序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇成本會計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

如今經濟全球化的步伐越來越快，在加上高新科技的快速發(fā)展，帶給了我國眾多企業(yè)新的發(fā)展環(huán)境以及品牌、科技的一系列的挑戰(zhàn)，以往的成本管理工具以及會計計算方式已經不能滿足企業(yè)當前的發(fā)展需求了。資源消耗會計是一種創(chuàng)新成本會計的新成果，在很多的中大型企業(yè)當中得到應用，并取得了不小的結果。

一、成本會計

(一)成本會計的意義以及分類

成本是一種商品經濟內的經濟范疇，其作為商品經濟的產物，嚴重影響著商品價值。成本會計出現于上個世紀初，其的發(fā)展離不開商品經濟的。在二戰(zhàn)之后由于市場競爭非常的激烈，很多企業(yè)的成本會計人員只能通過精打細算，絞盡腦汁的減少商品的成本。在二十世紀的八十年代，由于企業(yè)產品所具有的生命周期越來越短了，再加上全球競爭日趨激烈，公司的生產經營管理越來越離不開成本會計了。成本會計能協助公司進行產品成本的計算，有效的利用和詳細配置各種資源。在當前階段，成本會計已經融入到了成本管理的每一個環(huán)節(jié)。成本核算不但是成本會計最基本的職能，而且還是其基礎，在公司所有的生產經營中都會用到。成本會計通常分為變動成本以及完全成本計算模式。

(二)作業(yè)成本法

ABC(作業(yè)成本)法指的是：成本分配基礎為作業(yè)量，成本計算的基本對象為作業(yè)，其意義是提供給企業(yè)作業(yè)管理相對準確、更為相關的成本信息的一種成本計算方法。ABC法是一種比較傳統的成本會計計算方法。雖然作業(yè)成本法在一定程度上帶給了成本會計活力，但是隨著時間的推動，這種方法的弊端也就顯現了出來：

如果使用傳統的作業(yè)成本方法，其所進行的業(yè)績評價是需要在作業(yè)已經完成的情況下進行的，而在作業(yè)還沒有完成的時候，是不能對其進行評價的，是一種比較典型的反饋機制，因此不能以此做為激勵手段對作業(yè)進行干預，缺乏前饋性，不能真實的反映出企業(yè)的最需要。

(三)資源消耗會計和成本會計的關系

在傳統的成本會計不能夠滿足商品生產方式變革以及商品生產多元化發(fā)展的情況下，資源消耗會計出現了，這種會計計算方式是成本會計的一種新成果。在這些年來，很多的發(fā)達國家已經開始實行資源消耗會計計算方式了，然而由于以往的成本會計計算方式具有一定的局限性，在一定程度上阻礙了資源消耗會計的提高和發(fā)展。這是由于資源消耗會計不能夠很好地融合傳統成本會計計算方式，前者是把公司的所有經營管理流程進行分解，然后再進行分析計算;后者是分析計算公司各個部門具體的成本消耗情況。所以成本會計不能夠提供給資源消耗會計有效、可靠的信息，導致資源消耗會計的提高和發(fā)展受到限制。

二、資源消耗會計

(一)原理。資源消耗會計是在2002年由美國事先推出的一種比較先進的成本會計方法，融合了美國的作業(yè)成本法以及歐洲的彈性邊際成本法。資源消耗會計通常會涉及到一些核心的概念：

資源消耗。也就是部門之間所轉移的成本(或者是價值)，資源消耗會計通過因果關系，把資源當做焦點來對成本的歸屬進行確定和安排。

3、資源庫，我們也可以稱之為資源結集點，其等同于一個被美國成本會計中叫做“成本中心”單位，該單位集結了其所發(fā)生的全部成本(也就是資源消耗)，在經過集結所產生出來的數量我們可以將其稱之為資源產出量。這個資源結集點可以當做或者是不當做一個行政單位，其能夠進一步的分解成為初級成本結集點以及二級成本結集點。

(二)與作業(yè)成本法相比，說明資源消耗會計基本應用方法

資源消耗會計(簡寫為RCA)主要的理論基礎是GPK(彈性邊際成本)方法，是一種改良式的以資源來作為導向的ABC(作業(yè)成本)法。我們以下面的例子為例，說明資源消耗會計基本應用方法：

假設s企業(yè)主要從事與經營某一類事項，像收料與發(fā)運，主要涉及到六項成本活動依次為：工人工資、管理人員工資、福利費、設備折舊、電力、設備維修，實際進行著四種作業(yè)，其中第一項作業(yè)具體為使用鏟車把貨盤上的貨物卸下來;第二項作業(yè)具體為，對將卸下的貨物進行分類;第三項作業(yè)具體為整理分過類的貨物;第四項作業(yè)為重新使用鏟車把貨物裝上貨盤。

其中，如果使用ABC計算方法，往往會把這四種作業(yè)劃分為責任中心，比如說“”××成本中心“，并將成本活動的前三項，也就是該成本中心所關系到的費用共同計入到上述的四種作業(yè)中;由于關系到鏟車，成本活動的后三項會全部計入到上述的四種作業(yè)的第一步以及第四步作業(yè)中。而如果我們使用RCA方法，那么就一定要對原有的計量結構進行調整，重新劃分這四種作業(yè)，將其組為兩個歸結單位，也就是把成本活動的前三項(由于這些關系到人工)作為一個結集點，后三項(由于關系到鏟車)作為一個結集點。

篇(2)

（一）缺乏必要的成本會計核算意識

目前在我國大部分醫(yī)院屬于事業(yè)單位，在經營活動上不以贏利為目的，組織布局上主要由國家進行宏觀調控，因此也就造成了我國部分醫(yī)院在成本會計核算上較為缺乏相關工作意識，即使是國家實行了《新醫(yī)院會計制度》也沒有進行相關的完善工作，從而導致成本會計核算工作對醫(yī)院成本的控制管理失去效用。而另一方面，部分醫(yī)院在財政撥款的管理工作上沒有足夠的重視，相對于企業(yè)來說，醫(yī)院在成本會計核算的分析指標上較為缺乏經驗，也沒有形成整套的體系，進而造成醫(yī)院在實際的運行上只能參考其他醫(yī)院或者企業(yè)經驗，而這又恰恰阻礙了醫(yī)院在成本會計核算上分析指標的完善工作，使相關問題出現循環(huán)死結的現象。

（二）內部成本會計核算人員素質較低

近幾年來，隨著我國對醫(yī)療衛(wèi)生體制進行不斷的完善改革工作，醫(yī)院在成本會計核算工作上的難度也在提高，因此醫(yī)院對財務會計人員的數量與質量都在不同程度的提高（注：《新》實行后，對會計的要求有所提高）。然而，我國部分醫(yī)院在財務會計人員的選用上依然停留在以前的業(yè)務需求上，在相關考核項目上對現代人才的選用造成了巨大的阻礙。另外，醫(yī)院對現有的財務會計人員在培訓教育工作上也不重視，進而導致我國醫(yī)院內部會計核算人員越發(fā)的缺乏新的核算理念，在相關的核算工作上跟不上實際問題的出現，最后導致企業(yè)內部核算工作逐漸流于形式。

二、提高醫(yī)院會計成本核算工作的相關對策

（一）建立健全會計成本核算體系

醫(yī)院只有在遵從我國相關的法律法規(guī)前提下，根據自身的實際情況進行會計成本核算體系的建立健全工作，才能提高醫(yī)院在成本核算層面的規(guī)范化以及全面化。而在醫(yī)院成本會計核算體系建立的過程中，相關的建立人員與管理者要深入到醫(yī)護人員中去，通過約談、建議以及探索等形式真正的找出問題的所在，并根據相關問題進行實際的建設工作。而對于已經建立成本會計核算的醫(yī)院，要對成本管理制度進行進一步的完善工作，規(guī)范好成本會計核算的相關程序以及流程，提高其對醫(yī)院經營活動全過程的成本控制管理力度，細致入微地做好成本控制管理工作。最后，在成本會計核算的過程中，要將醫(yī)院在業(yè)務活動上產生的每一筆資金納入到成本核算的工作上，對相關費用在預算計劃、用途以及結算上進行核算，對不符合實際情況的業(yè)務資金及時進行糾正。

（二）提高全面的成本會計核算意識

目前，隨著醫(yī)患問題在社會上的不斷蔓延，醫(yī)院在管理工作上一些細小的失誤也會被無限放大進行對待。因此，醫(yī)院實行全面的成本會計核算工作已經成為建設工作的必然要求，對自身在經營活動上實現可持續(xù)發(fā)展也有著重大的意義。因此，醫(yī)院要提高對內部的工作人員在成本會計核算工作上的認識力度，加強醫(yī)院文化建設方面的成本控制意識。另外，醫(yī)院還要提高科室與科室、部門與部門之間的合作能力，在遵從相關的業(yè)務流程以及成本會計核算的前提下，對內部全體員工在成本會計核算上加大監(jiān)督力度，保證所進行的每項業(yè)務核算工作都能在會計核算體系的監(jiān)督中進行，從而提高醫(yī)院內工作人員的成本會計核算意識，建立全方面的核算體系。

（三）提高內部會計人員的知識技能與職業(yè)素質

近幾年來，隨著《新醫(yī)院會計制度》在我國全面的鋪行，我國在醫(yī)療衛(wèi)生的改革工作也在不斷進入新的臺階。

1.醫(yī)院的高層管理者要從自身出發(fā)，提高對我國相關規(guī)章制度的研究與探討力度，通過自身對成本會計核算知識體系的認識能力，提高醫(yī)院在進行財務會計人員選用過程的合理化，通過引進高素質會計人才帶動醫(yī)院內會計核算能力的整體提高并鞭策原有員工的積極性。

2.醫(yī)院要不定期的對內部會計人員進行培訓教育工作，提高相關會計人員與時俱進的知識理念，與此同時還可以通過邀請高校教授以及相關專家進行專題的講座，提高內部會計人員在成本分析層面上能力。而隨著會計電算化在醫(yī)院內部的普及，還要提高內部會計人員在電算化方面的能力，進而實現全面成本會計核算工作。

3.針對事業(yè)單位共有的毛病，醫(yī)院還要加強對會計人員在工作上績效的考核，把工資以及職位升遷與工作績效進行掛鉤，而對于部分怠工人員實行辭退制度，進而激發(fā)內部會計核算人員的競爭意識，提高會計人員的知識技能與職業(yè)素質。

（四）提高會計核算工作在成本預測方面的能力

目前，我國醫(yī)院在成本會計核算工作的過程中，一般要求對醫(yī)院內相關的衛(wèi)生醫(yī)用材料實行消耗定額管理，進而實現對各科室業(yè)務費用的限定，而在辦公費用的分配上則以包干為主，使相關消耗浪費問題可以得到有效控制。因此，醫(yī)院內的財務會計人員要提高對未來市場的預測能力，利用本身對未來市場的掌握做好預算工作，從而制訂出未來一定時期內醫(yī)院在物品選購上的預算計劃與科室研發(fā)經費的分配計劃，進而在實際市場與工作上實現對等參考，提高醫(yī)院在資金成本上的利用率，避免出現會計預算與實際情況偏差過大的現象。

三、結語

篇(3)

將EXCEL電子表格軟件全面應用于成本會計理論教學與實踐教學，主要采取仿真模擬的形式。具體途徑主要有以下三個方面：

（一）EXCEL軟件用于成本會計課堂教學演示EXCEL軟件用于教學演示，在成本會計課堂教學中占很大比重。成本會計課程的特點之一就是計算量大、公式多、表格多。在課堂教學中，凡是有表格、有公式的地方，都可以運用EXCEL軟件進行輔助。如“要素費用分配”這一章，產品成本的構成涉及直接材料、直接人工、制造費用等多個成本項目，每個成本項目又存在多種分配方法，因此需要完成大量的數據處理。傳統的授課方式中，教師要么在黑板上大量演算，但是受課時所限，往往容易重視公式推導而忽視原理分析；要么使用PPT從課本上照搬圖表，而這樣對于直觀地演示大量數據在賬表間結轉等毫無幫助，學生的參與感也不強。對此，可以采取以下教學手段：教師授課時打開先設計好的Excel表格軟件，現場演示成本數據的生成、結轉，比較不同工作表之間不同分配方法的差異。通過Excel表格中的公式，學生能夠清楚地看到各成本數據之間的關系，形成系統化的認識。在提高課堂教學效率的同時，使學生掌握Excel軟件的操作技巧。此外，將不同的分配方法分別設置在幾個工作表中，方便進行比較和切換，加深學生印象。在此，以“輔助生產費用的分配”教學單元為例，進行課堂教學設計，其具體內容見圖1。“輔助生產費用明細表”共分為六個工作表，分別是已知條件和五種輔助生產費用的分配方法，這里呈現的只是其中一個工作表。

（二）EXCEL軟件用于成本會計實訓仿真模擬《成本會計》教學需要借助Excel軟件設計會計資料用于課堂展示，幫助學生理解企業(yè)完整的財務和成本核算流程。在教學實踐中，首先以EXCEL軟件仿真模擬企業(yè)成本核算的各類原始單據，如“發(fā)料憑證匯總表”“材料費用分配表”“工資費用分配表”“燃動力、折舊費用計算分配表”等，這些原始單據本身就是以表格呈現，可以由教師在EXCEL軟件中制作并展示給學生。其次，對于實踐中通常以紙質形式出現的記賬憑證、各類成本費用明細賬和總賬，也可以在EXCEL軟件中模擬。臺賬（在產品臺賬、低值易耗品攤銷臺賬）、T型賬戶、總賬、（生產成本明細賬、制造費用明細賬等），直至生成最后的資產負債表、利潤表以及各類內部成本報表。教師在課堂上通過實物顯示Excel制作的原始單據、記賬憑證、賬簿、報表，學生課下在Excel仿真資料上進行實訓，核算成本。Excel仿真模擬成本實訓的優(yōu)勢在于：一是可以直觀展示成本會計實務的實體，方便靈活操作；二是便于教師、學生在原有表格基礎上根據需要進行改進；三是成本低廉，便于保存。

（三）EXCEL軟件用于成本報表和成本分析Excel軟件應用于成本報表的編制和成本分析，在企業(yè)中已非常廣泛。經過前期的課堂演示和實訓練習，學生已掌握Excel在成本核算中的基本應用。在成本分析階段，可以由教師提供一套企業(yè)的模擬成本會計實務，學生自己動手創(chuàng)建各種分析模型，同時完成憑證錄入、記賬、編制財務報表、成本報表，在此基礎上，對企業(yè)的成本數據進行分析。這種真正可以用到未來工作中的Excel案例，對學生來說更易于接受，也更加符合高職“工學結合”的培養(yǎng)模式。

二、小結

將Excel表格應用于成本會計實踐教學，有效解決教學演示和學生實操相結合的問題，節(jié)約上課時間，增大課堂容量，有利于整合教學資源，提高教學質量。項目化教學方式的引入，有助于學生自行完成學習任務，主動獲取成本核算與分析的知識與技能。牢牢把握“在實踐中學習、在學習中實踐、理論與實踐教學一體化”的思想，通過教（Excel教學演示）——學（Excel仿真模擬）——做（自建Excel模型）三個過程，訓練學生自己解決問題的能力，融理論與實踐于一體，集學習過程與崗位體驗于一身。

培養(yǎng)高技能會計專業(yè)人才。成本會計輔之以Excel軟件實踐教學，不僅為成本會計教學提供新方法，還可以鍛煉學生的計算機應用能力，培養(yǎng)出更符合現代企業(yè)需要的復合型會計人才。

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關鍵詞：中小企業(yè)；成本會計；管理策略

1引言

成本會計控制管理要從企業(yè)經營的全過程出發(fā)，根據企業(yè)的經營任務與技術資源情況，有效地進行效益與利潤的核算，達到合理進行成本體系規(guī)劃的目標，著力解決企業(yè)成本管理中的實際問題，消除企業(yè)成本管理困難。

2中小企業(yè)成本會計應用的現狀

2.1成本管理理念淡薄。當前不少中小企業(yè)沒能樹立起成本管理的理念，成本會計應用不到位，大部分企業(yè)沒能通過成本會計計算方式進行企業(yè)管理，成本會計主要用于向上級匯報工作，忽視了成本核算的重要作用。例如，有些企業(yè)單純地追求成本降低，沒有充分的研究消費者對產品質量的需求和產量要求。中小企業(yè)過度考慮有形成本，忽視了對無形成本的計算，因此無法真實的反映實際成本，最終造成成本核算偏差。這使得中小企業(yè)沒能運用正確成本會計方式核算企業(yè)的實際消耗，因此可能因為降低成本實際上減少了企業(yè)收益，對中企業(yè)小的發(fā)展帶來負面的影響。2.2缺乏會計成本人才。現代成本會計在中小企業(yè)的廣泛應用，依賴于復合型的會計計算人才，成本會計管理人員不僅要具備會計專業(yè)知識，而且還要懂得中小企業(yè)經營管理，以及企業(yè)項目的相關知識。但是目前中小企業(yè)的會計人才顯然不具備較強的綜合能力。例如，有些中小企業(yè)的會計人員還不具備使用專業(yè)軟件進行成本會計核算的能力，不能充分的運用計算機進行會計信息挖掘，成本會計人員的電算化水平較低，不能通過成本會計工作給中小企業(yè)決策提供支撐，加上行業(yè)經驗不足，影響成本會計工作效能。2.3成本會計核算方法存在問題。當前中小企業(yè)沒能建立起完善的成本會計核算制度，成本會計管理還有待完善。例如，有不少中小企業(yè)都是按照原材料進購，產品生產、銷售以及費用攤銷的方式進行核算，有些中小企業(yè)只是核定總賬，沒能有效設置明細賬，只反映項目金額沒能反映數量，造成成本會計核算混亂。還有的中小企業(yè)的成本會計核算方法粗放，核算只局限產品財務會計信息，無法全面深入反映企業(yè)經營全過程，無法為企業(yè)各個環(huán)節(jié)發(fā)生的成本信息進行全面核算，因此難以為企業(yè)發(fā)展提供全面戰(zhàn)略性財務信息支撐。而且成本管理均為事后管理，沒能體現出成本會計管理的基本理念，影響了成本管理的效率，不利于發(fā)揮成本管理作用。

3成本會計管理的作用和原則

3.1成本會計管理的作用。成本會計管理是促進中小企業(yè)發(fā)展的重要方式，成本會計管理方式不僅可以從根本上幫助中小企業(yè)節(jié)約成本，而且可以在節(jié)約成本的同時提高中小企業(yè)的生產效率。首先，可以使中小企業(yè)全面優(yōu)化生產結構，可以最大限度地降低中小企業(yè)的管理成本，同時為中小企業(yè)的消費者提供更好的服務，適應了企業(yè)成本理念的發(fā)展變化，可以有效地降低企業(yè)的投資。其次，可以提高企業(yè)的運營效率，促進中小企業(yè)在充分分析市場信息的基礎上，切實優(yōu)化提高成本管理水平，可以促進企業(yè)把握好投資力度。3.2會計成本的運用原則。中小企業(yè)成本會計的應用原則必須從企業(yè)的實際情況出發(fā)，在充分尊重市場規(guī)律的基礎上，發(fā)揮出成本會計的效用。首先，中小企業(yè)成本會計要尊重歷史成本，注重根據歷史成本進行充分計算，要能反映歷史與當前情況，能夠根據歷史成本進行計量，從而真實準確地反映企業(yè)內部財務狀況。其次，要注重分期核算，要在保證企業(yè)經營活動連續(xù)性的基礎上，保證會計主體的連續(xù)經營，同時做到對生產經營活動的細化管理，能夠根據實現情況進行分期成本核算，從而確定好存貨成本與銷貨成本。

4中小企業(yè)成本會計工作的建議

4.1建立成本會計崗位責任制。為了提高成本會計管理水平，還要完善成本會計管理體制，制定具體的成本會計崗位責任制，發(fā)揮中小企業(yè)會計人員在成本會計核算中的具體作用。首先，嚴格落實會計崗位責任制，在全面梳理中小企業(yè)發(fā)展策略和企業(yè)現狀的基礎上，制定出完善的成本會計核算管理的責任制度，注重提高制度的針對性和程序性，保證成本會計管理方法有效落實。其次，加強對現有制度的運行檢驗，注重根據會計崗位責任制的需求進行有效改進，圍繞著企業(yè)會計管理的實際問題進行有效的制度修訂，從而保證成本會計發(fā)揮作用。4.2充分發(fā)揮會計人員的作用。中小企業(yè)開展好成本會計管理工作，必須依靠現有會計人員和企業(yè)相關工作人員，在全面調動相關人員積極性的基礎上，開展具體的核算工作。首先，成本會計管理的綜合性較強，應當發(fā)揮職能管理部門人員的作用，注重完善成本會計崗位責任制度，切實打破傳統會計方式的局限性，在中企業(yè)有效的推成本會計，發(fā)揮出會計人員成本會計管理的實際作用，切實把成本會計管理方式的要求落實到企業(yè)管理當中。其次，全面提高成本會計的監(jiān)督水平，注重以專業(yè)技術機構來開展相關的監(jiān)督工作，不僅要發(fā)揮企業(yè)領導在成本會計管理中的監(jiān)督作用，同時還要運用外部監(jiān)督手段，保證成本會計工作的具體有效落實。最后，加強成本會計的績效評估，注重對考核會計人員及相關人員的績效水平，保證涉及的經營、生產、銷售等相關環(huán)節(jié)履行好成本會計核算義務。

5結語

綜上所述，成本會計必須根據市場發(fā)展情況進行有效修訂，注重對會計成本管理需求與方法進行具體研究，從中小企業(yè)成本管理的實際需求出發(fā)，通過成本會計幫助企業(yè)獲得良性發(fā)展，解決企業(yè)發(fā)展過程中的實際問題。

參考文獻

[1]吳曉坤.現代成本會計在上市企業(yè)中的應用研究[J].中外企業(yè)家，2013（31）.

[2]帥革.企業(yè)成本會計的應用現狀及改善對策[J].時代金融，2014（2）.

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（一）成本會計教學內容同相關學科缺乏整合。目前高校的成本會計課程主要是以工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序為例進行講解，章節(jié)安排主要按照“費用在各種產品以及期間費用之間的歸集和分配生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配產品成本計算的基本方法產品成本計算的輔助方法其他行業(yè)成本核算成本會計前沿成本報表與成本分析”的順序。其中“成本計算的輔助方法”部分與相關學科“管理會計”中部分內容相重疊，“成本報表與成本分析”部分與相關學科“財務報表分析”、“財務管理”中部分內容相重疊等。教學內容的重合一方面導致師資、時間等資源浪費，另一方面導致學生專業(yè)知識結構不完善。

（二）成本會計教學方法滯后。現有的成本會計理論教學主要依賴于黑板板書或者多媒體教學，教師在備課時就已經準備好一堂課所要講授的內容及需要布置的作業(yè)等資料，即傳統意義上的教學。由于成本會計本身的特殊性：數據多，計算量大且計算較為復雜，采用傳統的教學模式，學生在聽課過程中容易出現疲憊、注意力不集中、對教學內容不感興趣等不良現象，為避免這些不良教學因素的出現，必須改進現有的理論課教學模式。

（三）成本會計實訓實踐教學模式不合理。成本會計實訓課是為彌補理論課的不足而設置的，目的在于提高學生的動手能力和專業(yè)素質。現有的實訓課模式緊緊圍繞做題而展開，實訓課堂按照“教師根據實訓資料，布置實訓作業(yè)，下課學生上交實訓作業(yè)”這一模式進行，學生掌握的僅僅是成本的歸集、分配、核算、分析等計算能力，對專業(yè)素質的提高幾乎沒有幫助。要實現培養(yǎng)方案規(guī)定的教學目標，現有的實訓實踐教學模式必須改進。

二、應用型本科院成本會計教學改革的必要性

應用型本科院校以增強學生動手能力、實踐能力、社會適應能力為目標；以辦教學應用型大學為統領，全面提高學校高素質應用型人才培養(yǎng)質量。根據應用型本科院校這一培養(yǎng)要求，成本會計作為財務管理、會計學專業(yè)核心課程，教學改革的必要性主要體現在以下方面：第一，滿足相關專業(yè)培養(yǎng)目標的要求。財務管理、會計學等學科專業(yè)性較強，畢業(yè)生不僅要掌握扎實的理論知識，而且要具備一定的實踐操作能力，這就對成本會計現有的教學內容、實訓實踐模式提出了更高要求。第二，使得現有課程體系設置更加合理。由于成本會計理論教學中部分內容同管理會計、財務管理、成本報表分析相重合，因此必須對現有的授課內容進行改進，整合資源。第三，完善學生的知識結構體系。通過對現有的成本會計教學改革，學生更加清晰成本會計課程所涵蓋的內容，知識結構更加合理。

三、成本會計教學改革的具體方法

（一）成本會計理論課教學內容改革。由于現有的成本會計授課內容同其他課程相重合，造成了資源浪費，應對現有的教學內容進行改革。首先，根據專業(yè)培養(yǎng)方案的要求，不同課程任課教師合議解決教學內容的歸屬問題：成本會計中“成本計算的輔助方法”部分與“管理會計”課程相重合的為“變動成本法”內容，該內容應該歸屬在“管理會計”中詳細講授；“成本報表與成本分析”部分與“財務報表分析”、“財務管理”課程相重疊內容應歸屬在“財務報表分析”、“財務管理”中講授；為“成本會計”留下更多時間進行核心內容的解答，完善學生的知識結構體系。其次，按照從易到難的思路，合理安排成本會計課程的章節(jié)順序，激發(fā)學生學習興趣。

（二）成本會計教學方法改革。傳統成本會計教學方法下，教學效果不理想。考慮將成本會計理論課同其他學科相融合，改進現有的教學方法。

1.將Excel運用到成本會計教學中；這種方法減少教師板書內容，更加有效地授課，有利于學生對所學成本會計知識的梳理和掌握；Excel在實際工作中功能非常強大，學生多接觸該軟件，對以后工作的開展很有幫助。

2.將“圖示教學法”運用到成本會計教學中；該方法將成本會計中涉及的大量計算，盡量用圖表形式表現出來，使得解題思路更加清晰、明了，幫助學生理解費用及成本的核算、歸集、分配等程序。

3.結合高校自身條件，合理開發(fā)能夠激發(fā)學生學習興趣、強化教學效果的成本會計教學模式。

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成本會計的發(fā)展要適應新的經濟環(huán)境，以滿足現代經營管理的需要.成本會計工作已不再局限于成本核算，其角色發(fā)生了變化.成本會計新的工作特點和工作方法，決定了成本會計人員要有較高的業(yè)務素質，必須具備多種理論知識和實踐技能，如社會工作能力、調查分析問題的能力等，因此要求我們培養(yǎng)的是能適應社會發(fā)展需要的具備多種理論知識和實踐能力的人才.然而，在成本會計教學中，普遍出現注重對現成資料成本的核算，而對原始資料的取得、成本管理和成本控制的關注度不夠，這就容易導致高分低能，降低學生解決實際問題的能力.而現代社會需要的是能容身于社會、能滿足不同層次需求的科研型、技能型人才，這就需要我們教育者面向社會，從“我能做什么，我能培養(yǎng)出什么樣的人”走向“需要我做什么，需要我培養(yǎng)出什么樣的人”，這種觀念更貼近于社會，易得到社會的認同，而且能實實在在的培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神和實踐能力.教育觀念的轉變隨之帶來的是教學方法的改革，著名教育家葉圣陶說過，教學有法，教無定法，貴在得法.因此，選擇合適的教學方法尤顯重要.項目教學法是一種以工作內容為載體來設計課堂教學的一種教學模式，具體到成本會計來說，就是學生在老師的引導下設計具體的成本會計項目方案，學生根據設定的企業(yè)經營成本資料，進行成本項目核算的實踐.整個過程由學生自己完成，老師只是參與者和引導者，所以能真正提升學生會計各層面的軟技能.因此，在成本會計教學中引入項目教學法有其重要意義.

2項目教學法在成本會計教學中的實施

項目教學法是以學生為中心、工作任務為導向的教學方法，整個工作過程中，教師起引導和輔助作用，具體到成本會計教學，就是學生在教師的指導下，按照問題的要求搜集、選擇信息資料，從成本會計工作的實際出發(fā)設計典型性的案例，通過小組的共同努力研究，具有創(chuàng)造性地解決問題，并得出結論或完成任務.項目教學法按照三大步驟進行：確定項目任務、項目的組織和實施、項目的總結和評價，具體如下：

2.1確定項目任務

2.1.1任務分組.

項目教學法通常采用分組教學的方法，在分組時，教師應結合學生的性格特點以及自主學習的能力，采用能充分調動學生參與積極性的分組，一般而言，按照項目的實際情況，可參照團隊分工協作的模式進行分組.

2.1.2項目的選擇與設計.

項目選擇的好壞決定了項目教學法的成敗.在立足于成本會計課程教學目標的基礎上，由教師或教師引導學生提出幾個項目任務，結合可行性，最后通過討論，確定項目的目標和任務，根據提出的待解決的問題設計項目.比如，可選擇生產費用的歸集和分配項目.在設計上，應遵循基本理論，由淺入深，采用循序漸進的方法。

2.2項目的組織和實施

項目確定后由學生制定項目工作計劃，確定工作步驟和程序，由教師審批.在這個過程中教師要針對設計好的項目進行理論知識的講解，學生在教師的指導下搜集整理資料并針對項目進行討論.比如，在制造費用的歸集和分配項目中，學生通過討論可以了解到制造費用的內容以及如何利用制造費用降低企業(yè)的成本.在項目實施過程中，學生要做到分工協作，信息共享，提高效率.實務中，成本核算工作分工細致，流程明晰.因此，成本會計的項目也分層次分步驟實施.在實施過程中，遵循邊理論邊實踐，邊學邊做、邊做邊學，在學中做、在做中學，用理論指導實務，用實務增強對理論的認識.以生產費用的分配為例，詳細說明具體工作安排.

2.3項目的總結和評價

教學項目的工作任務完成后，要對學生提交的成果進行總結和評價，以利于學生實踐技能的進一步提升.評價過程要師生雙方共同完成，可先由學生對自己的成果進行講解，然后組織學生對該成果進行互評，最后由教師對成果進行歸納、總結，幫助學生進一步提升實踐能力.

3項目教學法在成本會計教學中應用需注意的問題

3.1教師和學生角色的轉換

在項目教學法教學中，教師承擔著更重要的角色.老師由傳統的課堂主演者轉變?yōu)檎n堂活動的參與者，學生由學習的被動者變?yōu)閷W習的主動者.教學過程更注重“授人以漁”，并遵循教師理論引導在先，學生實踐學習在后的原則.為此，要完成教學任務，教師和學生都要付出更多的努力.

3.2項目案例設計的合理性

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(一)原料價值與成本(物料成本，MC)

物料成本包括構成生產的各種原料投入，以九三油脂廠為例，物料成本包括原料大豆的投入，其他輔助生產的添加劑投入。

(二)系統價值與成本(系統成本，SC)

系統成本類似固定成本，在一定期限內呈現相對固定的特點，以九三廠為例，系統成本包括人工工資，及其設備折舊費，機器運行費以及停工期間的修理費用等。

(三)能源價值與成本(能源成本，EC)

傳統成本會計計量方法下，將能源等資源的投入統統計入到制造費用之中，而在物料流量成本會計思想下，能源投入與原材料投入性質相同，能源與原材料共同形成“正產品”、“負產品”。繼續(xù)將其歸類為制造費用，有些牽強，長此以往，必然導致產品成本失真，因此，將能源成本視同為原材料投入，利用物料流量成本會計思想進行核算與控制。能源成本的投入主要包括煤炭資源、水資源和蒸汽資源(文章以油脂廠為載體，因此，在成本歸屬問題上偏重于載體企業(yè))。

(四)傳遞及處理成本(配送、廢棄物處理成本)

筆者認為該部分為具有對第三方支付的特點。包括產品運輸過程中發(fā)生的耗費，廢棄物處理過程的耗費等。MFCA先進之處體現在對物料的處理流程上，傳統成本會計僅核算企業(yè)內部發(fā)生的耗費，MFCA將這種核算模式拓展開來，不僅核算企業(yè)內部，更將整個物料從頭至尾的進行核算。以九三廠為例，生產過程中廢水的處理上，不僅在企業(yè)內部進行核算，更將核算的范圍拓展到污水的最終處理環(huán)節(jié)。

二、九三油脂廠簡介及其生產工藝分析

(一)九三油脂廠簡介

九三糧油工業(yè)集團有限公司(文中“九三油脂廠”為哈爾濱大豆制品有限公司的生產車間)是北大荒集團的全資子公司，首批國家級農業(yè)產業(yè)化重點龍頭企業(yè)，是集貿、工、農為一體的大型大豆加工企業(yè)集團。總部位于哈爾濱高新經濟技術開發(fā)區(qū)，擁有黑龍江九三、北安、寶泉嶺、哈爾濱大豆制品、惠康食品、北大荒豆制品、吉林長春、遼寧鐵嶺、大連、天津、四川成都、廣西惠禹等十二個生產子公司和香港、美國芝加哥、巴西圣保羅、馬來西亞吉隆坡等四個海外經貿公司。九三集團占地總面積218.8公頃，年加工大豆總能力已達1200萬噸，銷售收入超過400億元，進出口貿易總額超過60億美元。

(二)MFCA理論下生產工藝分析

九三油脂廠生產工藝十分繁瑣，因此，本文截取一些典型的生產環(huán)節(jié)進行介紹，并運用物料流量成本會計對其進行核算。設立物量中心。該廠車間個別環(huán)節(jié)有多組設備共同搭配完成，應當以生產環(huán)節(jié)為依據設置物量中心。但某些環(huán)節(jié)又具有特殊性，不符合設置物量中心的條件，因此筆者認為，物量中心的設置依據應為生產環(huán)節(jié)和機器設備相結合。本文將按照生產用料流程設置物量中心。如圖：依照上述物料流動關系，設置九三油脂廠各物量中心，并以無聊流動方向為紐帶，建立一套符合該廠生產狀況的物料流量成本會計流程體系。考慮到文章篇幅也為了便于計算，本文將生產流程中典型的環(huán)節(jié)作為物量中心。每個物量中心物料的流動情況，九三廠廢棄物多數不需要深加工，可直接出售，其中豆粕，更是作為一種大豆油的衍生產品而出售。廢皂角和廢白土不可回收，也將出售，因其含有化學物質，需要慎重存放，通常下游企業(yè)每月收購一次。對于廢水的處理，該廠設有專門的廢水處理站，統一存放回收的廢水。廢水凈化工作十分繁瑣，需要其他化學物質，該廠也不具備污水凈化條件，因此，將工業(yè)廢水送回至市政污水處理站。

三、MFCA下九三油脂廠成本數據的整理

確定上述物量中心，也明確了各個物量中心物料流動的方式，下一步將有針對性的收集相關成本數據。物量中心發(fā)生的成本可分為兩大類：正產品成本和負產品成本。而根據計算需要，在各個生產過程中，有將這兩種成本細化為四種，分別如下表所示：明確成本劃分后，能夠將企業(yè)生產的耗費以正確的思路進行核算。按照上述分類收集好成本數據之后，要對整個工藝下產生的物料成本、系統和能源成本等全部流量成本進行分類核算。一般根據整個工藝流程中產品的生成率為依據進行分配。這符合質量守恒定律。在實際運行物料流量成本會計核算時，要注意對每個物量中心所投入的成本項目按其正負產品生成數量比例進行分配。本階段完成后將正產品傳遞到下一階段，被作為主要原材料投入到下一階段，而本階段的負產品則變成廢棄物退出流程。同時本階段產生的正產品和下一階段新投入的新的物料一起計入下一階段的總投入。然后，按照本階段傳遞下去的正產品的質量計算正產品數量和負產品數量的比例，分配本階段隨正產品轉移來的系統和能源成本。同理，下一工序新投入物料成本按照下一工序新投入物料產出正產品和負產品的數量比例進行分配。

四、九三油脂廠應用物料流量成本會計的啟示

(一)宏觀方面

在我國，導入物料流量成本會計同意有著深刻的現實意義，為了更好的推動物料流量成本會計在我國的實踐和推廣，筆者提出以下政策建議，力圖對我國企業(yè)引進和應用MFCA提供有益的借鑒。

1.加快有關企業(yè)環(huán)境成本核算的法制建設。

我國應抓緊制定類似有利于督促企業(yè)進行環(huán)境成本核算的法律法規(guī)。如再生資源回收管理條例》、《重點行業(yè)清潔生產評價指標體系》等。同時要不斷提高國家環(huán)境標準和行業(yè)環(huán)境標準，認真貫徹執(zhí)行與環(huán)境成本核算相關的法律法規(guī)，加強對環(huán)境執(zhí)法部門的執(zhí)法監(jiān)督和監(jiān)察工作，實行環(huán)境稽查制度，規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法效果，做到監(jiān)督嚴格、執(zhí)行有力、獎懲分明，促使企業(yè)自覺加強對產品整個生命周期的環(huán)境成本控制。

2.加強環(huán)境會計制度和審計制度建設。

使環(huán)境成本核算有法可依，環(huán)境成本審計的作用在于提供公證，有助于保證企業(yè)環(huán)境成本核算報告中信息的可信度，從根本上使企業(yè)重視環(huán)境保護工作，也為環(huán)境成本核算的進一步發(fā)展提供法律保障。我們必須明確環(huán)境容量資源的價值，嚴格執(zhí)行強制性的資源環(huán)境政策，加大對環(huán)境破壞的處罰力度，充分界定環(huán)境容量資源的產權，解決環(huán)境容量資源的外部性問題，具體做法可以通過征收污染產品稅、污染排放稅、一般環(huán)境稅和碳稅等方案，明確環(huán)境資源的有償占用或者環(huán)境資源的付費使用。同時完善相應的激勵機制和生態(tài)補償制度，制定和完善激勵性的政策，并建立有利于企業(yè)實施環(huán)境管理的競爭秩序，促進企業(yè)開展環(huán)境成本核算。

3.加強政府和社會公眾對企業(yè)的監(jiān)督。

由于我國現階段許多企業(yè)對于承擔社會責任、促進環(huán)境保護的認識還不到位，因此社會各界有必要督促企業(yè)加速導入物料流量成本會計的進程。如環(huán)境保護部門可以要求企業(yè)出具的環(huán)境影響報告書中應包括對于廢棄物成本的分類與處理以及的環(huán)境報告書中更多的涉及到對物料流量成本會計應用方面的披露；證監(jiān)會要求上市公司的年度財務報告中應加大對于環(huán)境成本的披露；其他監(jiān)管部門也應采取相應措施配合上述部門推進物料流量成本會計的導入進程。

(二)科研方面

1.科研部門應加快技術開發(fā)進程，使企業(yè)具有過硬的科技后盾。

日本研究物料流量成本會計的成果比我國更加深遠，值得借鑒的是，日本將學者研究的成果與企業(yè)經營管理相結合，通過這種形式，不斷完善研究方向，并且根據企業(yè)的實際情況，指定與之相對應的學術理論，此外，日本關西研究中心和全球環(huán)境戰(zhàn)略研究所就物料流量成本會計取得了具有現實意義的科研成果。我國也可參考日本產學研的聯合模式，先開展應用試點，組建包含學者、專家、技術員等的科研隊伍，由政府、科研機構、企業(yè)三者聯合，加速物料流量成本會計的應用進程。

2.協助政府制定物料流量成本會計實施的相關指南。

鑒于日本產學研聯合模式的成功，我國相關職能部門也應當提供相關的政策扶持，在學者們研究的成果之上，與政府職能部門相互呼應，制定被統一認可的會計準則實行指南。在理論研究方面，與高校進行項目合作，吸收對物料流量成本法有深入研究的專家學者的建議和科研成果，并鼓勵在校大學生積極參與進來。

(三)企業(yè)層面

1.做好環(huán)保資料的統計工作是環(huán)境成本核算的重要基礎。

近年來，我國上市公司社會責任報告的一直處于上升期，2012年到達了534份，但其中涉及到環(huán)境信息的內容都很少，盡管也存在少部分大篇幅披露環(huán)境信息的企業(yè)，但也只定性分析，而這部分企業(yè)占比不到17％。要想完善環(huán)境成本核算制度，必須在公司內部建立一個成熟的成本控制中心，嚴格劃分一般成本、環(huán)境費用和環(huán)境資本性支出。

2.做好公司內部各個部門協作。