序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務(wù)管理論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

稅收管理，能降低企業(yè)的稅收成本，豐富了企業(yè)的運(yùn)營資本并增加了企業(yè)收益。并且，稅收是直接能體現(xiàn)我國宏觀調(diào)控方向的標(biāo)桿，通過對(duì)稅收的有效管理能有效的認(rèn)清我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，利用各種稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和和各項(xiàng)稅種的稅率差異進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造，從而優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

二、目前我國國企稅務(wù)管理工作存在的問題

1.管理觀念落后

長期以來，我國國家企業(yè)在自身發(fā)展過程中缺乏對(duì)國家稅務(wù)的深入了解，對(duì)國企稅務(wù)管理工作不重視，錯(cuò)誤的認(rèn)為國家企業(yè)不存在企業(yè)效益這一問題，導(dǎo)致管理工作者在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)傾向于形式化和過場化。并且，由于受我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，國企財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不深，接觸時(shí)間較短，稅務(wù)管理手段比較薄弱，使稅務(wù)管理工作并沒有真正發(fā)揮出作用。

2.法律意識(shí)淡薄

目前，我國許多企業(yè)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，往往通過偷稅漏稅的方式來降低企業(yè)稅收成本，沒有在我國稅收法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)行正確的統(tǒng)籌規(guī)劃，并沒有真正有效的利用我國稅收政策的作用，反而損害了企業(yè)利益、國家利益。在這種不良風(fēng)氣的影響之下，國企的稅務(wù)管理工作人員的法律意識(shí)淡薄，對(duì)稅務(wù)管理工作也不重視，造成我國國企稅務(wù)管理工作混亂。

3.稅收業(yè)務(wù)不強(qiáng)

目前，我國國家企業(yè)很大部分仍受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，運(yùn)營方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對(duì)企業(yè)稅收管理并不重視，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作者無法有效的對(duì)偷稅、漏稅進(jìn)行有效的劃分。稅收管理工作是一門實(shí)時(shí)性和操作性很強(qiáng)的工作，而我國國家企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國企工作是鐵飯碗的錯(cuò)誤思想沒有及時(shí)的對(duì)時(shí)下的稅收知識(shí)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時(shí)代，導(dǎo)致了國企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力虛弱的現(xiàn)象。

二、提高我國國企稅務(wù)管理工作水平重要措施

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，也就是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下通過提升稅務(wù)管理意識(shí)，提高稅務(wù)管理法律觀念，增強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)能力，完善稅收管理制度來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。

1.提升管理意識(shí)，精化稅收管理工作

意識(shí)決定行為，只有從根本上提升管理意識(shí)，才會(huì)提高企業(yè)稅務(wù)管理工作。首先，要轉(zhuǎn)變國家企業(yè)的管理意識(shí)。雖然國家企業(yè)屬于國家性質(zhì)的企事業(yè)單位，但仍具有以盈利為目的的企業(yè)性質(zhì)。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)，由專業(yè)高素質(zhì)的工作人員掌管稅務(wù)工作，提高稅務(wù)管理工作的專業(yè)化水平，必要的話可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作進(jìn)行二次細(xì)化，最終將國家企業(yè)稅務(wù)管理工作專業(yè)化，精細(xì)化。

2.提高法律觀念，加強(qiáng)稅收法律培訓(xùn)

由于我國目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業(yè)自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認(rèn)真遵守國家法律制度。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律意識(shí)培訓(xùn)，熟練掌握國家稅收優(yōu)惠政策，從法律政策的角度上進(jìn)行稅收規(guī)劃和統(tǒng)籌，從而降低企業(yè)稅收成本。另一方面嚴(yán)格禁止偷稅、漏稅的情況出現(xiàn)，一定要在合理合法的情況下進(jìn)行避稅。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該要重視企業(yè)稅務(wù)管理人員的法律培訓(xùn)工作，借助外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，不斷提高企業(yè)稅務(wù)管理人員自身的法律觀念和業(yè)務(wù)能力。

3.增強(qiáng)業(yè)務(wù)管理能力，完善稅收管理制度

篇(2)

當(dāng)前中小企業(yè)稅務(wù)管理主要存在以下問題：

(一)企業(yè)納稅意識(shí)淡薄

中小企業(yè)本身規(guī)模有限，受經(jīng)營理念、知識(shí)水平、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往缺乏主動(dòng)納稅的意識(shí)，不能正視企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，甚至想辦法逃稅。領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策時(shí)更多地考慮成本因素，而不是將稅收作為考慮的重點(diǎn)。由于財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)日常的稅務(wù)管理工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)常認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，其經(jīng)營目標(biāo)集中在業(yè)務(wù)的發(fā)展，因而忽視經(jīng)營過程中投資、融資、生產(chǎn)、銷售、分配方面與稅收之間的關(guān)聯(lián)。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全

中小企業(yè)一般是個(gè)人投資或多人合伙投資成立，投資人在所處行業(yè)具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)以及銷售渠道，其經(jīng)營目標(biāo)是賺取利潤，財(cái)務(wù)管理工作則容易被忽視。有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿設(shè)立不全，涉及資金收支的會(huì)計(jì)原始憑證、成本資料等不夠齊全，記賬不規(guī)范。有的企業(yè)雖然設(shè)立賬簿，但未能及時(shí)對(duì)發(fā)生的資金往來活動(dòng)進(jìn)行記錄。由于會(huì)計(jì)核算制度不健全，企業(yè)無法依據(jù)原始信息開展稅務(wù)管理工作。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)

企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全對(duì)稅務(wù)管理工作具有重要意義。很多中小企業(yè)并未建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，有的雖然具有內(nèi)控制度，但沒有深入到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)領(lǐng)域。中小企業(yè)為節(jié)省人力成本，會(huì)計(jì)和出納常為一人兼任，無法實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。所以企業(yè)虛列成本和費(fèi)用，刻意少報(bào)利潤，都會(huì)給國家的稅收收入帶來影響，同時(shí)也會(huì)加劇企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。造成上述問題的原因是多方面的。中小企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境本身就比較復(fù)雜，盡管我國已經(jīng)具備企業(yè)稅務(wù)管理的基本法律，但各地區(qū)和部門之間存在一定的差異，因而導(dǎo)致條例和法規(guī)的銜接不一致。有的地區(qū)為招商引資，將稅收優(yōu)惠政策向大中型企業(yè)傾斜，中小企業(yè)則未能享受優(yōu)惠政策。而且中小企業(yè)在經(jīng)營過程中將利益最大化作為追求的目標(biāo)，管理者的素質(zhì)參差不齊，有的高層管理者是所有者的親屬，有的管理者缺乏學(xué)歷背景和管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅務(wù)政策和法律不了解，只是一味地想要降低稅務(wù)成本。加之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，稅法知識(shí)薄弱，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏與領(lǐng)導(dǎo)的溝通，從而使稅務(wù)管理工作出現(xiàn)問題。

二、中小企業(yè)稅務(wù)管理問題的解決對(duì)策

針對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題，稅務(wù)部門在營造納稅環(huán)境的同時(shí)，應(yīng)重視對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)和幫助。作為中小企業(yè)，也應(yīng)積極樹立納稅意識(shí)，改革內(nèi)部管理，提高員工隊(duì)伍素質(zhì)。

(一)稅務(wù)部門

為推進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的改進(jìn)，稅務(wù)部門首先應(yīng)積極營造納稅環(huán)境，依據(jù)納稅基本法律，完善條例和法規(guī)建設(shè)，促進(jìn)其與基本法的銜接，掃除稅收管理的盲區(qū)。特別是地方稅務(wù)部門，應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)中小企業(yè)的稅收政策，避免稅收優(yōu)惠單純傾向大型企業(yè)。例如，稅務(wù)部門可以通過杠桿調(diào)節(jié)的方式，鼓勵(lì)中小企業(yè)向科技創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保等方向進(jìn)軍。其次，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)指導(dǎo)和幫助。中小企業(yè)注冊成立時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)集中對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宣傳教育，使其認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性。而且稅務(wù)部門要注意開辟稅企溝通的平臺(tái)，如通過電話專線、短信平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等方式，主動(dòng)為中小企業(yè)解答稅務(wù)問題，定期對(duì)中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)培訓(xùn)，舉辦稅企座談會(huì)等，引導(dǎo)中小企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，重視稅務(wù)管理工作。

(二)中小企業(yè)

篇(3)

〔關(guān)鍵詞〕稅務(wù)籌劃

“稅務(wù)籌劃”是通過經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。

一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間

1.按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。

2.投資抵免是我國實(shí)施的一項(xiàng)新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優(yōu)惠力度大，政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，企業(yè)可以用好用足這一政策，來爭取最大的稅收優(yōu)惠效果。為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項(xiàng)目企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限不得超過5年。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點(diǎn)和要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以從以下幾個(gè)方面著手：

（1）正確選擇設(shè)備的購置制度。確定了設(shè)備購置年度，實(shí)際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時(shí)，基期年度繳納的所得稅越少，對(duì)企業(yè)越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。

（2）正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是：

年度設(shè)備投資額×40%≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額

所以企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備投資前，應(yīng)預(yù)測未來各年盈利情況，并以預(yù)測新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設(shè)備購置額。假設(shè)某企業(yè)技改項(xiàng)目建設(shè)周期為兩年，需要設(shè)備投資額為600萬元，如果全部設(shè)備都在2000年購置。稅法允許的投資抵免額為240萬元（600×40%），但是，該企業(yè)2000年—2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有200萬元，那么就不得不放棄40萬元的投資抵免額；如果該企業(yè)將600萬元的設(shè)備分兩年進(jìn)行，2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在500萬元（200/40%）以內(nèi)。假設(shè)該企業(yè)選擇在2000年購置設(shè)備400萬元，稅法允許投資抵免額為160萬元，小于2000—2004年五年的新增企業(yè)所得稅，可全額抵免。其余200萬元的設(shè)備在2001年購置，稅法允許的抵免額80萬元，可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和，因?yàn)椤都夹g(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》第5條規(guī)定：“同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免的企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額在規(guī)定的期限內(nèi)（5年）抵免。該企業(yè)分兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免額比一次購置提高了。

3.為了體現(xiàn)激勵(lì)性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負(fù)存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊地點(diǎn)的時(shí)候，就可以充分利用國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出；

4.兼并籌劃帶來“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因手中暫時(shí)缺乏大量資金來擴(kuò)大廠房和增加機(jī)器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，此時(shí)正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營不善虧損嚴(yán)重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對(duì)這種情況，就可以利用稅收政策的規(guī)定，對(duì)停產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對(duì)虧損彌補(bǔ)的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)，由于對(duì)被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

二、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。

如在企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法中，進(jìn)行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面，具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。在物價(jià)持續(xù)上漲期間，后進(jìn)先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會(huì)產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅，而此時(shí)采用先進(jìn)先出法會(huì)相反。在物價(jià)持續(xù)下跌期間，則會(huì)得出相反的結(jié)論。會(huì)計(jì)一貫性原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”。但同時(shí)一貫性原則也要求“如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計(jì)影響數(shù)，以及累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明”。這樣就可以在物價(jià)下跌時(shí)采用先進(jìn)先出法，物價(jià)上漲時(shí)改為后進(jìn)后出法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

2.加速折舊法帶來的“節(jié)稅”利益

加速折舊法一個(gè)實(shí)際的財(cái)務(wù)利益是：與直線折舊法相比，企業(yè)在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期多計(jì)入了折舊費(fèi)，將使企業(yè)應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)在早期交納較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時(shí)間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對(duì)納稅企業(yè)提供了一筆無息貸款，可以降低資本成本。

三、從稅收籌劃的角度來說，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一。

對(duì)于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。對(duì)出租人來說，可取得數(shù)額較高的租金收入，同時(shí)出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕稅負(fù)。

篇(4)

1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

“稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，并借助于會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)”。這一定義告訴我們，稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅法;稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能是反映和監(jiān)督，稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是提供企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的信息。

1.2企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍

設(shè)立企業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，做好稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，對(duì)每一個(gè)企業(yè)來說都是很重要的。是解決稅收制度與會(huì)計(jì)制度差別的必然要求，是完善稅制及稅收征管的必然選擇，是企業(yè)追求自身利益的需要，是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑，是防止稅款大量流失的重要措施。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，但是兩者有著服務(wù)范圍的不同。我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的范圍從理論上講應(yīng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中能以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)，即包括了對(duì)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納全過程進(jìn)行反映和監(jiān)督。在實(shí)際工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容可歸納為以下三個(gè)方面:a、根據(jù)稅法確定稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)即稅務(wù)登記、納稅鑒定和納稅申報(bào);b、流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金的會(huì)計(jì)處理;c、企業(yè)納稅申報(bào)表的編制分析等。

2．企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

2.1核算對(duì)象的特定性

不論什么性質(zhì)的企業(yè)只要被認(rèn)定為納稅人，在處理稅務(wù)事宜時(shí)都應(yīng)當(dāng)依法納稅，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的方法對(duì)其經(jīng)營進(jìn)行核算和監(jiān)督，這就使稅務(wù)會(huì)計(jì)成為單位涉稅活動(dòng)的核算和監(jiān)督的一個(gè)手段。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的可用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)在不同環(huán)節(jié)形成不同形式的稅務(wù)資金，如購銷環(huán)節(jié)形成的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，財(cái)產(chǎn)行為環(huán)節(jié)形成的房產(chǎn)稅、印花稅，利潤分配環(huán)節(jié)形成的所得稅等等。

2.2核算依據(jù)的法律制約性

稅收直接涉及企業(yè)的利益分配，作為企業(yè)財(cái)會(huì)人員，必須熟悉稅法。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接目的是為了取得最大的經(jīng)濟(jì)利益，而企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益，主要有三個(gè)流向，一是用于企業(yè)的擴(kuò)大投資，二是用于企業(yè)投資者和職工個(gè)人的消費(fèi)，三是以稅收或其他方式其中主要是稅收形式上繳國家。企業(yè)向國家繳稅，就直接分配過程來說，也就是經(jīng)濟(jì)利益向國家的單方面轉(zhuǎn)移。因此，作為企業(yè)財(cái)會(huì)人員，為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，要熟悉有關(guān)稅收法令。企業(yè)作為獨(dú)立的利益主體，在利潤機(jī)大化目標(biāo)下，必然追求稅后利潤極大化，這也要求財(cái)會(huì)人員對(duì)稅收法律制度十分精通，熟悉基本稅法、稅法細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定等有關(guān)稅法政策制度，正確處理好國家征稅與保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

2.3核算目標(biāo)明確性

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系人包括投資者、債權(quán)人及經(jīng)營管理當(dāng)局，提供正確反映企業(yè)經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況的信息，以利于他們正確了解企業(yè)的情況下作出投資與否的決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的主要是企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的信息，它提供的對(duì)象只能是國家及企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局，國家需要利用該信息來了解企業(yè)是否正確、及時(shí)地納稅，是否公正等情況，從而利于監(jiān)督企業(yè)依法納稅。

3.設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用

3.1設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于資源的合理配置

稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)稅法中稅基和稅率的差別以及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、融資，企業(yè)制度改造，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。我國目前外商投資和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外的投資業(yè)務(wù)也逐年增多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)往來，實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)是非常必要的，而該體系既是適應(yīng)此趨勢而產(chǎn)生的。

3.2有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平

資金、成本、利潤是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)組合，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)帳，記帳，編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及其附表，也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。

3.3有利于提高企業(yè)的競爭力

稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕了稅負(fù)，企業(yè)有了持續(xù)發(fā)展的活力，競爭力提高了，收入和利潤增加了，稅源豐富，國家的收入自然也會(huì)隨之增加。因此，從長遠(yuǎn)和整體看，稅務(wù)籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。

3.4有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一，科學(xué)的管理制度包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織形式和內(nèi)部管理制度科學(xué)化兩個(gè)方面的內(nèi)容。從經(jīng)濟(jì)組織形式看，現(xiàn)代企業(yè)朝著集團(tuán)化方向發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系變得更加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的多主體化，迫使利益主體更加關(guān)心企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)問題，原來將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)合一的形式不能一目了然的看出企業(yè)的納稅情況。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要途徑之一，也是建立現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)制度的客觀要求。因此，片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度服從于財(cái)政稅收政策，過多地強(qiáng)調(diào)稅收與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)一致，造成會(huì)計(jì)缺乏相對(duì)的獨(dú)立性，出現(xiàn)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不銜接。

3.5能夠規(guī)范企業(yè)納稅行為

企業(yè)稅務(wù)人員通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行研究，有助于國家稅務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平，也能使稅務(wù)部門更容易發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、公正化、規(guī)范化的進(jìn)程，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

篇(5)

鑒于“三集五大”體制不斷完善和強(qiáng)化，及時(shí)有效填補(bǔ)了稅務(wù)管理的“真空地帶”但是也致使電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員受到諸多因素制約，從深層次上說，沒有安排專業(yè)性人才進(jìn)行稅務(wù)管理，而專業(yè)性管理機(jī)構(gòu)中所存在的問題沒有及時(shí)得到解決，專業(yè)性人才與其所從事的工作不能夠有效銜接起來，盡管其具備一定的稅務(wù)管理能力，但是其沒有經(jīng)過系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，不能夠及時(shí)處理工作過程中遇到的問題，這也是導(dǎo)致稅務(wù)專業(yè)知識(shí)架構(gòu)長期不能建立的根本原因所在。再者，在對(duì)稅務(wù)管理人員培訓(xùn)和教育過程中，也存在很多問題，單純向其傳授知識(shí)，沒有注重技能方面培養(yǎng)，所學(xué)知識(shí)與工作實(shí)踐不能夠有效結(jié)合起來，很大程度上限制了稅務(wù)管理人員的發(fā)展，也阻礙了專業(yè)人才隊(duì)伍的壯大。當(dāng)前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制不斷健全，充分依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況制定相應(yīng)計(jì)劃，但是相對(duì)應(yīng)的對(duì)稅務(wù)管理工作的要求也更為嚴(yán)格，有關(guān)稅務(wù)管理工作的相關(guān)制度和相關(guān)法律法規(guī)也在不斷整合。

二、電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)管理中諸多風(fēng)險(xiǎn)因素有待解決

以往稅務(wù)管理中存在的問題長期沒有得到解決，新業(yè)務(wù)拓展沒有深層次強(qiáng)化。在當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)中，管理工作與業(yè)務(wù)開展不能有機(jī)結(jié)合起來是當(dāng)前面臨的主要問題，這也是很多風(fēng)險(xiǎn)因素得不到解決的根本原因所在。籠統(tǒng)的概括為以下幾個(gè)方面：

1、營業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)

受托運(yùn)行維護(hù)收入、居民更換電表等營業(yè)收費(fèi)，雖然多次與相關(guān)稅收部門進(jìn)行協(xié)商，但是在材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面存在著風(fēng)險(xiǎn)。例如：以臨時(shí)接電費(fèi)為例，稅務(wù)部門、物價(jià)部門、電力監(jiān)管部門其要求都是不同的，而這制約了企業(yè)運(yùn)營，國家財(cái)政、稅收政策都率屬于不同的管理部門，兩者之間難免存在矛盾，無形之中為電網(wǎng)企業(yè)稅收帶來障礙。

2、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)重組業(yè)務(wù)

當(dāng)前，網(wǎng)省公司輸變電資產(chǎn)歸屬總部、東西幫扶是電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)存在的主要方式。但是在稅務(wù)機(jī)關(guān)并不承認(rèn)這一舉措，例如：從東西幫扶來說，公益性捐贈(zèng)在稅前就應(yīng)當(dāng)扣除，而這些都直接與所得稅、流轉(zhuǎn)稅等稅收掛鉤。

三、創(chuàng)建科學(xué)有效的電網(wǎng)稅收管理體系的措施

1、建立專門的稅收管理機(jī)構(gòu)

依據(jù)當(dāng)前形式來看，電網(wǎng)總部已經(jīng)在各省設(shè)立專門財(cái)稅管理處，但是在其下屬區(qū)域其財(cái)稅管理處還沒有完全建立起來。繼“三集五大”之后，多數(shù)省公司認(rèn)識(shí)到在市公司建立核算大大增加了其成本，因此將其撤銷。但是在當(dāng)前體制下完全可以在縣級(jí)以上設(shè)計(jì)專門稅收管理機(jī)構(gòu)，才能夠更具系統(tǒng)化管理，為加強(qiáng)稅務(wù)管理提供前提條件。

2、依據(jù)實(shí)際情況，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化整合，使其作用最大限度發(fā)揮出來

稅務(wù)管理與同層次的財(cái)務(wù)管理比較后得知，稅務(wù)管理更具在專業(yè)性、政策性強(qiáng)，對(duì)人才要求較高，要想根本性改變以往稅務(wù)管理現(xiàn)狀，就必須引進(jìn)先進(jìn)的管理理念，加大對(duì)人才引進(jìn)力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中存在問題并及時(shí)解決。例如：在電網(wǎng)企業(yè)招聘人才過程中，不應(yīng)簡單注重人才對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握程度，還應(yīng)該充分考慮到人才是否具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，才能夠?yàn)槎悇?wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)提供保障。再有，電網(wǎng)企業(yè)建立健全激勵(lì)制度，這不僅可以增加工作人員的憂患意識(shí)，在一定程度上也能夠提升工作人員的積極性和創(chuàng)新能力，更好的服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)語

篇(6)

蔡昌先生是國內(nèi)著名的財(cái)稅專家、會(huì)計(jì)學(xué)博士、資深財(cái)稅管理顧問，價(jià)值管理（卓越理財(cái)模式）的倡導(dǎo)者，被業(yè)界譽(yù)為“用第三種眼光看稅收籌劃”的專家。任中國稅網(wǎng)、中華財(cái)稅信息網(wǎng)、中國陽光財(cái)稅網(wǎng)、，中財(cái)稅通稅收籌劃研究所、中經(jīng)陽光稅收籌劃事務(wù)所、鼎利稅務(wù)師事務(wù)所等稅務(wù)顧問。曾主持全國性財(cái)稅專題講座百余場，主持研究課題及企業(yè)咨詢項(xiàng)目10余項(xiàng)，曾多次接受國內(nèi)權(quán)威媒體專訪，擔(dān)任數(shù)十家企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問。主要研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃、價(jià)值管理、企業(yè)激勵(lì)與評(píng)價(jià)等，曾先后在《新進(jìn)財(cái)》、《中國稅務(wù)報(bào)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)論壇》、《中國稅務(wù)》等全國財(cái)經(jīng)類刊物發(fā)表經(jīng)濟(jì)管理論文150余篇，研究成果被廣泛轉(zhuǎn)載并多次獲獎(jiǎng)。代表著作有《稅收籌劃方法與案例》《稅收籌劃――策略、技巧與運(yùn)作》《資本運(yùn)營》《盈余管理》《價(jià)值管理――增進(jìn)現(xiàn)金流與提升企業(yè)價(jià)值》《解析會(huì)計(jì)難題》等20余部。

《稅收籌劃規(guī)律》一書是蔡昌教授多年從事稅收籌劃研究和實(shí)踐操作的結(jié)晶，該書總結(jié)了有關(guān)稅收籌劃實(shí)務(wù)運(yùn)作的規(guī)律、技術(shù)與技巧。書中對(duì)企業(yè)如何開展稅收籌劃進(jìn)行了規(guī)律性的探索，把歸納演繹的研究范式引入稅收籌劃的研究和實(shí)踐操作，極大地豐富了稅收籌劃的理論架構(gòu)，總結(jié)了稅收籌劃在微觀層面的實(shí)務(wù)操作技術(shù),能夠有效地指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)稅管理活動(dòng)。是國內(nèi)第一本總結(jié)稅收籌劃運(yùn)作規(guī)律的務(wù)實(shí)性書籍,可以幫助讀者快速掌握稅收籌劃規(guī)律、28種操作技術(shù)，達(dá)到移植智慧思維，創(chuàng)造非凡成功的效果。

作為稅收籌劃領(lǐng)域的后起之秀，蔡昌教授對(duì)稅收籌劃有獨(dú)特的見解。《中國稅務(wù)報(bào)》稱其為“用第三種眼光看稅收籌劃”：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實(shí)際問題結(jié)合，在共性中尋求每個(gè)企業(yè)的個(gè)性方案，我們把這種認(rèn)識(shí)稱為用第三種眼光看籌劃。”

蔡昌教授認(rèn)為：“稅收籌劃是致用之學(xué)，其實(shí)踐性很強(qiáng)，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，稅收籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個(gè)層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡。”

本書并不拘泥于稅制結(jié)構(gòu)和稅收政策的細(xì)節(jié)，而是把稅收籌劃放到一個(gè)更為開闊的空間里，從更普遍的意義上探討了稅收籌劃的運(yùn)作規(guī)律及其實(shí)踐應(yīng)用的范式，從更深層次上提供了一個(gè)理解稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營模式、產(chǎn)權(quán)重組、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)定價(jià)之間彼此影響的分析框架，視角獨(dú)特而新穎，帶給大家一種清風(fēng)撲面的感覺。

[經(jīng)典案例]:

空調(diào)房屋捆綁銷售

卓達(dá)房地產(chǎn)公司開展“購房屋，送空調(diào)”促銷活動(dòng)，但這種銷售模式無形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)房屋銷售價(jià)格為30萬元，空調(diào)價(jià)格為8000元。銷售房屋，房地產(chǎn)公司要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅，30萬元的房屋銷售收入要繳納1.5萬元營業(yè)稅。贈(zèng)送的空調(diào)視同銷售，繳納增值稅，征收率為4%，8000元空調(diào)要繳納320元的增值稅。同時(shí)，房地產(chǎn)公司還要為得到空調(diào)的個(gè)人代扣代繳1600元個(gè)人所得稅。因此，采用這種促銷方式，房地產(chǎn)公司每出售一套房子就要多繳納稅金1920元。

很多商家經(jīng)常采取“買一送一”或“買二百送三十”等方式銷售商品，在選擇促銷方式時(shí)，很少考慮到不同促銷方式之間稅負(fù)的差別，往往是到該繳稅時(shí)才發(fā)覺稅負(fù)重，于是一些企業(yè)以偷逃稅方式降低稅負(fù)，面臨嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)通曉各種促銷方式的利弊，事先進(jìn)行籌劃，采取規(guī)避措施，就有可能達(dá)到既促銷，又不加重稅負(fù)的目的。

卓達(dá)房地產(chǎn)公司也面臨著同樣的情況，如果通過籌劃，變換一下促銷方式，采取捆綁技術(shù)，就可以降低稅負(fù)。具體操作方案如下：采取房屋和空調(diào)捆綁銷售，即把原來的“購房屋、送空調(diào)”促銷模式改變?yōu)椤颁N售帶空調(diào)的房屋”，整體銷售價(jià)格仍然為30萬元，其實(shí)就是把空調(diào)價(jià)值加到了房屋價(jià)值里面。雖然看似簡單的文字游戲，但對(duì)納稅而言卻有天壤之別，房屋和空調(diào)變得不可分割，企業(yè)只需按房屋銷售價(jià)格繳納營業(yè)稅1.5萬元。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 納稅遵從度； 隨機(jī)前沿分析； 排序算法； 實(shí)證研究

中圖分類號(hào)：F230；F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）07-0098-05

一、納稅遵從度文獻(xiàn)綜述

納稅遵從又稱稅收遵從。2002年我國明確了納稅遵從包括及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納三個(gè)基本要求。納稅遵從度是指納稅人遵從稅法，自覺依法納稅的程度。在我國，由于各種“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的長期存在，稅收征繳入庫的管理亟需加強(qiáng)[ 1 ]。納稅遵從度是衡量稅收體制與征管效率高低的重要指標(biāo)，具有直觀反映納稅人納稅意愿與遵守稅法的特點(diǎn)，能夠客觀評(píng)價(jià)一國稅制優(yōu)劣和征管能力的高低。

1972年，阿林厄姆建立了著名的A-S模型，該模型基于貝克爾關(guān)于犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究和阿羅關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)及不確定性經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究。此后，斯里尼瓦桑提出了基于預(yù)期所得最大的評(píng)估模型，構(gòu)筑了納稅遵從度評(píng)估分析的基本理論框架[ 2 ]。此后，國外學(xué)者又對(duì)以上兩個(gè)模型不斷修正，例如改變假設(shè)條件、增加影響因素，研究因素之間的彼此作用，使模型與稅收征管實(shí)際更為貼近。

綜上所述，國外納稅遵從度的研究模式主要分為兩類：一類基于預(yù)期效用理論（Expected Utility Theory）的理性經(jīng)濟(jì)決策模式，另一類基于期望理論（Prospect Theory）和心理學(xué)的理論模式[ 3 ]。

我國對(duì)納稅遵從度的研究還處于起步階段。彭秋容（2010）運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理心理學(xué)理論，著重以實(shí)證方法研究了納稅遵從心理。徐慎剛博士以博弈論模型為基礎(chǔ)，引入關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘技術(shù)和OLAP技術(shù)分析了納稅遵從影響因素[ 4 ]。韓曉琴等（2011）運(yùn)用Logistic回歸模型，設(shè)定6個(gè)影響因素自變量進(jìn)行回歸分析，構(gòu)建了基于遵從概率估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。

二、基于隨機(jī)前沿分析的納稅遵從度評(píng)估模型

將納稅人抽象為獨(dú)立的納稅生產(chǎn)單元，以納稅人財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為基礎(chǔ)，構(gòu)建財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與年度納稅總額的關(guān)系及其數(shù)學(xué)模型，并推導(dǎo)出生產(chǎn)前沿函數(shù)。基于納稅人的年度納稅總額與外部邊界的距離，即可推算出納稅人的納稅效率，從而計(jì)算出納稅遵從度。

隨機(jī)前沿分析能夠?qū)⑸a(chǎn)邊界的模糊估計(jì)與主體追求最優(yōu)化目標(biāo)的效率程度相關(guān)聯(lián)，并且分析影響因素，為提高效率提供客觀公正的信息基礎(chǔ)，進(jìn)而提出改進(jìn)對(duì)策，提高生產(chǎn)效率，這無疑對(duì)促進(jìn)生產(chǎn)、減少浪費(fèi)有重大意義[ 5 ]。筆者認(rèn)為，該理論適用于納稅遵從度評(píng)估，即以納稅人的年度納稅額為研究對(duì)象，一旦納稅生產(chǎn)函數(shù)和年度納稅額邊界被界定，就可以根據(jù)納稅人實(shí)際繳稅款額到年度納稅額邊界的距離來定義其納稅效率，進(jìn)而推算各企業(yè)的納稅遵從度并對(duì)影響因素進(jìn)行排序，達(dá)到為政策制定和征管改革提供決策支持的目的。

（一）隨機(jī)前沿分析模型應(yīng)用思路

當(dāng)前，用于納稅遵從度的效率評(píng)估方法主要有財(cái)務(wù)指標(biāo)法和前沿分析法。隨機(jī)前沿分析原本應(yīng)用于技術(shù)效率分析，在1977年由Aigner、Lovell、Schmidt等和Meesuen、Vanden Broeck等分別提出[ 6-7 ]。該模型的優(yōu)點(diǎn)在于承認(rèn)隨機(jī)干擾因素對(duì)產(chǎn)出能力的影響，并將影響產(chǎn)出能力變化的隨機(jī)干擾因素與技術(shù)有效性中的其他因素分離。本文將該模型引入納稅遵從度評(píng)估與影響因素的分析中，并展開實(shí)證研究，提出MATLAB實(shí)現(xiàn)思路。

隨機(jī)前沿模型在納稅遵從度中應(yīng)用的基本思路為：通過采集相同或相近行業(yè)、地區(qū)中不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，采取橫向比較的方法，計(jì)算出各個(gè)企業(yè)的納稅效率，再進(jìn)一步推出各個(gè)企業(yè)的納稅遵從度及稅收流失規(guī)模。其核心思想在于把企業(yè)當(dāng)成一個(gè)產(chǎn)生稅收的機(jī)器，根據(jù)所選取的稅務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，模擬出企業(yè)產(chǎn)生納稅額的數(shù)學(xué)模型，再通過輸入原始數(shù)據(jù)和估計(jì)出的生產(chǎn)函數(shù)，推算出企業(yè)所具備的稅收貢獻(xiàn)能力。其原理如圖1。

基于以上原理，首先估計(jì)生產(chǎn)函數(shù)（本文采用對(duì)數(shù)型柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)），同時(shí)考慮到生產(chǎn)函數(shù)中誤差項(xiàng)的復(fù)合結(jié)構(gòu)、分布形式、分布假設(shè)的不同，采取對(duì)應(yīng)的數(shù)學(xué)算法來估計(jì)生產(chǎn)函數(shù)的各個(gè)參數(shù)（本文采用極大似然估計(jì)法）。該模型的優(yōu)點(diǎn)在于通過估計(jì)生產(chǎn)函數(shù)，對(duì)個(gè)體的生產(chǎn)過程進(jìn)行描述，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅效率的估計(jì)。從微觀企業(yè)的角度來看，運(yùn)用隨機(jī)前沿方法測算納稅效率，有利于考察和評(píng)價(jià)每個(gè)企業(yè)的綜合納稅指標(biāo)。另外，在涉及行業(yè)分析或區(qū)域橫向比較時(shí)，通過測算各個(gè)行業(yè)或地區(qū)的納稅效率，能夠預(yù)測每個(gè)行業(yè)或地區(qū)的稅收增長質(zhì)量。

（二）隨機(jī)前沿分析模型的算法實(shí)現(xiàn)

構(gòu)造出合理的生產(chǎn)函數(shù)模型后，結(jié)合各生產(chǎn)單元的輸入數(shù)據(jù)，估計(jì)出對(duì)應(yīng)的技術(shù)參數(shù)，進(jìn)而給出相應(yīng)的隨機(jī)生產(chǎn)邊界，最后比較各生產(chǎn)單元與隨機(jī)生產(chǎn)邊界的距離，計(jì)算出各生產(chǎn)單元的生產(chǎn)技術(shù)無效性值。基于以上數(shù)學(xué)分析，本文提出納稅遵從度與技術(shù)有效性的相關(guān)性以及影響因素權(quán)重的計(jì)算方法，如圖3所示。

其中：納稅遵從度=TE（技術(shù)有效性）×100%=（實(shí)際年度納稅總額/年度納稅總額邊界）×100%；影響因素權(quán)重=該因素與全年納稅總額邊界的顯著相關(guān)性=t檢驗(yàn)值。限于研究方便，本文暫定只提供應(yīng)用極大似然估計(jì)法來估計(jì)各參數(shù)的數(shù)學(xué)原理，進(jìn)而計(jì)算納稅遵從度和影響因素權(quán)重。

（三）模型的參數(shù)估計(jì)――極大似然估計(jì)法

應(yīng)用極大似然法估計(jì)有效值主要包括兩個(gè)步驟。首先，使用極大似然法估計(jì)模型中的各個(gè)參數(shù)；其次，在這些極大似然估計(jì)值已知的條件下，將極大似然估計(jì)的殘差分解成噪音項(xiàng)和技術(shù)無效項(xiàng)，從而得出各生產(chǎn)單元的有效性。為研究方便，本文將經(jīng)對(duì)數(shù)化后的生產(chǎn)函數(shù)模型表示為：

步驟二：根據(jù)已經(jīng)估計(jì)出的參數(shù)計(jì)算出各生產(chǎn)單元的技術(shù)無效值及平均技術(shù)無效值。基于以上數(shù)學(xué)推理，本文運(yùn)用對(duì)數(shù)型柯布―道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)及某市2013―2014年餐飲業(yè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的面板數(shù)據(jù)，對(duì)該市餐飲企業(yè)的納稅遵從度進(jìn)行測定。

三、數(shù)據(jù)采集與變量選擇

為保證數(shù)據(jù)口徑的一致性，本文實(shí)證研究所采用的數(shù)據(jù)均來自國家稅務(wù)總局金稅三期系統(tǒng)，且采用隨機(jī)抽取方式，指標(biāo)如表1。

部分企業(yè)（隨機(jī)抽取10戶）基本情況如表2。

因?qū)嵶C研究的需要，本文將所采集的面板數(shù)據(jù)全部以元為單位，在模型數(shù)據(jù)處理的過程中全部對(duì)數(shù)化處理，以滿足隨機(jī)前沿模型的技術(shù)要求，參數(shù)估計(jì)使用最大似然估計(jì)，評(píng)估體系數(shù)目300，時(shí)期數(shù)目2，總記錄數(shù)600，自變量個(gè)數(shù)9，？滋i為半正態(tài)分布。

四、檢驗(yàn)與結(jié)果

（一）變量的有效性檢驗(yàn)

變量的選擇是納稅遵從度評(píng)估的重要前提，選擇科學(xué)、全面的指標(biāo)可以使納稅遵從度評(píng)估的結(jié)果更加準(zhǔn)確客觀。針對(duì)本次實(shí)證研究選擇的9個(gè)自變量，經(jīng)過模型的數(shù)學(xué)計(jì)算后，其變量指標(biāo)分析結(jié)果如表3。

按照0.05的顯著性水平查詢t檢驗(yàn)值表，有t299，0.05=1.968。因此，只要自變量t檢驗(yàn)值的絕對(duì)值大于1.968即可判斷該自變量與因變量（全年納稅額）顯著相關(guān)，本次研究所選擇的9個(gè)自變量均大于該臨界值。

（二）評(píng)估結(jié)果分析

本文選擇了300戶納稅人的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，經(jīng)過處理后得出其納稅效率及納稅遵從度的排序。

1.餐飲業(yè)納稅遵從度跨度大

本次評(píng)估結(jié)果顯示，餐飲行業(yè)的納稅遵從度分布不均勻且跨度大，從20.48%到99.88%，跨度超過79個(gè)百分點(diǎn)，最高比最低多出近3.9倍。同時(shí)，整體行業(yè)的納稅遵從度從2013年的48.3%上升到2014年的54.3%，增長12個(gè)百分點(diǎn)。說明即使在同一地區(qū)，相同或相近稅制的背景下，餐飲企業(yè)的運(yùn)營狀況因受經(jīng)營地段、服務(wù)定位、管理體制等復(fù)雜情況影響，特別是企業(yè)對(duì)納稅守法認(rèn)識(shí)程度的不同，各企業(yè)表現(xiàn)出來的納稅遵從度存在較大差異。

2.餐飲業(yè)稅收增長空間巨大

根據(jù)本文提出的納稅遵從度計(jì)算方法，即實(shí)際年度納稅總額與年度納稅總額邊界的比值，該市2013年、2014年的均值都低于60%，主要原因在于該行業(yè)經(jīng)營形式多樣，同行不同利現(xiàn)象突出，再加上財(cái)務(wù)核算方面的欠規(guī)范化，給稅收征管提出難題，導(dǎo)致稅款流失問題難以徹底解決。這也說明，當(dāng)前該市餐飲業(yè)的稅收征管還有進(jìn)一步精細(xì)化管理的必要性，而通過提高整體行業(yè)的納稅遵從度，能夠?qū)崿F(xiàn)45.7%的稅收增長空間。

3.企業(yè)登記注冊類型對(duì)納稅遵從度的影響

通過對(duì)評(píng)估結(jié)果的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)登記注冊類型對(duì)納稅遵從度的影響如圖4。

基于圖4得到如下結(jié)論：登記注冊類型為國有絕對(duì)控股上市企業(yè)的納稅人其納稅遵從度最高，原因在于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)透明，財(cái)務(wù)制度健全，所受監(jiān)管較多，依法納稅的意識(shí)高；其次是（港澳臺(tái)商）合資經(jīng)營企業(yè)，納稅遵從度均超過90%，主要原因在于這些企業(yè)管理體系健全，財(cái)務(wù)制度較為完善，依法納稅意識(shí)較高；最低的為私營有限責(zé)任公司，僅為49.2%，說明其依法納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，財(cái)務(wù)制度不夠完善，容易產(chǎn)生稅收流失漏洞。

4.行業(yè)類型對(duì)納稅遵從度的影響

納稅人行業(yè)類型對(duì)納稅遵從度的影響如圖5。

通過分析發(fā)現(xiàn)，行業(yè)類型對(duì)納稅遵從度的分布影響較大，其中快餐服務(wù)業(yè)和其他飲料及冷飲服務(wù)的納稅遵從度最低，僅為42%和45%。其原因主要在于：這些行業(yè)屬于勞動(dòng)密集、人員流動(dòng)性大的行業(yè)，其稅款總額在稅收主體中所占比例較低且入庫稅款零星分散；同時(shí)，納稅人成本核算混亂，經(jīng)營淡旺季現(xiàn)象突出，經(jīng)營規(guī)模差距懸殊，進(jìn)而導(dǎo)致稅收難，稅款流失嚴(yán)重。

5.納稅遵從度與納稅額大小無直接關(guān)系

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，納稅遵從度與全年納稅總額有較強(qiáng)關(guān)系，即納稅大戶遵從度相對(duì)較高，納稅額少則遵從度相對(duì)較低，但通過將300戶企業(yè)納稅遵從度與各自年度納稅總額相比較，發(fā)現(xiàn)并未呈線性相關(guān)性。實(shí)證研究中有9家餐飲企業(yè)2014年全年納稅額均超過100萬元，但其納稅遵從度均不足80%，這說明納稅遵從度與其實(shí)際納稅額大小并無直接關(guān)系。

五、模型推廣策略研究

隨著稅源專業(yè)化管理改革的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)愈加重視現(xiàn)代評(píng)估手段的引入，以便優(yōu)化征管資源，實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出最大化，并彌補(bǔ)經(jīng)驗(yàn)式納稅評(píng)估的不足。本文構(gòu)建的納稅遵從度評(píng)估模型，借助于隨機(jī)前沿分析的方法體系，具有信息化和系統(tǒng)化的優(yōu)點(diǎn)，易于推廣應(yīng)用。

（一）適用于大規(guī)模選戶與初步疑點(diǎn)篩查環(huán)節(jié)

本文所用的隨機(jī)前沿分析模型，通過企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)，模擬出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)并推算出企業(yè)年度應(yīng)納稅總額的前沿分布，綜合性強(qiáng)，可以有效解決選戶排隊(duì)和鎖定疑點(diǎn)科目問題。從上文分析結(jié)果可知，與傳統(tǒng)指標(biāo)評(píng)估相比，隨機(jī)前沿分析模型能夠更好地反映各項(xiàng)考核指標(biāo)要素對(duì)稅收能力的綜合作用，并能結(jié)合企業(yè)狀況得出初步、合理、可供參考的結(jié)論。與此同時(shí)，該模型還實(shí)現(xiàn)了對(duì)各企業(yè)的納稅遵從度進(jìn)行排序并估算企業(yè)偷漏稅數(shù)額的功能，為征管工作選取重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)、強(qiáng)化征管力度提供了科學(xué)合理的參考依據(jù)。

（二）先難后易便于推廣應(yīng)用

隨機(jī)前沿分析算法復(fù)雜，求解存在困難，初步構(gòu)建后需要進(jìn)行系統(tǒng)的探索、實(shí)測和校驗(yàn)，困難主要集中于模型構(gòu)建的早期，而后期應(yīng)用則相對(duì)簡單。原因?yàn)椋阂环矫鏀?shù)據(jù)采集主要源自金稅三期系統(tǒng)，工作人員需集中精力開發(fā)復(fù)雜的SQL程序并從海量數(shù)據(jù)中篩選符合要求的數(shù)據(jù)；另一方面，在指標(biāo)固定的前提下，工作人員只需更新、變換數(shù)據(jù)，便可得出所需的結(jié)果。

（三）接入第三方數(shù)據(jù)提高評(píng)估準(zhǔn)確度

通過采用第三方數(shù)據(jù)，既可提高評(píng)估模型的可靠性，又能夠在質(zhì)疑企業(yè)時(shí)增強(qiáng)說服力。以餐飲業(yè)為例，可考慮引入工資薪金支出、電量、用水量、經(jīng)營面積、所在街道平均租金等指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步優(yōu)化隨機(jī)前沿分析模型。

（四）不同行業(yè)推廣應(yīng)用

金稅三期上線，對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況、年度報(bào)表等數(shù)據(jù)的采集日趨便捷，為數(shù)學(xué)建模打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。理論上講，可以對(duì)大多數(shù)行業(yè)進(jìn)行類似的建模，借此科學(xué)地評(píng)估企業(yè)納稅遵從度，并評(píng)估稅款流失額度。評(píng)估模型的推廣對(duì)偷逃稅款的企業(yè)具有較大威懾力，因?yàn)槠髽I(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的信息一旦披露，就會(huì)直接影響企業(yè)的形象、公司股票價(jià)格，進(jìn)而影響到企業(yè)的融資和發(fā)展[ 10 ]。

六、結(jié)語

總體而言，通過隨機(jī)前沿分析模型開展納稅遵從度評(píng)估，有傳統(tǒng)評(píng)估手段不可比擬的系統(tǒng)性、科學(xué)性和先進(jìn)性，能夠?qū)崿F(xiàn)以往經(jīng)驗(yàn)式評(píng)估難以達(dá)成的目標(biāo)。隨著稅源專業(yè)化管理改革的不斷深入，隨機(jī)前沿模型的應(yīng)用、納稅遵從度評(píng)估的推廣，都將發(fā)揮日益重要的作用。長遠(yuǎn)來看，通過結(jié)合信息手段，為模型開發(fā)配套的軟件系統(tǒng)，有利于開展規(guī)模化、高效化的納稅評(píng)估工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極采用科學(xué)化手段，將各類優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)模型應(yīng)用到稅收征管實(shí)際工作中，進(jìn)一步提高稅收征管水平，推動(dòng)稅源專業(yè)化改革，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

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