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篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)管理 營(yíng)改增 財(cái)務(wù)核算 稅務(wù)統(tǒng)籌意識(shí)

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作本質(zhì)，是在以不觸犯法國(guó)家律條例為前提，在公司內(nèi)的籌劃包括投資、收益、理財(cái)?shù)榷喾矫尕?cái)務(wù)工作，盡量降低企業(yè)稅費(fèi)。安排稅費(fèi)支出為企業(yè)在激烈的戰(zhàn)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中減少資產(chǎn)支出，為企業(yè)節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。“營(yíng)改增”項(xiàng)目作為國(guó)家出臺(tái)的稅收管理政策，能夠從國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)出發(fā)改善目前國(guó)內(nèi)中央政府稅收體系，為企業(yè)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。企業(yè)需要通過(guò)“營(yíng)改增”進(jìn)一步降低政府稅收給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力。

一、“營(yíng)改增”政策的意義及作用

目前國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭正旺，企業(yè)中的財(cái)政體系也在不斷改革，國(guó)家稅收政策也需要針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)需求進(jìn)行改進(jìn)，“營(yíng)改增”就是為了改善我國(guó)原有稅收體制不足出臺(tái)的政府稅收政策。“營(yíng)改增”即是將企業(yè)原本繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行稅收。

以當(dāng)前“營(yíng)改增”為企業(yè)和政府帶來(lái)的效益來(lái)看，“營(yíng)改增”政策必定會(huì)貫徹至全國(guó)范疇，作為企業(yè)需要深入思考如何針對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌工作。在進(jìn)行統(tǒng)籌工作前需要先了解營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間有哪些不同之處，以方便企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌工作開(kāi)展。

（一）稅額計(jì)算原理方面

營(yíng)業(yè)稅體制的弊端主要體現(xiàn)在企業(yè)每發(fā)生一次資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，就需要支付一次營(yíng)業(yè)稅款，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中容易產(chǎn)生重復(fù)稅收情況。而改進(jìn)后的增值稅體系，是在企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)工作、資本流通、企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出品等幾類(lèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中根據(jù)實(shí)際情況產(chǎn)生稅收，這樣一來(lái)能夠有效實(shí)現(xiàn)減少重復(fù)稅收。除為企業(yè)減少不必要的稅務(wù)支出外，“營(yíng)改增”還能夠幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。

（二）計(jì)算稅收基礎(chǔ)

從稅收計(jì)算基礎(chǔ)角度而言，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是以企業(yè)營(yíng)業(yè)額為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算實(shí)際稅收金額，而增值稅與之不同，增值稅是以企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售額作為基數(shù)，計(jì)算稅收金額。

在企業(yè)繳納稅費(fèi)金額的計(jì)算過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算內(nèi)容是由企業(yè)營(yíng)業(yè)金額和稅收比率決定的，在增值稅方式與營(yíng)業(yè)稅有所不同，增值稅的金額是通過(guò)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅金額差值來(lái)得出應(yīng)收稅費(fèi)具體數(shù)目。

（三）營(yíng)業(yè)稅與增值稅率差異

從二者稅率角度來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅稅率與增值稅相比相對(duì)較低，通常在百分之三或百分之五，增值稅稅率方面，一般分為四個(gè)級(jí)別，分別為百分之六、百分之十一、百分之十三和百分之十七。

（四）“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響

據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，自2012年上海成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市以來(lái)，市內(nèi)相關(guān)企業(yè)在這一年一月到三月稅務(wù)支出比往年減少了20億元有余。從數(shù)據(jù)上可以看出，“營(yíng)改增”政策能夠真正將政府一直反復(fù)強(qiáng)調(diào)的降低國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力工作落到實(shí)處。

二、“營(yíng)改增”政策下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作改良方向

（一）納稅人籌劃工作

目前我國(guó)制定的“營(yíng)改增”納稅政策規(guī)定，規(guī)模較小的納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)為不超過(guò)每年500萬(wàn)元。若納稅人的增值稅費(fèi)超出我國(guó)政策對(duì)較小規(guī)模納稅人的稅收標(biāo)準(zhǔn)，則將納稅人定義為一般納稅人。上文關(guān)于營(yíng)改增稅收計(jì)算方式即是指一般納稅人稅率標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人的稅率計(jì)算與之不同，目前營(yíng)改增政策內(nèi)的小規(guī)模納稅人稅率為百分之三。基于現(xiàn)階段營(yíng)改增稅率標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身利益角度出發(fā)，依照企業(yè)資產(chǎn)、收入等財(cái)務(wù)項(xiàng)目實(shí)際情況。分析目前企業(yè)應(yīng)該以一般納稅人身份支付稅收，還是適當(dāng)減少企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售量將企業(yè)稅率控制在小規(guī)模納稅人范疇中。完成這項(xiàng)稅務(wù)戰(zhàn)略決策需要考慮的內(nèi)容有兩方面，第一方面，作為處于一般納稅人范疇內(nèi)的非企業(yè)納稅方，或者是不需要頻繁發(fā)生納稅行為的企業(yè)，需要通過(guò)稅負(fù)條件對(duì)比等方法來(lái)對(duì)企業(yè)納稅工作籌劃進(jìn)行抉擇。第二方面，目前處于小規(guī)模納稅人范疇中的企業(yè)，若有轉(zhuǎn)向一般納稅人方向發(fā)展意圖時(shí)，要考慮到成為一般納稅人后企業(yè)的稅收變化情況，是否在公司財(cái)政支出的承受范圍之內(nèi)。在決策前要詳細(xì)核算各方面成本支出，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤決策。

（二）“營(yíng)改增”政策下混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算方式

在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)的增值稅稅率發(fā)生了一定改變，在政策后增值稅稅率增加了百分之六和百分之十一這兩個(gè)稅率選項(xiàng)，至于小規(guī)模納稅人方面稅率為百分之三。這樣一來(lái)“營(yíng)改增”政策下企業(yè)稅率會(huì)被細(xì)分為不同標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)中多方向經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，尤其是中間各類(lèi)業(yè)務(wù)利率計(jì)算存在差異的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都需要將稅率差異分隔開(kāi)，在稅率細(xì)分后進(jìn)行財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)核算，避免出現(xiàn)因?yàn)槎惵瘦^低的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，且沒(méi)有與高稅率經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別計(jì)算，造成不必要的稅務(wù)成本支出。

（三）最大化延遲納稅，實(shí)現(xiàn)納稅價(jià)值高效利用

延遲納稅的意義在于能夠最大化利用稅務(wù)資金完成企業(yè)稅務(wù)支出，所以企業(yè)處于“營(yíng)改增”政策下，為了保證企業(yè)稅務(wù)支出高效利用，延遲納稅策略也是必須要體現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作之中的。延遲納稅這一企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略，在企業(yè)具體執(zhí)行中要著重關(guān)注戰(zhàn)略與相關(guān)法律的平衡，杜絕出現(xiàn)因延遲納稅觸犯法律的問(wèn)題。在稅務(wù)籌劃時(shí)要了解相關(guān)政策上對(duì)繳納稅款時(shí)間的具體要求，以便實(shí)現(xiàn)通過(guò)延遲納稅來(lái)最大化利用納稅支出這一戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）最大化利用政府“營(yíng)改增”中有利政策

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作者必要深入了解“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，其中要著重分析政策中有助于為企業(yè)節(jié)省不必要開(kāi)支的福利政策，以便最大化利用政策提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率。比如政府在“營(yíng)改增”政策中將小規(guī)模納稅人的稅率統(tǒng)一到百分之三，企業(yè)即可通過(guò)控制產(chǎn)值來(lái)將稅率維持在小規(guī)模納稅人的范疇之內(nèi)[3]。此外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還需要根據(jù)“營(yíng)改增”中對(duì)企業(yè)有利稅收政策改變納稅工作流程。

（五）強(qiáng)化企業(yè)員工對(duì)稅務(wù)統(tǒng)籌工作意識(shí)

在政府全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，相關(guān)企業(yè)需要集合員工進(jìn)行“營(yíng)改增”政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓企業(yè)內(nèi)除稅務(wù)統(tǒng)籌相關(guān)部門(mén)以外的其他部門(mén)也能意識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)和日常工作的重要性，逐步提高全體員工的稅務(wù)籌劃意識(shí)。這樣方便稅務(wù)統(tǒng)籌部門(mén)工作人員與其他部門(mén)銜接工作，也能減少其他部門(mén)因?yàn)槿狈Χ悇?wù)籌劃意識(shí)造成錯(cuò)誤財(cái)務(wù)操作為企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

（六）深入了解增值稅特點(diǎn)開(kāi)展納稅籌劃工作

“營(yíng)改增”政策中增值稅有稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的特點(diǎn)，這樣的特點(diǎn)使得企業(yè)的采購(gòu)工作能夠被視為進(jìn)項(xiàng)稅執(zhí)行稅收[4]。這種情況下，企業(yè)可以從合同簽署工作方面入手，最大限度將價(jià)外的增值稅揉入合同金額當(dāng)中，通過(guò)這種方式使企業(yè)減少增值稅支出，同時(shí)企業(yè)需要同交易方進(jìn)行磋商，以免因?yàn)閷?duì)方對(duì)此產(chǎn)生誤會(huì)破壞雙方合作氛圍。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)政策不同于其他經(jīng)濟(jì)政策，需要根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)制定具體條例，很難借鑒其他國(guó)家的管理方法。面對(duì)這一難題我國(guó)將國(guó)內(nèi)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅收項(xiàng)目改為增值稅收，創(chuàng)建了新的稅收體系，從試點(diǎn)城市測(cè)試結(jié)果中不難發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”體系能夠顯著提高我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，這一改革將國(guó)內(nèi)稅收體制帶到了一個(gè)前所未有的高度，為我國(guó)日后的財(cái)務(wù)稅收工作發(fā)展打下了堅(jiān)定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙丹.營(yíng)改增后化工出口企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2015，（3）：17-22

[2]張偉輪.“營(yíng)改增”政策下深圳移動(dòng)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)應(yīng)對(duì)策略研究―基于財(cái)務(wù)的視角[D].吉林大學(xué)碩士生論文.2014，（4）：42-48

篇(2)

[論文摘要] 稅收遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn)，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設(shè)，加強(qiáng)稅收征管。

 

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開(kāi)始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會(huì)增加納稅人的不遵從行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾，如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。

 

一、相關(guān)概念

 

1．納稅遵從 

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫(xiě)所有要求填寫(xiě)的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會(huì)對(duì)遵從成本（包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢(xún)的花費(fèi)等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)當(dāng)局樹(shù)立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本 

我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(cedri sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。 

3．納稅不遵從 

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況 

 

（一）對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果 

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（sandford)曾對(duì)1986－1987年大不列顛及愛(ài)爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占gdp的0．93％。2002年，印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個(gè)人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項(xiàng)稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（francois vaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6．9％。 

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）收入越高，遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。 

3．遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本，對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過(guò)提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來(lái)更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律，降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。 

4．高遵從成本引發(fā)不滿(mǎn)情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶(hù)，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。 

（二）關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題 

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如1986年，美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書(shū)就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè)，有28個(gè)可能的表格需要填寫(xiě)，給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(russell baker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世。”20世紀(jì)80年代以來(lái)，由美國(guó)率先開(kāi)展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（pupe,1994）對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。 

（三）一些國(guó)家的實(shí)踐 

英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過(guò)程中，他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅。” 

美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢(xún)，解決納稅人的問(wèn)題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；（4）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。 

這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí)，有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。 

 

三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示 

 

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見(jiàn)的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。 

2．完善稅收征管制度 

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專(zhuān)家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫(xiě)的表格更加簡(jiǎn)單明了；加強(qiáng)咨詢(xún)服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。 

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本 

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng)，從而降低其遵從成本。 

4．增強(qiáng)公眾納稅意識(shí) 

對(duì)我國(guó)而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢(xún)服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來(lái)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢(xún)服務(wù)，如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、配備足額稱(chēng)職的稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T，那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢(xún)服務(wù)將是我國(guó)稅收征管改革的重要任務(wù)之一。 

 

[參考文獻(xiàn)] 

[1]范恩潔．國(guó)外稅收遵從成本研究：經(jīng)驗(yàn)與借鑒[d]．四川大學(xué)碩士論文，2003． 

[2]李亞平．美國(guó)規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗(yàn)及其啟示[j]．理論研究，2006?熏（2）．

篇(3)

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅法 納稅環(huán)境 優(yōu)惠政策 籌劃

一、新稅法對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)的影響

新稅法相比于原稅法最大的改變?cè)谟趯?shí)行兩稅合并，稅率是新稅法的核心內(nèi)容。 兩稅合并之后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)于小型微利企業(yè)將實(shí)行照顧性稅率，稅率為20%。通過(guò)計(jì)算，在新稅法實(shí)行后，扣除稅收優(yōu)惠之后，外資企業(yè)所得稅負(fù)平均約為12%，而內(nèi)資企業(yè)平均所得稅負(fù)約為25%。而電力企業(yè)因?yàn)殡娋W(wǎng)企業(yè)不對(duì)外開(kāi)放，所有的電網(wǎng)企業(yè)都是內(nèi)資企業(yè)，除少數(shù)的發(fā)電企業(yè)是外資企業(yè)外，基本上整個(gè)電力行業(yè)都是內(nèi)資企業(yè)，而內(nèi)資企業(yè)扣除稅收優(yōu)惠之后平均所得稅負(fù)這么高，因此新稅法的實(shí)施必然將在很大程度上降低整個(gè)電力行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。

二、在新稅法下電力企業(yè)可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃

(一)從資產(chǎn)稅務(wù)處理方面進(jìn)行避稅籌劃

1、壞賬損失處理；稅法明確規(guī)定，納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金，能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除。對(duì)于尚未建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，如果出現(xiàn)壞賬損失，應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額為依據(jù)進(jìn)行扣除。采取備抵法能夠降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目。在兩種方法應(yīng)交納所得稅一致的情況下，被抵法可以將納稅款之后，這樣企業(yè)的流動(dòng)資金將有所增加。

2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)的凈利潤(rùn)在很大程度上受企業(yè)所得稅的影響。而企業(yè)應(yīng)納所得稅額由是由資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊決定，但是資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺乏彈性，即納稅人基本上不可能在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上進(jìn)行避稅籌劃，因此固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)應(yīng)該重視的。固定資產(chǎn)折舊當(dāng)中最為關(guān)鍵的內(nèi)容是固定資產(chǎn)折舊年限，而固定資產(chǎn)的使用年限決定了折舊年限，同時(shí)固定資產(chǎn)的使用年限是一個(gè)納入了很多主觀因素在內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)值，這使得企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃成為了可能。固定資產(chǎn)折舊年限的縮短將加速企業(yè)成本的收回，這樣企業(yè)的后期成本費(fèi)用將前移使得前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移。當(dāng)稅率穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)通過(guò)所得稅遞延繳納，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資本，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。在新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中有明確的規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可以采取加速折舊方法或者縮短固定資產(chǎn)折舊年限。而作為技術(shù)密集型的電力行業(yè)，設(shè)備技術(shù)發(fā)展的非常快，符合加速折舊的規(guī)定，可以遞延繳納所得稅。

(二)運(yùn)用工薪扣除法

在之前的企業(yè)所得稅法下，對(duì)于工資的支出，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除，而內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除。新的《企業(yè)所得稅法》對(duì)工資、研發(fā)費(fèi)用、捐贈(zèng)等費(fèi)用的規(guī)定變得較為寬松。在新的《企業(yè)所得稅法》第八條當(dāng)中明確規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的和取得收入相關(guān)的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅的稅額時(shí)扣除。電力企業(yè)為了減少稅負(fù)，可以通過(guò)采取適當(dāng)?shù)奶岣邌T工工資、增加員工伙食補(bǔ)貼、建立職工教育基金等方法，因?yàn)樯鲜鏊a(chǎn)生的費(fèi)用可以在成本中列支。與此同時(shí)，新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中還明確的規(guī)定了安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)，可在支付給殘疾人員工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上進(jìn)行100%的加計(jì)扣除。作為肩負(fù)著重要社會(huì)責(zé)任的電力企業(yè)，可以安排殘疾人在那些對(duì)身體條件要求并不是很高的崗位工作，這樣既可以增加薪金扣除，與此同時(shí)還能產(chǎn)生非常好的社會(huì)效應(yīng)。

(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策

1、資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》第三十三條明確的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)資源綜合利用生產(chǎn)符合產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以減計(jì)收入。在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》當(dāng)中對(duì)電力企業(yè)通過(guò)資源綜合利用生產(chǎn)的電力，應(yīng)納稅所得額作了明確的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，利用農(nóng)作物秸稈、工業(yè)所產(chǎn)生的預(yù)熱生產(chǎn)電力所得的收入，應(yīng)減按90%計(jì)入當(dāng)年收入總額。電力企業(yè)應(yīng)該充分利用好這一優(yōu)惠政策，在修建新的電廠時(shí)，優(yōu)先考慮工業(yè)企業(yè)密集的區(qū)域，依附于各工業(yè)企業(yè)，這樣既可以減少發(fā)電原材料，又可以減少納稅額。

2、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中唯一保留的一個(gè)低稅率稅收優(yōu)惠政策是對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行收取15%的所得稅率。作為技術(shù)密集型企業(yè)的電力企業(yè)，怎樣積極的發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，利用好這一優(yōu)惠政策是其應(yīng)該重視的問(wèn)題。

3、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中明確的規(guī)定，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，從項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施前三年企業(yè)所得稅全免，第四年到第六年所得稅減半。作為國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的電力設(shè)施，可以更好的享受這一優(yōu)惠政策。電力企業(yè)應(yīng)該重視新能源的利用、高效節(jié)能技術(shù)的應(yīng)用，以遍更好的享受上述優(yōu)惠政策。

三、結(jié)束語(yǔ)

作為公用事業(yè)性質(zhì)的電力，其服務(wù)功能十分的突出。這種突出的突出的服務(wù)功能決定了其應(yīng)該首先考慮滿(mǎn)足社會(huì)效益目標(biāo)，然后再追究其自身的經(jīng)濟(jì)利益。新的稅法的實(shí)行改變了電力企業(yè)納稅環(huán)境，在很大程度上降低整個(gè)電力行業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)。我們不應(yīng)該為了節(jié)稅導(dǎo)致企業(yè)正常發(fā)展受損，這就要求電力企業(yè)嚴(yán)格的遵循新稅法與國(guó)家的相關(guān)法律進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)更好的發(fā)展。本文闡述了新稅法對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)的影響，同時(shí)探討了在新稅法下電力企業(yè)在三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思考。希望本文能引起更多人關(guān)注新稅法下電力企業(yè)稅務(wù)籌劃，使其良好的發(fā)展下去。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王江.新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].碩士論文.北京：北京交通大學(xué)，2008

[3]鄔曉恬.新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃新探[J].高等函授學(xué)報(bào)，2011（2）：53-57

[4]高微.基于新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2011（2）：41-41

篇(4)

您們好：

我叫×××，現(xiàn)任廣東省地方稅務(wù)局人教處副處長(zhǎng)。非常感謝各位領(lǐng)導(dǎo)和同事們給我這次競(jìng)爭(zhēng)演講的機(jī)會(huì)。這次參加競(jìng)爭(zhēng)上崗，對(duì)我來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。希望通過(guò)這次競(jìng)爭(zhēng)，使大家對(duì)我的能力和追求有個(gè)全面的了解，并對(duì)我的競(jìng)爭(zhēng)給予支持。

下面按競(jìng)爭(zhēng)上崗演講有關(guān)要求，談?wù)勛约焊?jìng)爭(zhēng)處長(zhǎng)的優(yōu)勢(shì)和工作設(shè)想。首先談?wù)劯?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。我認(rèn)為，本人有以下幾方面比較突出的優(yōu)勢(shì)。

優(yōu)勢(shì)一：有良好的政治素質(zhì)、道德品質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。

審視我們身處的時(shí)代、思考我們面對(duì)的工作，我認(rèn)為，作為一名新時(shí)期的處長(zhǎng)，首先要具備過(guò)硬的政治素質(zhì)、良好的道德品質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。因此，自己平時(shí)一貫注意加強(qiáng)個(gè)人素質(zhì)的培養(yǎng)，做到“講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣”，堅(jiān)決貫徹黨的路線、方針、政策，執(zhí)行局黨組的決策，忠心耿耿、全心全意為黨和人民服務(wù)。對(duì)工作，我秉承事業(yè)與工作第“、坦蕩任事、老實(shí)做人的原則，以較強(qiáng)的事業(yè)心，高度的責(zé)任感，勤勉、廉潔的工作作風(fēng)，認(rèn)真、踏實(shí)、任勞任怨地做好每一項(xiàng)工作。對(duì)同事，我追求心底無(wú)私天地寬，為此，我時(shí)時(shí)注意養(yǎng)成樂(lè)于助人、關(guān)心群眾的美德，能想他們之所想、急他們之所急，踏踏實(shí)實(shí)地為他們辦實(shí)事、辦好事，解決過(guò)不少難以解決的又是他們最關(guān)心的實(shí)際問(wèn)題，諸如夫妻分居、子女就業(yè)等。我始終認(rèn)為，人事工作也是一項(xiàng)服務(wù)性的工作，因此，能牢牢地樹(shù)立服務(wù)的思想，工作中不僅做到有耐心、公心和善心，還做到有平常心和寬容心。

優(yōu)勢(shì)二：有較好的知識(shí)素養(yǎng)。

作為一名處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，除了需要具備優(yōu)良的政治素質(zhì)外，還必須掌握現(xiàn)代科技和管理知識(shí)，具備良好的知識(shí)結(jié)構(gòu)。參加工作以來(lái)，我一直努力加強(qiáng)有關(guān)計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)和黨政理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，為從事好本職工作奠定了基矗隨著自己工作職責(zé)的改變和形勢(shì)的變化，特別是面對(duì)信息時(shí)代、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，我愈加感覺(jué)到了提高知識(shí)水平，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)的迫切性。為此，我選擇了邊工作、邊繼續(xù)深造的道路。通過(guò)艱苦的努力，于1995年參加全國(guó)26所高等院校聯(lián)考，考取了暨南大學(xué)工商管理碩士研究生。在這期間，我系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了宏觀微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)、人力資源管理等20多門(mén)課程，并且結(jié)合工作實(shí)際完成了3萬(wàn)多字的題為《新稅制下地方稅務(wù)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)模式設(shè)計(jì)研究》的碩士論文，1998年獲得了工商管理碩士學(xué)位與畢業(yè)證書(shū)。3年的研究生學(xué)習(xí)，使我拓寬了視野、增長(zhǎng)了知識(shí)、提高了水平。畢業(yè)至今，已在公開(kāi)發(fā)行的刊物上發(fā)表了3篇與人事管理有關(guān)的論文。優(yōu)勢(shì)三：有豐富的工作經(jīng)歷、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的組織管理能力。

我的工作經(jīng)歷是下過(guò)鄉(xiāng)、當(dāng)過(guò)兵，在公安戰(zhàn)線從事了多年的計(jì)算機(jī)技術(shù)工作，1990年到稅務(wù)部門(mén)后開(kāi)始從事人事管理工作。

農(nóng)村的廣闊天地，教會(huì)了我吃苦耐勞，軍隊(duì)的大熔爐強(qiáng)化了我忠于職守、任勞任怨、嚴(yán)守紀(jì)律的敬業(yè)精神，技術(shù)工作的經(jīng)歷養(yǎng)成“了我嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的工作作風(fēng)，多年的人事管理工作更是全面地培養(yǎng)和鍛煉了我的組織管理能力，提高了工作水平。自擔(dān)任副處長(zhǎng)以來(lái)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，我注意領(lǐng)會(huì)工作意圖，緊緊地圍繞中心任務(wù)去開(kāi)展工作，執(zhí)行上級(jí)的決策，工作注重效率和質(zhì)量。對(duì)處里的同事，我堅(jiān)持人本管理原則，注意調(diào)動(dòng)大家的積極性，發(fā)揮集體的智慧和作用，共同把各項(xiàng)工作做好；此外，注意關(guān)心他們，了解他們的思想動(dòng)態(tài)，鼓勵(lì)幫助他們。

優(yōu)勢(shì)四：有扎實(shí)的工作基礎(chǔ)和較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)管理能力。

我從人事處的綜合崗位干起，先后從事過(guò)機(jī)關(guān)人事管理、系統(tǒng)人事管理等工作。這些經(jīng)歷使我較全面地熟悉了人事管理的有關(guān)政策、法規(guī)以及規(guī)章制度，對(duì)全系統(tǒng)的人事管理情況也有了一個(gè)比較全面的了解，對(duì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題、遇到的難題，我善于思考，積極尋求解決問(wèn)題的途徑。如1991—1993年原稅務(wù)系統(tǒng)1萬(wàn)名“以工代干”的轉(zhuǎn)干和后來(lái)的人事調(diào)配、公務(wù)員錄用等工作中遇到的一些具體問(wèn)題，我都能積極想辦法，加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的溝通和聯(lián)系，為較好地完成這些工作起到了積極的作用。由于在平時(shí)的工作中，我注意加強(qiáng)與組織部、人事廳等有關(guān)部門(mén)的溝通和聯(lián)系，現(xiàn)已建立了一個(gè)良好的外部工作環(huán)境，這為我今后更好地開(kāi)展工作奠定了一個(gè)良好的基矗

優(yōu)勢(shì)五：有較好的工作業(yè)績(jī)。

擔(dān)任副處長(zhǎng)以來(lái)，我注重做好如下幾項(xiàng)工作：

(1)注意把好進(jìn)人關(guān)。近年來(lái)，在進(jìn)人方面，注意加強(qiáng)計(jì)劃管理，重視挑選高層次、高素質(zhì)人才和計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才。近3年，省局機(jī)關(guān)共引進(jìn)了3名博士、5名碩士以及一批高素質(zhì)的大學(xué)畢業(yè)生，機(jī)關(guān)大學(xué)本科畢業(yè)以上人數(shù)從1997年的85人增加至今年的118人，除8人是在職學(xué)習(xí)取得本科學(xué)歷的以外，新增25人，增長(zhǎng)了20％；稅務(wù)系統(tǒng)大學(xué)本科畢業(yè)以上人員的比例也從原來(lái)的7％上升到10％，大大改善了隊(duì)伍的人才結(jié)構(gòu)。

(2)注重制度建設(shè)。3年來(lái)，組織建立了《機(jī)關(guān)工作人員調(diào)配管理暫行辦法》等6項(xiàng)人事管理制度，為人事管理工作逐步走向規(guī)范化、制度化提供了依據(jù)。

(3)認(rèn)真做好機(jī)構(gòu)改革工作。這次地方政府機(jī)構(gòu)改革的特點(diǎn)是力度強(qiáng)、難度大、時(shí)間緊、任務(wù)重。為了按時(shí)搞好省局機(jī)關(guān)和我省地稅系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)改革工作，按照省局黨組的意見(jiàn)，我注意調(diào)查，認(rèn)真思考，加班加點(diǎn)，在較短的時(shí)間內(nèi)完成了省局機(jī)關(guān)的《機(jī)構(gòu)改革方案》、《三定規(guī)定》等9項(xiàng)共3萬(wàn)多字的與機(jī)構(gòu)改革和人事制度改革有關(guān)的材料的起草和修改工作。同時(shí)，注意加強(qiáng)與機(jī)構(gòu)編制管理部門(mén)的溝通和聯(lián)系，爭(zhēng)取他們的了解和支持，目前，省局的“三定”方案已正式批復(fù)，較好地體現(xiàn)了局黨組的基本構(gòu)想，比較符合我局的實(shí)際。

(4)認(rèn)真探索和積極實(shí)踐人事制度改革工作。一是積極實(shí)踐競(jìng)爭(zhēng)上崗試點(diǎn)工作，協(xié)助組織了省局機(jī)關(guān)及肇慶、佛山兩市的試點(diǎn)工作，取得了較好的成效。二是大膽探索，積極、穩(wěn)妥地組織實(shí)施年度考核量化測(cè)評(píng)工作。1998年、1999年兩年，在全系統(tǒng)20個(gè)市試行了量化測(cè)評(píng)方法，取得較好的效果，得到了省人事廳的表?yè)P(yáng)和肯定。游寧豐副省長(zhǎng)今年在全省人事局長(zhǎng)會(huì)議上對(duì)我局的量化測(cè)評(píng)工作給予了表?yè)P(yáng)，春節(jié)后，在來(lái)我局視察時(shí)再次給予了充分的肯定。

在參加工作的20多個(gè)年頭里，靠著組織的正確領(lǐng)導(dǎo)，靠著同事們的支持和幫助，靠著自己的勤奮努力和踏實(shí)工作，我取得了較好的成績(jī)，曾多次被評(píng)為先進(jìn)個(gè)人，在1996年、1999年兩年的年度考核中獲得優(yōu)秀等次。我認(rèn)為，多年的工作經(jīng)驗(yàn)、較優(yōu)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和良好的工作業(yè)績(jī)?yōu)槲业母?jìng)爭(zhēng)奠定了堅(jiān)實(shí)的基矗

不足方面：一是在工作繁忙時(shí)，有時(shí)顯得有點(diǎn)急躁，二是作為一名處級(jí)干部，我還需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，尤其要學(xué)會(huì)從龐雜的事務(wù)性工作中擠出時(shí)間不斷充電，以不斷提高自身的素質(zhì)和水平。

下面，談?wù)勎磥?lái)工作沒(méi)想。

首先，談?wù)勗鯓赢?dāng)好處長(zhǎng)：我認(rèn)為第一要擺正位置，以局黨組為中心，緊緊圍繞黨組的決策開(kāi)展工作，給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀和助手；第二是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，尤其是加強(qiáng)政治理論、管理理論、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代科技知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)；第三以身作則，做好表率。在內(nèi)部管理上，一是堅(jiān)持以人為本，注意調(diào)動(dòng)大家的積極性，增強(qiáng)凝聚力，共同做好工作；二是加強(qiáng)內(nèi)部管理，做到控制度辦事，嚴(yán)格要求；三是濘意提高管理藝術(shù)和決策水平；四是注意加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，團(tuán)結(jié)同志。

其次，就自己熟悉的工作談幾點(diǎn)設(shè)想。根據(jù)我省地稅系統(tǒng)隊(duì)伍管理的現(xiàn)狀，我認(rèn)為除了著重抓緊落實(shí)局黨組年初部署的機(jī)構(gòu)改革、人事制度改革和系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)等近期的幾大重點(diǎn)工作外，還要抓好以下三項(xiàng)工作：

一是人事干部隊(duì)伍的形象塑造。加強(qiáng)人事干部的理論學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高政治素質(zhì)、工作能力和信息化水平，使人事干部逐步實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)應(yīng)付工作向主動(dòng)適應(yīng)工作轉(zhuǎn)變，做到思想—上敬業(yè)、工作上勤業(yè)、作風(fēng)上務(wù)實(shí)，樹(shù)立良好的人事干部形象；增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化目標(biāo)管理；實(shí)行政務(wù)公開(kāi)，增加人事工作的透明度，自覺(jué)接受群眾的監(jiān)督；建立有效的監(jiān)督管理機(jī)制，規(guī)他管理行為，做到以制度管人，以制度管事，從制度上杜絕人事腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，確保人事工作的健康發(fā)展，樹(shù)立良好的人事干部形象。

二是人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。針對(duì)國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展變化的趨勢(shì)，尤其是對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收問(wèn)題以及面對(duì)我國(guó)加人WT0后帶來(lái)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面，必須抓緊做好人才結(jié)構(gòu)的調(diào)整，一方面注意引進(jìn)高素質(zhì)人才，尤其是注意吸收一定比例的計(jì)算機(jī)、法律、外語(yǔ)和管理專(zhuān)業(yè)的高級(jí)人才。僅更重要的是要立足于提高現(xiàn)有人員的整體素質(zhì)，除了充分利用現(xiàn)有的資源搞好培訓(xùn)，還可以實(shí)施走出去的戰(zhàn)略，積極與高等院校和省內(nèi)外甚至國(guó)外的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)聯(lián)系，有計(jì)劃地挑選一批素質(zhì)較高的干部送出去進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，以增強(qiáng)我們對(duì)經(jīng)濟(jì)、科技迅速變化給稅收工作帶來(lái)新變化的適應(yīng)力，提高我們的競(jìng)爭(zhēng)力。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；高新技術(shù)企業(yè)；初創(chuàng)期

目前，為大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)先后出臺(tái)了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術(shù)企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上，而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。初創(chuàng)期就開(kāi)展稅務(wù)籌劃可以充分享受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策，為實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、高新技術(shù)企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開(kāi)發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)享受?chē)?guó)家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國(guó)科發(fā)火字〔2008）172號(hào)文件，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

1.在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

3.具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4.企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷(xiāo)售收入小于5，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷(xiāo)售收入在5，000萬(wàn)元至20，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷(xiāo)售收入在20，000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

6.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

二、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的特點(diǎn)及稅收籌劃的目標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構(gòu)想或技術(shù)轉(zhuǎn)化為具體產(chǎn)品的時(shí)期，是企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)、開(kāi)拓市場(chǎng)的初級(jí)階段。這個(gè)時(shí)期企業(yè)的特點(diǎn)是一方面新產(chǎn)品能否得到社會(huì)的認(rèn)可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面將研究開(kāi)發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現(xiàn)金流一般為負(fù)值的財(cái)務(wù)狀態(tài)，此時(shí)企業(yè)的首要目標(biāo)是生存，相應(yīng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是節(jié)約資金。因此，高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是通過(guò)合理安排減輕稅負(fù)，緩解高投入帶來(lái)的資金緊張問(wèn)題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用

企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其創(chuàng)立的目的是在滿(mǎn)足某種市場(chǎng)需求的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負(fù)，才能達(dá)到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y地點(diǎn)、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要問(wèn)題。

（一）稅務(wù)籌劃在投資地點(diǎn)選擇中的應(yīng)用

我國(guó)為了鼓勵(lì)某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過(guò)把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如國(guó)務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項(xiàng)目的，地屬西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，選擇較低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。

（二）稅務(wù)籌劃在投資行業(yè)選擇中的應(yīng)用

不同國(guó)家、地區(qū)的稅法會(huì)體現(xiàn)出對(duì)某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時(shí)進(jìn)行投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)等。企業(yè)要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就應(yīng)在投資的行業(yè)方向上選擇技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。因此在投資地點(diǎn)一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負(fù)相對(duì)較輕的行業(yè)投資。

（三）稅務(wù)籌劃在投資規(guī)模選擇中的應(yīng)用

新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準(zhǔn)稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿(mǎn)足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。比如對(duì)于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實(shí)施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時(shí)滿(mǎn)足年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人、資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元三個(gè)條件；后者同時(shí)滿(mǎn)足年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人、資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元三個(gè)條件。在實(shí)際操作中，如果計(jì)劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)，其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實(shí)際操作中，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（四）稅務(wù)籌劃在組織形式選擇中的應(yīng)用

不同組織形式適用不同的稅收政策，進(jìn)而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時(shí)可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤(rùn)采用“分紅“形式再分配，再分配時(shí)，投資者還要繳納個(gè)人所得稅。合伙制企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤(rùn)收益后，繳納個(gè)人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當(dāng)然更為有利。但對(duì)于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國(guó)家的一些政策優(yōu)惠都是針對(duì)公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報(bào)酬相對(duì)較高，業(yè)主個(gè)人所得也不例外，而國(guó)家并未對(duì)此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會(huì)加重稅負(fù)。第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和較短的生命周期，因此，在這樣的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采用承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制，無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

（五）稅務(wù)籌劃在籌資方式選擇中的應(yīng)用

企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時(shí)期企業(yè)的一項(xiàng)重大任務(wù)。不同的籌資方式形成不同的資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)應(yīng)充分利用稅收擋板效應(yīng)，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，以獲取相應(yīng)的稅收收益。

高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期常見(jiàn)的籌資渠道有：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無(wú)論采用哪一種或幾種并用，都能滿(mǎn)足企業(yè)的資金需求。但從稅務(wù)籌劃角度看，應(yīng)采取權(quán)益籌資方式。這是因?yàn)橐环矫娉鮿?chuàng)期債權(quán)人出借資本要以較高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為前提條件，籌資成本過(guò)高，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒(méi)有或只有很少的應(yīng)稅收益，利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際操作中，高新技術(shù)企業(yè)也可考慮申請(qǐng)政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“創(chuàng)新基金”）是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立、用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的政府專(zhuān)項(xiàng)基金。它作為政府對(duì)科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無(wú)償資助和資金投入等方式，通過(guò)支持科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。

當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用的關(guān)鍵時(shí)期，高新技術(shù)企業(yè)還必須立足全局進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個(gè)稅種，某個(gè)時(shí)期。

參考文獻(xiàn)

[1]丁丁.軟件企業(yè)稅收籌劃探討[D].碩士論文，蘇州大學(xué)，2009.

篇(6)

關(guān)鍵詞：基層；稅務(wù)機(jī)關(guān)；廉政建設(shè)

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是維護(hù)國(guó)家的稅收，具體執(zhí)行稅收法律法規(guī)，履行為國(guó)聚財(cái)、為民服務(wù)的使命和責(zé)任的基層國(guó)家行政機(jī)關(guān)。如何在新的歷史時(shí)期開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，使基層稅務(wù)廉政工作更好地為納稅人服務(wù)，是基層稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)前面臨的重大問(wèn)題。因此，著眼基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的問(wèn)題和新形勢(shì)下稅收工作發(fā)展的需要，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須把黨風(fēng)廉政建設(shè)作為隊(duì)伍建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)抓緊抓好，使黨風(fēng)廉政建設(shè)真正貫穿于稅收工作全過(guò)程，與稅收業(yè)務(wù)工作同部署、同落實(shí)、同檢查、同考評(píng)，只有這樣，才能把廉政建設(shè)和反腐敗工作不斷引向深入，進(jìn)而樹(shù)立基層稅務(wù)干部隊(duì)伍的良好社會(huì)形象。

一、現(xiàn)階段基層稅務(wù)機(jī)關(guān)廉政建工作存在的主要問(wèn)題

目前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為阻礙干部隊(duì)伍健康發(fā)展的主要原因之一，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（一）廉政教育表面化現(xiàn)象嚴(yán)重

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家稅收政策的具體執(zhí)行部門(mén)，在確保財(cái)政收入過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。如何使干部職工行使好自己手中的權(quán)力，維護(hù)好國(guó)家和人民的利益，廉政教育是基礎(chǔ)。就基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)看，雖然廉政教育年年抓月月講，但仍存在表面化和形式主義的現(xiàn)象，多數(shù)單位缺乏一些真正深入，觸及靈魂，讓人記憶深刻的活動(dòng)，使部分干部職工對(duì)廉政教育產(chǎn)生了走過(guò)場(chǎng)，應(yīng)付差事等麻痹思想，拒腐防變意識(shí)有所淡化，不能很好地起到教育、感化和防范的作用，廉政建設(shè)收效有限。

（二）基層稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

作為直接面向廣大納稅人的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，既是稅收政策的執(zhí)行者，又是廣大人民的服務(wù)者，其執(zhí)法能力、業(yè)務(wù)水平、服務(wù)技能直接影響著國(guó)家和人民的利益，因此其執(zhí)法能力、業(yè)務(wù)水平、服務(wù)技能也已成為黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的重要組成部分。然而，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)干部職工的執(zhí)法能力、業(yè)務(wù)水平、服務(wù)技能還存在參差不齊現(xiàn)象，尤其是在處理突發(fā)事件時(shí)尤為顯著，這說(shuō)明出在稅收征管過(guò)程中還存在一定漏洞，這些都對(duì)稅收工作的順利開(kāi)展形成了阻力。

（三）個(gè)別干部法律意識(shí)淡薄

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅務(wù)系統(tǒng)的末梢，其工作是要服務(wù)于大局的。然而，就現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在一些考慮問(wèn)題不夠全面，不能做到統(tǒng)籌兼顧的問(wèn)題。少數(shù)稅務(wù)干部執(zhí)法不學(xué)法、不懂法和鉆研業(yè)務(wù)的興趣不濃，直接導(dǎo)致了對(duì)本職工作涉及到的稅收有關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容不能全面了解或理解不深。對(duì)于有失原則或者違法違紀(jì)行為，有些干部并未引起重視和引以為鑒，還存有“事不關(guān)己，高高掛起”，“多一事不如少一事”的旁觀心理，甚至在違法違規(guī)的僥幸心理驅(qū)使下，為了滿(mǎn)足一己私利，致使“人情稅”、“關(guān)系稅”屢見(jiàn)不鮮，越權(quán)執(zhí)法、違規(guī)操作屢見(jiàn)不止。

此外，基層稅收機(jī)關(guān)存在著經(jīng)費(fèi)緊張、辦公條件有限、個(gè)人收入低等許多實(shí)際困難，為解決這些困難，有些稅務(wù)干部采取“踩紅線”策略，這也給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部嚴(yán)格執(zhí)法、依法收稅帶來(lái)一定的負(fù)面影響。

二、加強(qiáng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)廉政建設(shè)要把廉政教育放在首位

反腐倡廉，教育是基礎(chǔ)。任何腐敗行為的產(chǎn)生，其根源都在于不正確的思想和觀念，比如拜金主義、享樂(lè)主義思想、特權(quán)意識(shí)、僥幸心理等。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)要把教育放在首位，要經(jīng)常、反復(fù)地對(duì)稅務(wù)干部進(jìn)行廉政教育。通過(guò)教育活動(dòng)，真正提升基層稅務(wù)干部的政治素質(zhì)和個(gè)人素養(yǎng)。

1.加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治教育。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的思想政治教育，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。要做好當(dāng)前的思想政治工作，不僅要從稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅干的內(nèi)部因素入手，還要盡力改造影響和制約當(dāng)前思想政治工作發(fā)展的外部因素。首先，強(qiáng)化思想政治教育一定要鏟除不良思想根源。要扎實(shí)開(kāi)展社會(huì)主義法治理念教育，堅(jiān)持不懈地強(qiáng)化基層稅干的宗旨、信念教育，重點(diǎn)突出稅務(wù)職業(yè)道德的教育，引導(dǎo)廣大稅干樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀和權(quán)力觀，自覺(jué)抵制拜金主義、享樂(lè)主義和極端個(gè)人主義的侵蝕。其次，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部、先進(jìn)典型、中層骨干的教育和管理。要善于發(fā)現(xiàn)、挖掘、培養(yǎng)先進(jìn)典型，不斷強(qiáng)化他們的敬業(yè)精神和表率示范作用。

2.切實(shí)加大反腐倡廉教育力度，加強(qiáng)警示教育。警示教育比一般的教育手段更具說(shuō)服力和震懾力，具有教育對(duì)象的針對(duì)性、教育過(guò)程的真實(shí)性、教育效果的深刻性等特點(diǎn)，可以給犯嚴(yán)重錯(cuò)誤的人打一劑“救心針”，給犯一般錯(cuò)誤的人打一劑“清醒針”，給一般干部打一劑“預(yù)防針”。因此在稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展靈活多樣的教育活動(dòng)，比如反腐倡廉圖片展、播放警示錄像、現(xiàn)身說(shuō)法等警示教育活動(dòng)，可以收到更好的效果，進(jìn)而引導(dǎo)大家筑牢思想政治防線、黨紀(jì)法律防線和道德品行防線。

3.要不斷增強(qiáng)宣傳教育工作的科技含量。充分利用信息化網(wǎng)絡(luò)資源，盡最大努力實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)教育與現(xiàn)代科技的有機(jī)結(jié)合；要注意挖掘、培育和樹(shù)立廉潔勤政的典型，用先進(jìn)的政治思想、科學(xué)文化、職業(yè)道德、崗位素養(yǎng)等理念教育人、塑造人、激勵(lì)人，提升廣大稅務(wù)干部的思想境界和道德修養(yǎng)；要認(rèn)真研究新形勢(shì)下宣傳教育工作的特點(diǎn)和規(guī)律，賦予嶄新的時(shí)代內(nèi)涵和鮮明的時(shí)代特色，構(gòu)建和諧、奮進(jìn)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)精神。

（二）加強(qiáng)廉政建設(shè)必須完善各項(xiàng)規(guī)定制度

依靠制度來(lái)反腐倡廉是堅(jiān)持依法執(zhí)政、依法治國(guó)的必然要求，是做好反腐倡廉工作的根本途徑。基層稅務(wù)人員腐敗的僥幸心理很大程度上建立在制度的缺陷上，制度約束力越大，腐敗機(jī)會(huì)就越少。而制度約束程度的強(qiáng)弱，又取決于制度本身是否易于操作和能夠執(zhí)行到位。因此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)，必須加強(qiáng)權(quán)力制約的制度建設(shè)，把各項(xiàng)制度規(guī)定精細(xì)化，使腐敗分子無(wú)機(jī)可乘，不能腐敗。

1.完善制度，堵塞漏洞。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)須結(jié)合自身崗位特點(diǎn)，查找廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按崗定責(zé)，細(xì)化考評(píng)，通過(guò)完善流程來(lái)堵塞漏洞，優(yōu)化制度來(lái)理順征管流程，進(jìn)而形成制度約束。從廉政制度上約束干部的不當(dāng)行為，使其想貪而不能貪，保證稅負(fù)公平，防止人情稅、關(guān)系稅的發(fā)生。同時(shí)結(jié)合實(shí)際工作開(kāi)展情況，建立定期和不定期的征管流程優(yōu)化，使制度、流程的建設(shè)與國(guó)家政策法規(guī)，稅收征管流程相匹配，使制度能夠切實(shí)有效的指導(dǎo)稅收征管工作的有效開(kāi)展，改變違規(guī)成本低廉的不正常現(xiàn)象，打消那些僥幸心理，使其想貪而不敢貪，一旦出現(xiàn)違紀(jì)行為，絕不姑息遷就，從根本上有效的遏止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

2.細(xì)化制度，進(jìn)行“流程再造”。一個(gè)科學(xué)的制度，應(yīng)該是易于操作、能夠執(zhí)行的制度，這就要求制度的“規(guī)定性?xún)?nèi)容”要簡(jiǎn)單化，而操作要求和程序必須精細(xì)化，細(xì)化各項(xiàng)制度的職責(zé)權(quán)限、執(zhí)行要求和程序步驟，讓責(zé)任落實(shí)到具體個(gè)人，這樣才易于落實(shí)。基層稅務(wù)工作明確而具體，制度規(guī)定要緊密銜接，制度的精細(xì)化也是防止腐敗的有效途徑。

3.必須抓住“理順體制”這個(gè)關(guān)鍵。越到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，工作的頭緒就越多，工作越來(lái)越細(xì)化，“上面千條線、下面一根針”，事事都要具體抓、具體管、具體做，隨著當(dāng)今稅務(wù)管理體制上的問(wèn)題凸現(xiàn)，大都采取領(lǐng)導(dǎo)分工負(fù)責(zé)制來(lái)推進(jìn)工作，各自抓各自的分管工作，各說(shuō)各的工作重要，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)很難形成整體合力，特別是齊抓共管反腐倡廉的工作局面就難以形成。只有理順體制、規(guī)范分工合作機(jī)制，整合力量、齊抓共管，才能將反腐倡廉建設(shè)工作推向縱深，黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制才能落到實(shí)處、取得實(shí)效。

（三）加強(qiáng)廉政建設(shè)要把監(jiān)督檢查做到位

一些制度規(guī)定之所以沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的效力，一個(gè)重要原因就是執(zhí)行不力，而執(zhí)行不力，說(shuō)到底是監(jiān)督檢查不到位。目前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行制度出現(xiàn)偏差，執(zhí)行不到位，是相當(dāng)普遍的現(xiàn)象，因此，必須運(yùn)用控制的手段，把監(jiān)督檢查做到位，促使各項(xiàng)制度執(zhí)行到位。

1.建立完善的監(jiān)督機(jī)制

充分發(fā)揮黨內(nèi)監(jiān)督、組織監(jiān)督、法律監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督的綜合作用，緊密依靠區(qū)所特邀監(jiān)察員、社會(huì)監(jiān)督員和科所兼職監(jiān)察員等內(nèi)外監(jiān)督力量，健全網(wǎng)絡(luò)，明確分工，拓展渠道，努力提高監(jiān)督的實(shí)效性，不斷加大監(jiān)督檢查的工作力度。要主動(dòng)贏得社會(huì)各界的監(jiān)督、指導(dǎo)和幫助，要積極創(chuàng)造條件，為社會(huì)各界提供良好的監(jiān)督環(huán)境。懲治腐敗是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性、艱巨性和復(fù)雜性，這就需要我們必須綜合采取以上各種措施，動(dòng)員一切可以動(dòng)員的力量，從腐敗的根源入手，從事前、事中、事后分別加以控制。

2.規(guī)范監(jiān)督程序。以改革完善稅收制度、征管體制和內(nèi)部管理機(jī)制為契機(jī)，結(jié)合行政審批制度改革，圍繞稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)運(yùn)行的全過(guò)程，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序，逐步建立健全稅務(wù)監(jiān)督制約的長(zhǎng)效工作機(jī)制和制度措施，細(xì)化監(jiān)督內(nèi)容，分解權(quán)力權(quán)限，制定實(shí)施程序，明確監(jiān)督職責(zé)，量化獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，力求實(shí)現(xiàn)對(duì)“兩權(quán)”運(yùn)行由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為事前預(yù)防和過(guò)程監(jiān)控，從程序上完善監(jiān)督。

3.細(xì)化監(jiān)督檢查的工作要求，靈活運(yùn)用監(jiān)督檢查的方法手段。監(jiān)督檢查是否到位，也要有監(jiān)督檢查的工作細(xì)則，確保監(jiān)督檢查工作有詳盡的依據(jù)。

內(nèi)部監(jiān)督要采取明察暗訪、跟著項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督、相互牽制等有效方式進(jìn)行。同時(shí)，要廣開(kāi)外部監(jiān)督之門(mén)，接受各界的監(jiān)督，采取設(shè)立舉報(bào)箱、舉報(bào)電話、召開(kāi)座談會(huì)或走訪群眾等形式，還要建立完善的網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)體系，廣泛聽(tīng)取納稅人和社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)干部執(zhí)行規(guī)章制度及稅務(wù)工作紀(jì)律的意見(jiàn)。

（四）加強(qiáng)廉政建設(shè)要加大懲治力度

堅(jiān)決查處違紀(jì)違法案件，保持懲治腐敗的強(qiáng)勁勢(shì)頭，是中央頒布《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2008-2012年工作規(guī)劃》的重要內(nèi)容之一，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步深入開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的需要。

1.嚴(yán)厲懲治腐敗者。通過(guò)嚴(yán)厲懲治，一方面可以使腐敗者看到腐敗行為的嚴(yán)重后果，發(fā)揮刑罰的威懾功能，令其不敢腐敗。另一方面，及時(shí)地懲治腐敗，可以給想腐敗者以警示，消除其僥幸心理，使其體會(huì)到“手莫伸，伸手必被捉”。

2.嚴(yán)格實(shí)施責(zé)任追究。出了問(wèn)題，除了嚴(yán)厲懲治當(dāng)事人外，還要嚴(yán)格實(shí)施責(zé)任追究，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“連坐”，一級(jí)一級(jí)往上罰，使領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任，承擔(dān)后果，這樣領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)把管好自己的手下真正看成是自己的事。

黨風(fēng)廉政建設(shè)關(guān)系黨的形象，關(guān)系稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須始終抓好的重大政治任務(wù)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)既要突出重點(diǎn)，又要整體推進(jìn)，通過(guò)積極探索黨風(fēng)廉政建設(shè)的有效途徑，不斷提高基層稅務(wù)干部的廉潔自律意識(shí)，規(guī)范執(zhí)法行為，才能有效地做好稅務(wù)工作，進(jìn)而樹(shù)立基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象。

參考文獻(xiàn)：

篇(7)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；公司；納稅人；計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納稅所得額

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅存在的主要問(wèn)題

隨著國(guó)有企業(yè)改革的深化和完善以及對(duì)外開(kāi)放的深入，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法已無(wú)法適應(yīng)我國(guó)關(guān)于建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)所得稅納稅人問(wèn)題

1、現(xiàn)行條例規(guī)定以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人

比較符合我國(guó)目前企業(yè)登記、管理的現(xiàn)狀。目前涉及企業(yè)登記、注冊(cè)方面的法律、法規(guī)比較多，而且相互交叉，按照目前企業(yè)法律、法規(guī)，企業(yè)在實(shí)際注冊(cè)中，分為“法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照”企業(yè)和“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”企業(yè)。其中擁有“法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照”的企業(yè)具有法人資格，以其出資額為限獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；持有“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”的企業(yè)，屬于分公司的性質(zhì)，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。另外，私營(yíng)企業(yè)條例規(guī)定私營(yíng)企業(yè)有三種形式，分別是有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。其中只有有限責(zé)任公司有法人資格，其余兩種形式均為自然人性質(zhì)。上述所說(shuō)的企業(yè)登記管理不規(guī)范，在確定以法人作為納稅人時(shí)帶來(lái)了許多困難。我國(guó)還有一些特殊組織，如事業(yè)單位、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份合作制企業(yè)，針對(duì)這些組織有對(duì)口部門(mén)負(fù)責(zé)登記、管理，并制定了相應(yīng)的規(guī)章。這些組織中既有法人資格的、也有非法人資格的。凡此種種，都對(duì)統(tǒng)一實(shí)行法人所得稅帶來(lái)了許多困難。因此，在實(shí)際工作中只能以稅法規(guī)定的“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位”為納稅人。

2、以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人的弊端

條例雖然對(duì)納稅人規(guī)定了三個(gè)條件，但由于缺少有限責(zé)任或自負(fù)盈虧的實(shí)質(zhì)性條款，背離了法人作為基本納稅單位的原則；存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，按現(xiàn)行條例規(guī)定作為自然人性質(zhì)的私營(yíng)獨(dú)資、合伙企業(yè)，以及合伙制的各類(lèi)事務(wù)所，既要繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人分得的部分又要繳納個(gè)人所得稅；確定納稅人的三個(gè)條件在實(shí)際工作上不好操作，致使納稅人的范圍可以人為擴(kuò)大或縮小，增加了執(zhí)法的難度；有些國(guó)有小型企業(yè)和集體企業(yè)實(shí)行改轉(zhuǎn)租等經(jīng)營(yíng)方式，其在產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)核算上較原企業(yè)已發(fā)生了一定的變化，再按原企業(yè)獨(dú)立核算三個(gè)條件界定納稅人也十分困難。同時(shí)，地方企業(yè)的所得稅收入歸地方所有，加劇了地區(qū)間搶爭(zhēng)稅源的糾紛。

（二）對(duì)應(yīng)納稅所得額確定問(wèn)題

1、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)原則

稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要適應(yīng)走向國(guó)際市場(chǎng)需要的原則。根據(jù)國(guó)際上通行的作法都是采取區(qū)別會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅所得，在稅法中具體規(guī)定所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的辦法來(lái)計(jì)算所得稅的，而我國(guó)企業(yè)所得稅計(jì)稅所得主要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定來(lái)確定，已不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在制定企業(yè)所得稅法以前，應(yīng)該先確定統(tǒng)一規(guī)范的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

統(tǒng)一規(guī)范計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的原則應(yīng)堅(jiān)持財(cái)務(wù)規(guī)定與稅收規(guī)定相分離的原則，且財(cái)務(wù)規(guī)定應(yīng)服從于稅收規(guī)定。構(gòu)成稅前扣除的諸項(xiàng)目，從其性質(zhì)劃分，有兩大類(lèi)：一類(lèi)是成本費(fèi)用的支出項(xiàng)目，一類(lèi)是收益性的扣除項(xiàng)目。前者主要包括（以工業(yè)企業(yè)為例）直接材料、直接工資、其它直接支出和制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、待攤費(fèi)用的攤提、稅金、營(yíng)業(yè)外支出等。后者是指企業(yè)扣除成本費(fèi)用支出后的所得，在計(jì)稅前還作些必要的調(diào)整和扣除，形成各種收益性扣除項(xiàng)目。如彌補(bǔ)以前年度的虧損、分給投資者的所得、貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策留給企業(yè)單位的所得及特定用途的減免稅額。

2、關(guān)于計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的確定

統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法其核算的原則可參照國(guó)際上的慣例依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其各項(xiàng)列支和扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)自成體系，有獨(dú)立的法規(guī)，脫離現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容有可行性的，統(tǒng)一后的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定可以加以重復(fù)錄入使用。

（三）企業(yè)所得稅稅率問(wèn)題

現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率上已經(jīng)一致，但是實(shí)際稅負(fù)仍然存在很大的差異。主要表現(xiàn)在以下方面：（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率已經(jīng)一致（都為25%），但作為優(yōu)惠形式出現(xiàn)的稅率，內(nèi)外資企業(yè)間仍存在很大差異；(2)同樣是外商投資企業(yè)，由于處在不同的地區(qū)而適用不同的稅率；(3)為了照顧中小企業(yè)的快速發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了許多針對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，使得各內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都存在巨大差距。

二、對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅的改革的幾點(diǎn)建議

（一）納稅人的界定

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制以獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，作為納稅主體。至于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是法人還是自然人，并不在考慮之內(nèi)。這樣界定納稅人，勢(shì)必產(chǎn)生企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)所得稅課稅主體交叉征收所帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題。

統(tǒng)一的所得稅，應(yīng)參照國(guó)際所得稅通行條例以及我國(guó)的相關(guān)法律、法規(guī)，避免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅由于課稅主題的相互交叉而重復(fù)征稅；其次，還應(yīng)該制定企業(yè)所得的具體規(guī)定，另外，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，出臺(tái)無(wú)限責(zé)任公司和兩合公司的相關(guān)法律法規(guī)，以避免企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)等情況而導(dǎo)致國(guó)家稅收的減少。

（二）對(duì)應(yīng)納稅所得額應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

考慮到我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的狀況和稅收法律法規(guī)的矛盾情況，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)以所得稅法律法規(guī)為主來(lái)確定應(yīng)納稅所得額，財(cái)務(wù)制度應(yīng)服務(wù)于所得稅法律法規(guī)。從而為所得稅稅法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)一奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但對(duì)目前內(nèi)外稅下面幾個(gè)項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)加以修訂，趨向統(tǒng)一，具體是：

1、壞帳提取比例及壞帳損失確定時(shí)限

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)近幾年壞賬的實(shí)際情況，加權(quán)計(jì)算壞賬比例，且應(yīng)參照同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定壞賬的提取比例。對(duì)于壞賬損失的期限，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的信譽(yù)、以往付款期限、催收貨款的期限等因素綜合考慮來(lái)具體確定。另外，分公司在實(shí)際核算中，不允許自身計(jì)提壞賬比例且不作為納稅主題，而是由總公司統(tǒng)一計(jì)提且統(tǒng)一繳納所得稅，這樣的做法可能最終少繳納所得稅，但是不能真實(shí)、準(zhǔn)確的總、分公司的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，應(yīng)該由其分別計(jì)提壞賬比例，且分別作為納稅主體繳納所得稅。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)外資企業(yè)所得稅都允許企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售凈額的一定比例來(lái)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但是這種做法對(duì)中小企業(yè)可能存在不公平、不平等現(xiàn)象。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)以銷(xiāo)售凈額為基礎(chǔ)，分別劃分不同的扣除比例，從而確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。（銷(xiāo)售凈額劃分不同的檔次，扣除比例對(duì)應(yīng)劃分不同的檔次；其次應(yīng)遵循“一高一低”原則，即銷(xiāo)售凈額檔次高，抵扣比例低）。

3、捐贈(zèng)支出的扣除

現(xiàn)行所得稅條例規(guī)定只有通過(guò)公益性單位或組織實(shí)行的捐贈(zèng)才允許扣除，且規(guī)定了一定的扣除比例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，其捐贈(zèng)只要是公益性質(zhì)的捐贈(zèng)應(yīng)該可以全額扣除，前提是企業(yè)的捐贈(zèng)行為必須帶有社會(huì)公共服務(wù)的性質(zhì)。以簡(jiǎn)化目前計(jì)算的復(fù)雜性和保證其準(zhǔn)確性。

4、廣告費(fèi)的列支問(wèn)題

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，其廣告費(fèi)的列支辦法應(yīng)加以修定，最好按企業(yè)的盈利水平確定其列支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)虧損企業(yè)從考慮其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，可以列支廣告費(fèi)，但其列支標(biāo)準(zhǔn)可實(shí)行定額審定辦法。另外，為防止企業(yè)廣告費(fèi)的“泡沫’現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)行嚴(yán)格的審查審批標(biāo)準(zhǔn)。

5、職教費(fèi)的扣除

現(xiàn)行所得稅條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)工資、薪金總額的一定比例（2.5%）可以進(jìn)行扣除，統(tǒng)一的所得稅，應(yīng)該以提高人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全額扣除。原因是是人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的提高，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的健康高速發(fā)展，還可以促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高。

（三）改革所得稅的稅率有關(guān)建議

在企業(yè)所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)從是稅率水平和稅率形式來(lái)綜合考慮。稅率水平的確定，體現(xiàn)了征稅的深度，表明了財(cái)政承受能力和企業(yè)負(fù)擔(dān)能力；稅率形式的選擇，體現(xiàn)了征稅的目的，實(shí)質(zhì)是對(duì)公平與效率原則的選擇。

1、稅率水平的選擇

為了促進(jìn)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)的快速平衡發(fā)展，政府應(yīng)從稅率、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)性質(zhì)（即內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)）三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行確定。主要存在以下幾種形式：（1）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大體相同，企業(yè)性質(zhì)不同，稅率相同；（2）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，企業(yè)性質(zhì)不同，稅率不同；（3）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同，企業(yè)性質(zhì)相同，稅率不同。這種做法使我國(guó)不同地區(qū)的內(nèi)外資企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅率基本一致。不僅有利于內(nèi)外資企業(yè)、不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)。

2、稅率形式的選擇

所得稅的稅率形式設(shè)計(jì)主要有兩種：一種是比例稅率；一種是累進(jìn)稅率。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅應(yīng)根據(jù)我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及企業(yè)性質(zhì)等因素，實(shí)行差別比例稅率。具體表現(xiàn)在：（1）統(tǒng)一稅率，使名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)基本一致。首先是根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，確定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率，取消目前外商投資企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策，取消沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、邊沿邊疆地區(qū)、西部地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠政策，形成一個(gè)所有企業(yè)在同一條件上的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，取消優(yōu)惠政策后，國(guó)家需要對(duì)某些地區(qū)、某些產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持的，可以采取收支兩條線來(lái)解決。至于吸引外商來(lái)我國(guó)投資，由于原材料價(jià)格低、人工成本較低等因素，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不會(huì)造成影響。外國(guó)投資者首先考慮的是我國(guó)的投資環(huán)境，消費(fèi)市場(chǎng)潛力、勞動(dòng)力成本以及原材料供應(yīng)價(jià)格等，不會(huì)太多地去考慮稅收政策的優(yōu)惠，因此，取消優(yōu)惠政策一般不會(huì)給吸引外資帶來(lái)太大的影響，如果國(guó)家需要對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持，也可以采取特惠政策予以扶持。（2）減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，調(diào)整所得稅稅率。我們?cè)诮y(tǒng)一稅率，統(tǒng)一征收尺度的同時(shí)，還應(yīng)該繼續(xù)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在稅率的設(shè)計(jì)上可根據(jù)國(guó)家的財(cái)力和參照國(guó)際慣例，適度再次降低企業(yè)所得稅稅率。由于稅率的降低，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，可以擁有較多的現(xiàn)金流量來(lái)促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。另外，也無(wú)須設(shè)置優(yōu)惠稅率，從各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)看，應(yīng)分別確定所得稅稅率，真正體現(xiàn)公正、公平和中性的原則。，我們應(yīng)該并著實(shí)事求是的態(tài)度，兼顧國(guó)家財(cái)力與參照國(guó)際慣例的原則，制訂適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的稅制改革方案，并適時(shí)推行實(shí)施，以促進(jìn)財(cái)政收入的不斷增長(zhǎng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展。

總的看來(lái)，中國(guó)企業(yè)所得稅制度在建國(guó)后的幾十年里經(jīng)歷了一個(gè)規(guī)范化，系統(tǒng)化的演進(jìn)過(guò)程。隨著進(jìn)一步的改革開(kāi)放，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度幾經(jīng)改革有了很大的進(jìn)步，但這其中仍有著不少問(wèn)題，所以通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算單位為納稅人的分析，發(fā)現(xiàn)弊端，并由對(duì)立納稅所得額確定上提出統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)原則及統(tǒng)一規(guī)范計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)堅(jiān)持財(cái)務(wù)規(guī)定與稅收規(guī)定相分離的原則，同時(shí)對(duì)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)予以確定，并討論了企業(yè)所得稅的稅率問(wèn)題，最終提出了我國(guó)企業(yè)所得稅改革的一些建議。所得稅法是國(guó)家進(jìn)行初次調(diào)節(jié)分配的重要手段，也是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共服務(wù)水平的根本表現(xiàn)。

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