系統由多個模塊組成,每個模塊包含很多業務流程,每個流程都是根據最佳實踐設計而來。所有模塊又緊密集成在一起,使用者可以獲取業務方方面面的即時信息。集成性,意味著數據從業務發生點錄入系統,與該數據相關的、其他部門的業務數據就同時的、相應地發生變化。在業務流程中,前一工序的業務對后一工序的業務雖然可能歸屬于不同的部門,但是相互依賴性和一致性非常高,這就意味著職能部門之間的合作要求非常高。在業務模塊基礎上,ERP系統運用工作流(workflow)技術,將整個價值鏈上的業務連接起來。信息的整合,不僅是公司內部的信息整合,還可以是整條價值鏈上信息的整合。即ERP系統的集成性,不僅是業務流程上的集成,還有供應鏈、價值鏈上的集成。

(四)復雜性高

ERP系統涵蓋了企業業務的方方面面,從采購、物料管理到生產計劃、庫存倉庫管理,到銷售分銷管理,從人事行政管理到財務管理、決策支持,無一不包容其中。同時,業務流程導向、集成性高的特點,決定了ERP的實施必然伴隨著技術上、業務上、管理上、行為上的變革,這些都提高了系統的復雜性。

三、ERP環境下管理會計的變革分析

管理會計的本質是將企業經營數據轉化為與管理相關的、有用的信息。ERP系統的實施打破業務上的時間和空間限制,推動企業經營數據的便捷流動和快速獲取,在這種環境下,管理會計是如何變化的呢?Scapens通過對美國一跨國大公司歐洲分公司的SAP實施進行縱向研究,發現管理會計的角色在以下幾個方面發生了變化:常規性工作的減少;生產線管理者具備了財會知識;信息更具前瞻性;管理會計的角色更為廣泛。雖然沒有明顯的特征說明這些變化是SAP驅動的,但是SAP的特征———集成性、標準化、常規化和集中化———為這些變化創造了機會,并推動著這一變化的實現。筆者從管理會計的行為和行為人兩個方面來分析這種變化。

(一)管理會計行為的變化

1.常規性工作減少

ERP系統的集成性意味著數據從系統的一個點錄入,整個系統的相關部分就會自動進行更新。會計信息不再是傳統模式下需要會計人員根據原始憑證一筆筆記錄,將業務信息轉化為會計信息,而是直接在業務發生的點上進入系統,業務數據更新的同時會計信息得到更新。ERP系統代替管理會計人員完成會計數據收集、記錄、存儲等此類繁瑣而常規性的工作,管理會計的常規性工作減少。管理會計人員要處理的日常事務越來越少,越來越多的時間用于分析而不是日常性工作。Gary對300名CMA(加拿大管理會計協會)成員的調查發現,信息技術的發展使管理會計與其他部門進行溝通的時間越來越多;80%以上的管理會計時間用于信息的分析和參與決策,而且大部分被調研者認為,未來三年中,這方面他們將會花費更多的時間。

2.工作業務量由“杠鈴型”轉向“均衡型”

在國家財務處理業務周期性的影響下,傳統財務會計工作業務量呈杠鈴型,月初和月末工作量大,而且經常要加班;而月中則比較平淡、空閑。“事務驅動”的管理模式,使得業務信息在業務發生時就進入到ERP系統,并立刻反映到財務管理系統,會計的業務量向日常轉移,月末、月初只是對涉及總帳的業務進行過賬處理。財務人員的工作業務量實現均衡化。而且,月末關賬后的賬務處理時間也由原來的10天半個月,縮減到現在的一天兩天。

3.會計知識走向分散化

ERP系統本質是一個OLAP,管理者可以在終端通過任何一臺PC快速、一致、交互地存取企業業務信息,而不是等著管理會計提供會計報告。這就帶來了會計知識的分散化———會計信息獲取和處理是分散的。ERP系統,如SAPR/3根據組織結構設置成本中心來進行成本管理,成本控制可以控制到個人、到職能部門。Burns指出隨著ERP系統的實施,一線經理需要在財務上對自己部門的運作情況負責,成本管理的責任從會計部門分散到了職能部門。職能部門經理一定程度上擔任了以往會計人員的工作———如預算、績效分析,他們雖然不是會計但是必須擁有一定的會計知識。ERP系統是以業務流程為中心,前一工序的業務對后一工序的業務雖然可能歸屬于不同的部門,但是相互依賴性非常高,打破了傳統的職能部門邊界,跨部門之間的溝通和合作顯得非常必要。職能部門之間相互依賴性的變化,對組織職能部門之間關系定位提出了新要求。同時,系統的集成性迫使單個部門的個人必須去理解其他部門的業務,特別是管理會計人員,從傳統的記錄員轉向企業內部咨詢師,需要對整個業務流程有一個全面而深入的理解,才能夠為一線經理提供支持和服務。

4.由“會計中心觀”走向“服務會計”

ERP系統徹底改變了傳統會計的“會計中心觀”,而是強調以客戶為導向、“服務會計”的思想。在企業的人、財、物、信息四大資源中,資金流已經成為引導其他資源流動的關鍵,會計部門是引導和監控資金流的職能部門。在傳統的會計處理模式中,所有業務的會計憑證都在財務部產生,會計信息的采集都集中在財務部門,是“會計中心觀”。ERP系統的實施,會計信息的采集前移到業務部門,業務數據進入ERP系統的同時,自動更新到財務管理系統,會計處理流程與業務流程緊密結合、相互滲透,管理會計的會計核對功能削弱,為會計信息需求者服務、提供定制化的會計信息,將成為管理會計的工作重心,體現“服務會計”的現代會計理念。同時從供應鏈管理的角度看,業務流程必須服務于客戶,會計流程作為業務流程的一部分,最終必將服務于客戶。

5.會計信息的預測能力要求提高

Burns對管理會計實踐變革的研究發現,在英國企業中,雖然財務預算還是會計的工作,但是一線經理需要自己來做滾動預測和年終預測。而且隨著管理者成為企業經營運作信息的真正使用者和提供者,越來越強調會計信息的預測功能。Cooper提出管理會計在ERP實施環境下,不再只是提供歷史報表,而是積極提供即時的成本信息,根據動態的會計信息更好地做各種預算。

(二)管理會計行為人的變化

1.管理會計的角色擴大化

會計的角色已經從純粹的記錄員,擴大到更為活躍(active)、業務導向的角色。ERP系統代替管理會計人員完成會計數據收集、記錄、存儲等此類繁瑣而常規性的工作,管理會計從傳統的記錄員轉化為企業的業務分析家,越來越多地參與到企業日常業務處理中,成為管理團隊的一員。Scapens對BM歐洲公司的SAP實施項目研究中發現,管理會計扮演的角色不斷擴大,而會計職能卻不斷削減,進一步論證了這一觀點。會計知識的分散化,對管理者的會計知識提出了要求,管理會計可以依靠自身的會計優勢為其提供幫助。Scapens在對英國企業的調研中發現,很多企業的管理者并不知道系統中存在哪些信息,如何去獲取這些信息,管理會計就承擔了內部咨詢顧問的角色,為管理者提供支持和建議。Burns對15家英國公司的行業調研發現,以往屬于中心會計部門的會計,現在都分散到各個操作層次,直接為管理者提供支持和建議。Kaplan指出,管理會計應該參與到企業的戰略規劃和實施中,從傳統的記錄員轉變為企業關鍵管理信息系統的設計者。Caglio對意大利中型企業的研究進一步證實了這一點,調研發現隨著ERP系統的導入,由于會計人員對系統中流程的展現方法非常熟悉,能夠確定系統參數的標準,原本由信息部門的人員對系統進行配置和管理負責,轉而由會計人員來管理系統以及相關的信息流。Granlund認為企業運行的自動化程度越來越高,財務人員需要處理的日常事務越少,業務量的降低,意味著部分財務人員的工作轉向分析,部分財務人員將被裁員。MarkCross認為信息技術帶來的業務處理系統,特別是ERP系統將會計人員和財務管理者繁瑣的記賬工作中解脫出來,由企業經營活動記錄者轉變為決策制定者,將財會人員從經營活動的后臺推向了前臺,財會人員的角色發生了變革。

2.復合型會計的需求增加

Cooper在對美國保健行業和日本企業的成本管理案例研究中發現,成本管理日益提升的重要性帶來了管理會計日益提升的地位,但是企業對管理會計人員的需求將降低,而對管理會計的需求卻增加。這里的“管理會計”并不是傳統意義上的管理會計,而是具有高級的系統設計和實施技能、變革管理和戰略,以及高級的成本會計和管理會計知識的“管理會計”———復合型管理會計。復合型管理會計的工作技能不僅包括IT、溝通、戰略決策,還包括團隊工作的能力。這不僅僅意味著管理會計需要減少處理傳統會計業務的時間,而將更多的時間用于理解產品、流程技術、業務處理、信息系統、市場和戰略;同時意味著他們需要作為內部顧問為一線員工提供建議和支持,而在這以前他們是作為獨立的監督和控制人員。Gran-lund對芬蘭10家實施ERP企業的行業研究表明,從ERP實施經驗來看,會計人員需要對業務、管理和會計流程非常了解,擁有良好的溝通和團隊合作技巧。一方面,管理會計人員需要了解ERP系統的基本操作方法,清楚各個表單所包含的會計信息,同時還需要根據企業的具體需要,知道如何從ERP系統提取出相關的會計信息,為一線管理者提供決策信息。

3.教育培訓走向多元化

Burns對英國管理會計變革研究的總結指出,只有那些具有高級的系統設計和實施技能、變革管理和戰略,以及高級的成本會計和管理會計知識的管理會計,才能夠滿足企業的需求。會計人員的教育培訓必然要進行相應的調整,培養管理會計對業務流程的理解,提高商業敏感性,能夠將對商業的體會與會計度量方法結合起來,與其他績效指標結合起來。同時管理會計的培養目標是復合型會計,不僅僅需要解釋如何利用常規的管理會計技術,而且還需要解釋信息源和決策制定的技術。而且,教育必須強調信息技術的重要性,反映管理會計的角色變革。

四、結論和研究展望

本文在分析ERP系統特征的基礎上,從管理會計行為和管理會計人員兩個方面分析ERP環境下管理會計的變革。管理會計行為的變化主要體現在五個方面:管理會計常規性工作的減少、工作業務量的變化、會計知識的分散化、會計模式的變化、會計信息要求的變化等方面。管理會計行為人的變化主要體現在三個方面:管理會計角色的擴大化、復合型會計需求的增加、管理會計教育培訓的多元化。

本文只是對ERP環境下管理會計的演變進行了邏輯分析,給出了演變趨勢。在此基礎上,后續的研究可以進行深入的案例研究,針對國內實施ERP的某個企業,縱向研究管理會計在ERP系統導入前后在行為和行為人方面發生的變化,作為對本文的一個驗證。可以與國外的案例進行對比分析,了解不同國家ERP實施對管理會計帶來的變革影響,有什么不同,可能的原因是什么。

ERP系統,國外軟件目前占主導地位的是SAPR/3系統和Oracle10i系統,國內是用友的U8和金蝶的K/3,軟件系統的成熟度不同帶來的管理理念和業務流程的變革程度是不同的,可以通過實證來對比研究ERP系統的不同對管理會計變革的影響有什么不同。ERP系統的實施,如堪稱ERP典范的SAPR/3系統的實施,都是分行業、配置了行業最佳實踐模版來實施的,可以通過橫斷面的實證調查,來分析不同行業對ERP系統實施給管理會計變革的不同影響。

篇(5)

1.缺乏完善的理論體系

理論研究的深入是管理會計得以發展和完善的基礎，而當前我國對管理會計的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會計的現象，更談不上解決實際問題。實際上，我國現階段的管理會計理念大多數是源于西方的經驗，雖然引進了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設。進而導致了管理會計內容的不確定性和方法的單調性，限制了管理會計在我國的實踐推廣。

2.行政利益為導向的企業目標

企業運行以完成上級規定的各項指標作為目標，管理上領導者的意志主宰了一切，其往往會采取一些短期行為，進而忽視企業長遠的市場價值，不會考慮到會計人員在預測、決策、規劃中的作用，也不會建立和完善管理會計系統，從而制約了管理會計的發展。

3.缺乏高素質的應用主體

從事管理會計的人員不僅需精通財務會計和相關法律政策，并且還需掌握豐富的現代企業經營管理知識。而由于我國管理會計推廣較遲，掌握和學習管理會計知識的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。

4.與財務會計重疊

當下很多企業都沒有單獨配備專門的管理會計機構人員，雖然有不少企業已將管理會計運用于實踐，但是僅把相關任務分解到財務會計等職能中去，例如將預算職能分配給財務部門，將控制職能分配給生產部門等。這樣，管理會計的作用未能得到很好的發揮。

5.缺乏統一標準的應用體系

當前我國管理會計的研究尚處于無序狀態，沒有明確的系統理論作為指導。加上我國企業內部管理比較薄弱，且公有制的產權結構較私有制更加復雜，因此設立統一的管理會計標準并加以規范勢在必行。

二、推進我國特色管理會計的迅速發展

1.構建我國特色管理會計理論體系

年初財政部的《全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》對我國管理會計體系的建設有四個方面的工作要求，其中就將理論體系的建設作為第一項任務來抓，可見理論建設對我國管理會計的發展所起的重要作用。而理論體系的建設需要立足于我國國情和企業的實踐，進一步增強與企業實際情況的契合度。《征求意見稿》對構建我國特色管理會計理論體系的要求是加強對管理會計基本理論、概念框架和工具方法的研究。

2.發展有利于管理會計推廣應用的企業文化

培育先進的管理思想、共同的價值理念、規范的管理制度，和最大限度激發員工作用機制等的企業文化，以及企業在市場經濟體制下所需具備的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念和競爭觀念等，對推進管理會計在企業的運行具有重要的作用。

3.提高管理會計人員的素質

要形成我國特色的管理會計，要求管理會計應用主體能很好掌握企業的具體情況，依據現有的資料，并采用一定的管理會計方法對企業未來的經濟活動進行預測。要完成這一活動，就需要提高管理會計人員的素質，使其具備更強的數據分析能力，以及其他相關能力。《征求意見稿》中提出的具體措施有改革會計專業技術資格考試的內容，增加管理會計專業知識的比重；從高校入手，加強對管理會計專業方向的建設和管理會計高端人才的培養；形成以會計人員參加繼續教育、企業事業單位總會計師和會計后備人才為框架的管理會計人才培養體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會計行業自律組織。由于我國會計人員數量眾多，可以參考國外管理會計師管理模式，設立管理會計師協會，實現管理會計人才隊伍的自律管理和自我服務。

4.加快推進面向管理會計的信息系統建設

“工欲善其事，必先利其器。”管理會計理念與方法的實施，離不開信息技術的支撐，管理會計要行使其計劃、決策、控制、評價等功能，一切都要以信息為依據。特別是近年來，隨著云計算、移動互聯等新興技術的快速發展，會計信息化得到了更多的關注，各單位建立起面向管理會計的信息系統勢在必行，實現會計與業務活動的有機融合，以發揮管理會計的功能。當下的網絡技術應用已經使信息技術從工具變成會計工作的環境，同時與組織的構架、企業文化、業務領域等因素相互作用，推進了會計形態的變化，財務共享的實施就是很好的例子，其不僅體現了規模優勢帶來的成本降低，同時使得會計工作形成了專業化分工，管理會計工作得以從原有會計部門中分離出來。打造管理會計的“利器”，推進管理會計的發展離不開政府、學術界以及研究機構的支持，而更重要的則是企業自身的實踐。以會計信息化建設支撐管理會計的發展，以管理會計發展促進會計信息化建設，開拓我國會計的大發展、大繁榮的新時代。

5.制定管理會計準則，形成一套統一的標準體系

篇(6)

管理會計的內涵決定了管理會計工作涉及企業經營活動、籌資活動、投資活動以及科技創新活動的各個管理環節，涵蓋企業所有的人、財、物管理。因此，企業內部履行管理會計職能的機構及其人員必須做到與企業所有業務活動一體化管理，管理會計工作與業務活動緊密融合，贏得企業全員支持并參與發揮管理會計職能作用，否則難以確保各項業務活動發生的財務與非財務管理信息的及時性、充分性、完整性，管理會計職能發揮的作用也難以達到事半功倍的效果。為了創建企業全員支持并參與發揮管理會計職能作用的內生動力，企業必須建立健全企業內部全員支持并參與發揮管理會計職能作用的協同機制，在企業經營活動、籌資活動、投資活動以及科技創新活動的管理制度中嵌入支持并參與發揮管理會計職能作用的職責與協同工作具體要求，明確發揮管理會計職能作用的工作并不僅僅是管理會計職能部門及其人員的職責，而是人人有責，著力解決因制度缺失造成的企業管理工作中存在的“管理會計工作與業務活動脫節”等問題。

二、發揮管理會計職能作用的基礎性

工作條件構建企業發揮管理會計職能作用的基礎性工作條件，具體包括下列幾個方面：

（一）配備專職管理會計工作人員

一項工作的開展，首先需要人才。美國具備一定規模的企業，其經營部門（如生產和銷售）都設有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。借鑒美國企業開展管理會計工作的成功經驗，我國大中型企業應注重抓好在業務部門設置管理會計工作崗位，并配備足夠的專職從事管理會計工作的人員，有效解決當前企業財會部門從事管理會計工作的人員嚴重不足問題，改變目前我國企業財會部門發揮管理會計職能作用“心有余、力不足”狀況。事實證明，由忙于日常記賬、報賬的財會人員履行管理會計職能是不可行的，必須從崗位設置與人員配備上保障“管理會計職能作用”的發揮。

（二）建立有效的企業內部管理信息化平臺

在當今互聯網信息化時代，企業管理現代化的基礎是管理信息化，企業充分發揮管理會計職能作用，需要企業管理信息化技術系統的有效支撐。仍靠手工獲取并提供企業經營管理所需的財務與非財務信息無法充分發揮管理會計的職能作用。因此，推行管理會計職能作用的企業，必須結合經營活動的智能化和信息化戰略，建立并完善企業管理信息化系統：一方面，實現企業會計核算工作電算化，將財會人員從手工會計核算中解放出來，強化從事管理會計工作的力量；另一方面，充分利用信息網絡技術，建立起有效的企業內部管理信息化共享平臺，在所有管理職能部門與業務部門之間互聯互通，避免“信息孤島”，為企業管理會計職能部門及其人員履行職責提供有力信息技術手段和平臺，達到及時、真實、充分地為企業內部管理人員提供優化管理與決策所需的管理信息工作目標。

（三）加強管理會計人員管理技能培訓工作

管理會計工作是“技術活”，企業必須注重抓好從事管理會計工作人員的管理技能培訓工作，做到與時俱進，使得管理會計工作人員嫻熟掌握政策法規、戰略管理、全面預算管理、成本管理、風險管理、本量利分析、平衡計分卡、財務盡職調查、價值鏈分析、供應鏈管理、信用管理等管理會計工具與方法，隨著管理會計工作技能水平不斷提升，不斷拓展企業內部管理會計職能作用的廣度與深度，做到持續推動企業“提質增效”升級發展，進而不斷提升企業核心競爭力。

三、推動發揮管理會計職能作用工作的順序與節奏

不同的企業在推動發揮管理會計職能作用的工作順序與節奏上，有共性，但也存在差異。企業推動發揮管理會計職能作用工作的順序與節奏把握很重要，把握得好，將不斷增強企業內部推動發揮管理會計作用的內生動力，管理會計工作對推動企業轉型升級發展的作用將立竿見影；否則，不但管理會計作用難以有效發揮，而且不利于后續管理會計工作積極性發揮，制約內生動力。

（一）一般原則

1.制度先行首先要制訂推動發揮管理會計作用的行動方案，建立健全企業發揮管理會計職能作用的機制，在財會部門和業務部門設置管理會計崗位的組織架構，明確企業財會部門和業務部門管理會計崗位工作職責，在企業經營管理制度中嵌入全員參與管理會計工作的協同支持職責，確立管理會計工作問責機制，先從制度上保障企業發揮管理會計職能作用。2.管理會計人員到位按照專業勝任能力的要求，及時配備在企業財會部門和業務部門設置的管理會計崗位工作人員。

3.問題導向從最需要解決的管理會計事項做起，梳理出企業當前迫切需要管理會計人員解決的經營管理中存在的問題，按照輕重緩急，布置落實任務書，由履行管理會計職能的部門組織實施，展現管理會計良好作用。

4.有效提供信息化技術支撐建立完善企業內部管理信息化系統平臺，切實為管理會計工作獲取并提供管理信息提供信息技術支撐，有效提升企業管理會計工作效率。

5.跟蹤落實在企業推行發揮管理會計職能作用工作過程中，企業管理層應跟蹤落實，避免“制度掛在墻上”、“人浮于事”現象，做到真抓實干，扎實推動管理會計職能發揮作用。

6.成本效益在企業推動發揮管理會計職能作用的過程中，在業務部門管理會計崗位設置及其人員配備、管理會計工作職責及其成果提供、管理會計工作流程優化、建立和完善企業管理信息化系統等方面工作時應遵循成本效益原則，避免不必要的人力、物力、財力浪費，應將發揮管理會計職能作用的落腳點切實放在推進企業發展提質增效升級上。

（二）操作順序與節奏

1.對經營管理基礎工作較弱的中小企業而言，應立足當前，著眼長遠，按照輕重緩急與穩扎穩打要求，可先從貫徹執行《企業內部控制基本規范》、《企業產品成本核算制度（試行）》、《企業會計信息化工作規范》三項制度入手，優先發揮管理會計在經營決策支持、質量成本管理、預算管理、經營風險管控、資產管理、內部信息傳遞等事項上的提質增效作用；切忌好高騖遠，倡導在先行先試并取得成效基礎上逐步深入開展管理會計活動；以問題為導向，在管理會計職能崗位設置、管理會計人員配備、經營管理信息化系統建立與完善、建立健全發揮管理會計職能作用的機制等方面量力而行，逐步構建企業發揮管理會計職能作用的良好內部環境和內生動力，進而推動在更大的廣度與深度發揮管理會計職能作用，促進企業提質增效升級發展。

篇(7)

在管理會計的具體應用實踐中，一方面可以利用相關的方法與手段，有效規避企業經營所面臨的眾多不確定性的因素和各種風險，對于會計主體未來可能會發生的成本費用與損失，要盡量周全考慮，以便經營者做出科學正確的決策。另一方面，在管理會計的操作中本著謹慎性的原則，在發揮其各項功能，不要掩蓋企業發展面臨的不利因素，促使企業經營者從長遠考慮企業的經營決策，而不采取短期行為。也就是說，在管理會計實踐中，應用謹慎性原則是非常可行的。

二、謹慎性原則在管理會計實踐中的應用分析

謹慎性原則在管理會計中的應用主要體現在以下三個方面：

1）謹慎性原則在本量利分析中的應用。本量利分析是管理會計中用來分析成本、銷售量和利潤之間的規律性關系的一個重要的方法，是用來輔助企業進行控制、決策和計劃的工具。本量利分析涵蓋的具體變量包括固定成本和變動成本、銷售量、銷售額以及單價和利潤，這幾個變量對于企業來說至關重要，在分析的時候需要貫徹謹慎性原則，慎重對待。在確定固定成本和變動成本時，應對各個成本細則進行深入考量，應計入產品成本的都要準確計算。固定成本確定的重點是酌量性成本，需要根據企業的情況確定相關的新產品開發費、職工培訓費、產品廣告宣傳費是否計入某一期間。變動成本需要計算與產品生產數量直接相關的人工、材料費用，以及分配計入的輔助生產費用，在分配計入產品成本時必須選擇適合的方法，慎重進行分配，保證數據的準確性。銷售量和銷售額以及銷售單價三者間聯系緊密，銷售量和單價都由市場決定，常常會因很多不確定因素而發生變化，在確定這兩者時，企業需要根據歷年的經驗性數據和目前的企業的內部和外部狀況，進行慎重確定。

2）謹慎性原則在預測分析中的應用。管理會計中的預測分析是根據會計數據對企業未來經營情況的一個預期，是對未來經營前景的展望，包括銷售預測、成本預測、利潤預測和資金需要量的預測，在每一項預測中都有必要堅持謹慎性原則。銷售預測是對企業產品的銷售情況的估計。銷售預測的方法有定性預測和定量預測。在銷售預測中，本著慎重的原則，會計人員應該盡量選擇定量預測的方法，更加有事實根據，更有說服力。而且在定量預測的各種方法中，也應該盡可能選擇比較系統周密的方法。成本預測利于企業掌握所生產產品的未來成本水平與變動的趨勢，以便企業對成本進行管理與控制。在成本預測實踐中，慎重收集成本數據資料，并采用對預測企業成本的最佳方法。利潤預測的方法選擇比較多，分直接預測法、趨勢預測法和因素預測法，利潤預測中貫徹謹慎性原則，首先要對影響利潤的各個因素分別進行分析，從本企業的情況出發，探討因素之間的聯系，最后根據實際數據進行預測。

3）謹慎性原則在決策分析中的應用。管理會計中的決策分析，主要針對企業未來經營管理活動所面臨的一系列問題，采取適中的方法與手段，由企業各級管理人員所作出的決策。決策分析是企業經營管理的內容核心，關系到企業的興衰。因此會計人員在進行決策分析時需要慎之又慎。決策分析的首要任務是進行生產決策，具體包括是否繼續生產虧損產品的決策、是否接受追加訂貨的決策、是否增產虧損產品的決策、聯產品是否深加工的決策、新產品開發的品種決策、半成品是否深加工的決策、是否轉產某種產品的決策、零部件自制或外購的決策、不同生產工藝技術方案的決策、掌握不確定條件下的生產決策。決策分析的另一個重頭戲是長期投資決策分析，較之短期決策更加復雜多變。長期投資決策包括固定資產更新決策、租賃與購置決策、投資規模決策、多個互斥投資方案的決策等等。

三、結論