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篇(1)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；納稅成本；稅收負擔

中圖分類號：FS10.42 文獻標志碼：A 文章編號：1009—6116（2012）05—0006—06

由于納稅人的稅務(wù)籌劃與政府的稅收征管所代表的是相互對立的利益雙方，而稅務(wù)籌劃的博弈方——國家政權(quán)則始終處于強勢地位，因此，稅務(wù)籌劃理論研究和實務(wù)的發(fā)展非常緩慢而且也比較隱蔽。納稅人的稅收抗爭意愿實際上就是稅務(wù)籌劃思想，它雖然源遠流長，但在實現(xiàn)法定稅收之前，即在專制課稅時期，其行為不會被認可，尤其是深受儒家思想影響的我國，更不會被認可。只有在立憲（立法）課稅時代，納稅人的“稅收抗爭”，稅務(wù)籌劃行為才有可能被認可，并受法律保護。但是因稅務(wù)籌劃理論研究明顯滯后于稅務(wù)籌劃實務(wù)，致使稅務(wù)籌劃實務(wù)存在較大風險。

一、稅務(wù)籌劃目標

目標就是努力的方向，就是希望達到的標準或境地。目標往往與任務(wù)相聯(lián)系，即所謂“目標任務(wù)”。目標不僅可以分層，還可以組合。目標分層可以使目標層次化，使之更具針對性和可操作性。目標組合有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和運營、償債、盈利能力。當然，目標也有主次之分，目標也不是一成不變的，稅務(wù)籌劃目標要因納稅人而有差異。

（一）稅務(wù)籌劃的基本目標

企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，其最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這就要求企業(yè)要以最小的成本投入換來最大的收益產(chǎn)出。同時，企業(yè)作為理性納稅人，其基本目標（或最終目標）則是在遵守或尊重稅法的前提下，在正確履行納稅義務(wù)的同時，充分享受納稅人的權(quán)利，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，稅后價值最大化，而不是簡單的繳稅最少、繳稅最晚。“公司的目標是在稅務(wù)會計的限度內(nèi)實現(xiàn)稅負最小化及稅后利潤的最大化”。薩莉M.瓊斯，謝利C.羅茲-蓋特納奇在其所著《稅收籌劃原理》（第11版）中也明確指出：“稅收籌劃意味著降低稅收成本來最大化公司的價值。”同樣是這兩位作者，她們在《高級稅收戰(zhàn)略》一書中寫道：“經(jīng)營和財務(wù)決策的目標是稅后價值最大化。”說明稅務(wù)籌劃目標與財務(wù)決策目標的一致性，也說明不能忽視稅收因素對公司經(jīng)營和財務(wù)決策目標的影響。

盡管稅務(wù)籌劃目標與企業(yè)財務(wù)管理目標最終一致，但稅務(wù)籌劃是從稅收的角度或充分考慮稅收因素，通過對企業(yè)財務(wù)活動的精心安排，使納稅人的可支配財務(wù)利益最大化，即稅后收益最大化。

（二）稅務(wù)籌劃的具體目標

與稅務(wù)籌劃的基本目標相比，稅務(wù)籌劃的具體目標更容易量化，更可以體現(xiàn)“多元化”，可用來具體指導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)籌劃實務(wù)。

1.正確履行納稅義務(wù)

正確、恰當、得當?shù)芈男屑{稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標或最低目標，旨在規(guī)避納稅風險、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本（損失）的發(fā)生，避免因涉稅而造成的名譽損失，做到誠信納稅。為此，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，即依法進行稅務(wù)登記，依法建賬并進行票證管理，依法申報納稅，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納該繳的稅款。如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風險。

由于稅制的復(fù)雜性，決定著納稅義務(wù)不能自動履行，納稅可能會給企業(yè)帶來或者加重企業(yè)的經(jīng)營損失、投資扭曲和納稅支付能力不足等風險，納稅人必須正確掌握所涉稅境的稅法，盡可能地避免納稅風險帶來的潛在機會成本發(fā)生。

2.降低納稅成本

納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會發(fā)生相應(yīng)的納稅成本。在應(yīng)納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅后收益的增加。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本容易確認和計量，間接納稅成本則需要估計或測算。稅制越公平，納稅人的心理越平衡；稅收負擔若在納稅人的承受能力之內(nèi)，其心理壓力就小；稅收征管越透明、越公正，納稅人對稅收的恐懼感、抵觸感便越小。另外，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項理財活動，其本身也有成本，除直接成本外，還有間接成本，也稱非稅成本。

納稅人納稅成本的降低，不僅會增加企業(yè)的賬面利潤，同時也會增加企業(yè)的應(yīng)稅所得額，從而增加政府的稅收收入。但納稅成本的高低往往不能完全取決于納稅人，稅制設(shè)計合理與否、征管效率的高低，均會影響納稅人的納稅成本；而從稅務(wù)籌劃的目標分析，降低納稅成本主要是企業(yè)自身的努力。

3.獲取資金時間價值

通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)遞延納稅，相當于從政府取得一筆無息貸款，其金額越大、時間越長，對企業(yè)的發(fā)展越有利。在信用經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)一般都是負債經(jīng)營，而負債經(jīng)營既有成本又有風險，要求企業(yè)負債規(guī)模要適度，負債結(jié)構(gòu)應(yīng)合理。通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)遞延納稅，對改善企業(yè)的財務(wù)狀況是非常有利的。

獲取遞延納稅的時間價值是假定稅制和幣值不變，如果預(yù)計未來稅制或幣值、匯率等可能發(fā)生變化，應(yīng)充分考慮其變動趨勢，避免日后出現(xiàn)相反的結(jié)果，那就“聰明反被”了。

4.減輕稅收負擔

在稅收理論中，稅收負擔是指納稅人或負稅人因稅收而承受的經(jīng)濟利益犧牲或福利損失，即其承擔的稅額。稅收負擔可以分為直接負擔和間接負擔，貨幣負擔和真實負擔。

直接負擔指納稅人繳納的稅款不能轉(zhuǎn)嫁給別人，完全由納稅人自己承擔，即納稅人與稅負承擔者為同一人，如所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅，其稅負一般不能轉(zhuǎn)移。間接負擔指由他人以各種方式轉(zhuǎn)移而形成的負擔，即納稅人與稅負承擔者分離。

貨幣負擔，指納稅人直接承擔的貨幣稅款。真實負擔，亦稱實際負擔，指納稅人因納稅而犧牲的真實福利。在某些情況下，貨幣負擔與真實負擔可能相等、也可能不等。如果繳稅給納稅人帶來的效用相等，兩者相等；如果繳稅使納稅人感到效用犧牲較大，則兩者不等。

稅收負擔既可以從全體納稅人的角度來考察，也可以從個別納稅人的角度來分析。前者被稱為宏觀稅負，后者被稱為微觀稅負。宏觀稅負是指一個國家中所有納稅人稅收負擔的總合，被稱為總體稅收負擔，反映一個國家或地區(qū)稅收負擔的整體狀況，一般用稅收收入總額與GDP的比率表示。微觀稅負是指單個納稅人的稅收負擔及其相互關(guān)系，它反映的是稅收負擔的結(jié)構(gòu)分布和每個納稅人的稅收負擔狀況。

在稅務(wù)籌劃目標研究中，稅收負擔僅指微觀個體的稅收負擔，而且是站在納稅人而非負稅人（或兩者兼顧）的角度。稅收負擔有兩種表示方法：一種是絕對額，即納稅人支付給政府的稅款金額；一種是相對額，它是納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)的比率，即稅收負擔率。相對額具有較強的科學(xué)性和可比性，它便于從不同角度對不同層次、不同方面的稅收負擔進行分析比較。因此，稅務(wù)籌劃中的“稅收負擔”概念，一般是指稅收負擔率。

在計算納稅人的實際稅負時，應(yīng)不應(yīng)該考慮稅負轉(zhuǎn)嫁和被轉(zhuǎn)嫁因素？納稅人在將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人時，也可能在被他人轉(zhuǎn)嫁。因此，在計算企業(yè)實際稅負時，不必考慮（計算）轉(zhuǎn)嫁額，即不必考慮納稅人與負稅人分離的問題。一是稅負轉(zhuǎn)嫁金額和被轉(zhuǎn)嫁金額實際上很難準確計算出來；二是即使根據(jù)判斷或測算計算出來，也沒有合法合規(guī)的會計憑證作為依據(jù)；三是它已經(jīng)體現(xiàn)在購銷價格中，沒有必要再進行主觀剝離。稅務(wù)籌劃的各項具體目標不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的目標，同一企業(yè)在同一時期也可能有幾種目標、其不同時期的具體目標也可能有所不同、有所側(cè)重，即納稅人應(yīng)該根據(jù)其自身情況，設(shè)計適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃目標層次或目標組合。

（三）稅務(wù)籌劃的目標分析

1.增加收益與資本增值

納稅人對財務(wù)收益的要求大致有三種：第一是要求最大限度地增加每年的收益；第二是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三是既要增加收益，也要資本增值。對不同的要求，稅務(wù)籌劃的著力點是不同的。

2.降低稅收成本問題

在稅務(wù)籌劃時，不能只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施所引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取某個稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一籌劃方案的實施，納稅人在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施而付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案、放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理、有效的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是不可取的。只有預(yù)期收益大于相關(guān)成本時，才是有效稅務(wù)籌劃。

3.減輕稅收負擔問題

減輕稅負必須是在納稅人整體收益增長的前提下才有實際意義，即減輕稅負是為了實現(xiàn)稅后收益最大。因此，當實施某項稅務(wù)籌劃方案而使稅收負擔最低與其稅后收益最大呈正相關(guān)時，稅收負擔最低就是稅務(wù)籌劃的目標。當實施某項稅務(wù)籌劃方案而使稅收負擔最低與稅后收益最大呈負相關(guān)時，稅務(wù)籌劃的目標應(yīng)該以企業(yè)財務(wù)目標為其最終目標，即稅務(wù)籌劃要服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標。從這個角度上說，稅收負擔最低是手段而不是目的。

企業(yè)的任何一項經(jīng)濟活動，可能會涉及多個稅種，稅務(wù)籌劃不能局限于個別稅種稅負的高低，而應(yīng)保證整體稅負最輕。在考慮整體稅負的同時，還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負也提高了，但從長遠看，如果資本回收率能夠增加，還是可取的。理想的稅務(wù)籌劃應(yīng)是總體收益最多，而不一定是納稅最少。

經(jīng)濟全球化導(dǎo)致國際經(jīng)濟貿(mào)易日趨頻繁，跨國經(jīng)營企業(yè)越來越多，各國的稅制和稅收執(zhí)法水平都有明顯的差異，如何構(gòu)造境內(nèi)與境外企業(yè)的組織架構(gòu)，最大限度地獲得稅收抵免等優(yōu)惠政策，是“走出去”企業(yè)應(yīng)充分考慮的問題。

4.稅后價值最大與稅負最輕問題

稅收負擔最輕（小），或者說稅收成本最低，并不意味著稅后價值最大。極端的說，對流轉(zhuǎn)稅和所得稅而言，如果沒有收入，其稅收負擔等于零，可謂“最小”，但企業(yè)價值卻未增加絲毫。可見，僅僅追求稅收最小化是短視的、淺薄的。另外，為了實現(xiàn)稅收負擔最輕（小）而進行的企業(yè)重組（并購）和經(jīng)營，必然也將給企業(yè)帶來額外的非稅成本，這些非稅成本對企業(yè)的稅后價值會有負面影響。稅收與非稅因素的潛在矛盾將使企業(yè)決策方案的評價和選擇更為復(fù)雜、更加困難。當決策方案的稅前收益與方案的非稅成本相等時，在決定價值時，稅收表現(xiàn)為中性。在這種情況下，最優(yōu)選擇當然是最低稅收成本或最大稅后收益的方案。有效的稅務(wù)籌劃是必須充分考慮稅收因素和非稅因素。在面對競爭的市場環(huán)境時，即使其稅收成本較高，決策者也必須實施能夠使公司價值最大化的策略。換言之，不能舍“企業(yè)”之本，逐“稅收”之末。

在稅務(wù)籌劃研究中，一般是假定不同方案的稅前收益是相等的，這樣就可以將關(guān)注點集中在最小化稅收成本或最大化稅收收益的分析比較上。但現(xiàn)實是，決策者不能對非稅因素視而不見，而應(yīng)該保持清醒和穩(wěn)健。在對稅務(wù)籌劃方案的利弊分析、權(quán)衡取舍中，是將稅收作為決策制定程序的一個重要部分（因素），還是僅將稅收作為填報納稅申報表的法定要求，這是兩種根本不同的思路和理念。

二、稅務(wù)籌劃原則

（一）守法原則

合法的稅務(wù)籌劃當然是首選，但不違法的稅務(wù)籌劃也絕不會（或不應(yīng)）排斥。因為稅務(wù)籌劃的根本動力在于籌劃主體對稅收收益的追求，不違法才是稅務(wù)籌劃的理性選擇，違反稅法的行為根本不屬于稅務(wù)籌劃范疇。因此，以避稅之名、行逃稅之實的“籌劃”根本不是稅務(wù)籌劃，當然也不是避稅。

（二）不與稅法對立原則

守法，雖然并不意味著只做法律允許的，但也不應(yīng)該充當與稅法對立的角色，稅務(wù)籌劃早期發(fā)展的缺陷就在于此。納稅人雖然不一定都是稅法游戲規(guī)則的擁護者和捍衛(wèi)者，但也決不能去做游戲規(guī)則的挑戰(zhàn)者和破壞者。稅務(wù)籌劃就是要做稅法游戲規(guī)則的精準而有效的利用者。稅務(wù)籌劃莫在刀鋒上跳舞！

（三）自我保護原則

只有遵循守法原則，才能實現(xiàn)自我保護。納稅人為了實現(xiàn)自我保護，應(yīng)該增強法制觀念，樹立稅法遵從意識，熟知稅法等相關(guān)法規(guī)。例如，我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、扣除范圍和扣除標準；納稅人在兼營不同稅種、不同稅率的貨物、勞務(wù)時，在出口貨物時，在同時經(jīng)營應(yīng)稅與免稅貨物時，要按不同征收率（退稅率）分別設(shè)賬、分別核算（它與財務(wù)會計的設(shè)賬原則不同）；當有混合銷售行為時，要掌握混合銷售的計稅要求；另外，由于增值稅實行專用發(fā)票抵扣制，依法取得并認真審核、妥善保管專用發(fā)票也是至關(guān)重要的。熟知會計法規(guī)，《企業(yè)會計準則》明確了與稅法分離的原則，如何正確進行涉稅事項的財務(wù)會計與稅務(wù)會計處理是非常重要的問題；《小企業(yè)會計準則》則體現(xiàn)稅法導(dǎo)向，納稅人只要正確執(zhí)行會計準則就不會出現(xiàn)違背稅法的行為。正確運用稅務(wù)籌劃的技術(shù)和方法，要做到適度、適當。

（四）成本效益原則

稅務(wù)籌劃要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟有效，有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標。不僅要考慮各種籌劃方案在經(jīng)營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮稅務(wù)籌劃的顯性成本和隱性成本。

（五）適時調(diào)整原則

稅務(wù)籌劃是在特定稅收環(huán)境下，在企業(yè)既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進行的，有著明顯的針對性。稅收法律環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時機，靈活應(yīng)對，不斷調(diào)整稅務(wù)籌劃策略、制定新的稅務(wù)籌劃方案，以適應(yīng)不斷變化的社會經(jīng)濟環(huán)境和稅收法律環(huán)境，在符合企業(yè)經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，確保企業(yè)能夠長期地獲得稅務(wù)籌劃帶來的稅收收益。

（六）整體性原則

企業(yè)在進行某一稅種的稅務(wù)籌劃時，同時應(yīng)考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負效應(yīng)，進行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負最少、長期稅負最輕，防止顧此失彼、前輕后重。

綜合衡量從小的方面說，眼睛不能只盯在個別稅種的稅負高低上，一種稅少繳了，另一種稅是否會因之多繳？因而要著眼于整體稅負的輕重和稅后收益的多少，充分考慮成本和風險因素。

（七）風險收益均衡原則

資產(chǎn)的期望收益率會隨著其風險系數(shù)的增大而提高，隨風險系數(shù)的降低而降低。風險與收益具有對等關(guān)系，風險與收益具有配比性。一般而言，在其他條件不變的情況下，風險越大，收益越高；風險越小，收益越低；換言之，高風險與高收益，低風險與低收益緊密相連。企業(yè)要想獲得高收益，就要準備面對、迎戰(zhàn)高風險；而且，高風險也不一定必然會帶來高收益，但低風險一般也不會帶來高收益。稅務(wù)籌劃是為了獲得預(yù)期稅收收益，但應(yīng)充分考慮稅務(wù)籌劃風險。現(xiàn)實中，企業(yè)往往可能是為了獲得高收益，而不得不面臨更大的風險。企業(yè)應(yīng)當遵循成本效益原則，魚與熊掌不可兼得。應(yīng)該關(guān)注的是，如何分散風險、化解風險，實現(xiàn)預(yù)期稅務(wù)籌劃目標。

不當稅務(wù)籌劃會加大企業(yè)涉稅風險，而不當稅務(wù)籌劃往往是因?qū)Χ愂盏认嚓P(guān)法規(guī)不能充分了解（理解）所致。

三、稅務(wù)籌劃原理

（一）根據(jù)收益效應(yīng)分類

根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理歸納為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩類。

1.絕對收益籌劃原理

絕對收益籌劃原理亦稱最輕稅負原理，即直接減少納稅人的納稅絕對額，從而減少企業(yè)資金的流出，增加企業(yè)用于融通的資金，間接為企業(yè)融資，相當于企業(yè)從政府獲得一筆無償捐贈。它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

直接收益籌劃原理是指通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益的原理；間接收益籌劃原理是指在相關(guān)納稅人之間通過轉(zhuǎn)移價格方式，雖然納稅人整體（總體）計稅依據(jù)沒有減少，但減少了另一個（一些）納稅人納稅絕對額，從而間接減少課稅對象所負擔的稅收絕對額而取得收益的原理。

2.相對收益籌劃原理

相對收益籌劃原理亦稱最遲納稅原理，即遞延納稅。它是從貨幣時間價值角度體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的融資功能，即通過對納稅義務(wù)在時間上的安排，如選擇有利的會計政策（處理方法），實現(xiàn)遞延納稅。雖然納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但本納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后納稅期實現(xiàn)，就可以獲得遞延納稅的時間價值。一般而言，遞延納稅可以增加本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金用于經(jīng)營或投資，從而節(jié)省利息支出，相當于取得一筆無息貸款；如遇通貨膨脹，因幣值下降，延期繳納稅款實為降低了應(yīng)納稅額。

（二）根據(jù)著力點分類

對影響納稅額的因素進行分析，從而決定如何進行稅務(wù)籌劃。根據(jù)籌劃的著力點不同，可以將稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。

稅基籌劃原理是指納稅人采用縮小稅基甚至解除納稅義務(wù)的原理。在所得稅中，可以將稅基看做是應(yīng)稅所得。稅基是計稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人承擔的納稅義務(wù)越輕。

稅率籌劃原理是指納稅人通過納稅人身份、適用稅目的選擇，從而降低適用稅率、減輕稅收負擔的原理。

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征、部分免征或減征相聯(lián)系。

（三）稅務(wù)籌劃原理的實際運用

1.遞延納稅原理下的稅基遞延

納稅人總是期望支付較少的稅款，或者在稅款不能少繳的情況下，期望稅款支付的時間能夠盡量延遲，因為貨幣自身是有時間價值的，而且這些被遞延的稅款在被延遲期間可以用于再投資以獲取投資收益，也可以用于減少企業(yè)的籌資從而降低籌資成本。因此，在一般情況下，遞延納稅可以體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的相對收益籌劃原理。

2.稅基遞延中涉及的應(yīng)稅收入與扣除費用

對企業(yè)所得稅來說，稅基（應(yīng)納稅所得額）涉及應(yīng)稅收入額與扣除費用額兩個因素，應(yīng)稅收入額與稅基正相關(guān)，扣除費用額與稅基負相關(guān)。在扣除費用額不變時，如果通過遞延收入實現(xiàn)稅基遞延，收入遞延帶來的損失一般會大于稅額遞延帶來的收益。稅基遞延直接導(dǎo)致稅后利潤也遞延，以我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法為例，其稅后利潤是稅基的75%，稅額是稅基的25%，在稅后利潤和稅額同時遞延時，由于稅后利潤的比例更大，稅后利潤遞延的效果會大于稅額遞延的效果。而稅后利潤帶來的是企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，稅額是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，兩者相比，實則相當于遞延納稅導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入也被遞延了，而企業(yè)通常都是期望經(jīng)濟利益流入盡早實現(xiàn)，這就與稅務(wù)籌劃的出發(fā)點相悖。

在應(yīng)稅收入額不變時，如果通過加快（負遞延）費用扣除實現(xiàn)稅基遞延，加快費用扣除帶來的既有稅基遞延帶來的“損失”，也有加快費用扣除帶來的“收益”，應(yīng)針對具體影響因素權(quán)衡兩者利弊，不宜得出絕對結(jié)論。

在探討遞延納稅原理的運用時，如果將流轉(zhuǎn)稅因素也考慮進去，稅基遞延也就是應(yīng)稅收入額（銷售額、營業(yè)額等）的遞延，它與企業(yè)所得稅籌劃中的遞延收入導(dǎo)致的結(jié)果應(yīng)該是一致的。

篇(2)

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的目標風險 

稅務(wù)籌劃所要達到的目標：最小化的稅負、最大化的稅后利潤和最大化的企業(yè)價值。如果企業(yè)把最小化的稅負作為稅務(wù)籌劃的目標，就有可能造成片面性的企業(yè)稅務(wù)決策。因為很多情況下企業(yè)稅務(wù)籌劃制定的方案是針對特定的經(jīng)營項目，當同時存在若干個方案可供選擇時，如果僅以最小化的稅負為標準，造成的結(jié)果是：企業(yè)投入的成本的上升或者獲得的利潤減少。最主要的是各種籌劃方案的風險在這種稅務(wù)籌劃目標并沒有得到考慮，而當前企業(yè)競爭激烈的形勢下，風險的控制是企業(yè)經(jīng)營首要要考慮的因素。因此，最小化的稅負目標在稅務(wù)籌劃中可能會給企業(yè)帶來一些風險。 

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃方案中存在的風險 

隨著經(jīng)濟的發(fā)展各國都在頻繁的調(diào)整宏觀經(jīng)濟的稅收政策和制度，同時企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境也在發(fā)生著很大的改變。如果企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃的方案時缺乏一定的靈活性，當企業(yè)的投資、經(jīng)營和籌資活動不適應(yīng)新的政策和制度時，企業(yè)原先的稅務(wù)籌劃方案就會給企業(yè)帶來風險。因為稅務(wù)籌劃方案就是根據(jù)政策的特殊性而制定的，無論是特定的經(jīng)活動發(fā)生了變化還是這些特殊性的政策發(fā)生了變化，這都會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的預(yù)期結(jié)果和最終結(jié)果產(chǎn)生一定的偏差，就會導(dǎo)致籌劃失敗的風險。 

3.企業(yè)激進擴張中存在的風險 

國家每年都會出臺一些政策是為了我國經(jīng)濟的發(fā)展和轉(zhuǎn)型，進而給我國企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型提供良好的條件。但有一些企業(yè)在擴張中過于盲目，造成了許多的稅務(wù)籌劃風險，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一，由稅務(wù)戰(zhàn)略的缺乏而遭受的風險。當企業(yè)對異地環(huán)境不了解的情況下進行擴張，不熟悉異地的稅收政策和稅收制度，進而就不能夠制定出比較合理的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略計劃，因此，這樣的擴張企業(yè)不能形成良好的整體效益，可能加大企業(yè)擴張失敗的風險。第二，由異地法律稅收政策差異造成的風險。當企業(yè)在異地進行擴張時，異地的稅收政策和制度、法律和本地區(qū)的稅收政策和制度、法律存在一定的差異，若稅收籌劃人員對異地的稅收政策、法律不了解或著錯誤的理解或著任然按照本地區(qū)的稅收政策進行籌劃，就會導(dǎo)致籌劃方案無法再異地實施進而造成各種各樣的損失，極有可能承擔法律責任的風險。 

4.企業(yè)稅務(wù)籌劃系統(tǒng)性風險 

由于企業(yè)的不斷發(fā)展和轉(zhuǎn)型，部分業(yè)務(wù)將被放棄，同時會對原有的一些業(yè)務(wù)進行重組或者會新增一些業(yè)務(wù)。此時，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員在進行稅務(wù)籌劃時就需要從整體上對各個業(yè)務(wù)進行仔細的考慮，以期獲得最大的經(jīng)濟效益。如果稅務(wù)籌劃人員沒有從企業(yè)的整體上考慮，而只是對個別業(yè)務(wù)進行適當?shù)幕I劃，這種稅務(wù)籌劃在局部上可能是最優(yōu)的但在整體上達不到最優(yōu)的效果，還會對其他業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生不利影響。如果企業(yè)的某兩種業(yè)務(wù)在同一稅收籌劃政策上存在一定的沖突，此時只考慮其中一種業(yè)務(wù)就有可能對另一種業(yè)務(wù)的稅收就會產(chǎn)生不利影響。因此，只考慮單個業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃很可能會對企業(yè)的整體優(yōu)勢造成不良的影響。 

二、減少企業(yè)稅務(wù)籌劃風險防控的一些對策 

1.制定良好的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略 

企業(yè)對總體發(fā)展目標的謀劃的方法是企業(yè)戰(zhàn)略，它一定程度上決定企業(yè)的未來發(fā)展方向和興衰。把稅務(wù)籌劃作為一個分戰(zhàn)略納入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，就可以使企業(yè)的財務(wù)目標和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標保持一致，并在一定程度上服從于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。這樣做的好處就是我們就可以站在企業(yè)的整體高度來制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，將各項業(yè)務(wù)納入到統(tǒng)籌范圍內(nèi)，從而就很好的避免了由于僅僅考慮局部業(yè)務(wù)而損害企業(yè)的整體效益。 

2.樹立正確的稅務(wù)籌劃目標 

企業(yè)目標應(yīng)包括以下幾點：最小化的納稅成本、資本的時間價值和維護利益相關(guān)者的利益。企業(yè)最小化的納稅成本是相對的，而不是絕對的。有的情況我們完全可以犧牲一定額度的短期納稅成本來維護企業(yè)的長期利益。其次，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時應(yīng)盡可能的將納稅的時間向后推移，根據(jù)貨幣時間價值改變，之后的同等的貨幣價值是小于現(xiàn)在貨幣價值，其差額隨著時間的延長而加大，這樣做的優(yōu)點就是可將企業(yè)現(xiàn)在的投資作為無償融資，進而在危機時段幫助企業(yè)順利度過難關(guān)。最后，我們從契約方面來看，利益相關(guān)者中的一個集合就是企業(yè)，如果企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時能夠考慮利益相關(guān)者的利益，那么就很容易實現(xiàn)納稅共贏，從而為企業(yè)的發(fā)展壯大創(chuàng)造一個良好的環(huán)境和條件，同時企業(yè)的價值也在無形中得到一定的增加，企業(yè)在不斷的發(fā)展和轉(zhuǎn)型中得到很大的幫助。 

3.增加稅務(wù)籌劃靈活性 

稅務(wù)籌劃的靈活性就是要求稅務(wù)籌劃方案在具體的實施過程中隨著外部環(huán)境的變化而做適當?shù)恼{(diào)整。增加稅務(wù)籌劃的靈活性首先應(yīng)做到企業(yè)應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟政策來制定稅務(wù)籌劃方案，不同時期國家可能有不同的宏觀經(jīng)濟政策，企業(yè)的稅務(wù)籌劃者只有順應(yīng)國家的宏觀經(jīng)濟政策，才能最大化的獲得稅務(wù)籌劃的效益。 

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;財務(wù)報告;沖突;協(xié)調(diào)

一、稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的原因

(一)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告目標不同導(dǎo)致二者沖突

稅務(wù)籌劃的目標簡單來講就是實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”,即實現(xiàn)稅負最小化和企業(yè)利益最大化。由于企業(yè)的行業(yè)特征、組織形式、管理方式、規(guī)模大小等不同,每個企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃的具體目標也不完全一致。本文認定稅務(wù)籌劃的最終目標應(yīng)與財務(wù)管理的目標一致,即企業(yè)價值最大化,這樣不僅考慮到企業(yè)的短期利潤,也考慮到企業(yè)資金的時間價值,同時避免了以稅收最小化為目標的絕對化的局限性。稅務(wù)籌劃要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標,首先從實現(xiàn)稅收利益開始,其具體表現(xiàn)一般都是報告較低水平的應(yīng)稅收入、繳納較低額度的稅款。

企業(yè)對外報出的財務(wù)報告,尤其是上市公司每季度、年度報出的財務(wù)報告,都希望向投資者報告出較高水平的會計收入,以及各種分析比率達到最優(yōu)水平,以吸引更多的投資者,從而達到其最大融資的目的。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中,就必然會出現(xiàn)“經(jīng)濟稅收收益”與企業(yè)財務(wù)報告之間的沖突。

(二)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致二者沖突

現(xiàn)代企業(yè)理論下,企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后,出現(xiàn)了委托關(guān)系,職業(yè)經(jīng)理人也在此時誕生。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,有其發(fā)展的必然性,但也帶來一些新的矛盾。企業(yè)的投資者更關(guān)注于企業(yè)的價值,具體到稅收上,其更傾向于通過稅務(wù)籌劃盡量減輕企業(yè)的稅收負擔,達到節(jié)稅目的;而在委托關(guān)系下,企業(yè)的管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報酬是與其為企業(yè)創(chuàng)造的財富即收入有關(guān),而收入的高低通過財務(wù)報告的形式體現(xiàn)。因此,企業(yè)的管理者在與投資者信息不對稱的情況下,可能會采取放棄納稅籌劃的機會,使會計收入并不明顯的低于應(yīng)稅收入。一方面體現(xiàn)出其自身的經(jīng)營業(yè)績,另一方面也避免稅務(wù)機關(guān)的更多關(guān)注。財產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離造成管理者與投資者之間的意向差異,也造成了稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。

(三)稅法與會計確認原則的差異導(dǎo)致二者沖突

2007年1月1日起,我國新企業(yè)會計準則正式實施,稅法每年也有一些新的政策出臺,隨著稅法和會計制度的不斷完善,會計與稅收的差異也越來越大。稅法的制定是以國家利益為導(dǎo)向,以增加政府稅收為目的,因此,稅法與會計準則對收入與費用的確認原則也不盡相同。企業(yè)按照稅法的要求計算應(yīng)稅所得,根據(jù)財務(wù)會計準則的確認原則出具企業(yè)的財務(wù)報告,二者之間的差異造成企業(yè)存在稅務(wù)籌劃的可能性,這樣勢必會造成在某些情況下,企業(yè)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告報出的內(nèi)容產(chǎn)生差異與沖突。

二、稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的表現(xiàn)

(一)資本弱化影響資產(chǎn)負債表

資本弱化是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時避稅的一種方法。企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)出于減輕稅收負擔的動機,就可能操縱融資方式,更多采用債務(wù)籌資的方式。因為債務(wù)人支付的利息屬于財務(wù)費用,一般情況下可以在稅前扣除,而股息一般則不能稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除額度,減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時多采用債權(quán)而不是股權(quán)的方式。大多數(shù)國家都把規(guī)定固定比率的安全港原則作為是否存在資本弱化的標準,經(jīng)濟合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當債務(wù)資本大于權(quán)益資本時,即為資本弱化。但是這一固定比率在國與國之間有所差異,法國和美國為1.5:1,葡萄牙、加拿大、澳大利亞為2:1,南非、新西蘭、韓國、西班牙為3:1。①我國對資本弱化的管理也采取安全港模式:新頒布的所得稅法第四十六條規(guī)定:“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》明確了關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息的扣除問題:關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。各國都采取一定的模式防范資本弱化,其原因主要還是資本弱化使得借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它能夠幫助報表使用者了解企業(yè)所掌握的各種經(jīng)濟來源,以及這些資源的分布與結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負債表把債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益分類列示,通過對資產(chǎn)負債表的對比和分析,不僅可以了解企業(yè)的財務(wù)實力、償債能力和支付能力,而且可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力和財務(wù)狀況的變動趨勢。

企業(yè)如果過多的以借款方式籌集資金來達到更大的稅收優(yōu)化效應(yīng),資產(chǎn)負債表中負債的份額顯然會增加,報表使用者在分析報表時就會更加關(guān)注到企業(yè)的償債能力以及資金風險,投資者對于將要進行的投資就會更加謹慎。通過報表得出的資產(chǎn)負債率也會明顯升高,資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)負債水平及風險程度的重要指標。資產(chǎn)負債率越高,表明企業(yè)通過借債籌資的資產(chǎn)越多,風險越大。此時企業(yè)通過資本弱化來進行稅務(wù)籌劃就影響到了資產(chǎn)負債表報出的財務(wù)信息,因此,資產(chǎn)負債率應(yīng)該保持在一定的水平上,否則資產(chǎn)負債率所衡量的償債能力將有所下降。

(二)降低應(yīng)稅收益影響利潤表

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時除了在籌資過程中增大負債外,還可以降低應(yīng)稅收益,但在降低應(yīng)稅收益的同時,有時也會導(dǎo)致體現(xiàn)在利潤表上的會計收益降低,這與期望向報表使用者報告較高的會計收益的目的相沖突。

假設(shè)企業(yè)購入一項資產(chǎn)價值100萬元,會計上折舊年限為4年,稅法規(guī)定折舊年限為5年,第二年年末,企業(yè)資產(chǎn)賬面價值為50萬元,按稅法的折舊年限核算出企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為60萬元,此時市場價值為40萬。企業(yè)若把資產(chǎn)出售,則在稅法上會產(chǎn)生20萬元的損失,能夠減少應(yīng)納稅額,但在利潤表中也會產(chǎn)生10萬元的損失,降低應(yīng)稅收益的同時,也降低了會計收益,造成稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的相反作用。

三、稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告的協(xié)調(diào)

(一)協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的意義

稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告的沖突無論在理論上還是在實踐中都是存在的,這種沖突的存在有其弊端,但也有其存在的必然性。企業(yè)認識到二者沖突的存在,就會不斷地協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。在協(xié)調(diào)二者沖突的過程中,不僅使企業(yè)的利益得到優(yōu)化,同時也達到社會資源的優(yōu)化配置。即企業(yè)協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系,使得稅務(wù)籌劃不僅從企業(yè)整體利益考慮,從國家、政府、企業(yè)各方面考慮,都有其積極的作用。

(二)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的協(xié)調(diào)對策

1.遵循成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標是盡量減少稅收負擔,但在籌劃過程中也會產(chǎn)生一定的成本,其包括顯性成本和隱性成本,顯性成本即在稅務(wù)籌劃實施過程中所耗費的人力、物力、財力;隱性成本則為由于企業(yè)稅務(wù)籌劃對財務(wù)報告等所造成的負面影響以及由此而產(chǎn)生的附帶成本。企業(yè)應(yīng)該比較稅務(wù)籌劃所帶來的稅收收益與所產(chǎn)生的成本,遵循成本效益原則,做出正確的抉擇,協(xié)調(diào)好稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。

2.協(xié)調(diào)管理者與投資人之間的關(guān)系

針對管理者和投資者所關(guān)注的利益不同而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告可能產(chǎn)生的沖突,企業(yè)要協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。企業(yè)的所有者應(yīng)該建立合理的獎勵機制,使得管理者的自身利益與企業(yè)的總體利益相關(guān),而不是只與報表數(shù)據(jù)相關(guān)。這樣,企業(yè)的經(jīng)管人員就會把自身利益與企業(yè)的整體利益相結(jié)合,充分運用合理的稅務(wù)籌劃,達到企業(yè)總體利益的最大化。

3.以企業(yè)價值最大化為導(dǎo)向

企業(yè)要充分認清稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的差異,在二者產(chǎn)生沖突時,應(yīng)以財務(wù)管理的目標――企業(yè)價值最大化作為最終目標,衡量稅務(wù)籌劃所帶來的收益與對財務(wù)報告所產(chǎn)生的負面影響,最終做出能達到企業(yè)價值最大化的決策。

企業(yè)在進行資本弱化的稅務(wù)籌劃過程中要關(guān)注到資產(chǎn)負債表中所體現(xiàn)的資產(chǎn)負債率,要以行業(yè)、地區(qū)等因素下正常的資產(chǎn)負債率為依據(jù),當資產(chǎn)負債率超出其范圍時就要考慮資本弱化帶來稅收效益的可行性。此時,要從企業(yè)整體角度出發(fā),不僅考慮稅收的減少,更要考慮由于資產(chǎn)負債比率變化而帶來的各方面的影響,再加入時間價值的因素,從企業(yè)價值最大化出發(fā),尋求更為合理的稅務(wù)籌劃的方法。

企業(yè)出售賬面價值大于市場價值的資產(chǎn)時,要同時考慮出售資產(chǎn)所帶來的節(jié)稅收益與企業(yè)低價出售資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本,若企業(yè)的節(jié)稅收益低于出售時所產(chǎn)生的成本,則企業(yè)在稅務(wù)籌劃時還是要以使企業(yè)價值最大化,而不是單純的以降低企業(yè)稅收收益為目的。

以企業(yè)價值最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的導(dǎo)向是本文重點提出的協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的方法,企業(yè)只有放遠眼光,整體籌劃才能實現(xiàn)其稅務(wù)籌劃的目標。因此,企業(yè)應(yīng)該在衡量稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的同時,以企業(yè)價值最大化為目標,做出更加準確的判斷和籌劃,真正做到“陽光納稅”,以達到優(yōu)化社會整體資源的目標。

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篇(4)

改革開放以來，我國全面推廣現(xiàn)代企業(yè)制度，廣泛采用現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理模式經(jīng)營企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理包含的內(nèi)容廣泛，包括預(yù)算管理、風險控制、成本核算、稅務(wù)籌劃等，其中稅務(wù)籌劃是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)投資、經(jīng)營、利潤和籌資等經(jīng)濟活動中。本文就目前我國企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)的問題進行分析，并找出相關(guān)解決措施。

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化升級。企業(yè)為了適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展形勢，要從財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃入手，緊跟國家稅務(wù)政策，結(jié)合企業(yè)的實際情況，做出相應(yīng)調(diào)整，使新時期的稅務(wù)籌劃工作能給企業(yè)帶來優(yōu)質(zhì)服務(wù)，減輕企業(yè)稅務(wù)壓力。

一、稅收籌劃存在的問題

1.沒有正確對待稅收籌劃工作。目前，稅務(wù)籌劃在我國現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理中還是一個比較新的概念。很多企業(yè)，尤其是一些缺乏科學(xué)管理概念的中小企業(yè)，還沒有認識到稅收籌劃對企業(yè)的重要性，這些企業(yè)對稅收籌劃認識存在偏頗，認為稅收籌劃就是在逃避納稅或利用納稅漏洞進行逃稅。就目前而言，稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體制中不可缺少的一項工作，它與逃稅、漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅務(wù)籌劃是在國家政策允許的范圍內(nèi)，通過一系列措施，幫助企業(yè)制定的最優(yōu)納稅方案。當然，也有部分不良企業(yè)，利用管理體制的不完善，披著稅收籌劃的外衣，進行偷稅、偷稅，嚴重影響了我國稅務(wù)工作的秩序，需嚴厲打擊這種違法行為。

2.稅務(wù)籌劃風險管控意識不足。稅務(wù)籌劃工作存在一定的風險，比如納稅方式選擇失誤，或者籌劃工作脫離中央納稅政策等，可能會增加納稅企業(yè)的納稅壓力，嚴重的話，還可能帶來一定的法律危險。但是，很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃的風險缺乏清醒的意識，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作效率低下，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的應(yīng)有作用。企業(yè)應(yīng)當樹立稅務(wù)籌劃管理的全局觀念，重視稅務(wù)籌劃的方式方法，管控稅務(wù)籌劃風險。

3.缺乏優(yōu)秀的稅收籌劃人才。稅務(wù)籌劃是一項專業(yè)性較強的工作，需要專業(yè)的技術(shù)人才支持。但是，我國稅務(wù)籌劃工作起步晚，水平低，還沒有全面推廣，因此，人才存在一定時期的斷層。稅務(wù)籌劃實質(zhì)是一種高層次、高質(zhì)量型的財務(wù)活動，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生風險，很難及時補救。

二、企業(yè)實行稅收籌劃的要求和原則

1.與企業(yè)決策相連接。企業(yè)實施稅收籌劃的目的是節(jié)稅，稅收籌劃方法要符合企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃。在進行財務(wù)決策時，往往會涉及到很多有關(guān)稅收方面的問題。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，要依據(jù)企業(yè)決策制定具體方案，使企業(yè)整體利益達到最優(yōu)，實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的意義。

2.服務(wù)于財務(wù)管理的總目標。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時，要考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標和要求。如果只是一味的追求節(jié)稅，而不從整體上考慮發(fā)展目標，就會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展前景。稅收籌劃是財務(wù)管理的一個環(huán)節(jié)，籌劃工作如果做得好，能夠幫助企業(yè)減輕稅負；反之，可能會給企業(yè)日常經(jīng)營管理帶來很多問題。因此，稅收籌劃必須要遵從企業(yè)財務(wù)管理的總目標。

三、提高稅收籌劃水平的措施

1.樹立正確的稅收籌劃觀念。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項內(nèi)容，它應(yīng)當服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，即利潤最大化、價值最大化。企業(yè)管理者一定要正確認識稅收籌劃，不能將稅務(wù)籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅、避稅，要認識到稅收籌劃是減輕企業(yè)稅收壓力的有效措施。企業(yè)在進行稅收籌劃過程中，要充分了解稅法的相關(guān)規(guī)定，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性。

2.建立完善的稅收籌劃機制，防范稅收籌劃風險。完善的稅務(wù)籌劃機制包括兩方面的內(nèi)容，即稅務(wù)籌劃的方式與稅務(wù)籌劃的風險控制。企業(yè)應(yīng)當將稅務(wù)籌劃機制與企業(yè)的內(nèi)部控制制度融為一體。在制定稅務(wù)籌劃風險管控機制時，要從工作流程入手，做好風險防范機制。企業(yè)的稅務(wù)籌劃風險管控機制，首先要能夠保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃機制是合理合法，并能及時有效地施行。同時，企業(yè)要明確稅務(wù)籌劃風險管控機制中各個崗位的職能，做到權(quán)責統(tǒng)一，有責可循。

3.引進、培養(yǎng)稅收籌劃人才。稅收籌劃對工作人員的要求非常高，所以企業(yè)在招手稅務(wù)籌劃人才時，要相應(yīng)提高招聘要求，盡可能吸納高水平的工作人員。另外，企業(yè)在培養(yǎng)稅務(wù)籌劃工作人員時，要使工作人員了解稅法知識和企業(yè)管理相關(guān)知識，使其既能制定正確的稅收籌劃方案，又能正確地加以執(zhí)行，還能有效地進行管理。同時，企業(yè)還可以引進高素質(zhì)的稅收籌劃及風險管理人才，將應(yīng)聘人員的稅收籌劃及其風險管理知識與能力的考核成績作為人員錄取標準之一。

四、結(jié)語

稅務(wù)籌劃是保障企業(yè)與政府政策能夠協(xié)調(diào)發(fā)展的有效結(jié)合方式，它不僅從根本上解決了企業(yè)納稅的難題，而且使納稅系統(tǒng)符合社會發(fā)展要求。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要內(nèi)外結(jié)合，努力完善籌劃機制，這樣才能在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢，實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙善慶.納稅籌劃目標及評價模型[J].財會月刊,2012(3).

篇(5)

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中開展稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的確立和評估密切相關(guān)。首先，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標能否實現(xiàn)，是否能夠最大化降低成本是重要環(huán)節(jié)，其中稅收負擔的降低會直接影響企業(yè)的成本水平。稅收負擔的降低，雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現(xiàn)，但企業(yè)為此要承擔相當大的財務(wù)風險，一旦被查出，企業(yè)就必須無條件地接受懲罰（包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級），這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的宗旨。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，作出科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標，成為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的有效途徑。其次，現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理目標應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大稅收利益的同時兼顧國家利益，贏得企業(yè)的長期發(fā)展。再次，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標是戰(zhàn)略性目標和戰(zhàn)術(shù)性目標的有機結(jié)合。只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度地實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標。

（二）稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決籌、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不考慮稅收因素，就不可能作出英明的決策，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

現(xiàn)階段企業(yè)實施稅務(wù)籌劃具有其可行性。

首先，稅收觀念的改變?yōu)槠髽I(yè)進行稅務(wù)籌劃掃除了思想障礙。一方面，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理者逐步認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另一方面，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定，目前研究企業(yè)稅務(wù)籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。其次，稅收制度的完善為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度逐步朝著法制化、系統(tǒng)化和國際化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。再次，不同經(jīng)濟行為的稅收差異的存在為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了空間。我國稅法在不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇，即稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃作了肯定，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的空間業(yè)已形成。另外，經(jīng)濟國際化為企業(yè)進行跨國稅務(wù)籌劃提供了條件。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同，企業(yè)在不同國家發(fā)生經(jīng)濟活動會產(chǎn)生不同的稅收負擔，這就為企業(yè)進行跨國稅務(wù)籌劃提供了條件。

三、進行稅務(wù)籌劃需遵循的原則

在確定稅務(wù)籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來的絕對收益。

進行稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：（1）合法性原則。即必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。（2）服從企業(yè)財務(wù)管理總體目標原則。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標及發(fā)展策略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。（3）服務(wù)于財務(wù)決策過程原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策系統(tǒng)，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。（4）成本效益原則。稅務(wù)籌劃的根本目標就為了取得效益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；反之就是失敗的。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務(wù)收益。重點籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。（5）事先籌劃原則。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，要對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能是進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅務(wù)籌劃。

四、企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃方法

（一）延期納稅，實現(xiàn)財務(wù)利益。資金的時間價值是財務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。如果通過進行稅務(wù)籌劃起到了延期納稅的作用，就相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)利益。

及時進行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理對企業(yè)所得稅的籌劃十分重要。如某公司購入一臺專用設(shè)備，合同約定的金額為820萬元。企業(yè)于5月份收到該設(shè)備并立即投入使用，但沒有馬上收到供貨方開出的發(fā)票，也未估價入賬，直到9月份，供貨方才提供發(fā)票，企業(yè)見票后立即付款，并將專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。其實，這家公司對固定資產(chǎn)的處理是不妥當?shù)模瑥亩悇?wù)籌劃的角度看，將損失較大的稅收利益。企業(yè)于2003年5月份收到并使用專用設(shè)備時，無論是按照現(xiàn)行的會計制度還是稅收政策的規(guī)定，都應(yīng)當在5月底將設(shè)備作為固定資產(chǎn)估價入賬，同時從固定資產(chǎn)投入使用的次月即6月份按照估價入賬的固定資產(chǎn)價值計提折舊。該設(shè)備的合同價為820萬元，企業(yè)也就可以按820萬元入賬，企業(yè)按該設(shè)備現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定以10年計提折舊，6～9月份企業(yè)可以計提的折舊為27.33（820÷10÷12×4）萬元。而在實際操作過程中，企業(yè)在9月份收到供貨單位的銷售發(fā)票時才進行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，也就是說，企業(yè)的賬面上從9月份才開始反映該項固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行的會計制度與稅收政策的規(guī)定，企業(yè)只能從10月份開始計提固定資產(chǎn)折舊。兩種方法對比不難發(fā)現(xiàn)，按第一種方法處理將比按第二種方法多計提折舊27.33萬元，這也就意味著企業(yè)的計稅所得將減少27.33萬元。如果按33%的稅率計算，企業(yè)將少交所得稅90189元。當然，由于折舊只是時間性的差異，因而企業(yè)于2003年6～9月份少計提的27.33萬元的折舊可以在2013年6～9月份得到補償，2003年多交的所得稅也會在2013年得到補償。但是，如果企業(yè)可以無償使用這9萬多元的資金是有利可圖的。假設(shè)資金利率為5%，如果按照單利計算，則2003年少交的90189元所得稅將給企業(yè)帶來4509.45元的收益，如果按照復(fù)利計算則可獲得5671.94元。事實上，企業(yè)獲得的利益還不止于此，因為固定資產(chǎn)的通過提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回的投資也是企業(yè)的一種經(jīng)濟收益。

存貨周轉(zhuǎn)過程中，增值稅的稅務(wù)籌劃也是十分重要的。增值稅實行購進扣稅法，盡管不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但是為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生擴建、改建、大修等專項工程支出。按照相關(guān)財會制度規(guī)定，企業(yè)將為在建工程購入的專項物資的實際成本及增值稅額計入“工程物資”科目，在建工程領(lǐng)用原材料時作進項稅額轉(zhuǎn)出。但在會計實務(wù)中，通常會出現(xiàn)工程物資與原材料、修理用備件等屬基建工程和日常生產(chǎn)不易劃分的貨物，即共用物資，這就為企業(yè)將這部分物資計入“工程物資”或“原材料”提供了選擇余地。由于兩個科目下稅金及借款費用的處理方法不同，將共用物資計入“原材料”可節(jié)約稅收支出。如某企業(yè)利用銀行貸款進行一項擴建工程，年利率為5%，年初一次性購入不含稅共用物資100萬元，發(fā)票上注明增值稅額17萬元，該工程建設(shè)期為1年，工程物資均勻投入，年底有11.7萬元（含稅）的剩余工程物資。將購入的共用物資直接計入“工程物資”，其進項稅額不得抵扣，增值稅額的資金占用費為0.85（17×5%）萬元；若將其計入“原材料”，進項稅額可于當月全部抵扣，然后再隨著在建工程領(lǐng)用逐月作進項稅額轉(zhuǎn)出，增值稅額的資金占用費為0.414[90÷12×17%×5%×（12÷12＋11÷12＋…＋1÷12）]萬元。由此看出，由于產(chǎn)生了抵扣稅金的時間差異，造成應(yīng)納稅金資金占用費之差為0.436（0.85－0.414）萬元。

（二）優(yōu)化企業(yè)稅負，實現(xiàn)財務(wù)利益。即對從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動或?qū)σ恍┘{稅“界點”進行控制，直接實現(xiàn)財務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用比上年實際發(fā)生數(shù)增長達到10%（含10%）以上，其當年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費除按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。此處10%即是一個界點，企業(yè)的相關(guān)費用如接近這一界點，應(yīng)在財務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務(wù)利益。

參考文獻：

篇(6)

[關(guān)鍵詞]企業(yè)并購；稅務(wù)籌劃；稅收負擔

并購是企業(yè)重要的資本經(jīng)營方式，企業(yè)可以通過并購進行戰(zhàn)略重組，達到多樣化經(jīng)營的目標或發(fā)揮經(jīng)營、管理、財務(wù)上的協(xié)同作用，使企業(yè)取得更大的競爭優(yōu)勢。而稅收作為宏觀經(jīng)濟中影響任何一個微觀企業(yè)的重要經(jīng)濟因素，是企業(yè)在并購的決策及實施中不可忽視的重要規(guī)劃對象。有些企業(yè)甚至將獲得稅務(wù)優(yōu)惠列為并購行為的直接動機之一。不論企業(yè)的并購行為出于何種主要動機，合理的稅務(wù)籌劃不僅可以降低企業(yè)并購的成本，實現(xiàn)并購的最大效益，甚至可以影響企業(yè)并購后的興衰存亡。本文試尋找企業(yè)并購行為中可能作出稅務(wù)籌劃的環(huán)節(jié)及籌劃原則，以實現(xiàn)企業(yè)并購的最大經(jīng)濟效益。

一、選擇并購目標企業(yè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

目標企業(yè)的選擇是企業(yè)并購決策的最重要內(nèi)容，在選擇目標企業(yè)時可以考慮以下與稅收相關(guān)的因素，以作出合理的有關(guān)納稅主體屬性、稅種、納稅環(huán)節(jié)、稅負的籌劃：

1.目標企業(yè)所在行業(yè)不同形成不同的并購類型與納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)、稅種的籌劃。并購企業(yè)若選擇在同一行業(yè)的生產(chǎn)同類商品的競爭對手作為目標企業(yè)，則是橫向并購，以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標。從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少。從納稅主體屬性上看，增值稅小規(guī)模納稅人由于并購后規(guī)模的擴大，可變?yōu)橐话慵{稅人。并購企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶的合并，則是縱向并購，以達到加強各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。由于目標企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。比如鋼鐵企業(yè)并購汽車企業(yè)，將增加消費稅稅種，由于稅種增加，可以說相應(yīng)納稅主體屬性也有了變化，企業(yè)經(jīng)營行為中也增加了消費稅的納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。比如，一鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)并購房地產(chǎn)企業(yè)，將增加營業(yè)稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。

2.目標企業(yè)注冊資金類型不同與稅收籌劃的關(guān)系。目標企業(yè)按其資金來源性質(zhì)可分為外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)，而我國稅法對內(nèi)外資企業(yè)的稅收區(qū)別對待，實行的稅種、稅率有較大差別。一般來說，外資企業(yè)享有較多的稅收優(yōu)惠。因此，并購企業(yè)在選擇目標企業(yè)時，可以選擇外資企業(yè)，若并購后外資占并購后企業(yè)資金的法定比率后可申請注冊為外資企業(yè)，從而可享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠措施和優(yōu)惠匯率，并可免除諸如城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等不對外資企業(yè)征收的稅種。

3.目標企業(yè)的財務(wù)狀況與所得稅的籌劃。并購企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標企業(yè)進行并購，通過盈利與虧損的相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的交納。但必須警惕目標企業(yè)可能給并購后整體企業(yè)帶來的不良影響，特別是利潤下降對其市值的消極影響及并購企業(yè)為整合目標企業(yè)而向目標企業(yè)過度提供資金造成的“整體貧血”，以防止將并購企業(yè)拖入經(jīng)營困境。

4.目標企業(yè)所在地與并購稅務(wù)籌劃的關(guān)系。我國對在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊經(jīng)營的企業(yè)實行一系列的所得稅優(yōu)惠政策。并購企業(yè)可選擇能享受到這些優(yōu)惠措施的目標企業(yè)作為并購對象，并購后改變并購后整體企業(yè)的注冊地，使并購后的納稅主體能取得此類稅收優(yōu)惠。

二、選擇并購出資方式環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)并購按出資方式可分為以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以現(xiàn)金購買股票式并購、以股票換取資產(chǎn)式并購、以股票換取股票式并購。后兩種以股票出資的方式對目標企業(yè)股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。而我國稅法規(guī)定只對現(xiàn)金紅利征所得稅，對資本利得不征所得稅。目標企業(yè)股東可以得到完全的免稅作用。而用前兩種現(xiàn)金出資的方式，目標企業(yè)股東在受到以紅利形式發(fā)放的現(xiàn)金時要繳納所得稅，而無法取得免稅或遞延納稅的優(yōu)惠。

三、選擇并購所需資金融資方式環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

各國稅法一般都規(guī)定，企業(yè)因負債而產(chǎn)生的利息費用可以抵減當期利潤，從而減少應(yīng)納所得稅。因此并購企業(yè)在進行并購所需資金的融資規(guī)劃時，可以結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿程度，通過負債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負債水平，以獲得更大的利息避稅效應(yīng)。

四、選擇并購會計處理方法環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

對企業(yè)并購行為，各國會計準則一般都規(guī)定了兩種不同的會計處理方法：權(quán)益合并法與購買法。我國會計準則對此尚未作出具體規(guī)定，因此企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況作出不同選擇。從稅收的角度看，購買法可以起到減輕稅負的作用。這是由于各國會計準則規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)負債表反映其資產(chǎn)的歷史成本，稅法也要求固定資產(chǎn)折舊的計提以帳面價值所反映的歷史成本為依據(jù)。即使資產(chǎn)的市場價值高于帳面價值，折舊的計提依據(jù)依然不變。在發(fā)生并購行為后，反映購買價格的購買法會計處理使并購企業(yè)的資產(chǎn)基礎(chǔ)增加，能按市場價值為依據(jù)計提折舊，從而可產(chǎn)生更大的折舊避稅額，減少了所得稅稅負。

企業(yè)在其并購行為的不同環(huán)節(jié)出于稅務(wù)籌劃的目標，也許會作出相互矛盾的稅務(wù)方案安排。此時，企業(yè)應(yīng)該明了，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財?shù)闹匾獌?nèi)容，其根本目標是減少企業(yè)總成本費用，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)在其并購行為中進行稅務(wù)籌劃時，要遵循以下原則：

1.綜合考慮并購行為各環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃要點，統(tǒng)籌安排，著眼于降低企業(yè)的整體稅負，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)、某一稅種的納稅。

篇(7)

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;有效性

作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟師。

中圖分類號:F276.3;F812.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,對企業(yè)的籌資、投資、營運等生產(chǎn)經(jīng)營過程進行的事先安排和運籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以充分利用稅收政策,進而達到節(jié)稅目標,增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,增強企業(yè)競爭力。

趨利避害是企業(yè)的本性。每一個企業(yè)經(jīng)營管理者都有降低企業(yè)稅負,減輕企業(yè)負擔,使企業(yè)獲得長遠發(fā)展,實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應(yīng),能否達到預(yù)定目標,成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個重要課題。

一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性

目前,中小企業(yè)開展稅收籌劃存在以下局限性:

(一)對稅收籌劃存在錯誤認識

在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實際工作中,中小企業(yè)對稅收籌劃存在一些認識上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進一步開展。

一種典型的錯誤認識是認為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。

另外一種錯誤認識是認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務(wù)處理過程中的一種手段,與經(jīng)營無關(guān)。這部分納稅人錯在將稅收和經(jīng)營區(qū)分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達到減少納稅的目的。稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿,與經(jīng)營息息相關(guān)。利用國家的稅收優(yōu)惠政策以適當調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方向,把經(jīng)營項目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達到了降低稅負的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。

(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低

目前,進行稅收籌劃的從業(yè)人員,無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員還是稅務(wù)機構(gòu)的工作人員,大多為專門的財務(wù)人員,其知識面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財務(wù)知識,還需要通曉國內(nèi)外稅法、法律和經(jīng)營管理方面的知識,中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營管理作長遠的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達到這個層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進行稅收籌劃中存在的問題之一。

(三)稅收籌劃工作存在著各種風險

稅務(wù)籌劃活動越來越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過程中的風險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風險:

首先,稅收政策變化導(dǎo)致的風險。總體來看,稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導(dǎo)致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風險的產(chǎn)生。

其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風險。從本質(zhì)上說,稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認,在確認過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風險。

最后,投資目的不明確導(dǎo)致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。

二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標及意義

(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標

傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務(wù)籌劃的目標應(yīng)當是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所謂企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務(wù)政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財富,使企業(yè)總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當期的盈利,即對企業(yè)當期利潤進行調(diào)整后予以確認;第二,價值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;第三,現(xiàn)金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來和潛在的獲利能力。

企業(yè)價值最大化與股東財富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財活動,是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程,必然應(yīng)以企業(yè)財務(wù)目標為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時,如果不著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導(dǎo)致企業(yè)價值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。

(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義

中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益,還有助于企業(yè)科學(xué)決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平提高。

稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營活動開展前,對經(jīng)營活動進行全面安排。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結(jié)合起來考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達到合法“節(jié)稅”,實現(xiàn)價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,這些是以財務(wù)會計核算為前提的。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全財務(wù)會計制度,規(guī)范財會管理,加強會計核算,詳細制訂財務(wù)計劃和籌資投資計劃。因此,企業(yè)財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學(xué)習和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質(zhì),使企業(yè)財務(wù)管理水平不斷躍上新臺階。

三、增強中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對策

(一)樹立正確的稅收籌劃觀

首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護,保護屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。

其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。

最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對自己的事務(wù)進行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。

(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)

首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強對企業(yè)財務(wù)管理人員會計、財務(wù)方面的知識培訓(xùn),使之熟悉會計法、會計準則、會計制度,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財務(wù)制度。同時加強對財務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進行稅收籌劃設(shè)計。

其次,促進稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購、銷售和經(jīng)營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強稅收籌劃人員配備,以促進籌劃分工更加細化。

第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務(wù)專業(yè)的大學(xué)生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學(xué)經(jīng)濟類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識全面的財務(wù)管理后備人才。企業(yè)財務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。

(三)加強風險意識防范

第一,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風險意識。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學(xué)習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策的同時,時刻關(guān)注財稅政策的變化,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測,并對可能存在的風險進行防范。

第二,營造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。在充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求上,進行稅務(wù)籌劃。

第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識,專業(yè)性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應(yīng)該聘請稅收籌劃專家來進行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進一步減少稅收籌劃的風險。

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