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篇(1)

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑

引言

我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實為題，提高稅收籌劃回報的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識增強，但是稅收籌劃理論和實務(wù)發(fā)展相對落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。

一、稅收籌劃三層次簡述

(一)稅收籌劃的定義與特征

目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實行實際納稅義務(wù)之前對納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟實體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財務(wù)活動，達到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。

稅收籌劃具有三個方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進行策劃。第三，低風(fēng)險，高收益性。低風(fēng)險高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實收益。

(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建

稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識的范圍出發(fā)，主要強調(diào)狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個階段是層層遞進的關(guān)系。

初級籌劃是納稅人認(rèn)識掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價比最高，征稅機構(gòu)最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動參與到稅收改革的活動行列中來，探索適合企業(yè)和個人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險性最小，收益最大。這三個過程不僅層層遞進，還是同時存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。

二、稅收籌劃基本途徑探析

(一)稅收籌劃狹義途徑探析

從稅收的三個層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時縮小稅基，或稅基固定時降低稅率，都可實現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對納稅義務(wù)人、征稅對象和征稅項目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價轉(zhuǎn)嫁消費稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實行的時間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財富。

(二)稅收籌劃廣義途徑探析

廣義的稅收籌劃是從三個層次對整體出發(fā)。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機構(gòu)部門納稅意識不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點建議：第一，樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護自己的合法權(quán)益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。

三、結(jié)束語

改革開放的深入推進，社會主義和諧社會的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。

參考文獻：

[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006

篇(2)

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;分類;步驟

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對納稅人的經(jīng)營、籌資、投資、理財、交易、分配等各項活動進行事先策劃和安排,來降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險的行為。

二、稅收籌劃的分類

第一,按企業(yè)不同的階段對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃、企業(yè)籌資階段的稅收籌劃、企業(yè)投資階段的稅收籌劃、企業(yè)采購階段的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收籌劃、企業(yè)銷售階段的稅收籌劃、企業(yè)分配階段的稅收籌劃、企業(yè)重組階段的稅收籌劃。

第二,按不同的稅種對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、營業(yè)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃、個人所得稅的稅收籌劃、關(guān)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、城市維護建設(shè)稅的稅收籌劃、土地增值稅的稅收籌劃、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃、車船使用稅的稅收籌劃、車輛購置稅的稅收籌劃、房產(chǎn)稅的稅收籌劃、印花稅的稅收籌劃、契稅的稅收籌劃。

第三,按不同的行業(yè)對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、商品流通企業(yè)的稅收籌劃、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃、郵電通信企業(yè)的稅收籌劃、酒店企業(yè)的稅收籌劃、金融保險企業(yè)的稅收籌劃、服務(wù)行業(yè)的稅收籌劃、娛樂行業(yè)的稅收籌劃、文化體育行業(yè)的稅收籌劃、交通運輸企業(yè)的稅收籌劃、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃。

第四,按稅收籌劃的形式進行分類,可將稅收籌劃分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險籌劃。

第五,按稅收籌劃的方法進行分類,可將稅收籌劃分為稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、增加可抵扣稅額式稅收籌劃、推遲納稅時間式稅收籌劃。

第六,按從事稅收籌劃的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是外部人員分類,可將稅收籌劃分為自身稅收籌劃與外包稅收籌劃。

第七,按稅收籌劃期限的長短,可將稅收籌劃分為短期稅收籌劃、中期稅收籌劃與長期稅收籌劃。

三、稅收籌劃的步驟

(一)收集稅收籌劃必需的信息

1、企業(yè)涉稅情況與需求分析。不同企業(yè)的基本情況及納稅要求有所不同,在實施稅收籌劃活動時,首先要了解企業(yè)以下基本情況:企業(yè)組織形式、籌劃主體的意圖、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、投資意向、管理層對風(fēng)險的態(tài)度、企業(yè)的需求和目標(biāo)等等。其中,籌劃主體的意圖是稅收籌劃中最根本的部分,是稅收籌劃活動的出發(fā)點。

2、企業(yè)相關(guān)稅收政策與環(huán)境分析。全面了解與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策,理解和掌握國家稅收政策及精神,爭取稅務(wù)機關(guān)的幫助與合作,這對于成功實施稅收籌劃尤為重要。有條件的,建立企業(yè)稅收信息資源庫,以備使用。同時,企業(yè)必須了解政府的相關(guān)涉稅行為,就政府對稅收籌劃方案可能的行為反應(yīng)做出合理的預(yù)期,以增強籌劃成功的可能性。

3、確定稅收籌劃的具體目標(biāo)。稅收籌劃其最終目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。而對上面已經(jīng)收集的信息進行分析后,便可以確定稅收籌劃的各個具體目標(biāo),并以此為基準(zhǔn)來設(shè)計稅收籌劃方案。稅收籌劃具體目標(biāo)主要有:實現(xiàn)稅負(fù)最小化;實現(xiàn)稅后利潤最大化;獲取資金時間價值最大化;實現(xiàn)納稅風(fēng)險最小化。

(二)設(shè)計備選的稅收籌劃方案

在掌握相關(guān)信息和確立目標(biāo)之后,稅收籌劃的決策者可以著手設(shè)計稅收籌劃的具體方案。稅收籌劃方案的設(shè)計一般按以下步驟進行:首先,對涉稅問題進行認(rèn)定,即涉稅項目的性質(zhì),涉及哪些稅種等;其次,對涉稅問題進行分析,即涉稅項目的發(fā)展態(tài)勢,引發(fā)后果,稅收籌劃空間大小,需解決的關(guān)鍵問題等;最后,設(shè)計多種備選方案,即針對涉稅問題,設(shè)計若干可選方案,包括涉及的經(jīng)營活動、財務(wù)運作和會計處理確定配套方案。

(三)分析、評價各個備選方案,并選擇一個最佳方案

稅收籌劃方案是多種籌劃技術(shù)的組合運用,同時需要考慮風(fēng)險因素。方案列示以后,必須進行一系列的分析,主要包括:一是合法性分析:稅收籌劃的首要原則是合法性原則,對設(shè)計的方案首先要進行合法性分析,規(guī)避法律風(fēng)險;二是可行性分析:稅收籌劃的實施,需要多方面的條件,企業(yè)必須對方案的可行性做出評估,這種評估包括實施時間的選擇,人員素質(zhì)以及未來的趨勢預(yù)測;三是目標(biāo)分析:每種設(shè)計方案都會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果,這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標(biāo),是籌劃方案選擇的基本依據(jù)。對多種方案進行分析、比較和評估后,選擇一個最佳方案。

(四)實施該稅收籌劃方案

稅收籌劃方案選定之后,經(jīng)管理部門批準(zhǔn),即進入實施階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照選定的稅收籌劃方案,對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟活動以及會計處理等做出相應(yīng)的處理或改變,同時記錄籌劃方案的收益。

(五)對該稅收籌劃方案進行監(jiān)控、評估和改進

在稅收籌劃方案的實施過程中,應(yīng)及時監(jiān)控出現(xiàn)的問題。再運用信息反饋制度,對籌劃方案的效果進行評價,考核其經(jīng)濟效益與最終結(jié)果是否實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。在實施過程中,可能因為執(zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計存在缺陷,從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異,這些差異要及時反饋給稅收籌劃的決策者,并對方案進行改進。

參考文獻:

1、馮群英,馬娟.稅務(wù)籌劃[M].江蘇大學(xué)出版社,2008.

篇(3)

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 制度 風(fēng)險

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭變得越來越激勵，企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動生產(chǎn)率，進行技術(shù)更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟資源相對有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的對策。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結(jié)，可以進行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。該定義體現(xiàn)了三個含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排體現(xiàn)了其計劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計劃性和目的性，是比較準(zhǔn)確的。

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法

企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法。

首先來分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。

優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該審時度勢，充分把握時機，在稅收優(yōu)惠的時間段內(nèi)決定投資取舍，則能達到節(jié)稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠(yuǎn)地區(qū)，經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過該方法達到納稅籌劃的目的。

結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時間比較長的企業(yè)進行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

由于我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題：

(一)稅收制度不夠完善

對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

(二)納稅籌劃風(fēng)險不夠細(xì)致

從當(dāng)前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。

(三)涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，這嚴(yán)重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。

三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

針對以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：

(一)強化管理，規(guī)范行為

加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

(二)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險

規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊稅務(wù)師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風(fēng)險。

(三)定期培訓(xùn)稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓(xùn)工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

四、總結(jié)

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]舒利敏.新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J]. 科技創(chuàng)業(yè)月刊， 2010，(10)

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[5]徐世華.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J]. 現(xiàn)代商業(yè)， 2010，(05)

篇(4)

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅　現(xiàn)狀　稅務(wù)籌劃

一、 我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析

（1）我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 稅收籌劃在過去，由于政府的稅務(wù)機關(guān)長期不關(guān)注，使得這一片地法律政策比較模糊，并一直不為企業(yè)所接受。現(xiàn)代企業(yè)管理起源于西方，而作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一份子-稅收籌劃，在西方發(fā)展較為完善，形式和內(nèi)容呈現(xiàn)多樣化，機構(gòu)存在于市場很普遍，為當(dāng)?shù)厝怂熘Ｎ覈袌鼋?jīng)濟起步晚，對于企業(yè)的稅收籌劃制度發(fā)展不夠健全，在沒有政府詳細(xì)的規(guī)章制度下，我國企業(yè)的稅收籌劃正走向一個各自奮斗、相互絞殺的時代，許多企業(yè)在利潤最大化的驅(qū)動下，獲得更為直接的經(jīng)濟利益，在企業(yè)說手籌劃上走了許多彎路和錯路。

（2）我國企業(yè)稅收籌劃所出現(xiàn)的問題分析

我國企業(yè)發(fā)展是一個復(fù)雜體，一方面它在市場巨大需求的大環(huán)境下，迅速發(fā)展壯大起來，成為國家經(jīng)濟發(fā)展極為重要的一支力量，另一方面，在傳統(tǒng)觀念和中國法治不完善的情況下，許多企業(yè)為減少成本，減輕稅負(fù)的壓力，紛紛無視國家的相關(guān)稅收法律，逃稅納稅，并采取了一系列有悖于國家法律法規(guī)和市場要求的“稅收籌劃”。從現(xiàn)在情形看，中外合資一般進行稅收籌劃，國內(nèi)本土企業(yè)較少；大中型企業(yè)運用企業(yè)稅收籌劃較多，小型企業(yè)運用較少；國內(nèi)沿海發(fā)達地區(qū)企業(yè)運用多，內(nèi)陸企業(yè)運用少。對此，我將這些問題詳細(xì)分析總結(jié)如下：

1.企業(yè)稅收籌劃觀念弱。改革開放以來，市場經(jīng)濟剛剛起步，許多現(xiàn)代制度管理理念還沒有建立起來，尤其是公民意識還沒有形成，例如作為公民意識的企業(yè)納稅，我國就表現(xiàn)的非常不理想，許多企業(yè)不是想著為國家做多大貢獻，這和發(fā)達國家相比有很大的差距。

2.企業(yè)稅收籌劃設(shè)置和管理水平低。我國的大中型企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭的推動下，已逐步完成了財務(wù)管理現(xiàn)代化，企業(yè)稅收籌劃設(shè)置相對完善和管理水平較高，能夠按照國家法規(guī)和國際通行標(biāo)準(zhǔn)來進行稅收籌劃，但對于我國絕大數(shù)的中小企業(yè)而言，它們的機構(gòu)設(shè)置比較簡單，財務(wù)管理松散，以至在稅收籌劃方面實行的非常不理想，又得企業(yè)為了減少成本，不進行稅收籌劃，在中小企業(yè)流動性較強的特點下，我國許多中小企業(yè)在交易時，往往關(guān)注短期的節(jié)稅效果，沒有全盤考慮企業(yè)的長期稅務(wù)籌劃，這種只看眼前利益，而不顧長遠(yuǎn)利益的企業(yè)，使得它們本身就不可能實行較為完整和高級的稅務(wù)籌劃。

二、我國企業(yè)所得稅與其稅收籌劃的方法

我國企業(yè)對稅收籌劃的方法有許多種，從目前企業(yè)所采用最多的方式是通過對減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅義務(wù)所采取的方法進行實踐的這包括了：稅率式的稅收籌劃、稅額式的稅收籌劃以及稅基式的稅收籌劃。

（1）稅率式的稅收籌劃

稅率式的稅收籌劃一般是指納稅的企業(yè)透過政府所實行的降低稅率的政策，來為自身的企業(yè)減輕稅收的負(fù)擔(dān)。所采用的方法一般有價格轉(zhuǎn)移的相關(guān)稅收籌劃技術(shù)以及選擇比較低的稅率區(qū)域進行投資和納稅。低稅率的籌劃方法是指要求相關(guān)納稅人透過一些比較合理合法的方法，針對一些課稅項目所采取的有針對性的降低其稅率的計稅，以此可以達到極大地減輕企業(yè)所需要承受的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）稅額式的稅收籌劃

稅額式的稅收籌劃一般是指納稅人透過一些可以直接減少其應(yīng)當(dāng)繳納稅額的方法來減緩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或者相關(guān)的納稅義務(wù)，稅額式的籌劃經(jīng)常要與稅收優(yōu)惠政策中的全部免征以及減半征收的政策互相聯(lián)系，借此可以達到減稅的目的。

（3）稅基式的稅收籌劃

一般企業(yè)所得稅的稅收籌劃中的稅基式籌劃，是指相關(guān)納稅人透過自身的優(yōu)勢來逐步縮減所在企業(yè)的稅基等途徑來為企業(yè)減免稅收負(fù)擔(dān)。計稅的依據(jù)是我們所說的所得稅稅基，在采用的稅率不發(fā)生改變的情況下，其稅額基本情況是與稅基的基本情況成正比的，對于稅收籌劃而言，稅基式籌劃是所得稅主要應(yīng)用方式。

結(jié)語

現(xiàn)在是我國企業(yè)稅收籌劃事業(yè)開展的最好時期，因此，稅收籌劃人員以及相關(guān)企業(yè)，應(yīng)該努力抓住這次歷史發(fā)展的難得機遇，在內(nèi)部逐步提高自己相關(guān)的業(yè)務(wù)能力，與國際間的稅務(wù)籌劃機構(gòu)以及相關(guān)從業(yè)人員進行抗衡與互動，推動國內(nèi)事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與進步。

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關(guān)鍵詞:稅收籌劃 重要意義 有效策略

企業(yè)有效掌握稅收籌劃工作的基本原則和實現(xiàn)途徑，有助于深化企業(yè)的改革，充分發(fā)揮企業(yè)在經(jīng)濟運籌中的重要作用，以便實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，同時推動社會經(jīng)濟的發(fā)展。

一、企業(yè)加強稅收籌劃工作的重要意義

稅收籌劃的內(nèi)涵是企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，通過合理安排企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，從而達到享受稅收優(yōu)惠、減小企業(yè)稅負(fù)和支出、不斷實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。如果企業(yè)能夠?qū)ψ陨斫?jīng)營的活動有效地分析利益得失，并靈活合理地進行稅收籌劃的工作，就可以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)加強稅收工作具有重要的意義，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先強有力的稅收籌劃策略可以有效增強企業(yè)的競爭實力，稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力。企業(yè)可以通過利用稅收的優(yōu)惠政策，當(dāng)企業(yè)投資額確定的情況下，可以進一步減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)稅后的最大利潤。稅收在一定程度上影響著企業(yè)投資的決策，特別是出現(xiàn)兩個企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理條件時，加強稅收籌劃就等于提高了企業(yè)競爭能力。

其次強有力的稅收籌劃策略，可使其企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，而且在納稅期間降低一定量的納稅額度、使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性和科學(xué)性。還有一些集團性企業(yè)或有對外投資項目的企業(yè)，在稅法上允許企業(yè)的當(dāng)期盈虧互抵。

最后合理可行的稅收籌劃策略還可以科學(xué)有效地規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為，使整個企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動健康有序發(fā)展，從而更進一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營者合法經(jīng)營管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場經(jīng)濟秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營者只有依法投資營，企業(yè)才能收到良好的回報。任何違法的經(jīng)營行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康發(fā)展。

二、企業(yè)加強稅收籌劃工作的有效策略

加強企業(yè)的稅收籌劃工作可以從以下幾方面來實施：

一是明確稅收籌劃的總體目標(biāo)。實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟價值是進行稅收籌劃的基本和總體目標(biāo)。我們要知道企業(yè)的稅收籌劃不是單純的節(jié)稅策略，而是在依據(jù)國家法律和法規(guī)的前提下，利用科學(xué)合理的運籌方法，促使企業(yè)的成本達到最高效益的過程，所以進行成本核算與規(guī)劃是企業(yè)的財務(wù)管理方面的重要內(nèi)容。稅收籌劃針對的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理方面，經(jīng)營投資等的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和行為的涉稅事項都必須要實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。因此我們先要實現(xiàn)總目標(biāo)的戰(zhàn)略，具體途徑主要是：

首先在作業(yè)過程中實施稅收籌劃，這主要分為采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程等，每一過程是相互聯(lián)系，密不可分的，每一環(huán)節(jié)都有可能涉到稅收工作，所以要采用科學(xué)的方法在企業(yè)項目作業(yè)過程中就制定適宜的策略和進行科學(xué)的管理。其次是對企業(yè)的財務(wù)工作進行有效的稅收籌劃管理，包括對企業(yè)財務(wù)的籌資、投資和資金的回收等方面。在財務(wù)管理的每一個階段，由于存在所得稅，在一定程度上會影響到財務(wù)管理的決策，例如項目投資決策時，可能會因為企業(yè)所得稅和會計政策對于折舊計算的方式不同或者規(guī)定不同，在一定程度上影響企業(yè)項目的決策中的現(xiàn)金流量，所以要實施對財務(wù)的有效管理。最后是要對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和管理人員進行稅收籌劃的策略管理。各個企業(yè)之間的組織形式不同，同樣它們所承擔(dān)的稅負(fù)也有著較大的差異。所以要對企業(yè)的組織狀況進行全面的分析與考量，企業(yè)的地點不同，或者所在區(qū)域不同，相應(yīng)的稅收籌劃工作就會有所不同。

另外要注意的事項是我們要清楚稅收籌劃是具有一定風(fēng)險程度的，所以在收益與風(fēng)險之間進行利益權(quán)衡的過程中，要充分論證各種情況的優(yōu)勢和劣勢，并做出戰(zhàn)略性調(diào)整。當(dāng)今企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部的環(huán)境處于不斷的變化中，特別是外部環(huán)境，國家的宏觀調(diào)控政策，金融政策以及稅收的法律法規(guī)也處于不斷的變化之中，并不斷進行著完善狀態(tài)。所以稅收籌劃工作也應(yīng)該適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以規(guī)避稅收風(fēng)險的產(chǎn)生，有效保證企業(yè)的利益。

二是我們可以將稅收籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)分成若干個層次，加強對每一層次的戰(zhàn)略化管理，從而有效提高企業(yè)稅收籌劃工作的經(jīng)濟效益。具體看來，可以分為三個層次，第一層是要有效規(guī)避和控制稅收處罰，具體內(nèi)容有稅收罰款、滯納金、取消一般納稅人資格等，這是很多企業(yè)在開創(chuàng)初期進行稅收籌劃的主要目標(biāo)，也是進行稅收規(guī)劃的最基本層次。第二層是有效利用稅收優(yōu)惠政策。在我國的現(xiàn)行稅法中，有著很多的優(yōu)惠政策，這不僅是稅法中規(guī)定的減免稅政策，還有對納稅人有益的稅務(wù)處理方式，包括對增值稅納稅人身份的選擇，對折舊方法的選擇，對稅前扣除方法的選擇等等。有些企業(yè)是初涉稅收籌劃項目，利用好稅收優(yōu)惠政策是比較理想的選擇。第三層是對稅收的全面籌劃層，也就是將稅收籌劃納入到企業(yè)的整體戰(zhàn)略運營中來，應(yīng)該從企業(yè)的全局出發(fā)，采用最佳的納稅方案，以實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。所以我們要盡量實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險的同時，也要全面維護企業(yè)的合法權(quán)益。

實現(xiàn)以上三個層次的稅收籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)就要做到以下方面：

首先企業(yè)必須要依法納稅，不能存在任何僥幸的心理，這就要求企業(yè)的管理者必須提高依法納稅的意識，從思想上認(rèn)識到偷稅、漏稅行為給經(jīng)濟和社會帶來的不良影響。不斷加強相關(guān)技術(shù)人員對稅法知識的學(xué)習(xí)、應(yīng)用，使他們牢固掌握基本的工作流程，熟悉法律法規(guī)的內(nèi)容，提高行為的自覺性。同時要建立健全企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)制度，使企業(yè)稅收籌劃工作有序進行。

其次要充分利用國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，這就要求納稅企業(yè)必須全面了解該企業(yè)所能涉及和享受到的優(yōu)惠政策，仔細(xì)分析具體條款，深入了解文件精神，同時要仔細(xì)分析本企業(yè)在行業(yè)或區(qū)域中所處的優(yōu)勢和地位。在全面掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)要根據(jù)實際政策和稅收狀況及時靈活地調(diào)整策略和措施，在享受優(yōu)惠條件的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。如果有的企業(yè)不全具備享受優(yōu)惠的條件，可以通過合法途徑運作和籌劃，還可以通過設(shè)計出不同的納稅方案，對成本和效益進行科學(xué)的規(guī)劃和決策，這樣也能逐步加強企業(yè)的稅收籌劃效益。

最后企業(yè)必須要實現(xiàn)全面的稅收籌劃，因為企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)與企業(yè)的整體目標(biāo)方向上是一致的。我們不能將降低稅收成本作為納稅籌劃的終極目標(biāo)，企業(yè)納稅籌劃是納稅人在將企業(yè)的利益得失進行比較之后的綜合決策，并不是所有的稅收政策都能降低企業(yè)的納稅額，也并非企業(yè)通過偷稅漏稅就能夠增加企業(yè)效益。企業(yè)的效益不斷提高才有利于企業(yè)利益的最大化，這時的納稅籌劃是有效的。我們可以通過以下三個步驟來有效實現(xiàn)：一是依據(jù)所收集的多種有利于納稅人的納稅成本減少的籌劃方案，來對比計算各種方案下的納稅成本和納稅收益。二是在多種不同方案的組合過程中，我們要選擇納稅成本最低且收益最大的一組方式，這就有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，特別是一些大型的企業(yè)和企業(yè)聯(lián)合集團，更要考慮到企業(yè)集團的整體利益。企業(yè)的規(guī)模不同，對企業(yè)稅收籌劃成本就有一定的影響，一般來說，隨著企業(yè)的規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的稅收籌劃就逐漸趨于成熟和穩(wěn)定，在全面的稅收籌劃階段，稅收籌劃方法的科學(xué)化和全面化會在一定程度上境地企業(yè)的稅收籌劃成本，如果從企業(yè)整體利益上而言，這就實現(xiàn)了企業(yè)效益的最大化，同時將負(fù)稅成本降到最低。通常企業(yè)規(guī)模越大，納稅的數(shù)額越大，所以企業(yè)一定要根據(jù)自身的情況制定適宜的稅收籌劃策略，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)加強稅收籌劃工作對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)通過稅收籌劃能夠不斷降低稅收成本，使納稅人充分享受稅收的優(yōu)惠政策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】獨立學(xué)院；應(yīng)用型教學(xué)；稅法；稅務(wù)會計；稅收籌劃

隨著稅收成本在企業(yè)中的成本中占有越來越重要的地位，企業(yè)自身逐步認(rèn)識到稅收專業(yè)人才在企業(yè)管理中的重要性，這使得每年高校具有稅法知識的財經(jīng)類畢業(yè)生的都有一定需求，有些獨立學(xué)院依據(jù)人才需求的情況開設(shè)了稅務(wù)會計專業(yè)。那么，作為培養(yǎng)畢業(yè)生的高校，特別是定位為應(yīng)用型教學(xué)的獨立學(xué)院，如何在3-4年的時間內(nèi)培養(yǎng)出符合企業(yè)要求的稅收專業(yè)人才，是我們需要考慮的問題。作為獨立學(xué)院財經(jīng)類的教師，筆者將從稅法類課程教學(xué)的角度去進行思考。

1.稅法類課程內(nèi)容界定

這里的稅法類課程主要涉及現(xiàn)在在財經(jīng)類學(xué)校中比較常見的一些課程，包括稅法、稅務(wù)會計、稅收籌劃等課程。

實際上，在不同的高校，可能對這幾門課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進一步研究，我們首先要對這些課程進行清晰的界定。

首先是稅法課程。這門課程無疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。它主要介紹我國稅法體系的構(gòu)成、基本的稅法的原則、實體法中各個稅種的具體征納方法以及一些程序法的知識。

再者是稅務(wù)會計課程。稅務(wù)會計主要從會計核算的角度去介紹每個稅種在會計賬上的體現(xiàn)。實際上它是稅法中的征納方法在會計核算中的應(yīng)用，當(dāng)然在核算的同時也要注意會計準(zhǔn)則的一些規(guī)定。

最后是稅收籌劃課程。這門課程應(yīng)該是稅法知識的綜合應(yīng)用。它需要深度理解稅法及稅務(wù)會計的內(nèi)容，主要內(nèi)容應(yīng)該包括稅收籌劃的概念界定、稅收籌劃的基本方法、以及各個稅種的具體籌劃方法。

2.稅法類課程的關(guān)系及設(shè)置

通過界定其內(nèi)容，我們可以看到這三類課程是有一個前后依承關(guān)系的，如果財經(jīng)類專業(yè)的學(xué)生需要能夠擁有比較系統(tǒng)的稅收專業(yè)知識，那么在學(xué)習(xí)時應(yīng)該有一個順序。

如前所述，稅法是整個稅法課程的基礎(chǔ)，那么在學(xué)習(xí)過程中應(yīng)該處于一個先導(dǎo)地位。在課程設(shè)置時，應(yīng)側(cè)重為后續(xù)課程打下基礎(chǔ)。

而稅務(wù)會計是在稅法的基礎(chǔ)上，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算，因而其應(yīng)該在稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合會計準(zhǔn)則的要求來安排課程內(nèi)容。

稅收籌劃課程的應(yīng)用性最高。它的目的是運用所學(xué)的稅法相關(guān)知識來解決實際涉稅問題。因此不管是教授的要求還是學(xué)習(xí)的要求都很高。所以這門課程應(yīng)該屬于高級稅法類課程，在設(shè)置時應(yīng)該放在其他課程的后面，作為其他課程的延伸和應(yīng)用。

當(dāng)然，高校可以根據(jù)自己專業(yè)的特點有選擇的減少或增加教學(xué)內(nèi)容，但無論如何都應(yīng)該按照一定的邏輯順序去進行設(shè)置。

3.稅法類課程的教學(xué)方法思考

由于稅法類各課程有自己的側(cè)重點和不同的教學(xué)內(nèi)容，因此在教學(xué)方法上需要有不同的設(shè)計。

稅法主要是基礎(chǔ)知識的傳授，而學(xué)生在剛開始接觸這門課的時候也沒有相應(yīng)的知識。那么這兩個特點就決定了稅法這門課在教學(xué)時，更多的是教師在課堂上的講授。其中可以穿插一些簡單的小例子來增強學(xué)生的理解。這門課并不需要太多學(xué)生的互動。教師在講授時，應(yīng)該側(cè)重培養(yǎng)學(xué)生對稅法知識的自我學(xué)習(xí)能力。因為在大部分高校，如果想系統(tǒng)完整的學(xué)完所有的課程，往往課時量是不夠的，那么教師在講授完主要稅種之后，學(xué)生應(yīng)該能自己完成小稅種的學(xué)習(xí)。這種自我學(xué)習(xí)的能力的好處不僅體現(xiàn)在課程學(xué)習(xí)中，即使在學(xué)生畢業(yè)參加工作之后，也能夠增加其競爭力。因為稅法的很多內(nèi)容是在不斷變化之中的，學(xué)生不能永遠(yuǎn)帶著老師教授的知識一成不變的去解決問題。

稅務(wù)會計主要是涉及核算問題。由于會計核算是一些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄，因此相對來說工作中沒有很大的變動性。學(xué)生只要在學(xué)習(xí)過程中了解到怎樣去核算某個稅種的某種業(yè)務(wù)，那么在工作中直接運用就可以了。這個特點決定了教師在教授該門課程的時候，可以借鑒一些會計課程的教學(xué)方法，比如中級財務(wù)會計課程。同會計課程的教學(xué)方法一樣，某種核算方法可能教授起來很簡單，但是要熟練運用還是需要一定的案例題的練習(xí)，那么在該門課程的教學(xué)時，需要學(xué)生參加一定量的練習(xí)，這可以通過設(shè)置一些習(xí)題課來進行。

最后是稅收籌劃課程。一方面，這門課程對于學(xué)生來說，以前知識的積累要求很高；另一方面，對教師的自身素質(zhì)要求也很高。這門課程除了一些稅收籌劃的基本概念、原理和一些基本的理念是相對固定的以外，各個稅種的籌劃基本沒有可以遵循的規(guī)律來進行。因此，教師在教學(xué)時，應(yīng)該對稅收籌劃的一些基礎(chǔ)知識進行詳細(xì)而深入的講解，因為各稅種的籌劃萬變不離其宗。可是在實際教學(xué)中的情況卻相反。很多教材在編寫時就用一種紙上談兵的方法剖析實際問題，或者自己設(shè)計一些在實際中不可能出現(xiàn)的例子來迎合自己所謂的稅收籌劃方法。而教師在教學(xué)時，也就照本宣科，不從實際出發(fā)。其結(jié)果就是學(xué)生在畢業(yè)之后，真正從事稅收籌劃職業(yè)時，會發(fā)現(xiàn)自己曾經(jīng)學(xué)過的稅收籌劃案例在工作中根本一無用處。所以說，稅收籌劃課程可以不設(shè)置，如果設(shè)置了，那么一定要配備專業(yè)素質(zhì)合格的教師。專業(yè)性主要體現(xiàn)在教師是否有實際工作經(jīng)驗上，因為稅收籌劃是解決實際問題的。在具體教學(xué)方法方面，基礎(chǔ)知識部分應(yīng)該側(cè)重教師講授，可以穿插一些小案例來加強學(xué)生的理解，此部分要讓學(xué)生形成一種稅收籌劃應(yīng)有的理念或者態(tài)度；在具體稅種的籌劃中，應(yīng)該以案例為主，這就需要學(xué)生的配合，更需要教師的實際工作經(jīng)驗在教學(xué)中的具體應(yīng)用。

綜上所述，在獨立學(xué)院的應(yīng)用型教學(xué)中，稅法類課程的教學(xué)應(yīng)該根據(jù)不同稅法類課程的具體內(nèi)容及特點來安排相應(yīng)的課程時間，同時結(jié)合不同的教學(xué)方法，實現(xiàn)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)。

參考文獻

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篇(7)

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)要在風(fēng)起云涌的市場競爭中拔得頭籌、居高臨下，取的行業(yè)話語權(quán)，就要對企業(yè)自身無論從投資籌資、經(jīng)營管理，還是生產(chǎn)銷售，都要進行全方位、多層次的有效管理，在眾多問題當(dāng)中如何做到既不違反稅法又能充分利用稅收的各種的優(yōu)惠政策使企業(yè)減輕稅負(fù)，進行合理的稅務(wù)籌劃，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果有著舉足輕重的影響，成為財務(wù)管理中面臨的緊迫課題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財務(wù)管理；運用

一、稅收籌劃基本理論

1、稅收籌劃的涵義

所謂稅收籌劃，指在現(xiàn)行的法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，對投資、經(jīng)營、理財活動進行事先的安排和籌劃，使得最大限度取得“節(jié)稅”（TAXSAVINGS）的稅收利益。

2、稅收籌劃的特點

稅收籌劃是以企業(yè)為主體，在納稅上的一種精心安排，巧妙計算，通過改變企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程等方面，從而達到節(jié)稅的目的。既然稅收籌劃的目的是降低納稅風(fēng)險，節(jié)省稅款，那么一個成功的納稅籌劃需要具備合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、籌劃過程的多維性特性。

3、稅收籌劃的原則

（1）合法性原則。古人語：君子愛財，取之有道，企業(yè)的任何行為都應(yīng)該以法律為準(zhǔn)繩，稅收籌劃也是如此，在合法的范圍內(nèi)進行籌劃，選擇對企業(yè)而言稅負(fù)最輕的納稅方案。

（2）效益性原則。效益性集中體現(xiàn)為減少稅金支出和推遲納稅時間，在眾多的生產(chǎn)經(jīng)營方案中，財務(wù)負(fù)責(zé)人要以尋求享受相對優(yōu)惠的稅收政策為目的，分析和比較，選擇有利的稅率和課稅環(huán)節(jié)。

（3）整體性原則。在稅收籌劃中，籌劃人員必須確立整體觀念。

（4）持續(xù)性原則。會計的四大假設(shè)之一就是持續(xù)經(jīng)營，稅收籌劃是會計活動中的一種，所以，稅收籌劃人不僅要了解后期的稅收政策和納稅情況也要對前期情況有所掌握。

（5）操作性原則。籌劃的具體操作方法應(yīng)具有較強的技巧性，要開展靜態(tài)和動態(tài)的可行性研究，對企業(yè)進行綜合全面評估，最后確定被選方案。

（6）服務(wù)性原則。對中介機構(gòu)來說，稅收籌劃開始成為一項新的服務(wù)項目，優(yōu)質(zhì)服務(wù)是關(guān)鍵。

（7）風(fēng)險性原則。對于風(fēng)險不能消極對抗，而應(yīng)該積極對待，在稅收籌劃的過程中，要采取合理有效的手段管控風(fēng)險，將風(fēng)險降至可接受的低水平，減少不必要的損失。

二、稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系

于企業(yè)而言，稅收籌劃是一項基本權(quán)利。納稅人在合理、合法前提條件下，通過稅收籌劃可以實現(xiàn)稅負(fù)降低、少繳稅款，最終獲得企業(yè)股東和企業(yè)利益的最大化。稅收籌劃與會計核算和財務(wù)管理有著密不可分的關(guān)系，因為稅收籌劃的結(jié)果直接決定某一期間稅收成本，進而也就影響了當(dāng)期現(xiàn)金流，它財務(wù)管理的根本內(nèi)容。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性愈發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的日程中來。在企業(yè)財務(wù)管理中，科學(xué)進行稅收籌劃，制定合適的稅收計劃是實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化的有利途徑。

三、 稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用

作為企業(yè)理財管理的一項重要內(nèi)容，稅收籌劃在企業(yè)管理的全過程中都有明顯體現(xiàn)。

（一）籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

1、對籌資渠道的利用

企業(yè)要承擔(dān)最輕的稅負(fù)，從稅務(wù)籌劃角度看，依靠企業(yè)內(nèi)部財力進行集資和同業(yè)間拆借資金籌資都是較為理想的籌資渠道。

2、對債務(wù)籌資的利用

在確定資本結(jié)構(gòu)時 ，充分利用債務(wù)資本能夠稅前列支，從而抵稅這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量，合理確定長期債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例，充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)，將稅收成本降到最低。

3、對融資租賃的利用

企業(yè)通過融資租賃，能夠快速的獲得資產(chǎn)，而且又可以對租入的固定資產(chǎn)計提折舊，減少了企業(yè)當(dāng)期的凈利潤，進而降低了稅負(fù)，同時支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除，融資租賃抵稅效果比較明顯。

（二）投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)收籌劃

企業(yè)應(yīng)該利用區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊地址。無論股份制公司和有限責(zé)任公司，子公司和分公司，還是內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇，都會對稅負(fù)多少產(chǎn)生不同程度的影響。由于不同行業(yè)稅負(fù)征收有差別，要結(jié)合自身發(fā)展特點，產(chǎn)業(yè)定位，盡量選擇有優(yōu)惠稅收政策的新型行業(yè)進行投資。 同時，要多利用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等出資方式，充分利用資金的時間價值，延長投資期限。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃

1、收入的稅收籌劃

在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷，以降低稅負(fù)或延緩納稅為目的，通過對結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，合理地利用資金的時間價值降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)。

2、成本費用的稅收籌劃

（1）利息支出的稅收籌劃

為借款利息支出能夠在稅前全額扣除，企業(yè)應(yīng)盡量避免向單位和個人借款，多向金融機構(gòu)融資。

（2）折舊費的稅收籌劃

由于折舊會關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期費用的金額，連帶就會影響到凈利潤的大小以及應(yīng)納稅的多少，所以對折舊方法的選擇至關(guān)重要，不同的方法計算出的折舊額會有明顯差異，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。.

（3）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅收籌劃

為了調(diào)節(jié)費用，降低凈利潤，達到節(jié)稅的目的，企業(yè)可將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別轉(zhuǎn)向其他無限額費用項目支出和廣告費支出，留至以后納稅年度抵扣。

（四）利潤分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃

1、利用稅前利潤彌補以前年度虧損

稅法允許企業(yè)可以根據(jù)自身情況合理選擇相適應(yīng)的會計方法，多列稅前項目和金額，在規(guī)定的補虧期限前繼續(xù)造成虧損，延長稅前利潤補虧的期限。

2、保留在低稅地區(qū)投資的利潤不予分配

當(dāng)投資方稅率高于被投資方時，如果被投資企業(yè)保留利潤不分配，投資方就不必補繳所得稅。所以保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。

稅務(wù)籌劃的最終目的是為了降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益實現(xiàn)股東價值最大化，這就證明了企業(yè)稅務(wù)籌劃決不僅僅是一項企業(yè)的避稅、節(jié)稅行為，也是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，所以，進行稅務(wù)籌劃既要服從于財務(wù)管理的總體目標(biāo)，又要服務(wù)于財務(wù)的決策過程。（作者單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻：