序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇賬面價值和公允價值范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

關鍵詞：換入資產入賬價值交易損益公允價值

1998年的非貨幣易準則將非貨幣性資產分為同類與不同類資產，分別采用賬面價值和公允價值作為換入資產入賬價值；2001年對1998年的準則進行修訂后均以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值計量，公允價值只是作為換入多項資產時的一個分配標準。新頒布的《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》（以下簡稱“新準則”）與1998年和2001年修訂的《企業會計準則——非貨幣易》（以下簡稱“舊準則”）在定義及判斷非貨幣易事項的標準上是一致的，主要的不同在于新準則引入公允價值作為換入資產入賬價值計價基礎，且對非貨幣性資產交換損益的確認方式進行了修改。下面對新舊準則的主要差異進行比較。

一、新準則與舊準則會計處理的差異

非貨幣性資產交換會計核算的主要問題是確定換入資產的入賬價值，以及是否確定交易損益。

（一）換入資產入賬價值計量方面的差異

舊準則以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值。新準則規定非貨幣易同時滿足：該交易具有商業實質和換入或換出資產至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量這兩個條件時，以公允價值作為換入資產的入賬價值。不同時滿足兩個條件時，以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值。

1、在不涉及補價的條件下

舊準則以換出資產的賬面價值計價：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費。新準則若以換出資產的公允價值計價：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費；新準則若以換出資產的賬面價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費。舊準則與新準則以賬面價值計價結果一樣。

2、在涉及補價的條件下

（1）支付補價的

舊準則以換出資產的賬面價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費。新準則按照換出資產的公允價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋補價＋應支付的相關稅費；新準則按照換出資產的賬面價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費。舊準則與新準則以賬面價值計價結果一樣。

（2）收到補價的

舊準則以換出資產的賬面價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－（補價－應確認的收益）＋應支付的相關稅費，其中：應確認的損益＝補價－（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價÷換出資產公允價值）×應支付相關稅費。新準則按照換出資產的公允價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值－補價＋應支付的相關稅費；新準則按照換出資產的賬面價值計量：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－補價＋應支付的相關稅費；

3、在同時換入多項資產的情況下

不管是否涉及補價，基本原則是按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值（賬面價值計量模式）或公允價值（公允價值計量模式）總額、補價與應支付的相關稅費進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。新舊準則對換入多項非貨幣性資產入賬價值的分配原則基本一致。

從上面新舊準則對于換入資產入賬價值的確認可以看出，在新準則公允價值計量模式下，不管換出資產的賬面價值多少，只要換出、換入資產公允價值不變，以公允價值計量換入資產的入賬價值均保持不變，這能較好地反映換入資產的實際價值。在舊準則及新準則賬面價值法下，由于采用的折舊政策或計提的減值準備不同使換出資產的賬面價值發生變化，所確認的換入資產入賬價值跟著變化，這顯然與實際情況不吻合。

（二）交易損益確認的差異

舊準則以換出資產的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣易不確認損益。涉及補價的非貨幣易中，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。

新準則不管是以賬面價值或公允價值計量換入資產入賬價值，不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。

從前面的分析可以看出，在以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值的情況下，新舊準則只要賬面價值發生變化，交易損益隨之發生變化。企業采用的折舊政策和計提的減值準備不同，換出資產的賬面價值也就不同，對當期損益的影響也不同。新準則在采用公允價值計量的情況下，如果換出資產賬面價值與換入資產公允價值差距大，則影響當期損益大，對當期資產結構、所得稅費用、凈利潤及凈資產均會產生很大影響。

（三）公允價值運用的差異

舊準則以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值計量，公允價值只是作為換入多項資產時的一個分配標準。

新準則引入了公允價值作為計量基礎，但對公允價值的運用限制了較為嚴格的條件，并分別不同情況確定換入資產的入賬價值。

在新準則中采用賬面價值還是公允價值計價，關鍵是看交易是否具有商業實質。對商業實質的判斷新準則給出了兩個條件：一是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。二是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。一般情況是預計換入資產在未來產生現金流量將比換出資產大，換出資產方才可能將其資產換出，換入另一資產，在這種情況下該交換才具有商業實質。

判斷商業實質時還要注意交易雙方是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在，可能使非貨幣易不具有商業實質。

因此，只有引起企業現金流量發生變化且交換雙方不是關聯方關系的非貨幣性資產交換才具有商業實質。

總之，新舊準則的主要差異是：以交易是否具有商業實質作為是否采用公允價值計量換入資產入賬價值的重要判斷標準。

三、存在的問題

新準則的使用仍然為操縱利潤留下了空間。從準則的制訂過程看，從98年準則制訂開始引入公允價值到2001年修改為以賬面價值計量再回到新準則以公允價值計量，除了與國際會計準則趨同的原因外，另一個重要原因是為了控制上市公司操縱利潤。新準則為了防止上市公司操縱利潤對公允價值的使用有嚴格的限制條件，但是，對商業實質和公允價值的判斷往往具有不確定性，易成為關聯方作為操縱利潤的工具。

非貨幣性資產（存貨、固定資產等）期末以歷史成本與市價（可變現凈值）孰低計價，市價低于歷史成本時，計提減值準備，賬面價值趨近公允價值，此時，進行非貨幣易，在公允價值計量法下，無法產生交易收益；而當企業改變折舊政策或計提減值準備的金額使換出資產的賬面價值遠遠低于公允價值，進行非貨幣易可以產生大量收益，可借此作為盈余管理的工具。所以對于公允價值的使用應嚴格限定其使用條件和范圍。

參考資料

篇(2)

    新準則對投資的會計處理進行了重新分類,將原來一個《企業會計準則——投資》中的內容,分為《企業會計準則第2號———長期股權投資》和《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》兩部分。新準則與原投資準則中的長期股權投資相比,主要變化有:

    1.初始計量中的情況多元化。

    長期股權投資的初始投資成本分別按企業合并和非企業合并兩種情況確定,企業合并又分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

    2.后續計量中成本法的適用范圍變化。

    下列情況下企業應運用成本法核算長期股權投資:投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資;投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

    新準則既擴大又縮小了成本法適用范圍。說擴大了其適用范圍,是因為新準則要求投資企業對能夠向被投資單位實施控制(持有50%以上表決權)的長期股權投資采用成本法進行核算,只是在編制合并報表時按權益法進行調整。說縮小了適用范圍,是因為對于投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權投資,新準則不再像舊準則那樣一律采用成本法,而是區分是否可以可靠地獲取公允價值,只有對那些在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資才采用成本法。

    3.計提的減值準備不得轉回。

    當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的,應當將長期股權投資的賬面價值減計至可收回金額,減計的金額確認為長期股權投資減值損失,計入當期損益,同時計提相應的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。

    長期股權投資準則的實例處理

    興業公司為一家上市公司,2007年該公司發生的與投資相關的經濟業務如下,假設不考慮增值稅以外的其他流轉稅:

    1.2007年1月1日,興業公司以房產和舊設備向振華公司投資(二者屬于同一控制下的兩個公司),占振華公司60%的股權,投資時振華公司所有者權益的賬面價值為14000萬元。投資時興業公司資本公積為500萬元,盈余公積為200萬元。該房產的賬面原價為8000萬元,已計提累計折舊500萬元,已計提固定資產減值準備200萬元,公允價值為7600萬元。舊設備的原值220萬元,已提折舊20萬元,公允價值200萬元。

    2.接上面1,假如2007年1月1日,興業公司以房產和舊設備向振華公司投資(二者不屬于同一控制的兩個公司),占振華公司60%的股權。其余情況相同。

    3.興業公司2007年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協議(興業公司和三和公司不屬于同一控制下的公司),興業公司以自產產品(非應稅消費品)和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的三和公司股權。興業公司投出存貨的不含稅公允價值為500萬元,增值稅85萬元,賬面成本400萬元,存貨跌價準備為50萬元,承擔歸還貸款義務200萬元,興業公司占三和公司70%的股權。

    4.接上面3,如果興業公司與三和公司屬于同一控制下的公司,占三和公司70%的股權,投資時三和公司的所有者權益賬面價值為1000萬元。投資時興業公司資本公積為100萬元,盈余公積為50萬元。其余情況相同。

    案例解析:1.興業公司的會計處理:

    借:固定資產清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產減值準備200萬元

    貸:固定資產8220萬元借:長期股權投資8400萬元(14000×60%)

    貸:固定資產清理7500萬元

    資本公積900萬元。

    注:同一控制下的企業合并,合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額(14000×60%)作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額,應當調整資本公積,資本公積不足沖減的,調整留存收益。

    2.借:固定資產清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產減值準備200萬元

    貸:固定資產8220萬元

    借:長期股權投資7800(200+7600)萬元

    貸:固定資產清理7500萬元

    營業外收入300萬元。

    注:非同一控制下的企業合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。企業合并成本是公允價值與賬面價值的差額,貸記“營業外收入”,或借記“營業外支出”等科目。

    3.借:長期股權投資785萬元(500+85+200)

    貸:短期借款200萬元主營業務收入500萬元應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85萬元

    借:主營業務成本350萬元

    存貨跌價準備50萬元

    貸:庫存商品400萬元。

    注:新準則對于存貨,例如庫存商品、材料等稅法上界定的視同銷售,都要按《企業會計準則第14號——收入》的要求,結轉收入和成本,不再按成本結轉。

    4.借:長期股權投資700萬元(1000×70%)資本公積85萬元

    貸:短期借款200萬元主營業務收入500萬元

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85萬元

    借:主營業務成本350萬元存貨跌價準備50萬元

    貸:庫存商品400萬元。

    注:同一控制下的企業合并,按賬面價值計入長期股權投資成本,借貸差額計入“資本公積”或留存收益科目,不像非同一控制下的企業合并,將差額計入“營業外收入”或“營業外支出”科目。

    成本法下新長期股權投資準則與稅法差異

    《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》(國稅發〔2000〕118號)文件規定,企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資,應在投資交易發生時,將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業務進行所得稅處理。

    業務1中,應納稅所得額=固定資產的應納稅所得額(公允價值7600-賬面價值7300-減值準備200)+設備的應納稅所得額(公允價值200-賬面價值200)=100(萬元)。該筆業務產生財稅差異100萬元,納稅申報時應做納稅調增100萬元。

    業務2中,應納稅所得額=7600-7500=100(萬元),會計上的損益為300萬元,產生的財稅差異為固定資產減值準備200萬元。如果資產不計提減值準備,非同一控制下以固定資產或無形資產對外投資,由于采用了公允價值,則不會產生財稅差異。所以,這一點不同于業務1的財稅差異處理。

篇(3)

一、初始投資成本及其調整

（一）初始確認 影響程度為共同控制和重大影響的長期股權投資，為非控股合并形成的，其初始入賬成本表達為“為取得該長期股權投資所付出‘代價’的公允價值加相關直接費用”更容易理解，這里的“相關直接費用”為取得長期股權投資過程中的審計、法律服務、評估等中介費用以及其他相關費用；“代價”可以是貨幣資金可非貨幣資產，也可以是承擔的負債和發行的股票。當該“代價”為存貨時，以存貨的含稅公允價值加相關直接費用確認長期股權投資的初始成本，以存貨的不含稅公允價值確認收入；該“代價”為固定資產時，作為固定資產清理的情況，需首先將固定資產賬面價值轉入清理，并以該固定資產含稅公允價值加相關直接費用（不含清理費用）作為長期股權投資初始成本，以該固定資產不含稅公允價值作為清理收入，最終還應結轉清理凈損益；該“代價”為承擔的負債和發行的股票時，以承擔負債或發行股票的公允價值加相關直接費用作為長期股權投資的初始成本。

[例1]甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司于2010年1月1日以一批庫存商品購入乙公司40%的股權，作為長期股權投資，該投資對乙公司形成重大影響；該批商品賬面價值為700萬元，未計提減值準備，不含稅的公允價值為1000萬元；購買日，乙公司所有者權益賬面價值為2800萬元，公允價值為3000萬元；此外，甲公司以銀行存款支付審計、評價等費用1萬元。

長期股權投資初始入賬成本=1000×（1+17%）+1=1171（萬元）

借：長期股權投資――成本 1171

貸：主營業務收入 1000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 170

銀行存款 1

借：主營業務成本 700

貸：庫存商品 700

[例2]丙公司、丁公司均為增值稅一般納稅人，丙公司于2013年1月1日以一批生產用機器設備購入丁公司40%的股權，作為長期股權投資，該投資對丁公司形成重大影響；該批機器設備賬面原值為700萬元（不含稅），已提折舊100萬元，不含稅的公允價值為1000萬元；在向丁公司移交該批機器設備時發生由丙公司承擔的運雜費5000元，以銀行存款支付；購買日，丁公司所有者權益賬面價值為2600萬元，公允價值為2800萬元；此外，丙公司以銀行存款支付審計、評價等費用1萬元。

長期股權投資初始入賬成本=1000×（1+17%）+1=1171（萬元）

借：固定資產清理 600

累計折舊 100

貸：固定資產 700

借：長期股權投資――成本 1171

貸：固定資產清理 1000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170

銀行存款 1

借：固定資產清理 0.5

貸：銀行存款 0.5

借：固定資產清理 399.5

貸：營業外收入 399.5

（二）初始投資成本的調整 為更客觀地反映投資企業在被投資企業所有者權益中所占的份額，在權益法情況下，投資企業應將其長期股權投資的初始成本按照購買日本企業在被投資企業所有者權益公允價值中所占的份額進行調整。在此，假定長期股權投資初始入賬成本為A，購買日被投資企業所有者權益公允價值乘以投資方持股比例的金額為B。則：

當A>B時，其差額可以理解為所花費的“代價”大于所獲得“價值”形成的商譽，不調整長期股權投資的初始入賬成本；當A

[例3]承例1，A為1171萬元，B為3000×40%即1200萬元，A

借：長期股權投資――成本 29

貸：營業外收入 29

作以上調整后，該長期股權投資的賬面價值為1171+29即1200萬元。

[例4]承例2，A為1171萬元，B為2800×40%即1120萬元，A>B，其差額51萬元為商譽的性質，在該情況下不調整長期股權投資的初始成本。

二、投資損益的確認

（一）投資收益的確認 在權益法下，投資損益的確認通常應考慮的調整因素為：取得投資時被投資企業固定資產、無形資產賬面價值與公允價值差異所造成的每年折舊或攤銷的差額；投資企業與被投資企業間內部購銷商品所形成的內部未實現利潤；減值準備的影響等。

（1）基于折舊因素的調整。假定按照取得投資時被投資企業固定資產賬面價值和公允價值計提的年折舊分別為D1和D2，投資企業持股比例為R，被投資企業在某年形成賬面凈利潤額為E，不考慮所得稅納稅調整因素。

當D1>D2時，其差額為被投資企業按照賬面計提折舊大于按照公允價值計提折舊的部分，其實質為賬面利潤相對公允價值下利潤的少計部分，則投資企業應在被投資企業賬面凈利潤的基礎上調增該差額后乘以其持股比例確認投資收益：

[E+（D1-D2）]×R

當D1

[E-（D1-D2）]×R

[例5]承例1和例3，購買日，乙公司固定資產賬面價值1000萬元，公允價值1180萬元，乙公司按照固定資產賬面價值和公允價值應計提的年折舊額分別為60萬元和70萬元；乙公司2010年實現賬面凈利潤為200萬元，不考慮所得稅調整。

結合上述分析，D1

借：長期股權投資――損益調整 76

貸：投資收益 76

確認該投資收益后，該長期股權投資的賬面價值為1200+76即1276萬元。

（2）基于內部未實現利潤及減值準備因素的調整。權益法下，投資企業與被投資企業間的內部轉移可分為順流交易和逆流交易兩種情況，其中順流交易為投資企業向被投資企業的銷售，逆流交易為被投資企業向投資企業的銷售。但無論順流交易還是逆流交易，購買方未向兩企業之外的第三方銷售部分的售價與成本的差額均為未實現的利潤，該差額應結合持股比例在被投資企業凈利潤的基礎上調減，其實質相當于“自己人賺自己人的錢”，就兩企業整體來看，整體財富并沒有增加，所以雙方均應按照成本計量。

若假定內部轉移貨物的售價為S，成本為C，投資企業持股比例為R，則應在被投資企業賬面凈利潤（不考慮所得稅因素）的基礎上調減的金額為（S-C）×R。如果所轉移的貨物購買方作為固定資產，還應考慮折舊的影響。

對于減值準備因素，若為內部轉移的貨物，無論順流交易還是逆流交易，如果購買方按照內部轉移的售價計提了減值準備，而按照成本不應計提或計提金額小于該準備的金額，則投資企業應在被投資企業賬面凈利潤（不考慮所得稅因素）的基礎上結合持股比例調增；若與內部轉移無關，則只考慮被投資企業資產的減值準備，如果被投資企業以按照資產賬面價值計提了減值準備，而按照公允價值不應計提減值準備，則投資企業應在被投資企業賬面凈利潤（不考慮所得稅因素）的基礎上結合持股比例調增，相反，應調減。

[例6]承例1、例3和例5，乙公司2011年實現賬面凈利潤為300萬元，不考慮所得稅調整，2011年乙公司向甲公司銷售庫存商品一批，該批商品成本為120萬元，不含增值稅的銷售價格為150萬元，至當年末，甲公司已將該批存貨中的70%出售給第三方，剩余30%作為管理用固定資產核算，折舊年限為5年，無殘值，平均年限法折舊。

[300-（70-60）-（150-120）×30%+（150-120）×30%÷5]×40%=113.12（萬元）

借：長期股權投資――損益調整 113.12

貸：投資收益 113.12

確認該投資收益后，該長期股權投資的賬面價值為1276+113.12即1389.12萬元。

若例6中，甲公司將剩余的30%作為存貨核算，至當年末，該部分存貨可變現凈值為40萬元，按照成本與可變現凈值孰低法，計提了5萬元（150×30%-40）的存貨跌價準備。應確認的投資收益為：

[300-（70-60）-（150-120）×30%+5]×40%=114.4（萬元）

借：長期股權投資――損益調整 114.4

貸：投資收益 114.4

在例6中，若為甲公司向乙公司銷售，調整方向仍一致。

（二）投資損失的確認 被投資企業出現虧損時，投資企業在考慮上述折舊、內部未實現利潤、減值準備等調整因素對被投資企業虧損調整之后，結合持股比例確認應承擔的投資損失應按照以下三個順序處理：（1）減記長期股權投資的賬面價值，確認投資損失；（2）長期股權投資賬面價值減記至零時，若有對被投資企業的長期權益，應減記該長期權益，確認投資損失；（3）長期權益賬面價值減記至零時，若仍有額外的義務，應確認為預計負債，確認投資損失。若按照上述順序沖減后仍有未確認的投資損失，投資企業應在備查薄上登記，待被投資企業以后年度實現盈利時，先扣除該部分后，再以確認投資損失時相反的順序依次沖回預計負債、長期權益和長期股權投資賬面價值。

[例7]承例1、例3、例5和例6，2012年，甲公司和乙公司間未發生內部轉移，至2012年末，甲公司應收乙公司的長期應收款賬面價值為10萬元，乙公司在2012年發生巨額虧損，賬面凈虧損為3500萬元。則應確認的投資收益為：

[-3500-（70-60）+（150-120）×30%÷5]×40%=-1403.28（萬元）

借：投資收益 1399.12

貸：長期股權投資――損益調整 1389.12

長期應收款減值準備 10

至此，2012年末，甲公司長期股權投資賬面價值為0，長期應收款賬面價值為0，未確認的投資損失為1403.28-1399.12即4.16萬元。

[例8]承例1、例3、例5至例7，2013年，甲公司和乙公司間未發生內部轉移，乙公司2013年的賬面凈利潤為100萬元。則應享有的投資收益為：

[100-（70-60）+（150-120）×30%÷5]×40%=36.72（萬元）

實際確認的投資收益為：36.72-4.16=32.56（萬元）

借：長期應收款減值準備 10

長期股權投資――損益調整 22.56

貸：投資收益 32.56

當年末，甲公司長期股權投資賬面價值為22.56萬元，長期應收款賬面價值為10萬元。

[本文系陜西理工學院2012年度科研基金項目（編號：SLGKY12-36）階段性研究成果]

參考文獻：

篇(4)

一、非貨幣性資產交換準則的變更

1999年6月28日首次公布《企業會計準則――非貨幣性資產交換》，2000年1月1日起在所有企業施行。準則將非貨幣易劃分為同類非貨幣易和不同類非貨幣易，針對兩類交易的各自特點，分別就是否涉及補價作出了明確規定，在沒有補價的情況下，對于同類非貨幣易，一般以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值，不確認交易損益：對于不同類非貨幣性資產交易，一般以換入資產的公允價值作為其入賬價值，換入資產的公允價值與換出資產賬面價值的差額，確認為當期損益。

為了避免部分上市公司利用對換入資產公允價值的確認來操縱非貨幣易所產生的利潤，在施行了一年后，2001年1月18日又對該準則進行了修訂，要求非貨幣性資產交換的換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值計量，不涉及補價的非貨幣易不確認損益。如果在非貨幣易中存在補價的情況，規定只有收到補價一方才確認的損益，也僅以交易中收到的補價所含的損益為限。

2006年頒布的新會計準則規定，當該項交換具有商業實質、且公允價值能夠可靠計量，以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，換出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

從非貨幣性資產交換準則的變遷可以看出，換入資產的入賬價值的計量是準則變更的焦點問題之一。

二、正確理解非貨幣性資產交換的相關概念

首先，要明確貨幣性資產和非貨幣性資產概念。貨幣性資產指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。而貨幣性資產并不是現金等價物，二者是不同的概念?，F金等價物，指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資，如交易性的債券、證券，但因其交易后能收回的金額不確定，故不是貨幣性資產。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產、長期股權投資以及不準備持有至到期的債券投資以及交易性金融資產等。

其次，非貨幣性資產交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。在涉及貨幣性資產(補價)的情況下，判斷非貨幣性資產交換的參考比例為25％，即：收到或支付的補價占換出資產公允價值(賬面價值)的比例低于或等于25％，就確認為非貨幣性資產交換，若收到或支付的補價占換出(或換入)資產公允價值(或賬面價值)的比例大于25％：則該項目交易就不屬于非貨幣性資產交換，而應該按照《企業會計準則第14號――收入》的相關規定進行確認、計量和相應的會計處理。

三、正確計算兩種價值模式下換入資產的入賬成本

新企業會計準則規定，非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。這兩個條件為：一是該交換具有商業實質；二是換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量。如果不能同時滿足以上兩個條件，則按賬面價值模式計量，即換入資產的入賬價值等于換出資產的賬面價值加上相關稅費，由于換入資產的賬面價值是倒擠出來的，所以不用確認損益。這種價值計量方式比較簡單，容易理解。當同時滿足以上兩個條件時，就采用公允價值對非貨幣性資產交換的換入資產的成本進行計量并且確認損益，即換出資產公允價值(加支付補價或減收到補價)或換入資產公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。下面通過圖表和公式表示出換入資產的入賬成本。(表1)

當非貨幣性資產交換涉及到換入多項資產，分四種不同的情況確認換入的各項非貨幣性資產的入賬成本，用圖表公式表示。(表2)

任何公式和規律都不是孤立存在和人為規定的，都是在事物的內在聯系中發現和總結的，以上關于換入資產的入賬價值的計算公式也是從相關的會計處理中總結出來的。比如，為什么接受補價的一方，在計算換入資產的入賬價值時，要用換出資產的公允價值加上相關稅費減去補價，從會計處理上看，接受補價的一方在進行會計處理時是把收到的補價計入銀行存款科目了，所以換入資產的入賬價值要把補價扣除進行計量和分配。

四、非貨幣性資產交換的幾點技巧

對于非貨幣性資產交換，我們往往存在一些理解上的誤差，從而對非貨幣性資產交換的換入資產的確認及業務處理造成了一定的困難，本文總結以下幾點技巧：

(一)當換入的非貨幣性資產是存貨，則存貨的入賬成本應該是換出資產的入賬總成本扣除掉增值稅后的余額，即存貨的入賬價值=換出資產公允價值+支付的補價(或減去收到的補價)+支付的相關稅費一存貨計稅價格×增值稅稅率后的余額。

(二)換入的非貨幣性資產的總成本是以公允價值或賬面價值為基礎確定的，當存在補價和相關稅費的情況下，換入資產的總成本=換出資產公允價值或賬面價值+支付的補價(一收到的補價)+換出資產發生的相關稅費，不要簡單地把換出資產的公允價值或賬面價值理解成換入資產的總成本。

篇(5)

關鍵詞：非貨幣性資產交換；存貨；對外交換價值

《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》是在原會計準則《非貨幣易》的基礎上修訂而成的。其最大的變化是引入了商業實質的概念，并且在符合規定條件的情況下可以以公允價值為基礎計量換入資產的入賬價值。由于存貨的計量比較特殊，對于一般納稅人來說，存貨的公允價值是不包含增值稅的，而存貨對外交換其實際價值又是包含增值稅的，由此，則產生了一系列計量和會計處理上的誤區。

一、以公允價值為基礎計量的會計處理

非貨幣性資產交換具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，應當以公允價值為基礎來計量換入資產的入賬價值。一般情況下，換入資產的入賬價值為：

換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費+（-）支付（收到）的補價

如有確鑿證據，表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更可靠。上述公式應采用換入資產的公允價值來計量。但涉及存貨時，由于存貨附帶增值稅的特殊性，其計量和會計處理又有著特殊性。

（一）單項資產交換涉及存貨的會計處理

如非貨幣性資產交換涉及存貨的，應注意兩個問題：一是換出存貨的對外交換價值應是公允價值（本文所指存貨的公允價值均不含增值稅）加上應交的增值稅銷項稅額，企業應以其存貨的對外交換價值與對方的資產進行交換，從而決定是否支付補價，應支付多少補價，而不是單純以換出存貨的公允價值和對方資產的公允價值來決定補價的多少，否則會造成存貨價值低估；二是換入存貨的入賬價值應在上述基礎上扣除單獨入賬的增值稅進項稅額，公式為：

換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費+（-）支付（收到）的補價-單獨入賬的增值稅進項稅額

例：A公司以其庫存商品與B公司的固定資產相交換，該商品成本80萬元，公允價值100萬元，稅率17%，計稅價格等于公允價值。假如固定資產的原始價值為150萬元，已提折舊50萬元，公允價值為110萬元，A公司另發生0.1萬元的相關費用。A公司換入的固定資產作為固定資產管理，B公司換入的商品作為原材料管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人。

分析：由于上述交換屬于不同類型的資產相交換，交換后對換入企業的特定價值顯著不同，因此該交換具有商業實質。A公司換出資產為存貨，該資產的對外交換價值為100萬元加上增值稅銷項稅額17萬元，共計117萬元。而B公司換出資產的公允價值為110萬元，因此B公司應支付給A公司7萬元的補價。

A公司的賬務處理如下：

換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值100+應支付的相關稅金和費用17.1-收到的補價7=110.1（萬元）

借：固定資產1101000

銀行存款70000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170000

銀行存款1000

借：主營業務成本800000

貸：庫存商品800000

B公司的賬務處理如下：

換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值110+應支付的相關稅費0+支付的補價7-單獨入賬的增值稅進項稅額17=100（萬元）

借：固定資產清理1000000

累計折舊500000

貸：固定資產1500000

借：原材料1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170000

貸：固定資產清理1000000

營業外收入100000

銀行存款70000

（二）多項資產交換涉及存貨的會計處理

涉及多項資產交換時，也應注意上述的補價確定方法以及換入存貨的增值稅問題。應先確定換入資產入賬價值總額，再將該金額按換入資產的公允價值或原賬面價值比例進行分攤，以確定各項換入資產的入賬價值。

換入資產入賬價值總額=換出資產的公允價值總額+應支付的相關稅費+（-）支付（收到）的補價-單獨入賬的增值稅進項稅額

如換出資產的公允價值無法可靠確定，應按換入資產的公允價值總額為基礎計量。

各項換入資產的入賬價值=換入資產的入賬價值總額×該資產的公允價值÷換入資產公允價值總額

如果換入資產的公允價值無法可靠確定，應按換入各項資產的原賬面價值占賬面價值總額的比例進行分攤。

例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年7月，甲公司以廠房、設備和庫存商品交換乙公司的辦公樓、小汽車和大汽車。各項資產的賬面價值和公允價值如下（萬元）：

由于甲公司的換出資產中包含有存貨，其對外交換價值為1509.5萬元，乙公司資產的對外交換價值為1350萬元，因此乙公司支付給甲公司159.5萬元的補價，甲公司收到的資產全部做固定資產管理，乙公司收到的庫存商品作存貨管理，其余做固定資產管理。（假定不考慮增值稅以外的其他稅金）。

1.判斷是否屬于非貨幣資產交換：

159.5/1450=11%<25%

屬于非貨幣性資產交換

2.甲公司：

（1）換出資產公允價值總額=1450（萬元）

換入資產公允價值總額=1350（萬元）

（2）換入資產入帳價值總額=換出資產公允價值總額-收到的補價+應支付的稅金=1450-159.5+59.5=1350（萬元）

（3）確定換入各項資產入賬價值：

辦公樓：1350×1100÷1350=1100（萬元）

小汽車：1350×100÷1350=100（萬元）

大汽車：1350×150÷1350=150（萬元）

（4）賬務處理

借：固定資產清理13200000

累計折舊7800000

貸：固定資產21000000

借:固定資產——辦公樓11000000

——小汽車1000000

——大汽車1500000

銀行存款1595000

營業外支出2200000

貸：固定資產清理13200000

主營業務收入3500000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）595000

借：主營業務成本3000000

貸：庫存商品3000000

3.乙公司：

（1）換出資產公允價值總額=1350（萬元）

換入資產公允價值總額=1450（萬元）

（2）換入資產入帳價值總額

=換出資產公允價值＋支付的補價－進項稅額

=1350＋159.5－59.5=1450（萬元）

（3）確定換入各項資產入賬價值：

廠房：1450×1000÷1450=1000（萬元）

設備：1450×100÷1450=100（萬元）

商品：1450×350÷1450=350（萬元）

（4）賬務處理

借：固定資產清理12300000

累計折舊13700000

貸：固定資產26000000

借：固定資產——廠房10000000

——設備1000000

原材料3500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）595000

貸：固定資產清理12300000

銀行存款1595000

營業外收入1200000

從上例中可以看出，如果非貨幣性資產交換過程中沒有發生相關費用，那么各項資產的入賬價值即為該項資產的公允價值，因此在實務操作中，只需要將發生的相關費用按照換入資產的公允價值（或原賬面價值）比例進行分攤，分別計入各項資產的入賬價值即可。

二、以賬面價值為基礎計量的會計處理

當交換不具有商業實質，或換入、換出資產的公允價值均不能可靠計量時，不能采用公允價值計量換入資產的入

賬價值，應以換出資產的賬面價值為基礎計量換入資產的入賬價值。

換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+（-）支付（收到）的補價+應支付的相關稅費-單獨入賬的增值稅進項稅額

由于不采用公允價值，因此換出資產按賬面價值結轉，不涉及損益核算，增值稅按視同銷售處理。

例：A公司以一輛小汽車和庫存商品換取B公司一輛小型中巴和庫存原材料，A公司小汽車的賬面價值為30萬元，庫存商品賬面價值為8萬元，計稅價格為10萬元，B公司小型中巴賬面價值為20萬元，庫存原材料賬面價值16萬元，計稅價格20萬元，假定交換不具有商業實質，B公司支付給A公司補價2萬元（增值稅稅率為17％）

（一）A公司的賬務處理如下：

1.換入資產賬面價值＝360000

換出資產賬面價值＝380000

2.換入資產總成本＝換出資產賬面價值－收到的補價＋支付的稅費－單獨入賬的增值稅進項稅額＝38－2＋1.7－3.4＝34.3（萬元）

3.各項資產入賬價值：

中巴：34.3×20÷36＝19.06（萬元）

材料：34.3×16÷36＝15.24（萬元）

借：固定資產——小型中巴190600

原材料152400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

銀行存款20000

貸：固定資產清理300000

庫存商品80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

（二）B公司的賬務處理如下：

1.換入資產賬面價值＝38萬

換出資產賬面價值＝36萬

2.換入資產總成本＝換出資產賬面價＋支付的補價＋支付的稅費－單獨入賬的增值稅進項稅額＝36＋2＋3.4－1.7＝39.7（萬元）

3.各項資產入賬價值：

小汽車：39.7×30÷38＝31.34（萬元）

商品：39.7×8÷38＝8.36（萬元）

借：固定資產——小汽車313400

庫存商品83600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：固定資產清理200000

庫存商品160000

篇(6)

關鍵詞：企業合并 同一控制下 非同一控制下

企業合并已成為企業擴張和發展的重要手段之一，深入研究企業合并的會計處理方法及其對會計信息披露的影響對現有投資者和潛在投資者做出正確的投資決策至關重要?！镀髽I會計準則第20 號——企業合并》（CAS20）將企業合并按照參與合并的企業在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為兩大基本類型——同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并，并規范了它們各自的會計處理。我們將對這兩種合并方式進行對比分析，找出它們存在的差異。

一、含義不同

（一）同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。通常情況下，同一控制下的企業合并是指發生在同一企業集團內部企業之間的合并。同一控制下企業合并的主要特點：其一，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產，沒有發生變化，原則上應保持其賬面價值不變；其二，由于該類合并發生于關聯方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎，因為如果以雙方議定的價格作為核算基礎的話，可能會出現增值的情況。

（二）非同一控制下的企業合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。非同一控制下企業合并的主要特點：其一，參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非關聯的企業之間進行的合并，合并大多是出自企業自愿的行為；其二，交易過程中，各方出于自身的利益考慮會進行激烈的討價還價，交易以公允價值為基礎，交易對價相對公平合理。

我國的大量國有企業的合并是在政府的控制下完成的，這類合并往往是各方利益協調的結果。因此，有必要將這類合并與純粹的市場行為的非同一控制下的企業合并區別對待。

二、計量基礎不同

企業合并準則規定：同一控制下的企業合并采用賬面價值計量，非同一控制下的企業合并采用公允價值計量。

在企業合并會計準則頒布之前，我國沒有單獨的企業合并準則，企業合并業務主要是按照《企業會計制度》中有關長期股權投資的規定和1996年8月財政部頒發的《企業兼并有關財務問題的暫行規定》執行，對企業合并完全采用賬面價值計量，這與新的《準則》中對同一控制下的企業合并行為的處理原則是相同的。采用賬面價值計量，主要是考慮我國目前的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這種合并合并方和被合并方雙方并不完全出于自愿的交易行為，合并對價也不一定是雙方討價還價的結果，不能體現公允價值，而以賬面價值作為會計處理的基礎可以有效地避免利潤操縱，因此，同一控制下的企業合并采用賬面價值計量。

非同一控制下的企業合并，由于參與合并的各方不受同一方或相同的多方控制，企業合并大多出于企業自愿的原則，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值。另外交易過程中，合并各方出于自身的利益考慮會進行討價還價，交易以公允價值為基礎。因此，非同一控制下的企業合并采用以公允價值為基礎進行會計計量。

三、會計處理方法不同

（一）同一控制下企業合并采用權益結合法

同一控制下的企業合并采用權益結合法進行會計處理。由于最終控制方并未發生改變，因此在合并過程中不產生新的資產和負債，它們均以原賬面價值進行確認（雙方采用不同會計政策的除外）。這里需要說明的是被合并方在合并前賬面上已確認的商譽應作為合并中取得的資產確認。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。所以合并當期的利潤表是不受影響的。

（二）非同一控制下企業合并的處理

非同一控制下的企業合并采用購買法進行會計處理。購買日取得對其他參與合并企業控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業為被購買方。購買日為購買方實際取得對被購買方控制權的日期。由于最終控制方發生了變化，因此以公允價值作為計量基礎，這是需要注意的地方。

四、會計信息披露內容不同

（一）同一控制下企業合并還應披露的信息

屬于同一控制下企業合并的判斷依據；以支付現金、轉讓非現金資產以及承擔債務作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發行權益性證券作為合并對價的，合并中發行權益性證券的數量及定價原則，以及參與合并各方交換有表決權股份的比例；被合并方的資產、負債在上一會計期間資產負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現金流量等情況；被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調整情況的說明還應針對每種合并方式的特點。

（二）非同一控制下企業合并還應披露的信息

合并成本的構成及其賬面價值、公允價值及公允價值的確定方法；被購買方各項可辨認資產、負債在上一會計期間資產負債表日及購買日的賬面價值和公允價值；被購買方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤和現金流量等情況；商譽的金額及其確定方法；因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額計入當期損益的金額。

篇(7)

(一)商業實質的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；(2)換人資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換人資產和換出資產的公允價值相比是重大的。在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

(二)以公允價值計量非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，“換人資產成本＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費－可抵扣的增值稅進項稅額”，除非有確鑿的證據表明換人資產的公允價值比換出資產公允價值更加可靠。換出資產為存貨的，視同按公允價值確認收入的銷售處理；換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額計人營業外收支；換出資產與換人資產涉及相關稅費的，按照相關稅收規定計算確認。如涉及補價的，支付補價方，“換人資產的成本＝換出資產的公允價值＋支付的補價＋應支付的相關稅費－可抵扣的增值稅進項稅額”；換人資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。收到補價方，“換人資產的成本＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費－可抵扣的增值稅進項稅額－收到的補價”；換入資產成本加收到補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應計入當期損益。非貨幣性資產交換同時換人多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應按照換人資產公允價值占換人資產公允價值總額的比例，對換人資產成本進行分配，確定各項換人資產成本。

[例1]甲公司以其生產的產品一批換人丙公司的一臺設備，該批產品的賬面余額為43萬元，已提存貨跌價準備1萬元，且其計稅價值和公允價值為50萬元，增值稅率為17％。交換過程中甲公司還以現金支付給丙公司1.5萬元作為補價，同時支付相關費用2萬元。設備原價為80萬元，已提折舊22萬元，已提減值準備2萬元，設備公允價值為60萬元，丙公司換人存貨作為原材料使用。該非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量。

甲公司相關會計處理如下：

(1)判斷甲公司該項業務為非貨幣性資產交換。

(2)甲公司換人設備的成本=50+8.5+2+1.5=62(萬元)

借：固定資產　620000

貸：主營業務收入　500000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　85000

銀行存款　35000

(3)結轉換出存貨成本

借：主營業務成本　420000

存貨跌價準備　10000

貸：庫存商品　430000

丙公司會計處理如下：

(1)判斷丙公司該業務為非貨幣性資產交換。

(2)對換出資產進行清理

借：固定資產清理　560000

累計折舊　220000

固定資產減值準備　20000

貸：固定資產――XX設備　800000

(3)丙公司換人存貨的成本=60-1.5-50×17％=50(萬元)

借：原材料　500000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 85000

銀行存款　15000

貸：固定資產清理　560000

資產減值損失　20000

營業外收入――處置非貨幣性資產利得　20000

二、公允價值在債務重組中的應用

(一)債務人的會計處理以現金償還債務的，債權人應當將債務重組的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計人當期損益的“營業外收入――債務重組利得”。以非現金資產清償債務的：債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益的“營業外收入――債務重組利得”、“營業外支出――債務重組損失”；轉讓非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計人當期損益的“營業外收入――處置非現金資產利得”、“營業外支出――處置非現金資產損失”等科目；債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計人轉讓資產損益。將債務轉增資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者資本公積)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計人當期損益營業外收支。修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益；修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該金額符合預計負債的確認條件的，債務人應當將其確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值和預計負債金額之和的差額，計人當期損益。以上述三種方式組合的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人享有股份的公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再進行相應處理。

(二)債權人的賬務處理以現金清償債務的，債權人應將重組債權賬面價值與收到現金之間的差額，計人當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應先將該差額沖減減值準備，減值準備不足沖減的，計人當期損益。以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與受讓非現金資產公允價值之間的差額，再按規定處理。將債務轉增資本的，債權人應將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，比照相關規定處理。修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后債權的公允價值作為重組后債權的入賬價值。重組債權賬面價值與重組后債權入賬價值之間的差額，比照相關規定處理；修改后的債務條款如涉及或有應收金額，債務人不應當確認或有應收金額，不得將其計人重組后債權的賬面價值。以上述三種方式組合的，債務人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產的公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面余額，再按相應原則處理。

[例2]甲股份有限公司于2007年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司，銷售價款2000萬元，增值稅率為17％，貨款尚未收到。半年后乙公司因為資金周轉發生困難，無法按期支付貨款，并對該應收賬款計提了10％的壞賬準備。2007年12月乙公司與甲公司商議進行債務重組，債務重組協議如下：(1)免除80萬元債務。(2)乙公司以一臺設備抵償部分債務，該設備賬面原價150萬元，累計折舊30萬元，計提減值準備20萬元，公允價值100萬元，以銀行存款10萬元支付清理費。該設備于2007年12月31日

運抵甲公司。(3)將上述債務中的1500萬元轉為乙公司的900萬股普通股，每股面值1元。(4)將其余債務延長至2009年12月31日，并從2008年1月1日起按3％的年利率收取利息，同時還規定，如果乙公司年實現利潤總額超過300萬元，則年利率上升至4％，如全年利潤總額低于300萬元，則仍維持3％的年利率。

甲公司的會計處理如下：

(1)甲公司重組債權賬面價值=2000x(1+17％)=2340(萬元)

(2)因乙公司實現利潤總額超過300萬元而產生的1％利息的或有收入，不得予以確認，甲公司重組后的應收賬款金額=2340-80-100-1500=660(萬元)

(3)債務重組損失=80-2340×10％=-154萬元，負數說明重組損失為0，需要調整資產減值損失。

借：長期股權投資――乙公司　15000000

固定資產　1000000

應收賬款――債務重組 6600000

壞賬準備 2340000

貸：應收賬款――乙公司 23400000

資產減值損失 1540000

乙公司的會計處理如下：

(1)乙公司重組債務賬面價值=2000×(1+17％)=2340(萬元)

(2)乙公司重組后的應收賬款金額=2340-80-100-1500=660(萬元)

預計負債=660x1％×2=13.2(萬元)

(3)重組收益=80-13.2=66.8(萬元)

設備處置收益=100-(150-30-20)-10=-10(萬元)

資本公積=1500-900=600(萬元)

借：固定資產清理　1100000

累計折舊　300000

固定資產減值準備　200000

貸：固定資產　1500000

銀行存款　100000

借：應付賬款――乙公司　23400000

營業外支出――處置固定資產損失　100000

貸：固定資產清理　1100000

應付賬款――債務重組　6600000

預計負債　132000

股本　 9000000