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篇(1)

由于計劃體制等歷史原因，我國企業長期以來不重視稅收管理，許多物流企業的前身都是國有企業，對于稅收管理工作的重視程度遠遠不夠，目前物流企業大部分的稅收管理工作都由財務部門代為執行，而我國當前的稅收體系越來越復雜，稅收征管日趨嚴格，為此物流企業應設置專門的稅收管理部門，規模較大的企業應設置稅收總監，并配備專業素質和業務水平高的管理人員。

二、加強物流企業日常稅務管理工作，減少不必要的損失和支出

物流企業應首先做好日常稅務管理工作，包括及時辦理稅務登記，正確計算稅款，按期進行納稅申報并及時足額繳納稅款，嚴格管理發票以及其他涉稅憑證，及時正確地進行稅務會計核算，接受稅收檢查等常規性的涉稅活動。

日常稅務管理是企業稅務管理的基礎，是企業開展經營活動的前提，是企業獲取納稅管理基礎信息的來源，做好日常稅務管理，可以使企業的各項涉稅行為規范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補稅給企業現金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

三、合理有效地利用稅收優惠政策，降低企業稅收成本

從2005年以來，我國為鼓勵物流業的發展出臺了一系列的稅收優惠政策。例如，國家稅務總局于2005年12月29日下發的《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發[2005]208號），該文件允許試點物流企業在運輸和倉儲兩個服務環節的營業稅計征基數，扣除外包業務的營業額，按差額計征營業稅。這項政策的出臺對于物流企業消除重復納稅有重大意義。因此凡是在試點名單里的物流企業，應在會計核算時取得并妥善保管合法的相關抵扣憑證，以能充分享受這項優惠政策。

篇(2)

關鍵詞：物流企業；納稅籌劃；控制

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）07-0030-02

引言

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下，通過對企業的生產、經營、投資、理財等涉稅經濟業務事項進行設計、運籌和安排，使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成經營行為。物流企業需要涉及增值稅、營業稅、城建稅、房產稅、所得稅、印花稅等多個稅種的納稅義務，而中國政府并沒有在稅收政策方面給予物流企業以優惠，使物流企業的稅收負擔較重。物流企業必須對本行業所適用的稅收政策進行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以期合理、合法地降低納稅成本。

一、物流企業納稅籌劃的現狀

1.納稅籌劃外部環境差。中國納稅籌劃外部環境差的原因很復雜，首先是稅法建設不完善，還有很多需要修改和調整的地方。主要體現在稅法傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也就難以知道稅法的調整情況，這種情況影響物流企業進行納稅籌劃。同時社會各界對納稅籌劃存在或多或少的誤解。其次，中國稅收征管意識較差、技術水平不高、人員素質低，與發達國家存在的差距。最后，中國的稅務服務業發展比較緩慢。在當下這個時期，中國的稅務服務業才剛剛起步，發展還比較滯后，再加上專業人員素質比較低、專業水平普遍不高，使得稅務服務行業更缺乏吸引力，也就難以滿足眾多納稅人的需求。

2.納稅籌劃基本工作沒有做好。由于物流企業管理水平低，會計管理水平普遍偏低，物流企業中的管理活動不是按照工作流程，并且財務上還沒有規范的預算方案，企業領導權力過于集中，只是憑自己意愿擅自決定；同時，由于企業管理上存在一定問題，導致物流企業的稅務籌劃主要工作人員主體不明，企業領導主要還是靠財務部門做好納稅籌劃，但會計人員自身認為本職工作就是做好會計核算，為領導提供會計報表，不去做納稅籌劃。會計人員還存在素質比較低，專業水平不高的缺點，導致物流企業當前執行會計政策力度不夠，賬目出錯，不按會計工作程序做賬、核算方法出錯等問題，企業無法進行納稅籌劃。

二、物流企業納稅籌劃工作存在的問題

1.對納稅籌劃的涵義存在認識上的誤區。在中國，大多數人對納稅籌劃還不了解，當談及到納稅籌劃時，總是與偷稅、漏稅聯系在一起，認為納稅籌劃就是違法行為。而實際上，偷稅與納稅籌劃在本質上是有區別的，偷稅是指納稅人采用不正當手段，千方百計少繳稅或者干脆不繳稅，從而達到減輕稅收負擔的目的，屬于違法行為。

2.稅收籌劃外部環境差。中國稅收籌劃的外部環境差，第一是稅法建設的不完善，主要體現在傳力度是不夠的，納稅人太多的途徑的不理解，也難以理解或稅法規定，這種情況影響的企業稅收籌劃。同時，社會各界對稅收籌劃和誤解。其次，中國的稅收征管竹意識差，技術水平不高，人員素質低，與發達國家的差距。最后，中國稅務發展比較慢。在這一時期，中國服務業剛剛起步，發展比較滯后，加上專業人員素質低，專業化水平不高，使得稅務服務行業更具吸引力，滿足許多納稅人。

3.物流企業缺乏納稅籌劃高素質人才。眾所周知，我們無法補救發生的市場經濟活動，必須事先對納稅籌劃進行規劃和安排，從而來適應市場變化，這就要求物流企業的納稅籌劃人員熟知企業整個籌資、經營、投資等一系列經營活動的內容，同時還要具備會計、稅收財務等專業知識，此外物流企業納稅籌劃人員不但要對稅法精通，并且能掌握稅收政策調整情況，還要熟悉物流企業業務流程，能夠根據不同情況制定出不同的納稅籌劃方案，從而供管理者決策。企業納稅籌劃人員的執業水平是納稅籌劃成功的保證，也是納稅籌劃人員自身價值的體現。但當前大部分物流企業納稅籌劃人員執業水平較低，不具備較高的稅收政策水平，不具有對稅收政策深層加工的能力，無法保證籌劃方案的合法性。

三、物流企業納稅籌劃策略分析

1.提高物流企業相關人員的素質。物流企業納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業人員，特別是企業管理人員和會計從業人員的素質。企業可以通過參觀學習、外出考察、聘請教師、組織培訓等形式來提高管理人員和會計人員的素質，消除管理人員和會計人員對納稅籌劃的錯誤認識，不能把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會計人員熟悉、熟練應用稅收方面的知識，采用納稅籌劃的技術和方法，進行合理合法的納稅籌劃。

2.遵守稅收法律規范，規避納稅籌劃的風險。物流企業必須要樹立納稅籌劃的風險意識，凡事要做到防患于未然。物流企業在進行納稅籌劃時首先要樹立起牢固的風險意識，在納稅籌劃的過程中，涉及國家的優惠政策和鼓勵政策時，必須要從各個方位、各個角度、各個層面上對所籌劃項目的合理性、合法性和企業的綜合效益進行充分論證，有效地進行納稅籌劃的風險防范。稅收具有強制性，如果偏離了納稅遵從，企業將面臨涉稅風險。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來說就是無效的，甚至還可能面臨法律制裁。納稅籌劃必須堅持其合法性原則，全面地、準確地把握政策的規定是規避納稅籌劃風險的關鍵，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，這樣才能使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可，還可以聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。

3.加強納稅籌劃管理，保證企業的戰略利益。納稅籌劃屬于企業財務管理的范疇，從納稅人方面來看，納稅籌劃可以減輕納稅人的稅負，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經營和發展，其目標是企業價值最大化。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也就不能僅僅著眼于節稅。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。納稅活動涉及的利益并不是企業的全部經濟利益，項目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。企業經營的最優方案應是整體利益最大化的方案，納稅人或機構開展納稅籌劃應綜合考慮，全面權衡，不能為籌劃而籌劃。物流企業應該熟悉國家的稅收優惠政策和鼓勵政策，充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理地進行納稅籌劃。當前，中國對企業的稅收，也像其他國家一樣，都采取了許多的鼓勵措施和優惠政策，物流企業應該熟練運用納稅籌劃的方法，去合理避稅，來提高企業利益最大化。

4.堅持成本效益原則，關注法律環境變化。納稅籌劃使納稅人在取得部分稅收利益的同時，也必然會為實施該方案付出相應的代價，使物流企業因稅務籌劃而發生一些支出或損失。如果稅務籌劃的節稅額不能彌補這些支出和損失，那這種稅務籌劃就是毫無意義的，也是無效和不可取的。

中國在不斷加快納稅基本法的制定和頒布同時，還逐步對已經發現的有關稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并且在實踐過程中不斷完善。企業的納稅籌劃策略必須做出及時調整，若構成違法行為，企業將受到嚴厲懲處，這樣就會使納稅籌劃行為失去原有的積極意義。

結論

稅收籌劃是企業追求自身利益的需要。稅收作為企業的成本和企業利益密切相關的。合理，有效控制企業成本，獲得最大利潤是一個企業的經營目標。與稅收籌劃可以合法，合理，有效減輕稅負，提高資本回收率，稅后利潤最大化，為企業的進一步發展創造活力。

總之，物流業在市場經濟條件下，會計政策的選擇空間大。企業應結合自身情況，利用會計政策選擇進行納稅籌劃，納稅籌劃的同時，正確的態度應該是基于企業整體利益為出發點，詳細分析了所有的影響和制約的稅收籌劃的條件和因素，權衡了利弊會計政策選擇的選擇，可以使企業稅收負擔不輕但使企業整體利益最大化的方案。

參考文獻：

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篇(3)

關鍵詞：營改增；物流業；進項稅

從2011年國家提出試點方案，到如今該方案的逐步完善，“營改增”在全國的試行中效果顯著。而我們所關注的物流行業中“營改增”最大的變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業稅負。但就目前實施情況而言，仍存在很多問題：比如在物流企業部分增值稅發票缺失，導致抵扣的項目不完全；物流相關的成本不斷上漲，而且抵扣條件過于苛刻，導致企業納稅多成本高。此外，關于折舊費用的抵扣，增值稅抵扣的期限，也影響到“營改增”在物流行業的實施效果。本項目通過對比某一家具體的物流企業在“營改增 ”前后企業稅負變化，分析影響“營改增”在物流業實施效果的因素，針對性提出物流企業在稅收籌劃過程中應注意的問題及完善相關稅收建議，由此推動物流企業的迅速發展轉型。

一、物流業“營改增”存在的問題

在稅制改革之前，營業稅由地稅局所管理，像小規模納稅人可享受地方稅收優惠政策。而現在由國稅局來征稅，所有企業適用同一稅率，導致小企業稅負加重。而物流行業屬于運輸業，用的是3%的營業稅，當改增值稅以后，如果只是小規模的情況，能申請到3%的增值稅，前后變化的差別不是很明顯。但如果是大企業，比如UPS，Fedex，DHL，TNT等，甚至于像國內的EMS、順豐等，都是一般納稅人。因為這些企業的銷售額太高，這些大企業所采用的賦稅就是17%，增加了納稅的負擔；并且，由于物流業很難取得所有的進項增值稅發票來抵扣，或者說可以抵扣的成本項目過少，抵扣條件苛刻，導致可抵扣進項稅無法完全覆蓋成本，很可能造成虛開運費發票的惡劣影響。特別是當下的掛靠經營模式最容易發生虛開、代開風險。此外，占成本比重很大的人工成本又恰巧不在抵扣范圍之內，這樣就導致物流的成本過高，因此，“營改增”對物流行業存在很大的不利影響。

二、從實例分析具體的影響因素

這個問題引起了我們小組研究的興趣。我們選擇某物流企業2012年6月和9月的數據進行對比和分析，從中找到問題和相應解決方案。

XX物流公司2012年6月（改革前交營業稅）和9月（改革后交增值稅）稅額對比：

假設6月和9月營業收入和營業成本相同。營業收入5000萬元，營業成本3000萬元。其中，交通運輸收入：4000萬元，倉儲、配送收入1000萬元。

江蘇自2012年8月1日起實施該政策。

2012年6月繳納營業稅：交通運輸收入按3%繳納，倉儲、配送收入按5%繳納：

4000×3%+1000×5%=170萬元

2012年9月繳納增值稅：交通運輸收入按11%繳納，倉儲、配送收入按6%繳納：

4000×11%+1000×6%=500萬元

可抵扣進項稅見表1所示。

應交增值稅為：

500-275.4=224.6萬元

稅負比以前增加54.6萬元

假設：

（1）燃料、修理費僅取得50%增值稅發票，則可抵扣進項稅為：

5.1+102+（127.5+40.8）÷2=191.25萬元

應交增值稅為：

500-191.25=308.75萬元

（2）人工成本也可以抵扣，則可抵扣進項稅為：

5.1+102+127.5+40.8+600×17%=377.4萬元

應交增值稅為：

500-377.4=122.6萬元

（3）折舊抵扣稅率調至40%，則可抵扣進項稅為：

30×40%+102+127.5+40.8=282.3萬元

應交增值稅為：

500-282.3=217.7萬元

綜上所述，我們找到以下幾方面的影響因素：

首先，增值稅抵扣項目過于詳細，抵扣發票不能全部獲取，導致扣抵成本項目不全面，從而繳納的增值稅變多。

其次，物流行業主要以人工為主，人工、倉庫租金、油費價格上漲，而人工成本不在抵扣項目中，導致物流業成本居高不下。

再次，新購固定資產可抵稅，而企業不可能過于頻繁地購買固定資產，且折舊和新購用同一稅率不公平，因此折舊的抵扣稅率也成了物流企業對于營改增政策重點關注的問題。

最后，由于稅率不一樣，運輸、倉儲收入上游公司一起給，需企業自行區分，工作量大且不易區分。

三、解決物流業“營改增”存在問題的對策建議

（一）從國家及相應稅務機關角度來看，可采取以下解決措施

1. 放寬抵扣條件，使更多成本項目合理地得以抵扣

我們建議稅務部門能放寬抵扣條件，把路橋費、倉庫租金、人工成本等占據了很大的比重的成本項目按一定比例納入可抵扣成本項目中，甚至可以采用較低的抵扣稅率（如10%）。只有這樣，才能真正減輕物流企業的稅收負擔。

2. 適當調高固定資產折舊的抵扣稅率（如增至40%）

在營改增之后，稅法鼓勵企業用新的固定資產代替原有的固定資產，而物流企業典型的固定資產是車輛。那么，在沒有新購進固定資產的月份，僅憑數量很少的折舊費用來抵扣增值稅的話，增值稅就會很高。因此我們建議，調高固定資產折舊的抵扣稅率，如增至40%，來保證足額抵扣。

3. 規范增值稅發票

盡可能保證物流企業燃料費、修理費等發票全部取得，同時加大監管力度防止代開、虛開發票。主管稅務機關對物流企業實行“警戒線”管理法，以防止出現運輸開票收入無限擴大的現象。

（二）從具體物流企業角度來看，可采取以下解決措施

1. 培訓相關財務人員稅收籌劃的能力，合理避稅

物流企業相關財務部門應開展有針對性的宣傳教育和培訓指導， 制定詳細操作方案和應對措施。比如， 在涉稅業務上， 積極向稅務主管部門進行增值稅稅務認定登記、 稅務申報、 優惠申請等；在會計核算業務上， 明確增值稅會計處理辦法、 相關項目明細核算；在服務定價上，明確物流服務成本、 可抵扣項目、 是否開具增值稅專用發票等。通過業務創新和流程再造， 達到合理避稅和減稅的成效。

2. 合理劃分運輸和倉儲收入，確保各種收入適用正確的稅率

我們建議物流企業和上游公司協商，區分運輸和倉儲收入，或者自己尋找專業人士合理區分這兩種收入，從而正確計算應交的增值稅，避免應稅率使用錯誤而導致的稅負增加。

3.與客戶建立戰略伙伴型合作關系，共同分擔營改增帶來的稅務增加

客戶滿意度是物流行業關注的重中之重。營改增后，物流企業的稅負在一定程度上有所增加，大大降低了企業的利潤，不利于企業的長期發展。因此，物流企業應不斷提升物流服務的水平和質量，提高客戶的滿意度，與客戶建立戰略伙伴型合作關系，在營改增后企業稅負確有增加的情況下，可與客戶就此種情況進行溝通協調，通過提高運營的方式共同承擔增值稅稅額，共同分擔營改增帶來的稅務增加，從而在加強雙方合作關系的同時降低物流企業的稅負。

參考文獻：

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篇(4)

關鍵詞:物流 稅收 改革

適應經濟全球化和現代社會化大生產的需要，物流業迅速發展。美國物流管理協會（council of logistics management）認為：物流是為滿足消費者需要而進行的從起點到終點間的原材料、中間過程庫存、最終產品及相關信息高效率低成本流通和存儲的計劃、實施和控制的過程。當今社會，物流正成為企業除降低物質消耗和提高勞動生產率外的“第三利潤源”，被經濟學界稱為21世紀的“黃金產業”、“企業腳下的金礦”。

一、物流業現行稅收政策

國家發展和改革委員會等九部委《關于促進我國現代物流業發展的意見》規定：合理確定物流企業營業稅計征基數；物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業稅計稅的基數?？梢?，國家對物流業目前沒有專門制定稅收政策，物流企業應根據自己的經營行為按照營業稅政策對照相應的稅目稅率計算繳納有關稅收。

在實際工作中，具有交通運輸業自開票資格的和不具有開票資格的物流企業的稅收處理是不同的，具體為：

具有交通運輸業自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）完全利用自有運輸工具、倉儲等設施完成貨物運輸的，一般按照取得的全部收入繳納3%交通營業稅；（2）對于租用運輸工具或倉儲等設施完成貨物運輸的，如具備聯運特點的按聯運業務的稅收政策，一般按照在扣除支付給后續承包者的各項費用后，以其實際取得的收入繳納營業稅；如不具備聯運特點的，由于其有自開票資格，一般會按照聯運政策的規定運作，在扣除支付費用后的余額繳納3%的交通運輸業營業稅。

不具有交通運輸業自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）一般采取核定稅額的方式征收稅款；（2）如承接貨物運輸業務需開具發票的，必須到稅務機關開具發票，稅務機關在開具發票時，按開票金額征收營業稅及其附加，同時代征企業所得稅和個人所得稅，綜合稅負達6.6%；（3）從事業的，其承接貨運業務取得的收入，在扣除支付費用后，按實際取得的收入按服務業繳納5%的營業稅，只能開具服務業營業稅發票，不得開具交通運輸業營業稅發票，因此貨主不能作為增值稅進項稅額的抵扣。

二、現行政策存在的主要問題及其效應

1、現行政策存在的主要問題

目前，物流業稅收政策存在的突出問題，主要表現在“重復征稅”與“政策漏洞”并存，具體為：

重復征稅。物流業的復合性、多環節、大量外包的特點，使得現行物流業存在重復征稅的現象。物流企業以自己擁有的運輸工具、倉儲設施、信息資源等為貨物提供運輸、、倉儲、裝卸、加工整理、配送等一體化服務，其獲得的收入包括貨物運輸、裝卸搬運、加工整理、倉儲保管等項目，這些收費項目涉及的營業稅稅目有運輸業、服務業。由于物流企業提供的為一體化服務，一般為一次性收取費用；同時，由于一體化服務涉及產業多、地域廣，為了提高工作效率和經濟效益，物流企業一般會將部分業務分包給其他物流或相關服務企業。

政策漏洞。現行物流業稅收的主要稅收政策主要有“適用稅目”、“適用聯運”二個漏洞。虛假適用稅目。一則由于物流企業一次性收取費用，不便人為分解收入并按相應的稅目稅率繳納營業稅；二則由于我國對生產企業實行貨物運輸費用可作為進項稅額進行抵扣，其抵扣憑證為貨物運輸業發票，因此，絕大部分生產企業希望其產品從生產地運往銷售地的所有費用都作為運輸費用予以抵扣，因此其向受委托方支付的費用時，傾向于全額開具貨運發票；三則此類企業具有自開票納稅人資格，能夠自主開具“交通運輸業”營業稅發票，因此，物流企業一般均按照貨主的要求全額開具“交通運輸業”發票，企業一次性收取的各項費用，包括應按服務業繳納5%營業稅的應稅收入均按3%的“交通運輸業”繳納營業稅。虛假適用聯運。營業稅政策規定：對自開票納稅人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去支付給其他聯運合作方運費后的余額為營業額計算繳納營業稅，其條件是自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業務、聯運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業發票。

2、現行政策產生的負效應

不利于公平競爭。由于稅收政策漏洞的存在，使得誠信納稅的物流企業承擔的稅負高于非誠信納稅物流企業，不利于公平競爭。

制約小規模物流企業的發展。按照增值稅抵扣政策，允許增值稅納稅義務人支付的運費的7%作為貨主進項稅額給予抵扣，因此，貨主在支付運費時要求索取“交通運輸業”發票作為抵扣憑證。小規模物流企業，由于沒有自開票資格，導致：（1）承接貨物運輸業務到稅務機關開具發票，按綜合稅負6.6%計算，稅負高于企業實際承受能力；（2）從事業的，其承接貨運業務取得的收入，在扣除支付費用后，按實際取得的收入按服務業繳納5%的營業稅，只能開具服務業營業稅發票，不得開具交通運輸業營業稅發票，貨主不能作為增值稅進項稅額的抵扣，導致失去競爭力。

三、進一步完善物流業稅收政策

合理確定物流業營業稅計征基數?，F行營業稅以營業額全額為計稅依據，不受成本、費用高低的影響，而且各環節均全額征收。

統一物流業營業稅稅率。由于物流企業開展業務既有運輸業務，又有倉儲業務以及其他各種不同類型的業務，但在現行的稅收制度中，按現行營業稅稅率的規定，運輸、裝卸、搬運是按3%征稅，倉儲、配送、等按5%征稅，各環節稅負不同，不利于物流業運作，也容易造成人為降低稅負問題。物流業是個微利性行業，降低稅率有利物流業發展。

物流企業所得稅實行合并納稅。物流企業一般都實行跨區經營，建立跨區物流服務網絡，統一安排業務，統一經營，統一核算，但由于各地的經營條件不同，盈利水平差異較大，按照現行所得稅政策，虧損不能彌補，企業實際綜合稅負較重。鑒于物流業經營的特點，為了促進物流業的發展，應允許物流企業由集團（總機構）匯總、合并繳納企業所得稅。

作者單位：深圳職業技術學院經濟管理學院經濟系

參考文獻：

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篇(5)

目前，我國對于物流業還沒有明確的法律界定。2004年8月，經國務院批準，國家發展改革委等9部委聯合《關于促進我國現代物業發展的意見》中指出，物流企業是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設施，至少具有從事運輸和倉儲兩種以上經營范圍，能夠提供運輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務，并具有與自身業務相適應的信息管理系統，經工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔民事責任的經濟組織。物流企業稅收負擔主要涉及企業所得稅和流轉稅。

1.以主要提供物資儲存服務的物流企業，目前在物流企業中占主導地位。這部分企業以原有倉庫為依托，以提供倉儲服務為主要服務手段，并且倉儲服務為企業的主要利潤來源，兼以提供運輸、配送、簡單包裝等服務，這些服務一般均為服務從屬地位和輔助經營手段。這類企業除了所得稅以外，所涉及的流轉稅主要是按照服務業稅目所征收的營業稅，稅率為5%，以及營業稅的附加稅城建稅和教育費附加。這類物流企業稅收負擔的營業稅率較高，倉儲行業目前經營管理水平低,租賃經營成本高,倉庫空置率高,稅后凈利不到1%。同時還存在著營業稅重復征收問題。

2.從事營銷活動為主的物流企業，此類企業主要連結工業品生產資料的生產與消費，從生產企業購進物資銷售給消費者，在這個流通過程中從事各種流通活動，主要從事一手購進、一手銷售的營銷活動。這類企業所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉稅。流轉稅方面主要是針對貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費附加。

3.以提供物資的運輸載體為主要業務來源的物流企業是傳統運輸企業經過改造轉型而來的，主要提供鐵路、航空、公路、海運、內河運輸等服務。這類企業稅金成本涉及所得稅、營業稅以及城建稅和教育費附加，物流業務如果按其收入性質分別核算的，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票，稅率3%；提供其他勞務取得的收入按“服務業”稅目征收營業稅并開具服務業發票，稅率為5%。凡未按規定分別核算其應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅5%。這類物流企業的營業稅率較低，但這類物流企業往往要購置車輛，同樣要負擔17%的增值稅進項稅，以及車輛購置稅。

二、物流企業合理避稅的動因

1.國家通過在稅法中規定課稅對象、課稅額度和課稅方法，把國家與企業的利益分配關系固定下來。國家只要求企業按稅法規定盡自己應盡的納稅義務，不要求企業超越納稅義務范圍之外多納稅，也不允許國家稅務機關超越企業納稅義務范圍之外對其征稅。因此，物流企業在確保履行自己的納稅義務的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負增加物流企業的利益不是損害國家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動的稅收兼顧國家利益和物流企業利益的體現。

2.在市場經濟條件下，物流企業是自主經營、自負盈虧、自我完善的經濟組織，它的生產經營目的是追求利潤最大化。要實現這一目的，物流企業必須想方設法增加收入、減少費用支出，而稅收是國家依法強制征收的，對物流企業來講，稅收是一種費用，它與生產經營中的其他費用沒有本質區別。因此，物流企業為了實現利潤最大化的目的，也無不希望在不違反稅法的前提下減少稅負，這就使合理避稅成為十分必要。

3.對于物流企業而言，任何經濟活動都必須在法律法規的允許下進行，否則將受到法律的制裁，物流企業的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國家法律法規的具有合法性的行為，物流企業實施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護。

三、物流企業納稅籌劃的主要途徑

1.分別納稅。物流企業分別業務核算，可以將稅率低的運輸業按照3%稅率納稅；如果沒有分開核算運輸、倉儲或其他業務，則統一按照5%的稅率繳納營業稅。物流企業在會計核算上應按照不同業務分別設賬，嚴格遵守分別核算的規定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

2.充分利用現行優惠政策。國家稅務總局于2005年12月29日下發《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，該文件是針對試點物流企業在運輸和倉儲兩個服務環節的營業稅計征基數，可以扣除外包業務的營業額，按差額計征營業稅。例如，某試點物流企業的某項倉儲勞務營業額為10000萬元人民幣，假設全部外包給其他倉儲服務企業的倉儲費是8000萬元人民幣，新的計征基數就由原來的10000萬元降低到2000萬元，意味著營業稅由原來按500萬元繳納，現在按100萬元繳納，減少400萬元的營業稅金。這條政策的出臺對于物流企業改善重復納稅有重大意義。270號文件的出臺，可以讓符合區域范圍的虧損和盈利相抵消，再計算應納稅所得額，并由總部統一納稅。物流企業應盡量按照稅法的要求，統一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿，實行統一規范管理等。

3.選擇稅負較低的地區作為注冊地。物流企業設立時，選擇適當的注冊地點可以較好的避稅。例如，我國在中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產取得時抵扣進項稅額，而物流企業的固定資產比重較大，進項稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業的注冊地選在上述地區。

四、企業合理避稅的案例分析

我國現行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對象和納稅義務人。這里以某物流企業所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。

某物流企業運輸卡車、庫房等固定資產的原值312.5萬元，預計殘值率4%，會計與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為33%。投資報酬率為10%，1—5年的復利現值系數分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。

可見，在不考慮減免稅的情況下，企業采用加速折舊法與平均年限法在固定資產存在的納稅期間的應納稅額總額是相同的。但是加速折舊法下，可以在固定資產使用初期多計折舊，加大企業初期成本而減少利潤，從而減輕了企業前期所得稅負擔，將企業繳納所得稅的時間大大推遲，因而企業可以提前取得部分現金凈收入，促進資產的更新改造。企業推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無息貸款，這對企業是有利的。但是，如果企業在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見得是最好的折舊方法。因為加速折舊法使得企業利潤集中在后幾年，使企業后幾年的利潤與前幾年形成明顯的差距，從而導致后幾年必然要承擔較高的稅負而使企業納稅額增加，稅負加重。轉

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從宏觀角度，我國現代物流業適逢行業發展的大好時機。但是，若從微觀角度來看，我國大多數物流企業正處于經營規模小、業務種類單一、市場占有率低、品牌知名度差的階段，由此帶來的負面既反映在物流市場經營混亂、充斥著無序競爭等企業外部環境中，也反映在物流企業財務核算欠規范、偷逃稅款情況嚴重等企業內部管理活動中。在此，筆者就有關我國物流企業財務核算、稅收政策方面存在的不足之處進行了分析與思考。

一、收入核算中存在的

收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入、使用費收入、股息收入等，但不包括為第三方或者客戶代收的款項。物流企業收入核算中存在的主要問題有：

1.物流企業出于自身利益的考慮，未按權責發生制原則正確劃分與核算當期營業收入。此類問題主要表現為營業收入的入賬時間被人為提前或推遲了。例如：一些物流企業為了調節當期應納流轉稅稅額，采取推遲確認營業收入的手法來調減當期應納流轉稅稅額的計稅基數，從而達到控制當期應繳稅款的目的；一些物流企業為了粉飾經營業績，將應計入以后期間的應稅營業收入提前至當期入賬，實現夸大營業收入、調增經營利潤的目的。由于我國物流企業多以貨物運輸為主營項目，因此一些小型物流企業作為承運方在自身服務覆蓋范圍有限的情況下，往往與托運方就零擔貨物或整批貨物簽訂一次性運輸合同。由于此類貨運服務很少跨會計年度，所以物流企業只能利用部分散客不需要貨運發票的機會，在財務核算時少計經營收入、少計應繳稅款。

那些已具備一定經營規模的區域性物流企業已著眼于為其所在地及周邊地區的大型超市、制造企業等提供長期物流服務，尤其是提供汽車貨運服務，以此來穩固并擴大其市場份額。在此情況下，物流企業作為承運方通常與托運方依據彼此商定的服務期間及貨物批量簽訂定期運輸合同。由于此類合同中所約定的服務期限通常是跨會計年度的，因此這就要求在會計核算時應依照《企業會計制度》或《小企業會計制度》的規定正確劃分勞務收入所屬的會計期間，即在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成時確認收入；若勞務的開始和完成時間分屬于不同的會計年度，在勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業應當在資產負債表日按完工百分比法（完工進度或完成的工作量）確認相關的勞務收入。然而在實際工作中，有些物流企業利用會計制度與現行稅法在收入界定方面的差異，如收入確認原則的差異、收入確認范圍的差異、收入確認時間的差異、收入確認方式的差異、收入確認條件的差異等，控制收入確認。

以收入確認條件的差異為例，會計制度規定，收入確認的基本條件包括經濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性；稅法規定，應稅收入確認的基本條件則是經濟交易完成的要件是否具備，強調在發出商品、提供勞務的同時具備收訖價款或索取價款的憑據。針對此差異，有些物流企業在財務核算時僅以當期開具發票的金額確認當期實現的勞務收入。加之在簽訂定期運輸合同時，交易雙方對于貨物承運日期、貨物運到期限等合同條款一般只做框架式的籠統表述。因此，在履約過程中各批次貨運服務的實際完成時間通常只有貨運服務的各方當事人才知曉。另外，合同當事人并非按月進行款項結算，有時會依據已履約工作量的多少間隔數月才結算一次，這便導致貨款結算和開具發票的時間滯后于貨運服務的完成時間。于是，有些物流企業利用這種時間差的存在，不按權責發生制原則對那些已符合會計制度所規定的收入確認條件的勞務收入予以確認，只在已實現勞務收入具備了稅法所規定的應稅收入確認條件，尤其是具備了已開具索取價款的憑據這一條件時，才確認收入的實現。

2.有關稅收政策尚存在盲點，致使物流企業有漏洞可鉆，同時也存在物流企業重復納稅的情況。此類問題主要表現為：將應稅收入置于賬外核算而偷逃應繳稅款；混淆不同稅率的應稅收入而少計應繳稅款；虛擬貨運行為并虛開貨運發票；不能采用合并納稅方式而重復繳納稅款。

（1）營業稅是與物流企業關系最為密切的流轉稅稅種?！稜I業稅暫行條例》規定，營業稅原則上采取屬地征收的，即納稅人在經營行為發生地繳納應納稅款；但就從事運輸業務的納稅人而言，其應當向機構所在地主管稅務機關申報納稅。很明顯，這一規定禁止了經營性貨運車輛的異地開票行為，忽視了經營性貨運車輛在返程途中可能產生的經濟效益。比方說，機構所在地為杭州的某物流企業承攬了從杭州至上海的單程貨運業務，將貨物運抵目的地后，為了降低車輛空駛率，通常會在當地貨運市場承接返程貨運業務，此時，該物流企業作為承運人因其不能開具發票而會給托運人造成損失，但如果承運人愿意提供一定價格上的優惠并能與托運人達成協議，就可以選擇以現金方式進行價款結算，從而獲得賬外收入。目前，在物流業多以現金方式進行款項結算就是很好的佐證。該物流企業將其返程途中產生的經營收入置于賬外，而相關成本卻在賬內核算，這種財務核算方法使企業不但逃避了營業稅及附加稅（費），而且偷逃了企業所得稅。

（2）服務范圍外延的差異是物流業與傳統物流業的區別之一。傳統物流業通常以提供客、貨運輸服務為主，而現代物流業的服務范圍涵蓋了運輸、裝卸、倉儲、配送等多方面?，F行稅法將全程化物流作業切割成若干個應稅項目，分別設定了不同的適用稅率，如運輸、裝卸、搬運是3％，倉儲、配送、是5％。以運輸和配送為例，兩者的稅負存在差異而業務性質又較難區分，由于托運方可將所付運費的7％作為增值稅進項稅額予以抵扣，而支付的配送費、倉儲費等則不允許抵扣。因此，在交易總額不變的情況下，托運方常授意物流在開具發票時人為地加大運費金額，減少配送、倉儲等費用；而物流企業在核算應稅收入時，也樂于調增低稅率應稅所得、調減高稅率應稅所得，從而降低其整體稅負水平。

（3）為了加強對增值稅進項稅額抵扣的管理，國家稅務總局《關于加強貨物運輸業稅收管理及運輸發票增值稅抵扣管理的公告》規定從2003年12月1日起，國家稅務局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發票與營業稅納稅人開具的貨物運輸業發票進行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。顯然，該規定旨在遏制偷逃增值稅稅款的不法行為，但這種遏制作用更多地反映在形式上，卻不能深入到行為是否真實的層面。事實上，有些符合自開票納稅人基本認定條件的物流企業，不顧自開票納稅人在“未提供貨物運輸勞務、非貨物運輸勞務及由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供貨物運輸勞務”三種情況下不得開具貨物運輸業發票的規定，為其他納稅人開具貨運發票，并以收取開票服務費作為牟利手段。

（4）成熟的物流企業會采取化運營模式，但很少有物流企業能以合并納稅的方式計繳企業所得稅。為了避免不能與下屬企業盈虧相抵而多繳所得稅稅款，物流企業常以掛靠方式進行異地設點，這造成了貨運市場的混亂。另外，托運方依據自身需要會與物流企業簽訂物流全程化合約，而該物流企業出于自身網絡覆蓋和經濟效益的考慮，一般只操作其較為擅長的業務環節，并將相對薄弱的業務環節轉包給其他物流企業。在此情況下，初承運方需按照全程化合約確定的所得額納稅，分承運方則需按照分包協議上確定的所得額納稅，這造成企業所得稅的重復計繳。國家稅務總局《貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法》規定，對自開票納稅人的聯運業務，以其向托運方收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯運合作方運費后的余額為營業額計征營業稅。但是，在企業所得稅的上尚無類似規定。因此，物流企業為了避免多重計稅，寧愿為托運方湊足發票數額以便其抵扣和做賬而肆意借票。這擾亂了發票管理工作的正常進行。

二、成本核算中存在的

有關資料顯示，我國公路貨運的空駛率多年來都保持在50％左右。這反映了一些物流企業因自身缺乏合理、有效的組織管理體系而加大了經營成本。但是，有些物流企業為了降低空駛率，在承攬運輸業務后，依據自身網絡覆蓋情況，將部分業務轉包給其他物流企業經營，并將相應的轉包支出作為配載成本進行賬務核算，同時，利用配載環節及承接轉包業務的其他物流企業來套取現金、虛增經營成本。

另外，受客觀因素的限制，物流企業實際發生的經營成本中常包含一些無法取得合規憑證的支出。如支付裝卸工、搬運工等臨時人員的勞務費，租賃民房用做倉儲設施支付的租賃費等。因與人發生經濟往來而使得物流企業無法依據合規憑證將有關支出進行賬務核算，若到稅務部門開具臨時發票又使物流企業額外增添一筆稅款支出，相比之下，物流企業更愿意買發票使此類支出的入賬合規化。這也促成了代開票公司的出現。

三、應采取的措施

現代物流業是公認的朝陽產業。正如摩根斯坦利亞太投資組在《物流報告》中所言，我國每年的物流費用超過2 000億美元，預計未來10年內物流服務收入將有20％的增長幅度。巨大的市場潛力意味著物流業在我國有著良好的前景。但上述問題的存在，卻有礙于物流業的健康發展，因此有必要加強對物流企業的監管和規范。

1.明確界定我國物流業的內涵和外延。雖然有關現代物流的理念在我國已存在多年，但事實上，界至今仍未就如何定義“物流業”達成一致意見。同時，應加快行業標準化建設的步伐，避免因行業標準化工作的滯后所造成的類似物流企業與稅收征管部門之間在認定業務類別時各執一詞等問題的出現。

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為促進我縣貨運業健康協調發展，逐步實現傳統貨運業向現代物流業的轉變，做大做強現代物流這一朝陽產業，根據*府廳發[20*]7號文件有關規定，現提出以下意見。

一、充分認識加快發展物流業的重要性

現代物流業的發展前景和市場潛力十分廣闊，發展現代物流業，對于推動和提升相關產業的發展，優化資源配置，改善投資環境，增強縣域經濟實力和企業競爭力，提高經濟運行質量和效益，實現經濟可持續發展戰略具有重要而深遠的意義。近幾年，在縣委、縣政府的高度重視和大力扶持下，我縣貨運業已形成一定規模，逐漸發展成為我縣的一大支柱產業，成為我縣財政增長和農民增收的重要渠道。我縣貨運業起步雖然較早，但是由于缺乏現代物流理念，并受多種因素的制約，目前大多仍停留在貨物運輸中介服務的雛形階段，發展較為緩慢。隨著現代物流業的快速發展，多、小、散、弱的傳統貨運模式已難以適應日益激烈的市場競爭，我縣貨運業的發展面臨嚴峻的挑戰。目前，許多地方都已將現代物流業作為支柱產業和優先發展的產業來推動，并擺上了重要議事日程。省政府辦公廳下發的《關于促進我省現代物流業發展的意見》，對現代物流業發展提出了具體的政策和措施，指明了加快發展現代物流業的方向和機遇。各級、各有關部門務必提高認識，協同配合，形成合力，共同促進我縣現代物流業的發展與繁榮。

二、鼓勵物流業做大做強

1、強化現代物流理念?，F代物流已不僅僅是單純的以貨物倉儲、運輸、搬運為主的簡單概念，而是一個集貨物運輸、倉儲、配送、加工、包裝、信息處理等多功能社會化專業化的服務體系。要突出引導我縣物流企業轉變單純的貨物中介服務的觀念，牢固樹立現代物流理念，盡快改變管理水平低、技術水平落后、市場競爭力薄弱的狀況，把發展壯大的思路轉變到以市場為導向，以企業為主體，以信息技術為支撐，以降低物流成本和提供綜合多功能配套服務為中心的現代物流發展方向上來，提高我縣物流產業的整體水平和市場競爭力。

2、加快我縣物流相關企業資產重組。目前，我縣物流公司在機構設置上，大多是注冊地在廣昌，經營地在工業發達的外地；在經營上是組織貨源，絕大部分公司沒有自有貨車。而汽車租賃公司主要業務是購車租車。業務分離，各自為戰，能形成規模經營的公司寥寥無幾。要按照資產重組、資源整合、規范管理、做大做強、加快發展的思路，遵循自愿、互利的原則，采取物流公司自購貨車或吸納汽車租賃公司以貨車為資本入股、物流公司以及具有一定經濟實力的其他公司與汽車租賃公司進行收購兼并或合資組建新的物流公司等形式，發展壯大一批具有一定規模的物流集團公司。力爭今明兩年做大做強3—4家具有一定規模和較強競爭力的物流企業集團。鼓勵發展運輸、倉儲、包裝、配送、流通加工及相關信息等多功能的物流企業，尤其是集成性的綜合管理物流企業，開展多層次、全方位的配套物流服務。

3、提升我縣物流企業的管理水平和市場競爭力。鼓勵與支持物流集團在重組過程中按照現代企業的組織形式運作。引導企業規范財務等各項管理，規范財務核算，提升自身的管理水平。并通過加強和改善自我管理水平，爭取政府財稅等部門的更大支持，以進一步提升自我市場競爭力。

4、建立廣昌物流園區。園區集業務管理、信息流轉、倉儲、多式聯運及展示、交易等功能于一體；鼓勵企業在園區內興建物流設施，對符合總體規劃的物流項目，在土地規劃和使用審批上，開辟綠色通道，特事特辦。

三、加大政府扶持力度

1、強化協調服務。各級、各有關部門要關心和支持物流企業的規范發展，切實做好政策扶持和協調服務工作，加強組織引導，及時協調解決物流企業在經營中遇到的實際困難。

2、加快引入競爭機制。打破地區封鎖和行業壟斷，加強對不正當行政干預和不規范經營行為的制約，堅決廢除各類不符合國家法律、法規規定、有礙物流業發展的規定，建立統一開放、公平競爭、規范有序的現代物流市場體系。

3、簡化登記注冊手續。工商行政管理部門在為物流企業辦理登記注冊時，除國家法律、行政法規和國務院有關規定外，其他前置性審批事項一律取消。

4、完善物流企業稅收管理。允許符合條件的物流企業統一繳納所得稅。物流企業在省內外設立的跨區域分支機構，凡不單設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬簿屬總部統一經營，統一核算，實行統一規范管理的企業，其企業所得稅，可由總部統一繳納。稅務部門在確定物流企業營業稅計征基數時，應以企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額作其營業稅的計稅基數，并嚴格按照國家稅務總局制定的具體辦法執行。

5、落實稅收優惠政策。凡在我縣新辦的、取得自開票納稅人資格的物流企業，可依法享受國家規定的企業所得稅減免政策；對依法納稅的物流企業以及未享受企業所得稅減免政策的自開票納稅人，由縣財政根據其納稅情況給予一定的獎勵。

6、完善信貸支持體系。鼓勵各類金融機構向物流業傾斜，對資產質量、經營管理、經濟效益良好并具有成長潛力的物流企業，各類金融機構要給予重點支持。

7、建立健全人力資源開發機制。加快現代物流業人才的培養和引進，加強對物流企業從業人員的崗前培訓、在職培訓，通過不同方式和多種渠道，培育市場急需的物流管理人才，同時對現代物流的人才引進給予特殊的優惠政策。

8、加強收費管理。嚴禁向物流企業亂檢查、亂收費、亂攤派、亂罰款、亂評比；全面清理面向貨物運輸車輛收取的行政事業性收費、政府性集資、政府性基金、罰款項目，堅決取消不符合規定的各種收費項目；對符合規定的收費項目，能減免的要適當給予減免；對違反國家規定設置收費站點的，要立即停止收費并限期拆除相應設施；凡違規設置站點、擅立收費項目、向貨運車輛及物流企業等亂收費的，要依法予以嚴處。

四、加強對物流業發展的綜合組織協調工作