序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇注冊會計師審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。審計人員實質(zhì)上的獨立是審計獨立性的核心與基礎(chǔ)；審計人員形式上的獨立是獲取社會公眾相信審計人員實質(zhì)上獨立的根本保障。審計人員實質(zhì)與形式上獨立的整合，并通過審計團(tuán)體形式上的獨立將注冊會計師職業(yè)展現(xiàn)于社會公眾面前。公眾利益和公眾預(yù)期與信任，對注冊會計師職業(yè)具有重要意義，從公眾視角審視形式上的獨立，將有助于注冊會計師職業(yè)的繁榮。

一、注冊會計師審計公眾視角獨立性的理論基礎(chǔ)

關(guān)于獨立性的內(nèi)容被普通接受的觀點是美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委員會前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認(rèn)為注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種：事實上的獨立性和形式上的獨立性。上世紀(jì)二十年代以前，職業(yè)界重實質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來，事實上的獨立在任何情況下都絕對適用，涉及形式上的獨立性的規(guī)章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)注冊會計師與被審計單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時人們才開始重視形式上的獨立性。盡管從論述中我們看到了審計形式上獨立重要性的提高，但筆者認(rèn)為，在越來越強(qiáng)調(diào)人性溝通和信息交互的社會里，僅僅將形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立相提并論是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)上升一個高度。理由是：

（一）注冊會計師職業(yè)要實質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會公眾認(rèn)可并接受是至關(guān)重要的。注冊會計師職業(yè)之所以存在，在于注冊會計師的工作能夠合理保證會計信息使用者確定已審會計報表及其他信息的可靠程度。如果社會公眾根本不相信注冊會計師群體，就不會相信他們的鑒證工作。獨立性正為注冊會計師群體獲取社會公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊會計師群體內(nèi)部了解實質(zhì)上的獨立，只能從形式上窺探獨立性之一斑，因此形式上的獨立是溝通社會公眾與注冊會計師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動型的產(chǎn)銷模式是社會普遍認(rèn)同的價值取向，將顧客滿意的管理哲學(xué)引入審計獨立性有利于注冊會計師職業(yè)地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計證據(jù)而實施的審計程序如同實業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會公眾作為審計報告的直接使用者如同顧客，注冊會計師職業(yè)必須象對待上帝一樣以不可動搖的抱負(fù)運用自身的知識為社會公眾服務(wù)。

（三）為公眾利益服務(wù)是社會對注冊會計師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊會計師職業(yè)維護(hù)公眾利益的承諾之外，還強(qiáng)調(diào)公眾在注冊會計師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊會計師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊會計師自身利益沖突時應(yīng)以公眾利益作為評判是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）為公眾利益服務(wù)是通過注冊會計師的獨立判斷實現(xiàn)的。獨立性的強(qiáng)弱程度決定了公眾利益的被保護(hù)程度。然而實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無形和難以度量的，連注冊會計師自身都很難講清，社會公眾就更難把握了，形式上的獨立則是有形和可以觀察的。事實上社會公眾沒有能力也沒有必要探求審計實質(zhì)上是否獨立，只能直觀地了解注冊會計師形式上的獨立，進(jìn)而確定是否信任他們的審計意見。換句話說，形式上的獨立才是形成公眾信任的決定因素，同時還應(yīng)注意到，由于社會公眾和注冊會計師所處角度以及專業(yè)知識上的差異導(dǎo)致了兩者在審計獨立性的認(rèn)識上也有差別（見附表）。

從附表中不難看出，當(dāng)形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立不相一致時，注冊會計師評價的依據(jù)是實質(zhì)上的獨立而社會公眾則更多考慮形式上的獨立。

以上筆者從不同側(cè)面分析了社會公眾在注冊會計師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動力。確定公眾視角雖然有利于注冊會計師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導(dǎo)一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊會計師職業(yè)地位的提高。

二、從公眾視角重構(gòu)注冊會計師的審計獨立觀

完整的獨立觀應(yīng)具備三個要素：誰需要獨立、如何保持獨立、向誰獨立。由于向誰獨立很明確且對公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡單組合形成獨立性的四個方面：審計團(tuán)體形式上的獨立性、審計團(tuán)體實質(zhì)上的獨立性、審計人員實質(zhì)上的獨立性和審計人員形式上的獨立性。除了對獨立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對其重要程度排序。（一）審計團(tuán)體的獨立性主要是形式上的獨立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計團(tuán)體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實質(zhì)上獨立之說（筆者認(rèn)為審計團(tuán)體實質(zhì)上的獨立其實是全體審計人員形式和實質(zhì)上獨立的整合）。審計團(tuán)體的獨立性主要是形式上的獨立性。筆者認(rèn)為審計團(tuán)體形式上的獨立性有兩層含義：一是審計機(jī)構(gòu)組織上的獨立性，這要求會計師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會擁有自主經(jīng)營、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國事務(wù)所的脫鉤改制正是審計團(tuán)體形式上獨立的完善，這使事務(wù)所長期依賴行政權(quán)力開展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊會計師作為一門職業(yè)應(yīng)有的聲譽(yù)，表現(xiàn)為社會公眾對注冊會計師職業(yè)的普遍印象和一般評價，是深層次的形式獨立。社會公眾對注冊會計師職業(yè)的印象并非來自對注冊會計師及其職業(yè)的認(rèn)知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊會計師并予以高度評價，但對整個注冊會計師職業(yè)的看法可能完全不同。當(dāng)他們在絕大多數(shù)情況下必須依賴不熟知的注冊會計師工作時，起支配作用的是他們對注冊會計師職業(yè)的一般看法。可見塑造長期良好的職業(yè)形象對獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認(rèn)為審計團(tuán)體形式上獨立的努力不僅有助于實現(xiàn)該目標(biāo)而且作為獨立性的最表層是社會公眾對注冊會計師職業(yè)認(rèn)知的起點。

（二）審計人員的獨立性，包括審計人員形式上的獨立性和審計人員實質(zhì)上的獨立性兩方面。前者要求審計人員與被審計單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強(qiáng)調(diào)審計人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。

審計人員形式上的獨立盡管也會影響社會公眾對該審計人員工作的直接評價，但筆者認(rèn)為，相對公眾來說審計人員形式上的獨立退居其次，實質(zhì)上的獨立才是關(guān)注的對象。

三、結(jié)束語

通過上述論述，筆者的觀點歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計獨立性在于倡導(dǎo)注冊會計師職業(yè)營銷策略的改變，事實上就是一種實現(xiàn)注冊會計師職業(yè)與社會公眾融通的公關(guān)策略。

（二）筆者強(qiáng)調(diào)形式上獨立的重要性并不否認(rèn)實質(zhì)上獨立的基礎(chǔ)地位，更不是對形式上獨立的一味撥高，而是基于形式上的獨立是社會公眾能直接觸及的表層信息并構(gòu)成了社會公眾認(rèn)知審計獨立性的起點這一事實。由于公眾利益和公眾預(yù)期與信任對注冊會計師職業(yè)的重要性，筆者認(rèn)為從公眾視角審視形式上的獨立將有助于注冊會計師職業(yè)的繁榮。

篇(2)

一、審計委員會與注冊會計師聘任

在選聘注冊會計師的過程中，審計委員會應(yīng)評估注冊會計師的獨立性，如先行了解注冊會計師職業(yè)團(tuán)體及政府法令中有關(guān)獨立性的規(guī)范，在選聘前與注冊會計師商討有無違背獨立性要求的條款，在續(xù)聘的過程中檢查獨立性條款的遵循狀況，并與注冊會計師溝通，確定有無管理當(dāng)局干涉注冊會計師使其不能獨立執(zhí)業(yè)的情形。同時，審計委員會應(yīng)向公司管理當(dāng)局及內(nèi)部審計部門征詢對注冊會計師獨立性的看法，以與注冊會計師的答復(fù)作雙向比較。

具體而言，在注冊會計師的選聘、續(xù)聘和解聘問題上，審計委員會須履行如下職責(zé)：(1)了解審計合約的性質(zhì)與范圍；(2)向管理當(dāng)局及內(nèi)部審計部門征詢有關(guān)審計質(zhì)量的建議；(3)了解會計師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的審計經(jīng)驗；(4)考察會計師事務(wù)所用于執(zhí)行本公司審計合約的合伙人及人員的素質(zhì)；(5)評估注冊會計師或其事務(wù)所在同業(yè)檢查中的結(jié)果；(6)考慮注冊會計師或其事務(wù)所涉及的訴訟與法律責(zé)任問題是否會影響履行本次審計合約的能力；(7)考察證券主管機(jī)關(guān)糾正或處分注冊會計師或其事務(wù)所行為的情形；(8)對于管理當(dāng)局解聘注冊會計師的提議，考察管理當(dāng)局所提出的解聘理由，并與注冊會計師討論分析發(fā)生意見分歧的原因。

由于審計委員會在注冊會計師選聘上更多的是參與復(fù)核，而管理當(dāng)局仍舊占據(jù)著主導(dǎo)地位。因此即使有審計委員會作為后盾，注冊會計師仍有可能基于諸般顧忌而屈服于來自客戶管理當(dāng)局的壓力，從而對審計委員會有所隱瞞。在這一背景下，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的公眾監(jiān)督委員會(POB)于1995年發(fā)表了有關(guān)審計委員會的報告“董事、管理當(dāng)局與注冊會計師—保護(hù)股東利益的聯(lián)盟”，建議在注冊會計師與公司的委托合約中，應(yīng)寫明委托人是公司的審計委員會，明確表示注冊會計師不受管理當(dāng)局的操控。由紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會共同成立的藍(lán)帶委員會(theBlueRibbonCommittee)在1999年2月發(fā)表的題為《關(guān)于改進(jìn)公司審計委員會效果》的報告中也強(qiáng)調(diào)：“外部審計人員的最終責(zé)任系向董事會負(fù)責(zé)，而審計委員會作為股東及董事會的代表，在選聘、評估是否勝任及更迭外部審計人員方面擁有終極的權(quán)威與責(zé)任”，藉此希望改變由管理當(dāng)局占據(jù)主導(dǎo)的立場，而由審計委員會擔(dān)當(dāng)起主要責(zé)任。

二、審計委員會與注冊會計師非審計服務(wù)

注冊會計師除向客戶提供審計和其他認(rèn)證服務(wù)(assuranceservice)之外，還經(jīng)常提供相關(guān)的管理咨詢服務(wù)，包括項目研究與調(diào)查、向管理當(dāng)局提供各項制度的改進(jìn)建議、指出現(xiàn)存制度的缺失、列舉各種替代的改善方案和推薦新方法等。這就產(chǎn)生了一個問題，即管理咨詢等此類非審計服務(wù)是否會對注冊會計師獨立性造成傷害。一種觀點認(rèn)為，對同一公司，既進(jìn)行審計，又提供管理咨詢，不會影響注冊會計師的獨立性，管理咨詢與審計是可兼容的。其理由是，審計和管理咨詢業(yè)務(wù)的服務(wù)對象不一。在審計業(yè)務(wù)中，對財務(wù)報表和審計報告感興趣的全部公眾才是真正的客戶和委托人。至于被審計公司，只不過是負(fù)擔(dān)著結(jié)算審計費用的責(zé)任而已。而在管理咨詢服務(wù)當(dāng)中，客戶是管理當(dāng)局，這樣，注冊會計師實際上并未對同一客戶提供審計服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)。另一種觀點認(rèn)為，審計和管理咨詢不可兼容，注冊會計師對同一客戶既提供審計服務(wù)，又提供管理咨詢服務(wù)，會影響其獨立性。其理由是：在提供管理咨詢服務(wù)的過程中，注冊會計師作為顧問，實際上是扮演著決策者的角色。如果注冊會計師一方面扮演著決策者的角色，另一方面又要對決策者的工作進(jìn)行審計，無疑就處在審計自己工作的位置上。即使注冊會計師不被視為決策者，但由于他同時具有雙重身份，同客戶建立起了密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系促成客戶和注冊會計師的短期利益要保持一致。這樣，在形成棘手的判斷時，注冊會計師就可能抱有偏見，從而可能損害其獨立性。即使管理咨詢不會影響實質(zhì)上的獨立性，也會影響形式上的獨立性。因為，注冊會計師在為管理當(dāng)局提供管理咨詢的過程中，在第三關(guān)系人的眼里，肯定會在某些方面表現(xiàn)為不獨立。比如，有專門的調(diào)查結(jié)果表明，97%的第三者對注冊會計師的獨立性特別重視；在被調(diào)查的財務(wù)經(jīng)理中，幾乎有一半的人擔(dān)心注冊會計師為同一客戶同時提供管理咨詢服務(wù)和審計服務(wù)可能會損害其獨立性。

理論界的討論也影響到監(jiān)管部門的決策。由于近幾年來發(fā)生了愈來愈多的上市公司舞弊案件，為提高投資大眾對財務(wù)報告的信心，美國證券交易委員會(SEC)于2000年11月對非審計服務(wù)加以重新規(guī)范，除了財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計及導(dǎo)入、內(nèi)部審計外包與專家服務(wù)之外，限制或禁止注冊會計師提供其它類別的非審計服務(wù)，諸如人力資源、交易經(jīng)紀(jì)人、投資顧問、投資銀行等。盡管制度越來越嚴(yán)密，但同時提供審計和非審計服務(wù)的情形仍然存在。因此，如何發(fā)揮審計委員會的作用以確保注冊會計師獨立性就開始為人們所關(guān)注。美國崔得威委員會的報告要求，審計委員會應(yīng)于每一年度開始時，復(fù)核管理當(dāng)局委托注冊會計師提供管理顧問服務(wù)的計劃，并對非審計服務(wù)的品種與預(yù)計費用加以評估。加拿大證券管理機(jī)關(guān)(CanadianSecuritiesAdministrations)則認(rèn)為，如果公司尋求注冊會計師提供非審計服務(wù)，審計委員會應(yīng)評估其對注冊會計師獨立性可能造成的影響。1993年美國內(nèi)部審計人員協(xié)會研究基金會(IIARF)的調(diào)查也指出，僅有10%的審計委員會不鼓勵或禁止注冊會計師執(zhí)行管理咨詢服務(wù)，多數(shù)的審計委員會主席認(rèn)為復(fù)核非審計服務(wù)的性質(zhì)是重要的。可見，就非審計服務(wù)而言，審計委員會須了解注冊會計師所提供的非審計服務(wù)性質(zhì)及其費用，委員會應(yīng)與管理當(dāng)局及內(nèi)部審計主管討論此項非審計服務(wù)是否可能危及注冊會計師的獨立性，并獲取正面的答案，否則應(yīng)促使管理當(dāng)局及注冊會計師解除此項服務(wù)合約。

三、審計委員會與注冊會計師的溝通

在審計委員會制度的演進(jìn)過程中，各國政府、專業(yè)團(tuán)體均非常重視通過審計委員會與注冊會計師之間的溝通來保持注冊會計師獨立性。1978年，美國司法人員協(xié)會公司法委員會(TheCommitteeonCorporateLawoftheAmericanBarAssociation)對審計委員會的基本功能描述如下：“審計委員會在代表股東的董事會與外部注冊會計師之間提供了適當(dāng)?shù)臏贤ü艿馈薄Ｔ撐瘑T會列舉的審計委員會四項基本功能均涉及與注冊會計師的溝通問題，如與審計人員就審計計劃提出咨詢、與審計人員及公司的內(nèi)部審計人員就內(nèi)部控制的適當(dāng)性提出咨詢等。AICPA的POB的報告“董事會、管理當(dāng)局與審計人員—保護(hù)股東利益的聯(lián)盟”，強(qiáng)調(diào)注冊會計師與審計委員會的互動溝通及與公司治理效率的關(guān)系。前述藍(lán)帶委員會也建議，審計委員會須與注冊會計師進(jìn)行對話，以探討任何已披露的關(guān)系或服務(wù)是否影響審計目標(biāo)與注冊會計師的獨立性，并建議公司董事會全體成員采取適當(dāng)?shù)男袆右源_保注冊會計師獨立性等等。加拿大證券管理機(jī)關(guān)要求審計委員會應(yīng)安排與注冊會計師、內(nèi)部審計部門、管理當(dāng)局等進(jìn)行協(xié)商的會議，并保持適當(dāng)?shù)臅h記錄。英國的凱布瑞報告規(guī)定審計委員會的委員在一年之中至少應(yīng)該與注冊會計師在無執(zhí)行董事在場的情況下舉行會議一次，以確保注冊會計師在審計過程中不存在尚待解決的問題。

注冊會計師與審計委員會之間的溝通為增進(jìn)彼此間的了解架起了一道橋梁，從而也為注冊會計師進(jìn)行申辯提供了場所。注冊會計師能夠及時向?qū)徲嬑瘑T會反饋與公司管理當(dāng)局之間存在的分歧以及在審計過程中所遭遇到的困難，與審計委員會討論更迭注冊會計師的緣由等事宜，從而維護(hù)注冊會計師的權(quán)益，減輕公司管理當(dāng)局對審計人員施加的壓力，提高注冊會計師的獨立性。這種信息溝通一般由注冊會計師以書面或口述方式與審計委員會討論并確認(rèn)審計委員會已充分理解溝通的內(nèi)容。即使注冊會計師認(rèn)為沒有可供報告的事項而未與審計委員會溝通，委員會亦須主動向注冊會計師征詢有無此類事項。就重要及必要溝通的事項而言，主要包括如下方面的內(nèi)容：(1)注冊會計師的責(zé)任。審計委員會應(yīng)了解注冊會計師在財務(wù)報表公允性、內(nèi)部控制的適當(dāng)性與舞弊偵查等事項上所擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任及所負(fù)責(zé)任的程度。(2)重要的會計政策。注冊會計師應(yīng)確定審計委員會了解：重要的會計政策的初次采用或變動及其應(yīng)用；重要的非經(jīng)常交易項目的會計處理方法；缺乏權(quán)威支持或同意的議題或所暴露問題的后果。(3)重大的審計調(diào)整。注冊會計師應(yīng)告知審計委員會關(guān)于審計過程中的重大調(diào)整事項與是否已將調(diào)整列入會計記錄及對財務(wù)呈報過程的重大影響。(4)與管理當(dāng)局的不同意見。注冊會計師應(yīng)同審計委員會討論與管理當(dāng)局間的意見分歧和分歧對財務(wù)報表或注冊會計師審計意見的個別或整體的重要影響。即使這些分歧已經(jīng)獲得解決，注冊會計師仍有義務(wù)向委員會報告，以提示委員會注意各項敏感問題。意見分歧通常包括：會計原則的運用問題;管理當(dāng)局有關(guān)會計估計的判斷基礎(chǔ);審計的范圍；財務(wù)報告的披露內(nèi)容;注冊會計師審計意見的類型等;(5)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程遭遇的困難;(6)在接受委托或續(xù)聘前與管理當(dāng)局討論的主要問題。任何在接受委任或續(xù)聘前與管理當(dāng)局討論的有關(guān)會計、審計及財務(wù)報告問題，注冊會計師應(yīng)與審計委員會作再度確認(rèn);(7)蓄意誤報財務(wù)狀況或經(jīng)營成果及在審計中所發(fā)現(xiàn)的不法行為(除非影響甚微且明顯不重要);(8)所提供顧問咨詢等非審計服務(wù)及相關(guān)費用。

四、審計委員會與審計范圍及收費

篇(3)

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型本科 注冊會計師 定位 培養(yǎng)

由于我國重建注冊會計師制度的時間不長，專業(yè)力量不足，現(xiàn)有注冊會計師的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)與國際先進(jìn)水平比較，還有明顯的差距，因此，加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)工作，建立一支在質(zhì)量和數(shù)量上能夠滿足我國乃至世界經(jīng)濟(jì)和資本市場發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要的執(zhí)業(yè)隊伍，成了刻不容緩的大事。目前，已有23家高校開設(shè)了注冊會計師專業(yè)方向。高等院校在注冊會計師專業(yè)方向培養(yǎng)過程中要充分認(rèn)識到目前存在的不足，從而建立起科學(xué)完善的行業(yè)后備人才培養(yǎng)機(jī)制。

一、高校注冊會計師專業(yè)教學(xué)模式改革探討

（ 一 ）精準(zhǔn)培養(yǎng)定位，突出學(xué)科優(yōu)勢 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，注冊會計師行業(yè)將面臨更為廣闊的發(fā)展空間。注冊會計師專業(yè)培養(yǎng)定位不準(zhǔn)，容易走上"理論型"或"通才型"的老路；目前多數(shù)高校會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的職業(yè)定位是能在企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等相關(guān)單位從事實際或研究等工作。如果注冊會計師專業(yè)也如此定位，就失去了注冊會計師專業(yè)存在的意義。注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)應(yīng)是理論基礎(chǔ)扎實、專業(yè)技能熟練、綜合文化素質(zhì)強(qiáng)的高層次品牌專業(yè)，使之“成為億萬公眾人人知曉、萬千學(xué)子心向往之的專業(yè)”。 除具備扎實的理論基礎(chǔ)外，要有一定的知識廣度和深度，有很強(qiáng)的研究創(chuàng)新能力、組織管理能力、國際交流能力。使學(xué)生畢業(yè)后能適應(yīng)外商投資企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)、會計師事務(wù)所、上市公司等機(jī)構(gòu)的實際工作。美國注冊會計師協(xié)會定期對會計教育狀況做出的研究報告對美國的會計教育也起著巨大的影響。其公布的《注冊會計師愿景――2011》中指出，注冊會計師應(yīng)具備的五大核心能力: 溝通與領(lǐng)導(dǎo)技能、戰(zhàn)略思考與判斷性思考能力、關(guān)注客戶和市場的能力、對綜合信息的解釋能力以及技術(shù)能力， 這五大核心能力是注冊會計師在市場中保持強(qiáng)大獨特優(yōu)勢的關(guān)鍵。由此不難看出美國長期保持在國際會計界中的領(lǐng)先地位也就不無道理。

（ 二 ）改革教學(xué)模式，強(qiáng)化實踐教學(xué)目前國內(nèi)多數(shù)本科高校注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)模式還是延續(xù)以前會計專業(yè)的老模式，只是為了擴(kuò)大招生或為了增強(qiáng)專業(yè)的社會適應(yīng)性，學(xué)生能夠靈活就業(yè)，在專業(yè)課的基礎(chǔ)上不斷增設(shè)專業(yè)相關(guān)課程，使課程體系變得越來越龐大，學(xué)生學(xué)的又累又不精。在教學(xué)大綱、培養(yǎng)方案、課程設(shè)置以及教學(xué)模式上都不適用于注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)。教學(xué)計劃死板，片面強(qiáng)調(diào)理論課教學(xué)，對實踐能力的培養(yǎng)不夠重視；課程設(shè)置上，基本沿用公共基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課的模式， 沒有擺脫知識的系統(tǒng)性、學(xué)科性、完整性的制約，沒有足夠重視學(xué)生綜合素質(zhì)、實際操作能力的培養(yǎng)，使培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對注冊會計師專業(yè)人才的“一專多能”、“一專多用”的多樣化需求；教學(xué)上仍延續(xù)填鴨式的課堂教學(xué)，無法提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。注冊會計師是市場經(jīng)濟(jì)活動中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和高尚的職業(yè)道德素質(zhì)，遵守法律法規(guī)，接受職業(yè)道德的約束。同時，注冊會計師還要具有科學(xué)、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，這是對注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的要求。職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)能力必須兼?zhèn)洹Ｗ詴嫀煂I(yè)的培養(yǎng)模式，應(yīng)遵循“理論教學(xué)與實踐能力培養(yǎng)相結(jié)合”、“素質(zhì)培養(yǎng)與專業(yè)教育相結(jié)合”、“共同提高與個性發(fā)展相結(jié)合”， 對理論課程進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整，構(gòu)建適用于注冊會計師人才培養(yǎng)的多樣化教學(xué)模式。在培養(yǎng)計劃中，學(xué)校應(yīng)明確規(guī)定專業(yè)的實驗和實習(xí)學(xué)分不少于總畢業(yè)學(xué)分的一定比例。打造學(xué)生扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識和過硬的專業(yè)應(yīng)用知識。

（ 三 ）調(diào)整師資結(jié)構(gòu)，提升實踐能力在當(dāng)前的條件下必須加強(qiáng)注冊會計師人才的隊伍建設(shè)，特別是要抓住時機(jī)培養(yǎng)和造就一批精通會計、審計技能、掌握較扎實的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，善于管理、熟悉金融、法律、計算機(jī)、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型、國際化的高端注冊會計師人才。因此，在教學(xué)方面，要改變以往的不合理知識體系。要培養(yǎng)高素質(zhì)的注冊會計師專業(yè)人才，師資隊伍至關(guān)重要。目前注冊會計師專業(yè)院校，師資數(shù)量及應(yīng)用培養(yǎng)能力不足。目前高校的會計教師大都是從學(xué)校到學(xué)校，缺乏一定的實踐經(jīng)驗。而且大多數(shù)高校沒有把教師參加社會實踐納入教學(xué)管理計劃或形成制度，在時間上、組織上和經(jīng)費上都沒有相應(yīng)的安排和保證，不可避免地出現(xiàn)教師脫離實踐的現(xiàn)象。導(dǎo)致對學(xué)生的培養(yǎng)從源頭上還是在按照"理論型"或"學(xué)術(shù)型"的培養(yǎng)模式在進(jìn)行。注冊會計師專業(yè)為了提升師資的實踐能力，學(xué)校應(yīng)重視“雙師型”隊伍建設(shè):重視具有生產(chǎn)一線實際工作經(jīng)驗的“雙師型”師資隊伍的培養(yǎng)。 “雙師型”教師是指既具備扎實的基礎(chǔ)理論知識和較高的教學(xué)水平及一定的科研能力，又具有較強(qiáng)的專業(yè)實踐能力和豐富的實際工作經(jīng)驗的教師。“雙師型”教師不僅具有寬厚的行業(yè)基礎(chǔ)理論知識和實踐能力，還須具備將行業(yè)執(zhí)業(yè)知識及實踐能力融合于教育教學(xué)過程的能力。學(xué)校應(yīng)建立并實施專業(yè)教師進(jìn)企事業(yè)單位實踐進(jìn)修制度，可以安排專業(yè)教師定期或不定期地到企業(yè)進(jìn)行調(diào)研或掛職鍛煉；支持教師參加與專業(yè)相關(guān)的注冊會計師、資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師等專業(yè)資格證書考試；鼓勵專業(yè)教師在企業(yè)、上市公司、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)等兼職；通過多種形式，打造一支能培養(yǎng)高層次實用型人才的“雙師型”教師隊伍。注冊會計師專業(yè)的教師應(yīng)能夠做到以下幾方面： 在課堂教學(xué)方面，注冊會計師專業(yè)教師能夠根據(jù)實際所需，發(fā)揮自身理論、實踐雙重優(yōu)勢，把知識教育和案例教學(xué)相結(jié)合，通過典型案例分析、專題討論等方式，使學(xué)生活學(xué)活用，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力、思維能力、創(chuàng)新能力，增進(jìn)學(xué)習(xí)效果；在實踐教學(xué)方面，注冊會計師專業(yè)教師比較清楚生產(chǎn)實踐中存在的問題與處理方法，在專業(yè)能力、綜合能力培養(yǎng)過程中能夠開設(shè)出設(shè)計型、創(chuàng)新性、綜合性的實驗或?qū)嵱?xùn)項目。能夠?qū)嵭须p向互動式興趣教學(xué)，加強(qiáng)學(xué)生動手能力和綜合應(yīng)用能力的培養(yǎng)；在就業(yè)方面，注冊會計師專業(yè)教師由于經(jīng)常深入社會和生產(chǎn)實踐，對社會及行業(yè)人才狀況和人才需求及生源愿望比較了解，在社會有一定的信譽(yù)和實力，他們可以成為學(xué)生實習(xí)或就業(yè)與社會建立需求關(guān)系的橋梁；在教學(xué)輔助配合方面，同時，注冊會計師專業(yè)院校可以聘請有關(guān)政府部門、科研院校、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所等方面的專家學(xué)者講學(xué)授課，增加境外師資的教學(xué)課程。

（ 四 ）提高準(zhǔn)入門檻，強(qiáng)化綜合素質(zhì) 受國際經(jīng)濟(jì)形勢影響，就業(yè)市場對畢業(yè)生的總體需求將會明顯減少，注冊會計師行業(yè)人才的遴選將愈加激烈。由于注冊會計師專業(yè)是目前的熱門專業(yè)，報考人數(shù)非常多。據(jù)筆者所知，許多注冊會計師專業(yè)是在原會計專業(yè)基礎(chǔ)上形成的，生源是二三本線錄取的。還有許多學(xué)生未達(dá)到注冊會計師專業(yè)錄取標(biāo)準(zhǔn)，采取曲線策略，即先錄取進(jìn)入同院校的其他專業(yè)，再轉(zhuǎn)入注冊會計師專業(yè)。導(dǎo)致許多轉(zhuǎn)專業(yè)學(xué)生跟不上應(yīng)屆班級的學(xué)習(xí)而不得不轉(zhuǎn)入下屆；同時也導(dǎo)致注冊會計師專業(yè)班級人數(shù)暴增。由于未能考慮到生源的差異，導(dǎo)致教師教的難，學(xué)生學(xué)的難，致使許多學(xué)生接受專業(yè)知識消化不良，無法真正培養(yǎng)出合格的注冊會計師專業(yè)人才。注冊會計師承擔(dān)粉對社會公眾的貴任， 注冊會計師的資格標(biāo)準(zhǔn)是職業(yè)會計師團(tuán)體與公眾的一種社會契約， 該契約在委托注冊會計師履行其職能的同時， 也約定了他們必須具備某種最低資質(zhì). 因為公眾希望注冊會計師能勝任其職能， 注冊會計師如果職能履行不當(dāng)，公眾將付諸訴訟甚至尋求其他外部力量支持， 這將嚴(yán)重威脅到注冊會計師的職業(yè)地位。要辦好注冊會計師專業(yè)方向，提高行業(yè)后備人才的專業(yè)水平，注冊會計師專業(yè)方向院校一定要對注冊會計師專業(yè)方向的錄取標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格把關(guān)。在考慮筆試成績的同時，最好能結(jié)合面試或入校初對學(xué)生的綜合素質(zhì)能力進(jìn)行測評。

（ 五 ）拓展實踐資源，注重實踐效果 目前注冊會計師專業(yè)院校除實踐教學(xué)未得到足夠的重視外，還受辦學(xué)條件和經(jīng)費的限制，高校作為一個教學(xué)實體，其經(jīng)濟(jì)能力有限，不可能提供課堂教學(xué)以外更多的實習(xí)、實踐資源，導(dǎo)致實踐教學(xué)進(jìn)展緩慢，實習(xí)基地建設(shè)滯后。尤其是實踐教學(xué)的社會環(huán)境缺失，為學(xué)生提供實習(xí)、實踐的資源不足，導(dǎo)致實踐教學(xué)效果難以保證。筆者所在學(xué)院注冊會計師專業(yè)實踐課程通常包括兩大類：實訓(xùn)和實習(xí)。（1）實訓(xùn)是把企業(yè)搬到學(xué)校，主要是模擬實驗。包括會計實訓(xùn)、電算會計上機(jī)實訓(xùn)、ERP沙盤模擬。會計實訓(xùn):是模擬手工會計操作，讓學(xué)生完成從建賬開始，到原始憑證審核、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等一系列基本會計業(yè)務(wù)。電算會計上機(jī)實習(xí)主要是使學(xué)生能熟練使用財務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)工具，熟悉使用瀏覽器、收發(fā)電子郵件、下載網(wǎng)上信息和軟件、在網(wǎng)上進(jìn)行信息和數(shù)據(jù)上報等。以上兩種方式由于存在實驗材料的單一、實驗方式的單調(diào)等問題，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不能持久，實驗效果差。ERP沙盤模擬:是針對代表先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與管理技術(shù)―ERP（企業(yè)資源計劃系統(tǒng)），設(shè)計的角色體驗的實驗平臺。ERP沙盤模擬它是將制造企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運營過程形象、直觀地展示在模擬沙盤上。使學(xué)生在分析市場、制定戰(zhàn)略、營銷策劃、組織生產(chǎn)、財務(wù)管理等管理活動體會企業(yè)整體的運作流程，感受ERP的核心理念是對企業(yè)供應(yīng)鏈的管理。這種現(xiàn)代教學(xué)方法融合了案例教學(xué)、角色扮演和教師評議于一體的優(yōu)點，能夠很好地調(diào)動學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)積極性，促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)的提高。在一定程度上彌補(bǔ)了會計手工實訓(xùn)和上機(jī)實訓(xùn)的不足。（2）實習(xí)是校外實踐。包括社會調(diào)查、社會實踐、課程論文、畢業(yè)實習(xí)、畢業(yè)論文等。社會調(diào)查：考察學(xué)生應(yīng)用本專業(yè)所學(xué)知識的能力。通過學(xué)生提出問題、設(shè)計調(diào)查方案并實地調(diào)查，使學(xué)生根據(jù)所學(xué)知識解決實際問題并增加對社會的認(rèn)識。社會實踐：大多安排在專業(yè)基礎(chǔ)課之后，筆者認(rèn)為此階段的實習(xí)主要應(yīng)是認(rèn)識實習(xí)。來到實習(xí)單位后，學(xué)生首先要了解企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模；企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品、主要生產(chǎn)過程；企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效益；企業(yè)采用的記賬程序和記賬方法等。然后參觀企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，同時請會計人員介紹企業(yè)生產(chǎn)情況和財務(wù)核算特點；對企業(yè)有了感官上的認(rèn)識后，最后進(jìn)入財務(wù)部門實習(xí)。通過實習(xí)，使學(xué)生熟悉會計科目、記賬憑證、賬簿的使用方法，了解企業(yè)的賬務(wù)處理程序和基本會計報表。此階段的實習(xí)非常重要，為學(xué)生下一階段的專業(yè)學(xué)習(xí)奠定了基礎(chǔ)。但根據(jù)筆者了解，盡管不少院校規(guī)定大一學(xué)生利用假期進(jìn)行社會調(diào)查，上交調(diào)查報告。大二要求進(jìn)行為期不少于兩周的社會實踐，提交實踐報告。但由于學(xué)校本身沒有實習(xí)基地或校企合作單位，不少學(xué)生無法找到短期實習(xí)單位，即使已經(jīng)進(jìn)入實習(xí)單位，實習(xí)單位給予學(xué)生動手的機(jī)會也很少。同時院校缺少對社會調(diào)查、社會實踐實施過程中的有效監(jiān)督，就是有也是流于形式。致使無論是調(diào)查報告還是實踐報告多數(shù)不是真正調(diào)查和實踐的結(jié)果，而是網(wǎng)上資料的搜集，難以達(dá)到預(yù)期效果。課程論文：要求學(xué)生通過撰寫課程論文，學(xué)會使用有關(guān)文獻(xiàn)索引及Internet搜索引擎檢索所需文獻(xiàn)，初步掌握獲得一手資料、他人成果、政策法規(guī)等各種資料的方法與途徑； 通過課程論文的訓(xùn)練，增強(qiáng)獨立發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和運用基本理論解決問題的能力，同時引起學(xué)生對該門課程前沿理論和熱點問題的關(guān)注，鍛煉學(xué)生的寫作能力，掌握課程論文寫作整個過程的規(guī)范做法，為以后撰寫畢業(yè)論文奠定基礎(chǔ)。畢業(yè)實習(xí)：畢業(yè)實習(xí)是加深學(xué)生對專業(yè)知識的理解以應(yīng)用，訓(xùn)練學(xué)生實際操作技能、培養(yǎng)學(xué)生綜合分析解決問題的能力的重要手段。學(xué)生應(yīng)按照實習(xí)方案的要求完成各項實習(xí)任務(wù)，提交實習(xí)鑒定表和實習(xí)報告。畢業(yè)論文：是專業(yè)實踐教學(xué)活動的最后一個環(huán)節(jié)。畢業(yè)論文是在學(xué)生完成主要專業(yè)課程學(xué)習(xí)任務(wù)以及畢業(yè)實習(xí)的基礎(chǔ)上，對學(xué)生所學(xué)理論和實務(wù)知識的綜合應(yīng)用，是對學(xué)生學(xué)習(xí)及創(chuàng)新能力進(jìn)行綜合檢驗評定的重要環(huán)節(jié)。畢業(yè)實習(xí)在學(xué)生畢業(yè)之前通常是大四第二學(xué)期進(jìn)行，往往結(jié)合畢業(yè)論文選題和將來的就業(yè)方向進(jìn)行有目的的實習(xí)。主要實習(xí)各類型企業(yè)、事業(yè)單位的會計核算程序和核算方法及財務(wù)管理或?qū)徲嫷葍?nèi)容。畢業(yè)實習(xí)的目的，其一是結(jié)合畢業(yè)論文選題在實習(xí)中收集相關(guān)資料，為學(xué)生順利完成畢業(yè)論文打下基礎(chǔ)；其二是學(xué)生可以根據(jù)將來的就業(yè)方向有選擇的進(jìn)行實習(xí)，為將來就業(yè)奠定基礎(chǔ)。如果將來要到會計師事務(wù)所工作，那么畢業(yè)實習(xí)就可以選擇會計師事務(wù)所進(jìn)行；如果就業(yè)單位已經(jīng)確定，就可以到就業(yè)單位進(jìn)行畢業(yè)實習(xí)，為畢業(yè)后即能上崗工作創(chuàng)造良好條件。 筆者親身體會，比較近幾屆的畢業(yè)論文，發(fā)現(xiàn)類似甚至相同的現(xiàn)象極其嚴(yán)重，創(chuàng)新題目所占比例逐年降低，整體質(zhì)量逐年下降。學(xué)生本身的原因有：基礎(chǔ)不扎實，態(tài)度不認(rèn)真，缺乏探討、摸索和鉆研的意識和精神，精力投入不夠。師資方面：近十年來，隨著高校的大規(guī)模擴(kuò)招，學(xué)校辦學(xué)條件急劇下降。盡管教育主管部門采取了一系列措施，以確保教學(xué)質(zhì)量。其中一條就是師生比達(dá)標(biāo)要求，規(guī)定師生比1:14的為優(yōu)秀，1:16的為良好，1:18的為合格，超過這一比例的就要給予黃牌警告，限制其招生等。但目前師生比已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了最高限。由于師資力量不足，經(jīng)費投入不足，一個指導(dǎo)教師需要指導(dǎo)10 名左右的畢業(yè)生，加上較重的教學(xué)和科研任務(wù)，精力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。特別是個別老師不夠認(rèn)真，對學(xué)生指導(dǎo)不夠，學(xué)術(shù)要求不嚴(yán)，過于縱容學(xué)生，大大影響了畢業(yè)論文的質(zhì)量。院校方面：整個畢業(yè)論文管理環(huán)節(jié)監(jiān)管力度不夠，管理也不夠規(guī)范，缺乏完善的畢業(yè)論文評估體系，整個答辯程序不夠科學(xué)、規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)，逐漸助長了學(xué)生的懶惰思想作風(fēng)。此環(huán)節(jié)應(yīng)加強(qiáng)畢業(yè)論文選題的應(yīng)用性，提高在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)上與企業(yè)生產(chǎn)實際相結(jié)合的程度;指導(dǎo)教師和學(xué)生都要從思想上充分重視，院校要從根本上加強(qiáng)此環(huán)節(jié)的監(jiān)管，不斷完善畢業(yè)論文質(zhì)量監(jiān)控體系和制度保障。作為注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)的一個重要環(huán)節(jié)，實習(xí)、實踐是必不可少的。但是作為市場主體的企業(yè)或其他機(jī)構(gòu)，因其自身的經(jīng)濟(jì)利益等方面的原因，也不可能為學(xué)生提供充足的實習(xí)、實踐資源，導(dǎo)致現(xiàn)階段很多院校的實習(xí)、實踐環(huán)節(jié)跟不上，與課堂教學(xué)脫節(jié)。如何尋找并開發(fā)為學(xué)生提供實習(xí)、實踐的校內(nèi)外資源，在培養(yǎng)注冊會計師專業(yè)人才過程中顯得尤為重要。這就要求院校在開展校內(nèi)"模擬實訓(xùn)"、"模擬實踐"的同時，也要面向社會，積極尋求產(chǎn)學(xué)研一體化的校企合作模式，促進(jìn)高校與相關(guān)企業(yè)單位實現(xiàn)較為緊密型的合作，為學(xué)生開辟更多、更實用的實習(xí)實踐資源，更好地解決這一矛盾。同時，注冊會計師專業(yè)院校應(yīng)建立會計師事務(wù)所與注冊會計師專業(yè)方向院校的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，暢通注冊會計師專業(yè)方向?qū)W生到國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所實習(xí)的渠道，并為注冊會計師專業(yè)方向?qū)W生進(jìn)入注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造條件。另外，筆者根據(jù)多年從事會計、審計及教學(xué)工作的經(jīng)驗認(rèn)為，注冊會計師專業(yè)的學(xué)生，不要急于去會計師事務(wù)所實習(xí)，應(yīng)先到企業(yè)去實習(xí)。因為審計審的是企業(yè)的財務(wù)報表，如果學(xué)生對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及核算都不了解，去事務(wù)所實習(xí)也只能是學(xué)些表面的東西，只知其然不知其所以然，不能真正把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟盥涞綄嵦帲瑢嵙?xí)效果會大打折扣。

（ 六 ）加強(qiáng)心理疏導(dǎo)，重視道德教育會計師事業(yè)關(guān)系到國家的興衰，所以培訓(xùn)高級注冊會計師人才不僅要注重專業(yè)知識的教授，更重要的是職業(yè)操守的培養(yǎng)。從專業(yè)教學(xué)角度講，注冊會計師專業(yè)教師應(yīng)在傳授會計專業(yè)知識和審計專業(yè)知識的同時，適時地引入職業(yè)道德教育。長期以來，我國學(xué)校教育中只重視書本知識傳授，而忽視了學(xué)生心理素質(zhì)的培養(yǎng)。在目前社會競爭越來越激烈的今天，大學(xué)生的心理問題日益增多，導(dǎo)致一些大學(xué)生價值觀念的庸俗化，性格孤僻，心理承受能力和自我控制能力較低．遇事容易走極端，甚至缺乏基本的人際交往能力。許多大學(xué)生僅重視理論知識的學(xué)習(xí)，不注意道德和文化禮儀修養(yǎng)，在誠實信、勤奮、謙虛等基本文明方面表現(xiàn)欠佳。目前大學(xué)生欠費、作弊、自殺、他殺事件頻頻發(fā)生。因此，高度重視大學(xué)生心理健康教育成為高校不容忽視的工作。作為注冊會計師專業(yè)的學(xué)生除心理健康教育外，職業(yè)道德教育尤為重要，注冊會計師職業(yè)道德缺失危害的將是社會公眾。注冊會計師專業(yè)院校應(yīng)把心理健康、職業(yè)道德教育內(nèi)容放到重要的位置上，指導(dǎo)學(xué)生科學(xué)、合理用腦，增強(qiáng)自我心理調(diào)適能力，使其成為具有健全的體魄、良好的心理狀態(tài)和社會適應(yīng)能力的合格人才。院校可以通過開設(shè)心理健康知識課程，宣傳心理健康知識，介紹不同心理疾病的預(yù)防措施；利用講座、廣播、板報和櫥窗，創(chuàng)造良好的校園心理健康氛圍；鼓勵學(xué)生參與各項文體活動，尤其是自己喜歡或擅長的活動，可以增強(qiáng)學(xué)生的自信心和自尊心，并在活動中體驗到心理安慰和滿足。

二、評價機(jī)制及體系的改革與完善

為了適應(yīng)注冊會計師職業(yè)國際化發(fā)展的新形勢，注冊會計師專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該注重自身軟性能力的培養(yǎng)，如外語水平、人際溝通能力、處理變革能力等，這樣才能達(dá)到高層次國際注冊會計師人才的要求，開拓其國際視野，提高其學(xué)習(xí)能力、實踐能力、創(chuàng)新能力和國際交往能力。我們以往對教師的評教多采取以學(xué)生為主體的教師課堂教學(xué)質(zhì)量評價，輔之以教學(xué)督導(dǎo)組及同行評價。評教過程形式化、評教主體單一化。評價實施的全過程，缺乏與教師和學(xué)生的有效溝通和協(xié)商，教師大多是被動地接受他人考評，積極主動性沒有被調(diào)動，甚至對評教產(chǎn)生抵觸情緒。學(xué)生因擔(dān)心考試成績不敢如實打分。導(dǎo)致評教對學(xué)生而言成為一個形式，對教師而言成為一種負(fù)擔(dān)。而對教師的實踐技能、在課程教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的實際應(yīng)用能力的評價方面重視不夠，這也不利于注冊會計師專業(yè)人才的培養(yǎng)。注冊會計師專業(yè)院校應(yīng)不斷完善質(zhì)量評估監(jiān)督體系，由單一的評價指標(biāo)轉(zhuǎn)向多元的評價標(biāo)準(zhǔn)，從工作勝任能力、教學(xué)工作績效、案例教學(xué)課時比重、創(chuàng)新能力、實踐能力、團(tuán)隊合作能力、人文素質(zhì)等方面進(jìn)行評價。由單純評教轉(zhuǎn)為評教評學(xué)評管相結(jié)合，由學(xué)校內(nèi)部監(jiān)控轉(zhuǎn)為校內(nèi)、校外、在校生、畢業(yè)生共同參與的評價體系。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計風(fēng)險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風(fēng)險較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。

一、我國會計中介機(jī)構(gòu)注冊會計師審計存在的問題

1．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐?dǎo)致舞弊審計中的風(fēng)險評估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同 時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險進(jìn)而唯利是圖。這是因為，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿嫞绻粚徲媶挝唤?jīng) 營失敗的風(fēng)險較低，即使被審計單位財務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機(jī)率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，而對審計意見進(jìn)行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩?整的實質(zhì)性測試，可能很多的財務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風(fēng)險評估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險。

2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機(jī)輔助審計軟件和應(yīng)用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機(jī)輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。

3．現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難。現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進(jìn)行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風(fēng)險也就隨之增加。

4．注冊會計師審計范圍的擴(kuò)大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計擴(kuò)大了審計范圍，也擴(kuò)大了審計責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。

二、完善我國會計中介機(jī)構(gòu)注冊會計師審計存在問題的對策

1．國家要完善注冊會計師相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；對法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關(guān)系，同時始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。

3．分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務(wù)所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴(kuò)大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。

4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進(jìn)行處理。會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠蓙砼c發(fā)展.會計研究.2004(4).

篇(5)

【論文摘要】 審計報告作為會計信息是合法性合規(guī)性證明者，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大作用。本文從審計報告的發(fā)展完善過程、審計報告制度在我國的實施過程分析，強(qiáng)調(diào)在我國應(yīng)該正確運用審計報告：第一，建立完善的審計報告體系；第二，注冊會計師審計責(zé)任完善的法律體系；第三，完善政府對審計報告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制。 

 

 

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)是市場經(jīng)濟(jì)，可靠的會計信息是宏觀經(jīng)濟(jì)健康運行的基礎(chǔ)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為會計信息是合法性合規(guī)性證明者——審計報告的作用愈來愈大，但在現(xiàn)實中，人們對審計報告作用還存在誤區(qū)，本文從審計報告的發(fā)展完善過程分析說明如何正確運用審計報告。 

 

一、審計報告的發(fā)展完善過程 

 

1、查賬報告書 

1921年英國的南海公司破產(chǎn)倒閉事件使股東和債權(quán)人損失慘重，會計師查爾斯.斯耐爾（charlessnell）受英國議會委托對南海公司破產(chǎn)事件進(jìn)行審計，此時斯耐爾以會計師的名義對南海公司進(jìn)行審計并提出了查賬報告書，這是審計報告的最初形式，是從查錯防弊、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整的角度提出會計師的意見。 

2、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 

20世紀(jì)初，英國的會計師審計實務(wù)傳入美國，會計師對會計報表的鑒證多依賴會計師個人權(quán)威進(jìn)行，會計師也普遍高估自己，經(jīng)常出具描述性的長式報告，且在報告中出現(xiàn)“我們證明”、“我們保證” 等過于絕對化的用詞，審計報告沒有標(biāo)準(zhǔn)用語，內(nèi)容、格式、審計意見的表達(dá)方式均全部掌握在會計師自己手中，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展，經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，企業(yè)與銀行的利益關(guān)系也更加密切，注冊會計師審計的對象由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，注冊會計師基于股東和債權(quán)人的需要，從判斷企業(yè)信用狀況角度提出審計意見，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)用語、內(nèi)容、格式的審計報告，不僅不會誤導(dǎo)報告使用者而夸大了的審計作用，而且也不會增加審計人員的責(zé)任。因此探索短文式的標(biāo)準(zhǔn)化的審計報告顯得尤為必要。 

3、標(biāo)準(zhǔn)審計報告的確立和發(fā)展 

1929-1933年世界范圍經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后，社會各界普遍認(rèn)為缺乏正確而可靠的財務(wù)報表是導(dǎo)致這場經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重要原因之一，此時紐約證券交易所與美國注冊會計師協(xié)會合作推薦了第一份統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)審計報告，從而使不同會計師事務(wù)所出具的報告具有可比性，而且容易區(qū)分和辨認(rèn)保留意見的審計報告。 

隨著審計報告使用者的擴(kuò)大，標(biāo)準(zhǔn)的審計報告幾經(jīng)修正，目前，標(biāo)準(zhǔn)的審計報告的主要特征是:（1）審計報告用語、內(nèi)容和形式日益標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化；（2）審計報告的種類也逐步多樣化，包括無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見；（3）在意見段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措詞，強(qiáng)調(diào)審計意見只能是一種有一定依據(jù)的主觀意見和看法。 

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代的標(biāo)準(zhǔn)審計報告發(fā)生一些重大的變革：如我國2006年10月頒布的注冊師審計準(zhǔn)則前后，審計報告意見形式和格式也有所不同，目前審計報告以新的標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告代替了舊的標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。新的標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指注冊會計師出具無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾語時審計報告，否則就是非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

二、中國審計報告的運用實踐 

 

回顧中國審計報告的運用實踐，審計報告為我國經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展起到了不可忽視的作用，但仍存在著種種對審計報告的歪曲理解和運用，這必然影響著審計報告作用的發(fā)揮。 

1、認(rèn)為注冊會計師發(fā)表無保留意見的審計報告，意味著注冊會計師絕對保證已審計會計報表不出現(xiàn)任何差錯，否則，就追究注冊會計師的責(zé)任，這種觀點混淆了經(jīng)濟(jì)生活中會計責(zé)任和審計責(zé)任，會計主要是通過會計報表向人們提供相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計則是為了合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，增進(jìn)人們對獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的可信性。 

2、審計報告僅僅作為申報的材料。由于目前許多審計委托是從報出“可批性”材料的需要角度提出的，審計委托方缺乏需要高質(zhì)量審計報告的內(nèi)在動力，這時，注冊會計師可能淪為虛假會計信息提供者的“幫兇”。 

三、如何合理使用審計報告 

 

在市場經(jīng)濟(jì)中，會計信息提供者和使用者之間存在信息不對稱，會計信息使用者并不一定精通會計知識，因此人們閱讀會計報表時，首先通過審計報告獲悉財務(wù)會計報表是否可信及可信程度，其次才閱讀自己關(guān)注的會計信息，如果審計報告虛假，審計報告使用者會作出錯誤判斷和決策，這將會增大經(jīng)濟(jì)運行中的信息成本。要合理使用審計報告需從以下幾個方面入手： 

1、建立完善的審計報告體系 

注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計報告的具體應(yīng)用，審計報告中應(yīng)明確管理層對財務(wù)報表的會計責(zé)任，注冊會計師的審計責(zé)任，并按照獨立準(zhǔn)則要求出具適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｍ瑫r適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)中的不同審計需求，規(guī)范不同內(nèi)容、格式和性質(zhì)的多樣化的審計報告體系。 

2、建設(shè)注冊會計師審計責(zé)任完善的法律體系 

審計發(fā)展過程依賴注冊會計師自我約束。市場的逐利性和盲目性會將注冊會計師這一特殊行業(yè)蛻變?yōu)橐话阈杂袠I(yè)，給社會公眾利益造成極大損害，這就需要完善注冊會計師審計責(zé)任的法律體系（1）完善因?qū)徲嬍κ聞?wù)所和注冊會計師追究機(jī)制。建立以高額的民事賠償為主行政處罰為輔的審計責(zé)任的法律體系；（2）規(guī)范和強(qiáng)化與會計師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險問責(zé)機(jī)制。審計報告是審計小組集體工作成果，，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立起完善的內(nèi)部控制，使每一份審計報告與每一位審計人員的獎懲直接掛鉤，一旦一份審計報告發(fā)生失誤，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理地追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。 

3、完善政府對審計報告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制 

政府審計、師注冊會計師審計及內(nèi)部審計共同組成整個社會審計體系，政府審計對注冊會計師審計起監(jiān)督和引導(dǎo)作用。因此政府要發(fā)揮其監(jiān)督和引導(dǎo)作用，政府就必應(yīng)加強(qiáng)審計報告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制。 

 

【參考文獻(xiàn)】 

［1］ 曾 南：注冊會計師審計意見的影響因素與有關(guān)建議.天府新論，2007.6. 

［2］ 李曉慧.審計研究，2005.3. 

［3］ 謝榮.審計研究前沿，2002.5.上海財經(jīng)大學(xué)出版社. 

［4］ 中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，2002. 

篇(6)

[論文摘要]注冊會計師的法律責(zé)任影響整個社會的經(jīng)濟(jì)秩序，由此必須準(zhǔn)確、全面地分析注冊會計師法律責(zé)任形成的原因，并研究解決對策，才能有利于整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的建設(shè)。

探討注冊會計師的法津責(zé)任，歷來是各國審計研究的重點，它不僅關(guān)系到注冊會計師行為的合法性，還會影響整個社會經(jīng)濟(jì)秩序。

一、造成注冊會計師法律責(zé)任的原因

注冊會計師審計的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

1、被審計單位方面的原因

主要是指被審單位的錯誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營失敗，審計人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進(jìn)行了專門定義。所謂錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，即被審計單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。所謂舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為，即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。所謂違法行為，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應(yīng)負(fù)直接的會計責(zé)任，注冊會計師則只能負(fù)審計責(zé)任。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件，而可能出現(xiàn)的經(jīng)營失敗，比如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之問意想不到的競爭等，而無力歸還借款或達(dá)到投資人期望的收益。審計失敗則是指審計人員由于沒有遵守一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則而提出了錯誤的審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在也可能不存在。

2、審計機(jī)構(gòu)和人員方面的原因

如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會計師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失(也稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計項目的要求取得必要和充分的審計證據(jù)的情況可視為一般過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)道德謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計。欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，是為了達(dá)到欺騙他人的I的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了注冊會計師的責(zé)任程度。

3、社會因索

社會公眾對注冊會計師的高信任度和高期望值是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展、注冊會計師隊伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展壯大和社會公眾對審計報告的關(guān)注日益提高，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，甚至提出了許多不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團(tuán)希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊、經(jīng)營破產(chǎn)可能性、違反法律行為都應(yīng)承擔(dān)檢查和報告責(zé)任，混淆了會計責(zé)

4、經(jīng)濟(jì)因素

隨著近年注冊會計師行業(yè)競爭的加劇，一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶，追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師落入他們的圈套。更有甚者，少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。

5、技術(shù)因素

制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在局限是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的技術(shù)因索。我國的審計方法體系是建立在內(nèi)部控制評價之上的，獨立審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計模式，著眼點在內(nèi)部控制的研究評價，并不將降低和控制審計風(fēng)險貫穿于審計的全過程。但事實上，我們現(xiàn)時的審計環(huán)境比國外復(fù)雜得多，隱藏著很大的職業(yè)風(fēng)險。而目前，國際會計公司普遍已采用了風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，使審計人員關(guān)注審計風(fēng)險的每個環(huán)節(jié)而主動控制風(fēng)險。

6、環(huán)境因素

我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)運行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機(jī)；公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義，會計記錄的質(zhì)量較低等等諸多問題。法人治理結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊會計師審計關(guān)系嚴(yán)重失衡。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響。沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨善其身。這些都加大了注冊會計師審計的風(fēng)險和法律責(zé)任。

7、法律因素

我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認(rèn)識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。I前，我國的許重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》中，都有關(guān)于注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責(zé)任的條款，但其中涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容較多，涉及民事責(zé)任的規(guī)定比較缺乏。民事責(zé)任是我國注冊會計師法律責(zé)任的一個薄弱環(huán)節(jié)。

8、監(jiān)管因素

從監(jiān)管方面來說，不論是對上市公司還是對會計師事務(wù)所的監(jiān)管都不得力。中國證監(jiān)會在監(jiān)管理念方面，重審批、輕監(jiān)管。2000年年報中，有175家司的財務(wù)報告被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，證監(jiān)會僅對卸分上市公司進(jìn)行了調(diào)查、了解、懲處。中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督力度也不夠，體系與手段都不到位。監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴(yán)重不足，忽視對注冊會計師的指導(dǎo)和監(jiān)督以及應(yīng)有的保護(hù)，也加大了注冊會計師的法律責(zé)任。

二、解決對策

1、完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)在無論是上市公司的財務(wù)信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機(jī)。從表面上看這場危機(jī)是由注冊會計師出具的報告引起的，而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的薄弱。完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和提高財務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范證券市場的根本所在，也是限制注冊會計師法律責(zé)任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊會計師的法律責(zé)任，讓注冊會計師承擔(dān)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險，會大大挫傷整個行業(yè)的信心。不利于證券市場的健康發(fā)展。

2、將參加職業(yè)責(zé)任保險作為會計師事務(wù)所的法定義務(wù)

職業(yè)責(zé)任保險又稱為專家責(zé)任保險，其保險標(biāo)的是專家對其當(dāng)事人或相關(guān)第三人承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設(shè)了“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險”隨著責(zé)任保險在全國的推廣，參保應(yīng)成為會計師事務(wù)所繼設(shè)立職業(yè)風(fēng)險基金后又一種規(guī)避風(fēng)險的舉措。

3、確立獨立審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位

獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在西方注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責(zé)任案件時，主要還是依據(jù)一般的法律，對審計準(zhǔn)則考慮較少。

我國獨立審計準(zhǔn)則是由國家財政部的，具有相當(dāng)高的權(quán)威性和官方效力。如果注冊會計師沒有按獨立審計準(zhǔn)則的要求去做，出具了虛假的審計報告，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；但如果注冊會計師嚴(yán)格遵循了獨立審計準(zhǔn)則，僅僅因為審計結(jié)論在客觀上與實際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。注冊會計師的審計并不是一種擔(dān)保，現(xiàn)有的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只不過是在考慮成本效益的基礎(chǔ)上制定出的一種較為科學(xué)、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內(nèi)外勾結(jié)、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)該成為我國司法界判定注冊會計師法津責(zé)任的最重要的依據(jù)。

篇(7)

［關(guān)鍵詞］獨立性 審計收費 信息對稱

一、影響注冊會計師審計獨立性的內(nèi)部因素

1.會計師事務(wù)所方面的影響

非審計服務(wù)對獨立性的影響。提供審計服務(wù)一直都是注冊會計師的主要業(yè)務(wù)，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務(wù)所從非審計服務(wù)中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務(wù)所樂于接受和提供非審計服務(wù)。當(dāng)非審計服務(wù)所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認(rèn)為注冊會計師更注重非審計服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會擔(dān)心會計師事務(wù)所為了獲得提供非審計服務(wù)的機(jī)會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當(dāng)局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。

2.注冊會計師方面的影響

隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。

二、影響注冊會計師審計獨立性的外部環(huán)境因素

1.宏觀環(huán)境因素

（1）企業(yè)方面的影響

經(jīng)營者的權(quán)力過大與現(xiàn)行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨立性。從理論上講， 在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的公司制企業(yè)中， 經(jīng)營管理者對公司進(jìn)行經(jīng)營， 注冊會計師是接受股東的委托對經(jīng)營者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督， 通過審計報告將信息提供給委托者。股東的制約， 嚴(yán)重?fù)p害注冊會計師的獨立性。

（2）監(jiān)督機(jī)制和法律法規(guī)方面的影響

外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國已頒布了獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

2.信息不對稱是注冊會計師獨立性缺失的另一外部原因

社會分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業(yè)務(wù)的高度專業(yè)性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應(yīng)有的獨立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨立性。

三、加強(qiáng)注冊會計師審計獨立性的對策建議

1.限定審計委托主體

審計委托入與被審計人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊會計師的獨立性，使其免受管理當(dāng)局的左右。可供選擇的方法是:

（1）對于股份有限公司通過設(shè)立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊會計師的獨立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，該委員會主要負(fù)責(zé)選擇會計師事務(wù)所及注冊會計師，并支付審計公費。公司審計委員會的主要目的是處理與獨立審計人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動。審計委員會應(yīng)當(dāng)有絕對的權(quán)利來聘用獨立審計人員孰_確定審計費用和解雇審計人員。

（2）對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托會計師事務(wù)所和注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行審計，并由該處向企業(yè)收取審計公費，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。目前，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨立性。

2.確保審計收費的數(shù)額中國論文下載中

(9t從長遠(yuǎn)來看，必須進(jìn)行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素――注冊會計師是社會監(jiān)督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。

四、結(jié)論

我國注冊會計師審計獨立性問題己經(jīng)困擾了注冊會計師審計職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協(xié)會在提高注冊會計師審計獨立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實現(xiàn)，這有待于注冊會計師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業(yè)才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：