序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇制造業(yè)稅務(wù)籌劃方案范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；制造企業(yè)；債券籌資

在全球經(jīng)濟(jì)高度密集的今天，各個國家都在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級以謀求更大的經(jīng)濟(jì)利益，然而在帶動自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也使得市場中的競爭越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業(yè)有效合理的進(jìn)行稅務(wù)管理活動的手段，受到了越來越多的企業(yè)的重視。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動時，每個時期都有其相應(yīng)的側(cè)重點(diǎn)，而我們在完成任務(wù)時必然會制定相應(yīng)的計劃，在納稅方面也是如此，所以對企業(yè)來說加強(qiáng)對稅收的管控也是不容忽視的。

一、稅收籌劃的概念

隨著我國稅制的深化改革、企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級以及市場機(jī)制的影響，企業(yè)被推向了充滿競爭的市場，面臨著被市場選擇的現(xiàn)象。所以，在現(xiàn)有的稅收體制下“節(jié)流”顯得尤為重要。

1.稅收籌劃的含義

稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學(xué)科的一種新型現(xiàn)代化的學(xué)科。稅收籌劃這一概念是二十世紀(jì)九十年代中葉從西方傳入我國的，它的提出源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發(fā)展時間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭議。各方學(xué)者對其都有不同的看法，如：當(dāng)時參與“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”綜合多方觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為稅收籌劃是：“在遵循相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的情況下，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的事項進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而利用相關(guān)的稅收法律、法規(guī)所給予的政策優(yōu)惠空間，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化以達(dá)到節(jié)稅的目的”。

2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區(qū)別

稅收籌劃從本質(zhì)上來說是一種節(jié)稅的行為，是在納稅主體發(fā)生納稅行為發(fā)生之前的一種合法的經(jīng)濟(jì)管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序的違法行為。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識的原因所導(dǎo)致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區(qū)別在于：首先“漏稅”是一種無意識的行為，而“偷稅”是一種有預(yù)謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節(jié)更加嚴(yán)重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經(jīng)濟(jì)處罰外，情節(jié)嚴(yán)重以至于構(gòu)成犯罪的還要追究其刑事責(zé)任。

二、稅收籌劃在企業(yè)債務(wù)籌資中的應(yīng)用

企業(yè)籌資主要是滿足生產(chǎn)活動的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，企業(yè)的籌資來源可分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是企業(yè)通過借款、發(fā)行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權(quán)益籌資則是通過發(fā)行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業(yè)中既相互獨(dú)立又能夠以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行組合。

1.稅收籌劃理論分析

在籌資中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，就是合理安排債務(wù)資金和權(quán)益資金的比例，以形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以利用以下幾種方法進(jìn)行稅收籌劃活動：

（1）利用稅收優(yōu)惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。

（2）選擇不同的組織結(jié)構(gòu)，即根據(jù)自身的經(jīng)營狀況通過選擇最適合自身的經(jīng)營模式，如集團(tuán)企業(yè)、有限責(zé)任公司、個人獨(dú)資企業(yè)等，相較其他的企業(yè)模式來說集團(tuán)企業(yè)可進(jìn)行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。

（3）利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務(wù)籌資中的應(yīng)用比較廣泛。我國稅法規(guī)定企業(yè)的借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用，允許在稅前進(jìn)行列支，因此可以直接降低應(yīng)納稅所得額從而達(dá)到降低稅收的目的。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出，準(zhǔn)予扣除。”如果企業(yè)通過向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的方式獲得資金，必然會產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用，其中最基本的是借款利息。企業(yè)就可以通過利用成本費(fèi)用的稅前扣除政策方法進(jìn)行籌劃工作，所以企業(yè)在采用借款的形式進(jìn)行籌資時可以考慮適當(dāng)提高對外借款的額度，從而間接達(dá)到為企業(yè)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額的目的。

2.債券籌資案例分析

（1）企業(yè)債券籌資案例

M企業(yè)是某市一所中小型的制造型企業(yè)，其企業(yè)的籌資方式，同樣既有債權(quán)籌資又有股權(quán)籌資。現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)效益較好，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，M籌資18000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。現(xiàn)有以下4種方案以供選擇：

方案1：增發(fā)普通股18000萬股，每股1元。

方案2：增發(fā)普通股9000萬股，每股1元。發(fā)行債券9000萬元，債券票面利率為6%。

方案3：增發(fā)普通股6000萬股，每股1元。發(fā)行債券12000萬元，債券票面利率為9%。

方案4：增發(fā)普通股4500萬股，每股1元。發(fā)行債券13500萬元，債券票面利率為10%。

假定該企業(yè)年息稅前利潤為2000萬元，息稅前投資收益率為10%。

通過計算得到下表：

通過比較計算的結(jié)果我們可以看出：隨著負(fù)債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。

（2）債券籌資案例分析

由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負(fù)債籌資的手段，在其財務(wù)杠桿的作用之下企業(yè)的應(yīng)納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個方案可以看出：未采用負(fù)債籌資的方案1與采用負(fù)債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的，但其實際的稅負(fù)水平卻不相同，原因在于方案2的負(fù)債利息成本抵扣了相應(yīng)的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致稅負(fù)水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負(fù)債利息成本在應(yīng)納稅額的額抵扣額更大，而負(fù)債比例控制在2左右對企業(yè)的節(jié)稅效果是較好的，故而其節(jié)稅的效果更加明顯。方案4在這4個方案之中的節(jié)稅效應(yīng)是最大的，但是由于其導(dǎo)致了企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。

綜上，企業(yè)在實際進(jìn)行操作時方案3是較優(yōu)的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。

三、企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展

我國已成為世界上公認(rèn)的制造業(yè)大國，而我國的制造業(yè)也在逐漸進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國制造業(yè)開辟了更為寬廣的發(fā)展之路，更為稅收籌劃在制造行業(yè)里的發(fā)展起到了推動作用。

1.稅收籌劃發(fā)展存在的障礙

首先，我國的稅收法律體系不完善，“營改增”的落實處于不成熟的階段，導(dǎo)致新舊稅收的法律、法規(guī)和一些相關(guān)的法律適用之間出現(xiàn)紊亂；其次，執(zhí)法不嚴(yán)，稅收征管水平不高這一問題對我國稅收監(jiān)管者們來說也是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)；再次，許多從事與之相關(guān)的從業(yè)人員對其的認(rèn)識也都是末學(xué)膚受，能夠真正為企業(yè)進(jìn)行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險意識與防范意識淡薄，有些企業(yè)一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風(fēng)險--到期無法還本付息的財務(wù)風(fēng)險、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險等，導(dǎo)致了我國在稅收方面的發(fā)展出現(xiàn)了“停滯”的局面。

2.稅收籌劃的發(fā)展意義

筆者認(rèn)為雖然法律是規(guī)定權(quán)利與義務(wù)的行為規(guī)范，但其最主要強(qiáng)調(diào)的核心應(yīng)是權(quán)利與義務(wù)的對等性與一致性。稅收籌劃的實行一方面可以強(qiáng)化企業(yè)納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。企業(yè)作為一個社會主體，應(yīng)當(dāng)秉承我國的優(yōu)良傳統(tǒng)，承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，履行應(yīng)盡的社會義務(wù)，誠信納稅為市場創(chuàng)造一個健康、有序的發(fā)展環(huán)境。另一方面還有助于完善稅制結(jié)構(gòu)，增加國家稅收。稅收既是國家財政收入的一項重要的來源，又是國家為了實現(xiàn)資源的合理化利用進(jìn)行宏觀調(diào)控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責(zé)任也是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)幫助立法者們?nèi)ネ晟贫愔疲瑸槎愔频陌l(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。

四、總結(jié)

凡事都存在兩面性，我們應(yīng)當(dāng)理性的面對稅收籌劃，在進(jìn)行稅收籌劃時不應(yīng)只注重為企業(yè)減少稅款，還要看到?jīng)Q策背后的影響。企業(yè)采用對外借款的方式進(jìn)行籌資，一味地增加對外借款的額度，可能會造成企業(yè)到期無法還本付息，導(dǎo)致企業(yè)的正常經(jīng)營受到影響，企業(yè)將可能面臨破產(chǎn)的境地；企業(yè)選擇發(fā)行債券進(jìn)行籌資雖然可以保證企業(yè)的控制權(quán)不被分散，但是應(yīng)當(dāng)注意控制負(fù)債比例，不可以只是一味的增加負(fù)債比例而忽視了其他方面利益，一個企業(yè)想要長久的經(jīng)營下去不僅要追求企業(yè)利潤，同時還應(yīng)該兼顧到相關(guān)者權(quán)益和企業(yè)價值，在進(jìn)行決策時應(yīng)權(quán)衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業(yè)融資需求的方案，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)稅負(fù)在可控范圍內(nèi)能得到相對的減輕，維持企業(yè)長久的發(fā)展。稅收籌劃想要在行業(yè)得到發(fā)展最基本的前提是要讓企業(yè)真實的了解它，但是在我國各方對納稅都存在著抗拒，一方面是因為我國制造業(yè)是一個成本高、稅負(fù)重、利潤薄的行業(yè)，雖然可以利用稅收籌劃為企業(yè)減輕一部分稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是還是無法為制造業(yè)的發(fā)展注入動力。筆者建議：首先，企業(yè)可以考慮轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，同有相同經(jīng)營理念的行業(yè)伙伴進(jìn)行合作，將企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，這樣既可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，又為稅收籌劃的實行增加了可行空間。其次，企業(yè)的經(jīng)營者與稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業(yè)在經(jīng)營時應(yīng)當(dāng)自覺接受稅務(wù)部門的監(jiān)管，而稅務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)放下“身段”，以法律為準(zhǔn)繩幫助企業(yè)履行納稅義務(wù)，服務(wù)于企業(yè)與國家，在雙方的共同努力下促進(jìn)納稅的良性發(fā)展，為稅收籌劃的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[4]趙艷.制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃研究[J].財政稅務(wù)，2013，（5）：61-62.

篇(2)

    機(jī)械制造企業(yè)要籌集和使用資金,無論長期資金還是短期資金,都存在一定的資金成本,因此,在籌集資金中降低成本減輕稅負(fù)便成為人們追求的目標(biāo)。由于人們對稅法和會計業(yè)務(wù)的了解不甚透徹,往往在避稅中出現(xiàn)失誤,下面對這些問題進(jìn)行分析。

    一、利用資金籌集途徑選擇進(jìn)行避稅的分析

    企業(yè)經(jīng)營活動所需要的資金,可以通過銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃等途徑來解決,但是,不同途徑的資金其稅負(fù)大不相同。人們?yōu)榱藴p輕稅務(wù)成本,必然選擇納稅較少的途徑籌集資金。舉例如下:

    [例1]某機(jī)器制造集團(tuán)公司所屬的瑞雪企業(yè)需要一條產(chǎn)品生產(chǎn)線,價值200萬元,目前企業(yè)只有貸款和租賃兩種選擇,如果選擇五年期長期貸款,年利率11%,籌資費(fèi)用率0.5%;如果選擇租賃,正好本集團(tuán)內(nèi)部的豐年企業(yè)有一條該生產(chǎn)線,該設(shè)備每年可創(chuàng)造年利潤24萬元,所得稅率33%,應(yīng)納稅額7.92萬元,如果租賃的話,租金每年15萬元。那么,從減少納稅的角度看,該集團(tuán)公司如何進(jìn)行決策呢?分別計算如下:

    (一)借款資金成本=借款年利息(1-所得稅率)/[借款本金(1-籌資費(fèi)用率)]=22(1-33%)/[200(1-0.5%)]=7.41%

    (二)由于借款利息和借款費(fèi)用可以計入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷,企業(yè)五年可以少繳所得稅111×33%=36.33萬元。

    (三)豐年企業(yè)原來每年交納所得稅24×33%=7.92萬元,五年計39.6萬元。

    (四)瑞雪企業(yè)租用后,每年租金15萬元,豐年企業(yè)需要交納營業(yè)稅0.75萬元(15×5%);瑞雪企業(yè)的租金可以在稅前扣除,則利潤為24-15=9萬元,適用稅率27%,應(yīng)納所得稅2.43萬元。共計稅負(fù)3.18萬元(0.75+2.43)。

    由此推論,瑞雪企業(yè)租用豐年企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)線,納稅額最低。因此,許多專業(yè)書籍上都介紹了這個案例并且選擇了后一個方案。

    可是,當(dāng)我們仔細(xì)推敲的時候,發(fā)現(xiàn)以上的避稅方案有漏洞。豐年企業(yè)把設(shè)備出租給瑞雪企業(yè),滿足了瑞雪企業(yè)的需要,可是,豐年企業(yè)的市場需求怎樣滿足?即使豐年企業(yè)可以解決市場問題,集團(tuán)公司內(nèi)部通過這種單純避稅的方法去經(jīng)營,未必能夠獲得最好的經(jīng)濟(jì)效益,未必不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。所以,筆者認(rèn)為,在選擇籌集資金的途徑時,應(yīng)該考慮避稅問題,但是,不能為了避稅就不考慮生產(chǎn)經(jīng)營的需要和征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。因此,企業(yè)在資金籌集過程中首先要考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要,在滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需的前提條件下,利用國家的法律條款進(jìn)行避稅,才是可取的。

    二、利用調(diào)整資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行避稅的分析

    企業(yè)通過債務(wù)籌集資金比通過發(fā)行股票進(jìn)行籌集資金稅負(fù)要低,在其他條件不變的情況下,如果籌集同樣額度的資金,由于債務(wù)性籌資可以在計提所得稅以前列支一部分利息,從而產(chǎn)生避稅效果,可給資本所有者提供避稅利益。這是財務(wù)杠桿發(fā)生的作用。這個作用使得利用財務(wù)杠桿的企業(yè)比其他沒有利用財務(wù)杠桿的企業(yè)更能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)益增值,從而給企業(yè)的股東權(quán)益產(chǎn)生積極的影響。舉例如下:

    [例2]天恒公司是一家制造企業(yè)。計劃籌集資金100萬元用于一項新產(chǎn)品的生產(chǎn),制定了甲、乙、丙三個方案,其債務(wù)利率為10%,企業(yè)所得稅33%,各個方案的權(quán)益投資利潤率見表1。

    由表1可見,隨著債務(wù)資本比重的加大,企業(yè)納稅額呈現(xiàn)遞減的趨勢,從9.9萬元一直減到7.9萬元。同時,當(dāng)投資利潤率大于負(fù)債利率的時候,債務(wù)資本在投資中所占比例越高,對企業(yè)權(quán)益資本越有利。于是,在其他條件都不變的情況下,丙方案是最優(yōu)方案,應(yīng)該選擇丙方案。

    但是,并不等于說負(fù)債越多越好。隨著企業(yè)債務(wù)的增加,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險在增加,債務(wù)成本也在增加。一方面,如果企業(yè)債務(wù)過重,經(jīng)營效益又不好,當(dāng)處于財務(wù)拮據(jù)狀態(tài)的時候,將產(chǎn)生財務(wù)拮據(jù)成本;另一方面,為了遵循保護(hù)性條款,使企業(yè)經(jīng)營靈活性減少,效率降低以及監(jiān)督費(fèi)用的增加,都構(gòu)成成本。這兩種費(fèi)用的增加,都會抵銷由于負(fù)債帶來的避稅作用而增加的企業(yè)價值,使企業(yè)的避稅計劃歸于失敗。

    由此可見,在籌集資金的避稅方案中,稅務(wù)成本的降低和控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險同等重要,必須同時考慮,缺一不可。尋求企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu),最大限度地降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)價值,權(quán)衡避稅和財務(wù)風(fēng)險的利弊,才是企業(yè)財務(wù)管理努力的方向。

    另外,在利用債務(wù)形式進(jìn)行籌集資金的時候,還應(yīng)該注意以下幾個問題。

    一是資本性利息不能作為費(fèi)用一次性從稅前扣除。二是內(nèi)資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間,向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出,高于金融機(jī)構(gòu)同類借款利息的金額部分,不能從稅前所得中扣除。三是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的債務(wù)利息如果高于一般商業(yè)貸款利率,其高出部分也不能從稅前扣除。四是企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過注冊資本50%的,其超過部分的利息支出不能從稅前扣除。

    以上四條均是國家稅務(wù)部門的規(guī)定,企業(yè)在納稅的時候必須遵照執(zhí)行。如果在這四個問題上想鉆法律的空子,那是偷漏稅的行為,必然受到法律的制裁。

篇(3)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；增值稅；企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)；新稅制改革

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-02

本文筆者通過深入企業(yè)實際工作和回單位后理論研究相結(jié)合的方法進(jìn)行課題討論，考慮到研究對象的獨(dú)特性和該行業(yè)的整體情況、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)總體變化情況、稅務(wù)環(huán)境變化情況等因素，并結(jié)合公司現(xiàn)階段正在使用的納稅籌劃方法和近3年來國內(nèi)外研究成果，設(shè)計了針對該企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅和其他小稅種的稅務(wù)籌劃方案，設(shè)計重點(diǎn)傾向于增值稅和企業(yè)所得稅。主要創(chuàng)新之處就是將寬泛理論與公司實際業(yè)務(wù)發(fā)展情況相結(jié)合，把理論真正運(yùn)用到實踐之中，針對發(fā)現(xiàn)的問題和可籌劃空間有機(jī)結(jié)合，達(dá)到減少不合理、重復(fù)稅負(fù)的目的。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

我國從2008年至今，稅務(wù)制度發(fā)生了很多變化，納稅籌劃是跟隨著稅制的變革進(jìn)行改變的，所以在過去幾年，我國關(guān)于納稅籌劃方面的研究也有了很大變化。納稅籌劃在現(xiàn)在有了系統(tǒng)的論述，從其歷史延革到中外古今的橫縱向比較；也慢慢形成了系統(tǒng)化、理論化的具有中國特色符合中國國情的專業(yè)知識體系。現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)將納稅籌劃融入到日常財務(wù)管理的方方面面，隨處可見納稅籌劃的身影。

OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)成員國中，增長最快的兩個稅種是消費(fèi)稅(從1965年占稅收總額的12%增長到2005年的18%)和工薪稅(從18%增長到25%)。這兩種稅收比所得稅遞減的更快，幾項研究證明，在一些發(fā)達(dá)的稅收轄區(qū)，資本利得的有效稅率接近零，而且自20世紀(jì)80年代初(外匯管制放松時)以來，資本的名義稅率也趨向于急劇下降。結(jié)果，過去曾依賴所得稅收入的一些國家被迫相對提高遞減稅。相應(yīng)稅務(wù)籌劃的趨勢也隨著國家征稅重點(diǎn)的傾斜而發(fā)生改變。

二、徐州派特控制技術(shù)有限公司稅負(fù)現(xiàn)狀分析

稅負(fù)率是用于衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)實際稅收負(fù)擔(dān)的大小。從國家宏觀調(diào)空角度講，只有相對合理的稅負(fù)才能保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；從納稅監(jiān)管角度講，在名義稅率和稅收政策一定情況下，實際稅負(fù)過低，則有可能存在偷漏稅問題，會引起稅務(wù)監(jiān)管部門的注意；從企業(yè)來講，如果實際稅負(fù)較高，企業(yè)也應(yīng)該查明原因，加強(qiáng)納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。而對于像徐州派特控制技術(shù)有限公司這類的一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例。

徐州派特控制技術(shù)有限公司所處的行業(yè)的總體稅負(fù)率為3.7%，在所有應(yīng)繳納增值稅的行業(yè)中屬于稅負(fù)水平偏高的領(lǐng)域，由于既定的公司性質(zhì)本身就承擔(dān)了較高的稅率。該公司2010年的稅負(fù)率為：432.31/5306.53=8.15%，這個稅負(fù)率又大大高于同行業(yè)的平均值。在一個本就較高的基礎(chǔ)上偏高，而且失去了國家對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策鼓勵，更需要進(jìn)行細(xì)致的納稅籌劃以促進(jìn)企業(yè)長久的發(fā)展。

三、徐州派特控制技術(shù)有限公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析

對于制造業(yè)企業(yè)來說，最重的一筆稅負(fù)應(yīng)該就是增值稅，對于大中型企業(yè)來說，常用方法比如在分子公司之間一個稅務(wù)期間，統(tǒng)一納稅時，有贏有虧，就可以通過相互之間的買賣來平衡，達(dá)到最終整體上的稅負(fù)最低的目標(biāo)。其次就是根據(jù)國家提供的優(yōu)惠政策，將企業(yè)的未來發(fā)展重點(diǎn)盡量向可以享受優(yōu)惠政策的領(lǐng)域靠攏。

企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒有對應(yīng)的進(jìn)項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，尤其對于該企業(yè)現(xiàn)階段純勞動生產(chǎn)性的增長更會帶來大筆的人工費(fèi)用，對于非核心技術(shù)生產(chǎn)的部分分包到有一般納稅人資質(zhì)的外包商手里做，可以為企業(yè)增加很大一部分的進(jìn)項稅用于抵扣。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額用收入總額減去準(zhǔn)予抵扣項目金額。假設(shè)2011年的應(yīng)稅所得額為2000萬，在申請到高新技術(shù)企業(yè)情況下，按照該稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在2011年需要交納的企業(yè)所得稅為300萬；如果沒有國家給予高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，徐州派特控制技術(shù)有限公司就要按照統(tǒng)一的25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在相同應(yīng)稅所得額情況下，需繳納500萬得企業(yè)所得稅，采取這種合理合法的受到國家鼓勵的納稅籌劃政策，僅企業(yè)所得稅一向就能夠為企業(yè)節(jié)省200萬的稅負(fù)支出，籌劃效果顯著。在企業(yè)現(xiàn)階段使用的納稅籌劃方法中，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅都是通過對于國家準(zhǔn)許的稅收優(yōu)惠政策的享用來減少稅負(fù)，這在正常企業(yè)中都是最常用的方法，也是有法可依的最安全效果最直接的納稅籌劃。

四、徐州派特控制技術(shù)有限公司增值稅籌劃方案設(shè)計

理論依據(jù)：稅法規(guī)定，一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。而且自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】中藥制造業(yè)；“營改增”政策；影響；對策

一、引言

國家稅務(wù)總局局長王軍曾指出，“營改增”政策進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅的弊端進(jìn)而優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，這一舉措明顯減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，進(jìn)而更加有利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。現(xiàn)代中藥產(chǎn)業(yè)是國家重點(diǎn)支持的新興產(chǎn)業(yè)，而中藥制造業(yè)則是該產(chǎn)業(yè)的核心，那么“營改增”政策必然會對中藥制造業(yè)的財稅制度產(chǎn)生深刻影響。

二、“營改增”政策解讀

2011年11月，財政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等一系列方案，明確了在服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅制度改革試點(diǎn)的基本原則、主要內(nèi)容和實施辦法，并規(guī)定2012年1月

日起于上海開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。110 號文件確認(rèn)了改革試點(diǎn)行業(yè)適用的增值稅稅率，其中，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；此外還改革境內(nèi)、境外，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的財務(wù)稅收體制。111號文件對上海試點(diǎn)中的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅的應(yīng)稅范圍進(jìn)行更為詳細(xì)的說明。2012年7月31日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文（財稅【2012】71號）規(guī)定除上海外，北京市、天津市、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）從2012年8月1日起陸續(xù)試點(diǎn)。2013年4月國務(wù)院常務(wù)會議決定，“營改增”試點(diǎn)工作自2013年8月1日起向全國鋪開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2014年，郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸和電信業(yè)被納入改革領(lǐng)域。2015年“營改增”將覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，力爭實現(xiàn)全面改革。

“營改增”政策推行至今無論是應(yīng)用的領(lǐng)域還是試點(diǎn)范圍都日益廣泛并趨向全面化，對產(chǎn)業(yè)升級、企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。

三、中藥制造業(yè)存在的問題

中藥制造業(yè)一直以來的問題就是行業(yè)稅負(fù)偏高。國內(nèi)一些醫(yī)藥制造業(yè)由于稅負(fù)的原因，本來可觀的利潤在扣除高額稅費(fèi)之后所剩的實際利潤并不多，這很大程度上導(dǎo)致它們用于科研開發(fā)的資金大大縮減。相關(guān)調(diào)查報告顯示，我國中藥制造企業(yè)科研投入往往低于收入的3%，而國外制藥公司在這方面的投入?yún)s大多高達(dá)收入的15%，如諾華 2011 年研發(fā)支出占收入 16.2%，阿利斯康占 16.3%。實踐表明沒有強(qiáng)有力的資金保障，企業(yè)往往只能靠大力開展?fàn)I銷策劃爭取更多的市場份額。然而營銷的作用只是短暫的、淺層次的，產(chǎn)品質(zhì)量才是取得客戶的信賴、贏得消費(fèi)認(rèn)同并持久吸引大量客源的根本源泉。因此，中藥制造企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)向財務(wù)管理、稅收籌劃以爭取更多的利潤空間和科研資金，而“營改增”政策就是中藥制造企業(yè)改變發(fā)展和盈利模式的重要途徑。

四、“營改增”對中藥制造業(yè)財稅的影響

一方面，“營改增”對制造業(yè)的銷售利潤和稅負(fù)直接產(chǎn)生影響，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計調(diào)查表明，通常情況下“營改增”政策可以為中藥制造業(yè)帶來0.87%的銷售利潤率的上漲和7.17%的稅負(fù)的下降；另一方面，“營改增”還對中藥制造業(yè)相關(guān)行業(yè)起到了連帶效應(yīng)，這也間接對中藥制造業(yè)產(chǎn)生了影響。

1.對中藥制造業(yè)內(nèi)企業(yè)的影響――直接影響

“營改增”政策壓縮了企業(yè)成本，提高了企業(yè)盈利空間。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，“營改增”的推行涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，進(jìn)而對企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用以及管理費(fèi)用都有一定程度的影響。其中，中藥制造業(yè)由OTC中藥制造企業(yè)和處方藥中藥制造企業(yè)組成，各舉一例如下：

（1）OTC中藥制造企業(yè)江中藥業(yè)，自落實“營改增”政策后，2010―2012年平均每年的稅收成本顯著下降，其中銷售費(fèi)用下降了2352萬元，占銷售費(fèi)用的3.74%，而管理費(fèi)用下降了144萬元，占管理費(fèi)用的1.09%；

（2）處方藥中藥制造企業(yè)以嶺藥業(yè)，自落實“營改增”政策后，2010―2012年平均每年的稅收成本也顯著下降，其中銷售費(fèi)用下降了1991萬元，占銷售費(fèi)用的3.07%，而管理費(fèi)用下降了265萬元，占管理費(fèi)用的1.44%。

2.對相關(guān)行業(yè)財稅的影響――間接影響

市場經(jīng)濟(jì)中的各行各業(yè)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，與中藥制造業(yè)相關(guān)的醫(yī)藥流通業(yè)、中藥飲片業(yè)等相關(guān)行業(yè)的“營改增”政策的實施也會對中藥制造業(yè)間接產(chǎn)生影響。

例如，中藥制造業(yè)的上游企業(yè)中由批發(fā)商和連鎖企業(yè)構(gòu)成的醫(yī)藥流通代表性企業(yè)例如九州通醫(yī)藥公司等公司，這類企業(yè)的稅費(fèi)改革使其獲利空間擴(kuò)大，間接地也給了中藥制造業(yè)更大的議價空間。

再如，中藥制造企業(yè)的上游企業(yè)中藥材和中藥飲片企業(yè)，這些企業(yè)的“營改增”會影響其費(fèi)用和成本進(jìn)而影響中藥制造企業(yè)的采購價格。這些企業(yè)實施“營改增”政策后利潤率提高，那么相應(yīng)地中藥制造業(yè)也就更能以更低的價格拿到制藥材料。總體而言，無論是中藥制造業(yè)內(nèi)企業(yè)還是業(yè)外相關(guān)企業(yè)落實“營改增”政策，都會一定程度上本企業(yè)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高利潤空間，并對生產(chǎn)鏈上的相關(guān)產(chǎn)業(yè)提供更大的議價空間。因此，“營改增”政策明顯有利于中藥制造行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使其有更多的資本投入新藥研發(fā)當(dāng)中去，并進(jìn)而推動中醫(yī)藥在全國乃至全世界的弘揚(yáng)和發(fā)展。

五、應(yīng)對“營改增”政策的對策

中藥制造業(yè)各方面的費(fèi)用和結(jié)構(gòu)都會受到“營改增”政策的影響，其中影響相對較大的有廣告宣傳費(fèi)、會議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，中藥制造企業(yè)應(yīng)圍繞這三方面對稅收重新進(jìn)行籌劃，但各個企業(yè)還要結(jié)合本企業(yè)具體情況開展；此外，企業(yè)還要繼續(xù)朝著降低稅負(fù)提高盈利的方向邁進(jìn)，致力于打通第二、三產(chǎn)業(yè)鏈抵扣鏈條。

1.外包會議服務(wù)

學(xué)術(shù)會議是醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品推介的常見手段，通常由企業(yè)自己組織，主要支出交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等。但根據(jù)目前稅制，這些費(fèi)用都不在“營改增”范圍內(nèi)，均不能開具增值稅專用發(fā)票。中藥制造企業(yè)完全可以請專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)組織會議，會議服務(wù)機(jī)構(gòu)按包干費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票給會議需求方，就符合“營改增”政策要求，進(jìn)而壓縮企業(yè)費(fèi)用。

2.外包倉儲服務(wù)

與會議外包類似，也是尋求專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，將原來不適用于“營改增”的倉庫租賃費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)槲锪鬏o助服務(wù)費(fèi)用，將其納入物流運(yùn)輸范疇就符合“營改增”適用標(biāo)準(zhǔn)，這樣也可以壓縮倉庫租賃成本。

3.大型設(shè)備宜采用融資租賃方式

通常中藥制造企業(yè)為壓縮成本喜歡購買廉價設(shè)備，但是卻嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)質(zhì)量，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。“營改增”后，有形動產(chǎn)租賃改征增值稅，且稅率與設(shè)備采購稅率一致，均為17%。這樣，承租企業(yè)不但可以獲得采購設(shè)備同樣的抵扣收益，資金成本部分轉(zhuǎn)化為租金后，亦可享受 17%抵扣，使得資金成本變相降低17%。

4.成立醫(yī)藥銷售公司，增加廣告宣傳費(fèi)稅前扣除

財稅[2012]48號規(guī)定與醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但在實際操作中超過部分的廣告費(fèi)往往難以扣除。因此可以通過成立獨(dú)立的銷售公司增加可扣稅的銷售收入的基數(shù)，達(dá)到多扣稅的目的。

六、結(jié)語

“營改增”政策的推行對中藥制造業(yè)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)、提高利潤空間有著重要意義，中藥制造企業(yè)要透徹分析該政策的相關(guān)規(guī)定，積極利用其為自身企業(yè)服務(wù)，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

篇(5)

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)；稅務(wù)管理；籌劃措施；案例分析

隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，各個企業(yè)之間的競爭變得越來越激烈，要想讓企業(yè)在激烈的競爭中取得更快更好的發(fā)展，贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，就必須進(jìn)行全方位的籌劃，而稅務(wù)籌劃就是其中的重中之重，良好的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃不僅能降低企業(yè)的納稅成本，而且還能規(guī)范企業(yè)的納稅行為，改善企業(yè)的經(jīng)營方式，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)效益最大化，然而近年來隨著我國新會計準(zhǔn)則的落實和執(zhí)行，對企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又提出了新的要求，因此以新會計準(zhǔn)則為根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，就企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的相關(guān)問題進(jìn)行進(jìn)一步的分析和研究顯得尤為重要和必要。

一、新會計準(zhǔn)則的新變化

新會計準(zhǔn)則的實施，讓中國財務(wù)會計更加的國際化與市場化，標(biāo)志著我國企業(yè)在會計方面開始進(jìn)入一個新階段，同時新會計準(zhǔn)則更加規(guī)范化、嚴(yán)謹(jǐn)化、細(xì)致化和全面化，對企業(yè)財務(wù)會計人員提出了更高、更細(xì)的要求。而相比舊的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則在核算范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、初始計量、后續(xù)計量、處置和披露等方面都作了修改，其中變化的主要方面有規(guī)定了投資性房地產(chǎn)的核算辦法、預(yù)計棄置費(fèi)用、取消了減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回以及引進(jìn)了公允價值的計量概念。總結(jié)來說新會計準(zhǔn)則在三大方面發(fā)生了主要的變化，具體會計準(zhǔn)則有七大變化。具體內(nèi)容如下所述：

(一)新會計準(zhǔn)則三大方面的主要變化

第一，相比舊的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則的目標(biāo)有所改變，即用“企業(yè)應(yīng)該向財務(wù)報告使用者提供更多的關(guān)于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息以滿足使用者的需要，幫助信息使用者更快更好的做出決策”的目標(biāo)代替了舊會計準(zhǔn)則中“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”的舊會計目標(biāo)。第二，新會計準(zhǔn)則對會計要素進(jìn)行了重大調(diào)整，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大基本要素給予了新的定義，同時還吸收了國際會計準(zhǔn)則中與我國國情相適應(yīng)的內(nèi)容，引進(jìn)了“利得”和“損失”兩個概念，使得我國的新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則更加接近。第三，新會計準(zhǔn)則對舊的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善，引入了公允價值，也就是說在公平交易的過程中，相互熟悉彼此情況的交易雙方可以自愿進(jìn)行債務(wù)清償或確定資產(chǎn)交易的金額，公允價值的引進(jìn)符合我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境，打破了會計核算的基本準(zhǔn)則，能夠讓企業(yè)通過相關(guān)的會計報告及時的了解企業(yè)各個階段的情況，但是與此同時，需要稅務(wù)管理更加謹(jǐn)慎和規(guī)范。

(二)具體會計準(zhǔn)則的七大變化

第一，新會計準(zhǔn)則中實現(xiàn)了費(fèi)用的資本化，也就是說將開發(fā)企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用和研究費(fèi)用分別對待和處理，使得開發(fā)費(fèi)用實現(xiàn)了資本化，此外，還擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。第二，新會計準(zhǔn)則中，使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提發(fā)生了變革，也就是說實施新會計準(zhǔn)則后，存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備計提后不得回轉(zhuǎn)，已經(jīng)提取但是沒有核銷的金額職能在處置相關(guān)資產(chǎn)后在進(jìn)行會計處理。第三，新會計準(zhǔn)則中所得稅的會計處理方法進(jìn)行了變革，新會計準(zhǔn)則基本采納了《國際會計準(zhǔn)則》的基本做法，規(guī)定所得稅處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即采用了國際會計準(zhǔn)則中暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，明確了暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。第四，新會計準(zhǔn)則落實后，取消了“后進(jìn)先出”法的存貨管理辦法，而是通過“先進(jìn)先出”的方式來記賬，相比“后進(jìn)先出”的存貨管理方式，“先進(jìn)先出”的存貨管理方式對企業(yè)的發(fā)展有利有弊，優(yōu)點(diǎn)在于對于生產(chǎn)周期比較長的企業(yè)，這一方法能夠有效的降低企業(yè)的成本，增加其毛利率與會計利潤，弊端在于當(dāng)存貨的價格有所上漲時，企業(yè)的當(dāng)期利潤就會有所降低。第五，新會計準(zhǔn)則的落實使得企業(yè)債務(wù)重組的方式進(jìn)行了進(jìn)一步的改善，嚴(yán)格規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組，即新會計準(zhǔn)則中對于債權(quán)重組的收益不再計入資本公積中而是計入營業(yè)外收入，而且對可能產(chǎn)生的債務(wù)重組分為了非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)、轉(zhuǎn)化為資本償還債務(wù)、以現(xiàn)金償還債務(wù)、修改其他債務(wù)條件償還債務(wù)四類，相應(yīng)的，這一改革也在一定程度上促進(jìn)了稅務(wù)管理的改革。第六，新會計準(zhǔn)則中金融工具準(zhǔn)則發(fā)生了變革，金融工具的四項具體會計準(zhǔn)則即《金融工具的確認(rèn)和計量》《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《套期保值》、《金融工具列報和披露》，主要適用于金融企業(yè)。第七，新會計準(zhǔn)則中對證券投資做了新的規(guī)定，也就是說新會計準(zhǔn)則要求交易性證券投資期末應(yīng)該按照交易所市價計入當(dāng)期的損益，而交易所市價被視為公允價值。

二、新會計準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來的影響

(一)有利影響

就目前新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果來看，新會計準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來的積極影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先新會計準(zhǔn)則的實施使得企業(yè)損益的確定口徑有了一定程度的趨同，例如債務(wù)重組的新規(guī)定并且對其加以確認(rèn)就在一定程度上降低了企業(yè)成本核算的風(fēng)險，此外，納稅調(diào)整程序的精簡，能夠有效的減少由于程序復(fù)雜、過程冗長而浪費(fèi)的不必要的時間，同時有利于稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。其次，新會計準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)的新規(guī)定在一定程度上扶持了我國的制造業(yè)和創(chuàng)新類企業(yè)。即對于無形資產(chǎn)涉及到的費(fèi)用分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩部分，對于研究階段的計入當(dāng)期的損益，對于開發(fā)階段的支出如果能夠滿足相關(guān)的規(guī)定可以進(jìn)行資本化處理，進(jìn)行攤銷，而且對于無法準(zhǔn)確判斷壽命的無形資產(chǎn)可以先不計入攤銷，這樣一來對于相關(guān)企業(yè)來說無疑是降低了稅負(fù)壓力。第三，新會計準(zhǔn)則中對借款費(fèi)用有了新的規(guī)定，相比舊的會計準(zhǔn)則，擴(kuò)大了可資本化的范圍，可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn)而且還包括飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等資產(chǎn)，而且可予以資本化的款項不僅是專門借款而且可以是一般借款，這樣一來，在一定程度上擴(kuò)大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，增加了企業(yè)降低賦稅壓力的可能性。第四，新會計準(zhǔn)則中“先進(jìn)先出”存貨管理辦法的確定對于企業(yè)來說也有利于降低其賦稅壓力，當(dāng)物價呈現(xiàn)下降的趨勢時，“先進(jìn)先出”方式的采用就能夠通過延緩的方式來達(dá)到將其企業(yè)賦稅壓力的目的。

(二)不利影響

隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》等新會計準(zhǔn)則的出臺和落實，使得企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作又面臨著新的風(fēng)險和壓力，主要表現(xiàn)在以下兩方面。一方面，新會計準(zhǔn)則對某些稅務(wù)的規(guī)定上存在超前性，而我國現(xiàn)階段實行的稅法和相關(guān)的制度規(guī)范與其缺乏統(tǒng)一性和一致性，這樣一來對于企業(yè)來說不管是納稅任務(wù)、納稅時間還是納稅法則等層面都具有一定的不確定性，在一定程度上增加了企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的可能性。另一方面，公允價值的引入對于那些依舊采用成本計量法進(jìn)行納稅的企業(yè)來說無疑產(chǎn)生了更大的壓力和挑戰(zhàn)，因為歷史成本計量法不承認(rèn)公允價值變動帶來的損益，所以公允價值的引入就在一定程度上增加了使用成本計量法進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)的工作量，這樣一來不僅增加了企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本，而且還容易造成資金的損失和浪費(fèi)，給企業(yè)帶來較多的潛在風(fēng)險。

(三)實證研究

1.論點(diǎn)的提出

新會計準(zhǔn)則實施的初期會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

2.計算公式

營業(yè)現(xiàn)金流入的稅負(fù)=納稅現(xiàn)金流出÷營業(yè)現(xiàn)金流入主營業(yè)務(wù)收入所承擔(dān)的稅負(fù)=(所得稅費(fèi)用+營業(yè)稅金及附加)÷主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)的實際稅負(fù)=納稅現(xiàn)金流出÷營業(yè)現(xiàn)金流入×0.6+(所得稅費(fèi)用+營業(yè)稅金及附加)÷主營業(yè)務(wù)收入×0.4

3.檢驗與分析

由上述的公式可知，企業(yè)的實際稅負(fù)與企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流入稅務(wù)和企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所承擔(dān)的稅負(fù)有關(guān)，而當(dāng)企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流入有所降低，主營業(yè)務(wù)收入有所降低時，企業(yè)的實際稅負(fù)會有所增加，也就是說當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金流入比較少時反而會需要支付比較多的稅務(wù)，這樣一來無疑增加了企業(yè)的納稅壓力和稅務(wù)風(fēng)險。

4.結(jié)論

通過上述的分析和研究發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則實施的初期會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的論點(diǎn)是成立的，而新會計準(zhǔn)則實施的初期是為了降低企業(yè)的稅務(wù)壓力，所以企業(yè)的工作人員一定要克服壓力，根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)提出切實可行的稅務(wù)籌劃措施。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析

對新會計準(zhǔn)則下企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析主要體現(xiàn)在以下幾方面，一方面，近年來我國依法治國的力度有所加強(qiáng)，有關(guān)稅收的法律法規(guī)也得到了進(jìn)一步的完善，稅務(wù)管理和籌劃活動也有了根本的保障，所以在我國稅收法制環(huán)境越來越好的狀況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分可行的；另一方面，近年來，我國從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才在不斷增多，我國通過注冊會計師和注冊稅務(wù)師的考試選拔了一大批專業(yè)知識豐富、綜合素質(zhì)較高的復(fù)合型人才，有利于企業(yè)高質(zhì)高量的完成稅務(wù)管理和籌劃工作；此外，就目前的市場經(jīng)濟(jì)活動來看，各行各業(yè)涉及到財務(wù)會計活動越來越多，加之新會計準(zhǔn)則的出臺和落實使得企業(yè)的涉稅事宜更加多樣化和嚴(yán)謹(jǐn)化和法制化，所以為了使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)價值最大化，贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，對企業(yè)既得利益的損失——稅負(fù)，進(jìn)行進(jìn)一步的管理和籌劃是十分可行的。

四、稅務(wù)管理和籌劃措施

(一)稅務(wù)管理措施

1.提高納稅人對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的重視程度

企業(yè)為了有效的提高企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的績效，首先需要加大對稅務(wù)管理和稅收籌劃的重視程度，一方面，從企業(yè)的管理層開始加大了對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，不斷提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能；另一方面，將稅務(wù)風(fēng)險防范融入到稅務(wù)籌劃的每一個環(huán)節(jié)，使籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風(fēng)險性因素的存在，在風(fēng)險規(guī)避的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅務(wù)籌劃收益的最大化；此外，還需要企業(yè)將稅務(wù)管理和籌劃工作融入到企業(yè)的文化建設(shè)中去，使其能夠?qū)T工產(chǎn)生潛移默化的影響，營造良好的稅務(wù)管理和籌劃氛圍。

2.注重稅務(wù)籌劃的成本效益分析

為加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本效益分析績效，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)價值最大化，企業(yè)主要需要從以下幾方面著手，一是充分考慮和分析企業(yè)的成本效益，涵蓋各種隱藏的成本，確保稅收管理成本低于所獲得的收益；二是認(rèn)真分析和研究各種稅收籌劃方案，選擇最優(yōu)方案，以在合理合法的情況下降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；三是，實現(xiàn)全員參與，也就是說在進(jìn)行稅收管理時調(diào)集了企業(yè)的各個相關(guān)部門，共同商議，共同決策，避免信息失真、多繳或者少繳等問題的發(fā)生。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系

為加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，企業(yè)首先需要在行業(yè)內(nèi)部樹立了良好的企業(yè)形象；其次，通過網(wǎng)絡(luò)、電話、走訪等方式加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)同；此外，企業(yè)還要主動向稅務(wù)部門咨詢，了解最新的新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范和政策，為企業(yè)稅務(wù)管理績效的提高奠定了堅實的基礎(chǔ)；與此同時，還要加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)督和管控的力度，在企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)了時時的溝通和聯(lián)系，完善了配套的監(jiān)督機(jī)制和獎懲機(jī)制，從根本上提高了企業(yè)工作人員的工作熱情和工作積極性。

(二)稅收籌劃措施

1.對增值稅的稅務(wù)籌劃

針對企業(yè)的增值稅，可以采用了以下幾種方式，第一，采用贈送促銷品銷售方式以降低產(chǎn)品的稅務(wù)壓力；第二，改變產(chǎn)品的存儲與運(yùn)輸方式來降低賦稅；第三，采用不同的結(jié)算方式來降低企業(yè)的稅負(fù)，例如接收款方式銷售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物、賒銷和分期收款方式銷售貨物、委托其他納稅人代銷貨物等方式；第四，改變購貨方式增加進(jìn)項稅來降低企業(yè)的稅負(fù)；第五，在法律允許的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)难泳徛男屑{稅義務(wù)時間來降低企業(yè)稅負(fù)的壓力。

2.對所得稅的稅務(wù)籌劃

對于公司所得稅的稅務(wù)籌劃，可以采取改變銷售結(jié)算方式、改變存貨計價方式、嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、購買國債等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確保公司在合法、合理的范圍內(nèi)降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險，降低自身的稅務(wù)壓力。

五、結(jié)語

總之，新會計準(zhǔn)則在給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作帶來了新的機(jī)遇的同時也給其帶來了新的要求和壓力，所以相關(guān)工作人員一定要及時掌握新會計準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作提出的新要求，認(rèn)真研究企業(yè)的實際經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，掌握其稅務(wù)管理和籌劃空間，增強(qiáng)工作人員的責(zé)任意識和使命感，不斷提出切實可行的稅務(wù)管理和稅收籌劃措施，進(jìn)而在合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)的賦稅壓力，提高資金的利用率，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步，而本文僅是新會計準(zhǔn)則下對企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃的探索性分析，筆者將在今后的實踐工作中做進(jìn)一步的探究和努力。

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篇(6)

關(guān)鍵詞：營改增 中微企業(yè) 增值稅 籌劃

國家營改增政策的推行，其總體思路是減稅，將二三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條予以貫通，有力地支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易出口競爭力，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的重大舉措。

這一制度的實施給稅務(wù)轉(zhuǎn)型企業(yè)帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)：財政部和稅務(wù)總局的試點(diǎn)通知【財稅2016】36號令，將增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，征稅辦法有一般處理和簡易征收辦法，并且有不少稅收優(yōu)惠項目，在起征時限等方面有很多規(guī)定。另外企業(yè)設(shè)立過程中固定資產(chǎn)計價、產(chǎn)品服務(wù)購銷計價等諸多問題都將影響企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因而，合法、有效地進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃意義重大。

一、稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)

（一）根據(jù)政策導(dǎo)向，用好稅收優(yōu)惠

營改增后擬對原稅收優(yōu)惠原則上予以延續(xù)，針對小微企業(yè)、特殊性質(zhì)企業(yè)均有優(yōu)惠。

可選擇開辦有重點(diǎn)優(yōu)惠的企業(yè)。國家重點(diǎn)優(yōu)惠的企業(yè)有40項，具體有：特定機(jī)構(gòu)開辦的托兒所、幼兒園、養(yǎng)老服務(wù)、殘疾人福利育養(yǎng)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、農(nóng)牧相關(guān)業(yè)務(wù)；部分金融商品轉(zhuǎn)讓收入；符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅；納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等。

對小微企業(yè)的照顧：對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

（二）中小納稅企業(yè)納稅身份的認(rèn)定籌劃

增值稅籌劃的核心要點(diǎn)是考慮企業(yè)的增值額和企業(yè)的抵扣項目，實現(xiàn)合理避稅。中微企業(yè)一般納稅額較低，有很多少于500萬，從身份認(rèn)定上是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，放棄抵扣，還是根據(jù)36號令要求，強(qiáng)化會計核算申請成為一般納稅人（具有不可逆性，一旦認(rèn)定，不可回到小規(guī)模納稅人），值得我們認(rèn)真考量。

1、首先是依據(jù)增值額的核算來確定是否確認(rèn)為一般納稅人

增值稅是價外稅，企業(yè)銷售收入不含增值稅。同時假定購銷均適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的簡易征收率。

一般納稅人：

企業(yè)增值率=（銷售收入-購進(jìn)項目價款）/銷售收入

購進(jìn)項目價款=銷售收入*（1-增值率）

應(yīng)繳增值稅=（銷售收入-購進(jìn)項目價款）*增值稅率

=銷售收入*增值率*增值稅率

小規(guī)模納稅人計稅：

應(yīng)繳增值稅= 銷售收入*簡易征收率

無差別點(diǎn)二者相等

銷售收入*增值率*6%=銷售收入*3%

增值率=50%

當(dāng)增值率=50%，二者稅負(fù)相等，增值率大于50%時，作為一般納稅人稅負(fù)較重，小于50%時小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)較重。

2、其次是依據(jù)抵扣項目來確定是否認(rèn)定為一般納稅人

企業(yè)如果無法取得抵扣憑證，只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。若能取得大量的抵扣憑證，則應(yīng)根據(jù)取得抵扣項目的比例來確定是否認(rèn)定為一般納稅人。

定義：購進(jìn)項目價款/銷售收入為抵扣比

由公式：“企業(yè)增值率=（銷售收入-購進(jìn)項目價款）/銷售收入”變形得：

企業(yè)增值率=1-抵扣比

由“銷售收入*增值率*6%=銷售收入*3%”則：

6%×（1-抵扣比）=3%

解得平衡點(diǎn)為：

x=50%

這就是說，當(dāng)企業(yè)抵扣比為50%，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)大于50%時，一般納稅人稅負(fù)輕；當(dāng)小于50%時，則一般納稅人的稅負(fù)重。

總體來說，上述兩個公式是統(tǒng)一的。

（三）不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算的籌劃

根據(jù)36號令的規(guī)定，一般納稅人其不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項稅額的，包括房屋、使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，還有無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。抵扣期限分兩年，首年60%，次年40%。做好上述資產(chǎn)的核算，取得增值稅抵扣憑證，對新設(shè)企業(yè)來說意義重大，首年度或次年度有可能抵扣大量增值稅，甚至可能不交一分錢。

（四）采購渠道的選擇

要權(quán)衡采購貨物的不同，所形成的企業(yè)盈利大小進(jìn)行籌劃。要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進(jìn)行全面考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤或現(xiàn)金凈流量最大的方案。

假設(shè)公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為6%。購買原材料時，考慮從一般納稅人購買，每單位含稅價格為22200元，原料增值稅稅率為11%（價20000元，稅2200元）；二是從小規(guī)模納稅人A購買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每單位含稅價格為21500元（價20874元，稅626元）；三是從小規(guī)模納稅人B購買，未能取得合格發(fā)票，每單位價格為21000元。該產(chǎn)品加工處理耗M10000元，售價不含稅40000元（稅2400元）。

則毛利（未扣所得稅、城建等附加稅費(fèi)）：

從一般納稅人采購獲利：40000-20000-10000=10000元

從小規(guī)模A采購獲利：40000-20874-10000=9126元

從小規(guī)模B采購獲利：40000-21000-10000=9000元

優(yōu)選渠道：一般納稅人>小規(guī)模A>小規(guī)模B。雖然從小規(guī)模納稅人B購買，價格較低，但總體盈利水平確是最低的。

再繼續(xù)分析，設(shè)定從一般納稅人采購價格p，稅率q，未取得發(fā)票的采購價格為w，產(chǎn)品售價一致均為s，假定無加工費(fèi)，在無差別點(diǎn)毛利相等會有：

s-p=s-w得p=w，即：無發(fā)票取得的價款必須等于從一般納稅人的價款（不含稅））才是合適的。

（五）銷售上的處理策略

1、折扣銷售

納稅人采取折扣方式銷售貨物，應(yīng)注意所開發(fā)票是否將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，才能按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，否則為偷稅行為。

2、積分送禮品

單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物或服務(wù)無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物。如果積分送禮品，視同銷售，則必須征收增值稅。因而建議改送禮品為送折扣憑證，用折扣銷售代替送禮品。

3、買一送一活動

關(guān)鍵在于是否開具發(fā)票和發(fā)票開具內(nèi)容：一是贈送物品若不開發(fā)票，則可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)以偷稅處理。二是可按納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和贈送物品，在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，并標(biāo)注折扣額，總計折扣額相當(dāng)于贈送物品額度，可按折扣后的銷售額征收增值稅。三是也可有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，同時明確活動的起止時間；在發(fā)票上注明贈送物品的名稱。四是未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

二、稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

（一）強(qiáng)化會計核算

稅務(wù)籌劃建立在嚴(yán)格的會計核算的基礎(chǔ)上。沒有合法的合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定，以及記賬的會計報表、會計記賬憑證、外來和自制原始憑證的會計核算，以及發(fā)票、各類合法{證等稅務(wù)憑證，稅務(wù)籌劃將歸于空談，不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

（二）發(fā)票的管理

特別是作為一般納稅人，一定要強(qiáng)化發(fā)票管理。購貨一定要取得合格的增值稅抵扣憑證。包括從小規(guī)模納稅人購貨取得的有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的抵扣憑證和收購農(nóng)產(chǎn)品申請的抵扣憑證，對待這些憑證要像現(xiàn)金一樣看待。發(fā)票要注意以下幾點(diǎn)：是否真實、所列金額是否屬實、所列貨物名稱是否屬實、抬頭是否正確、發(fā)票專用章是否正確等。

（三）區(qū)分清楚個人消費(fèi)和公司消費(fèi)

36號令明確規(guī)定用于個人消費(fèi)物品的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額抵扣，中微企業(yè)主，往往會計核算不健全，動用公司財產(chǎn)私用，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下偷稅、漏稅的口實。一定要區(qū)分公私消費(fèi)，確保會計信息可信。

（四）合同和納稅時點(diǎn)的把握

簽訂合同時避免陷入圈套，如“待價款收齊時，開具發(fā)票”，往往因為質(zhì)保等扣留一定款項，影響取得抵扣憑證。可改為“待款項交付時開具發(fā)票”。

在賒銷時，納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)為收款當(dāng)天，若為直接收款，則為取得收款憑證的當(dāng)天，不論款項是否收回，要巧妙簽訂合同，把握納稅時點(diǎn)，減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲取資金時間價值。

要緊密關(guān)注稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，切實利用好新的稅收優(yōu)惠，不浪費(fèi)一切機(jī)會。

篇(7)

非居民企業(yè)的概念源自國際稅收管轄權(quán)中的居民管轄權(quán)。我國目前實行居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)模式。我國《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在我國分為兩類：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)，主要指外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司或常駐代表機(jī)構(gòu)，和在中國承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)；在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得，主要指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。非居民企業(yè)在我國發(fā)生納稅義務(wù)的情形主要有：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，外國企業(yè)在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、承包工程作業(yè)，外國企業(yè)在我國取得的國際運(yùn)輸收入，以及外國企業(yè)在我國境內(nèi)取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入。非居民企業(yè)在我國涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅，預(yù)提所得稅，營業(yè)稅，增值稅，印花稅等。[1]非居民企業(yè)稅收籌劃是國際稅收籌劃的一部分，其很多籌劃方法來自于國際稅收籌劃的經(jīng)驗積累。非居民企業(yè)的稅收籌劃質(zhì)量將直接影響跨國公司的整體稅收負(fù)擔(dān)。[2]非居民企業(yè)的納稅籌劃與一般居民企業(yè)的稅收籌劃相比較，具有籌劃范圍更廣，籌劃環(huán)境更復(fù)雜，籌劃方法更多樣靈活等特點(diǎn)。我國非居民企業(yè)的稅收籌劃面臨如下現(xiàn)狀：非居民企業(yè)在我國的業(yè)務(wù)時間短，變化快，稅務(wù)問題易被忽略；非居民企業(yè)缺乏專門的財務(wù)和稅務(wù)專員對中國的納稅負(fù)責(zé)；非居民企業(yè)對中國的稅務(wù)環(huán)境及法律法規(guī)缺乏清晰全面的認(rèn)識，稅務(wù)風(fēng)險大；中國稅收中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)高，非居民企業(yè)稅收籌劃成本高；非居民企業(yè)大多作為企業(yè)集團(tuán)的一部分，需考慮整個企業(yè)集團(tuán)的利益；非居民稅收涉及跨國流動，在法律上是被監(jiān)管的重點(diǎn)對象。根據(jù)有效稅收籌劃理論，非居民企業(yè)的稅收籌劃也應(yīng)該考慮成本因素。根據(jù)非居民企業(yè)的特點(diǎn)和目前中國的經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)環(huán)境，非居民企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時可以從以下幾方面評估其稅收籌劃的成本效益，優(yōu)選稅收籌劃方案。[3]（一）稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮該籌劃對企業(yè)發(fā)展的影響。例如，應(yīng)考慮企業(yè)的稅收籌劃是否影響其他交易方和所在國政府的利益，從而影響企業(yè)未來的商業(yè)機(jī)會。（二）稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體稅負(fù)。稅收籌劃容易局限于單獨(dú)稅種稅負(fù)的降低，忽略其他稅種稅負(fù)的增加。（三）相對居民企業(yè)，非居民企業(yè)在國際收入分配上承擔(dān)了更多的政治責(zé)任。稅收籌劃時需要明了這種政治責(zé)任，并將這種責(zé)任和企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合來。如企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)考慮和自己未來的戰(zhàn)略合作國建立良好的政治和商業(yè)關(guān)系。（四）應(yīng)考慮執(zhí)行稅收籌劃方案所帶來的人力物力成本，使稅收籌劃滿足成本效益原則。（五）應(yīng)關(guān)注中國關(guān)于非居民企業(yè)稅收的特殊的現(xiàn)有政策和未來政策動向。即稅收籌劃不光考慮現(xiàn)階段成本，還應(yīng)立足長遠(yuǎn)，關(guān)注局勢發(fā)展，實現(xiàn)超前籌劃。例如有些稅收籌劃在現(xiàn)階段有效，在未來政策變化后則可能帶來更大的成本。中國在《企業(yè)所得稅實施條例（2008）》中提出了非居民企業(yè)的概念，后來又陸續(xù)出臺了一些針對非居民企業(yè)的相關(guān)指導(dǎo)性文件和措施。雖然不是很完善，但關(guān)于非居民企業(yè)的稅收相關(guān)法律規(guī)范已經(jīng)形成了一定的體系。這意味著，我國非居民企業(yè)面臨獨(dú)特的納稅環(huán)境。（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定。非居民企業(yè)在中國不承擔(dān)完全納稅義務(wù)，它在中國的納稅義務(wù)在很大程度上取于其是否在中國境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)、場所。（二）預(yù)提所得和源泉扣繳。新企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得的這部分所得，應(yīng)采用源泉扣繳的征收方式，由支付人在支付款項時將應(yīng)繳的稅款扣下來繳入國庫,同時源泉扣繳的征收方式以收入全額作為計稅依據(jù)，不扣除任何成本費(fèi)用。非居民企業(yè)取得適用源泉扣繳方式征稅的所得，適用稅率為20%，并減半征收。[4]（三）核定征收和據(jù)實征收結(jié)合。對能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，且能如實準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實行據(jù)實征收，否則核定征收。（四）稅務(wù)證明。《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)相關(guān)服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》。[5]（五）涉及國際稅收協(xié)定。非居民企業(yè)稅收往往涉及國際收入的分配，為避免雙重征稅，我國目前已經(jīng)和90多個國家簽訂了稅收協(xié)定。非居民企業(yè)可以適用稅收協(xié)定的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠，但不再自動享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，須事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，提供能證明自己是符合稅收協(xié)定規(guī)定的實際受益人的相關(guān)資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，才能按稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（六）與國際避稅問題緊密相關(guān)。非居民企業(yè)稅收具有跨國流動性，容易發(fā)生國際避稅，故非居民企業(yè)往往是各國反國際避稅監(jiān)管的重點(diǎn)對象。我國有針對該問題的很多政策法規(guī)，比如我國在特別納稅調(diào)整、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、關(guān)聯(lián)交易等方面都出臺了很多政策來規(guī)范該類稅務(wù)問題，防止國際避稅問題的發(fā)生，保證稅源。[6]

非居民企業(yè)稅收籌劃的框架設(shè)計與案例分析

非居民企業(yè)在開展業(yè)務(wù)之前有必要進(jìn)行適當(dāng)并且有效的稅收籌劃。針對非居民企業(yè)的特點(diǎn)、面臨的納稅環(huán)境和影響非居民企業(yè)稅收的主要因素，結(jié)合現(xiàn)行的稅收籌劃方法，主要從非居民企業(yè)的納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)、組織形式、所得稅、稅收優(yōu)惠和其他稅種五個方面進(jìn)行籌劃。本文以太陽公司為例，考察非居民企業(yè)稅收籌劃的成本與收益。太陽公司是A國第四大汽車公司，創(chuàng)立于1952年，該公司是一個跨國汽車公司，產(chǎn)品銷往世界多個國家，目前已經(jīng)在B國和C地區(qū)建立有全資子公司。公司總部和實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在A國。所以，太陽公司是A國的居民企業(yè)。公司的主營業(yè)務(wù)是汽車業(yè)務(wù)，為了方便，該案例只考慮主營業(yè)務(wù)。太陽公司在A國有24家汽車制造廠和零部件長，18家倉庫。此外還下屬有自己的運(yùn)輸公司和很多附屬機(jī)構(gòu)。發(fā)展到現(xiàn)在，太陽公司已經(jīng)擁有一支全球化的員工隊伍，全球化的股東結(jié)構(gòu)，以及全球化的品牌意識和發(fā)展戰(zhàn)略。太陽公司的戰(zhàn)略大致是：全球化，品牌化，技術(shù)創(chuàng)新和領(lǐng)先化，成本集約化。A國屬于發(fā)達(dá)國家，其稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主。太陽公司面臨的企業(yè)所得稅的實際稅率為33%。B地區(qū)是一個臨海小港，連續(xù)多年被國際著名評級機(jī)構(gòu)和組織評為全球最自由的經(jīng)濟(jì)體系。B地區(qū)稅制屬于分類稅制，以所得稅為主，輔之征收行為稅和財產(chǎn)稅等，具體有兩大類：一類是直接稅，包括物業(yè)稅、利得稅、薪俸稅；一類是間接稅，包括遺產(chǎn)稅、印花稅等。B地區(qū)的利得稅稅率為16.5%，與世界上大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率相比都是相當(dāng)?shù)偷摹Ｔ诒纠校珺地區(qū)的利得稅相當(dāng)于企業(yè)所得稅。C國是一個島國，其汽車制造業(yè)十分發(fā)達(dá)，擁有高素質(zhì)的技術(shù)人群且富于創(chuàng)新。該國實行以所得稅為主體的復(fù)合稅制，其稅負(fù)在發(fā)達(dá)國家中較高，法定所得稅率為40%。D國是一個小國，人口少，一向以低稅的避稅地而著稱，居民公司所得稅率為7.5-20%。控股公司和離岸公司所得可以免交所得稅，只需交納很少的資本稅。D國對股息的預(yù)提所得稅率為4%。D國的低稅政策和嚴(yán)格的保密措施吸引了大量的外國公司來這里投資組建公司。（一）非居民企業(yè)納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)籌劃由于非居民企業(yè)在我國只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，外國企業(yè)來中國尋求發(fā)展和機(jī)遇，就要避免成為中國的居民納稅人。這就要求外國企業(yè)關(guān)注中國對非居民企業(yè)的界定：依照外國法律注冊成立；實際管理機(jī)構(gòu)不在中國。同時，在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)比未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)稅負(fù)重。因此，非居民企業(yè)在此的稅收籌劃重點(diǎn)在于對納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。目前常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬仍然是一個難題,這為非居民企業(yè)提供了合法稅收籌劃的空間。在我國，非居民企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所具體包括的類型有：管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。同時，我國還規(guī)定，非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括委托單位或個人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲存、交付貨物等，該營業(yè)人也視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。對納稅人身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃主要立足點(diǎn)在于避免成為居民納稅人和避免在我國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以及對常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬進(jìn)行籌劃。1、參照國際稅收籌劃理論，利用各個國家稅負(fù)不同和特殊的稅收優(yōu)惠條件，選擇具有較低稅負(fù)的國家和地區(qū)注冊成立公司，同時注意將實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國外。在中國，實際管理機(jī)構(gòu)的判定一般以股東大會的場所、董事會的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷。非居民企業(yè)應(yīng)將注意股東大會召開地點(diǎn)，董事會辦公場所等設(shè)在國外。2、避免在中國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，注意提供勞務(wù)的期限的合理安排。通常，盡量在事前籌劃將在中國的勞務(wù)時間在任何12個月內(nèi)縮短至6個月以內(nèi)。具體情況需參看各個國家與中國簽訂的稅收協(xié)定。同時，在中國對外簽訂的稅收協(xié)定中，把一些純屬為企業(yè)的營業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動的場所，不視為在我國所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以通過其在我國實施業(yè)務(wù)活動的機(jī)構(gòu)的性質(zhì)進(jìn)行巧妙的塑造和安排，避免成為我國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。3、大企業(yè)可以利用通過合同分割，利用不同的業(yè)務(wù)類似的子公司與中國境內(nèi)的企業(yè)簽訂合同等來進(jìn)行避免成為我國常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃。如果集團(tuán)已經(jīng)在我國建立正常納稅的分支機(jī)構(gòu)或子公司，非居民企業(yè)可以與這些在中國的分支機(jī)構(gòu)或子公司的活動結(jié)合起來，也可避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。4、對于已經(jīng)在我國判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，則可以采用合理合法的方法進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬籌劃，通過業(yè)務(wù)活動流程的設(shè)置，費(fèi)用的扣除和扣除時間，利潤的分配轉(zhuǎn)移，稅收優(yōu)惠的使用等方法使歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤盡量的少，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。2008年金融危機(jī)后，通過戰(zhàn)略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟市場。通過市場調(diào)查，太陽公司發(fā)現(xiàn)公司正好有一批為另一國家研制的汽車很適合銷往中國市場，這批汽車在另一國市場已經(jīng)飽和，正好可以在中國將這批汽車處理掉。盡管根據(jù)長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，太陽公司決定進(jìn)軍中國市場，將會在中國建立分公司或子公司，但由于剛過金融危機(jī)，太陽公司并沒有資金在中國建立公司，所以公司擬在中國尋找公司代替公司簽訂合同，并在中國設(shè)立汽車展示廳和貨物存儲倉庫。在進(jìn)行稅收籌劃時，稅務(wù)顧問建議不在中國尋找公司簽訂合同，而是所有合同都在A國簽訂，這樣，根據(jù)中國與A國的稅收協(xié)定，太陽公司此次在中國的銷售項目在中國將不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以為公司節(jié)約稅收成本。（二）非居民企業(yè)組織形式的籌劃非居民企業(yè)在中國設(shè)立公司時，應(yīng)該在組織形式的選擇上進(jìn)行積極的稅收籌劃。因為不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，從而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。當(dāng)非居民企業(yè)決定采用常設(shè)機(jī)構(gòu)形式時，常設(shè)機(jī)構(gòu)的建立必然會產(chǎn)生該常設(shè)機(jī)構(gòu)與其投資者（及投資的非居民企業(yè)）之間的利潤分配等問題。由于分公司和子公司在法律地位、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、稅收負(fù)擔(dān)等方面存在諸多差別，所以，非居民企業(yè)在投資成立常設(shè)機(jī)構(gòu)時就應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。分公司稅收的特點(diǎn)是：繳納給總公司的利潤不必繳納預(yù)提所得稅；在中國設(shè)立的分公司虧損可抵消總公司利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)；與總公司資本轉(zhuǎn)移不負(fù)擔(dān)稅收；成立方便，成本費(fèi)用低等。子公司稅收的特點(diǎn)是：當(dāng)中國稅率低于非居民企業(yè)居住過稅率時，子公司累積利潤可達(dá)到延緩納稅的好處；利潤匯回比分公司靈活；更方便和容易享受中國的稅收優(yōu)惠等。非居民企業(yè)可以利用組織形式的不同特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的需求，進(jìn)行積極的稅收籌劃。1、考慮中國與非居民企業(yè)居住國之間的稅率高低，一般中國稅率高于居住國稅率時選擇分公司更有利，這可以使得在中國繳納的稅收在非居民企業(yè)居住國得到完全的抵免。反之，選擇子公司，這時子公司的利潤可累積已取得延緩納稅的稅收優(yōu)勢。2、很多國家包括中國在內(nèi)，政府對外國企業(yè)的子公司和分公司給予不同的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)子公司能享受很多分公司不能享受的稅收優(yōu)惠時，非居民企業(yè)則應(yīng)對此加以籌劃。3、利用分支機(jī)構(gòu)虧損和盈利籌劃。如果在中國的分支機(jī)構(gòu)虧損，往往選擇分公司，因為分公司的虧損可以轉(zhuǎn)給母公司，降低非居民企業(yè)在母公司的稅收負(fù)擔(dān)，子公司則不可以。扭虧為盈后可考慮變更為子公司，因為子公司獨(dú)立性更高，利潤不用立即轉(zhuǎn)移，稅收籌劃空間更大。2010年，經(jīng)過長時間的戰(zhàn)略考慮，太陽公司的管理層決定在中國開辟一個新的市場，但是在選擇建立分公司還是子公司時卻不知如何是好。中國的所得稅率25%。根據(jù)太陽公司的預(yù)測，該分支機(jī)構(gòu)第一年即可獲得盈利1000000美元，設(shè)立一個分公司在各項成本、費(fèi)用、稅收方面比設(shè)立一個子公司節(jié)約20000美元。在征求了稅務(wù)顧問的意見后，公司決定建立子公司。1、建立分公司，根據(jù)公司法，該年所得利潤1000000美元需要匯回A國，A國總公司需要繳納所得稅1000000*33%=330000美元，除去抵免的250000美元，還應(yīng)補(bǔ)交80000美元。太陽公司實際稅負(fù)為330000美元。2、若建立子公司，該子公司在中國繳納所得稅250000美元，剩余利潤以股息形式匯回，太陽公司作為中國非居民企業(yè)只應(yīng)繳納10%的預(yù)提所得稅。建立子公司稅負(fù)為250000+（1000000-250000）*10%=325000美元。所以，建立子公司更有稅收優(yōu)勢，另外，分公司已經(jīng)取得利潤，在同一納稅年度就要將利潤匯回，無法獲得延期納稅的好處，假如子公司將利潤用于在投資，該籌劃效果更加明顯。（三）非居民企業(yè)所得稅的籌劃據(jù)統(tǒng)計，去年我國共征收非居民企業(yè)稅收1025.89億元，其中企業(yè)所得稅占八成以上，達(dá)到871.66億元。可見，非居民企業(yè)所得稅是其最主要的稅收負(fù)擔(dān)，這為其進(jìn)行所得稅籌劃提供了最直接的激勵。同時，我國對非居民企業(yè)所得稅的征收起步較晚，盡管近年來不斷的完善相關(guān)政策措施，但依然有很多可利用的籌劃空間。再者，各個國家對非居民企業(yè)所得稅的征收政策有很大差異，這些差異對非居民企業(yè)來說也是一種稅收籌劃的契機(jī)。加之非居民企業(yè)所得自身具有流動性強(qiáng)，隱蔽性高，靈活性大等優(yōu)勢，使得非居民企業(yè)在所得稅上的籌劃空間很大。非居民企業(yè)的所得稅籌劃，具體而言，1、盡量享受稅收優(yōu)惠，《實施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。2、對收入和成本進(jìn)行籌劃。可以通過合理方式延緩收入的實現(xiàn)。如采用分期付款方式來減少和延緩非居民企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。利用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地點(diǎn)和財產(chǎn)所有權(quán)的合理籌劃安排，并結(jié)合各個國家間的稅收政策差異，實現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃。同時，對財產(chǎn)凈值的精細(xì)合理評估，也可以起到節(jié)稅的作用。在非居民企業(yè)進(jìn)行跨國股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和成本進(jìn)行合理安排，也可以實現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。3、通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行籌劃。關(guān)聯(lián)交易的稅收籌劃主要包括以下幾點(diǎn)：利用預(yù)約定價，以降低納稅風(fēng)險和最終降低稅負(fù)的目的；對關(guān)聯(lián)交易應(yīng)進(jìn)行有利的核算，并提供清晰、完整的資料；在進(jìn)行國外子公司設(shè)置時，既要考慮投資目的國的低稅率，也應(yīng)考慮投資目的國的稅率太低所造成的不利處境，若投資目的國的稅率低于12.5％，而被投資企業(yè)不作利潤分配。這可能在我國被特別納稅調(diào)整，反而增加成本；企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時，要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則；關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)讓定價籌劃。如：A國甲公司是中國B公司的母公司，B公司從當(dāng)年盈利中向甲公司支付股息100萬美元，中國的預(yù)提所得稅稅率為10％，那么中國B公司當(dāng)年應(yīng)該繳納10萬美元的預(yù)提所得稅。為了避免這筆預(yù)提所得稅，B公司不是直接向甲公司支付股息，而是將一批為甲公司生產(chǎn)的價值為200萬美元的零部件以100萬美元的低價賣給甲公司，以低價供貨來代替支付股息，減少了預(yù)提所得稅稅賦，在進(jìn)行籌劃時應(yīng)注意營造合理的商業(yè)實質(zhì)。4、利用避稅地進(jìn)行國際稅收籌劃，最終使整個集團(tuán)獲益。如納稅人要減少預(yù)提所得稅的繳納，可以選擇一個與居住國和收入來源國均簽訂免征預(yù)提所得稅的國家進(jìn)行中轉(zhuǎn)來實現(xiàn)節(jié)稅，如在避稅地建立中轉(zhuǎn)控股公司或離岸公司來進(jìn)行集團(tuán)整體的稅收籌劃。5、通過納稅方式的選擇進(jìn)行籌劃。我國針對非居民企業(yè)所得稅有核定征收和據(jù)實征收方式。非居民企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身情況，選擇對自己有利的納稅方式。如果無法取得對企業(yè)有利的核定利潤率，非居民企業(yè)可以比較據(jù)實納稅的核算成本與核定征收發(fā)生的額外稅收成本，選擇對企業(yè)整體有利的納稅方式。太陽公司采取了轉(zhuǎn)移定價和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司兩種辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃。一是通過轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行籌劃。C國子公司技術(shù)水平較高，太陽公司決定讓C國子公司為中國新興市場提供零部件。已知C國子公司以1000萬美元的成本生產(chǎn)了一些零部件，利潤率為20%左右，計劃以1200萬美元的價格賣給在中國的子公司，而中國的子公司經(jīng)過加工過后，預(yù)計可以1500萬美元的價格銷售。太陽公司總部稅務(wù)顧問在進(jìn)行稅收籌劃時，考慮到中國相對國較低的所得稅率，建議C國子公司以低于市場價格的1100萬美元賣給中國的子公司。這樣可以降低集團(tuán)公司整體的稅負(fù)水平。公司稅收籌劃前和稅收籌劃后的稅負(fù)分析參看表1和表2。這樣，太陽公司通過不同國家地區(qū)的稅負(fù)差別，通過合理的轉(zhuǎn)讓定價方案，進(jìn)行稅收籌劃，為公司節(jié)約了稅收成本。二是設(shè)立中裝公司。2011年,中國的子公司已經(jīng)進(jìn)入正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，太陽公司的母公司和三個子公司都分別獲得1000000美元利潤，現(xiàn)三家子公司的所有利潤都以股息的形式分配給母公司，為了實現(xiàn)全球稅收負(fù)擔(dān)最小化，公司稅務(wù)顧問在考慮D國的特殊稅收政策后，建議在D國建立一個控股公司，先集中各子公司的利潤，之后再匯往母公司。為了簡化起見，這里忽略預(yù)提所得稅，并假設(shè)所有國家都有稅收抵免制度。公司籌劃前后的稅負(fù)分析見表3和表4，通過設(shè)立中轉(zhuǎn)控股公司，太陽公司集團(tuán)的總有效稅率降低，為公司降低了稅負(fù)。（四）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠籌劃我國截至2011年已與90多個國家簽訂了雙重稅收協(xié)定，與中國簽訂了稅收協(xié)定的國家的居民企業(yè)來中國發(fā)展可以申請按照其居民國與中國簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定執(zhí)行在中國的納稅義務(wù)。而這些稅收協(xié)定往往是為避免雙重征稅和界定國家的利益等，對非居民企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠，這就為非居民企業(yè)在中國提供了稅收籌劃空間。而且，我國對針對企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施很多并未區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)。這樣，非居民企業(yè)可以利用這些稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收籌劃。另外，我國屬于稅率高但稅收優(yōu)惠政策多的國家，特別是對外資企業(yè)，外國企業(yè)等有很多鼓勵性的優(yōu)惠稅收政策，這也為非居民企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。在活動前進(jìn)行事前安排籌劃，使企業(yè)能夠最大限度的合理的享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省稅收成本，同時，非居民企業(yè)尤其需要關(guān)注居住國與中國簽訂的稅收協(xié)定。1、直接避免成為相關(guān)稅收的納稅人。如，與一些國家我國的簽訂稅收協(xié)定中規(guī)定，一些純屬為企業(yè)的營業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動的場所，不視為在我國所設(shè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，免予征收所得稅。非居民企業(yè)可以利用該稅收協(xié)定避免成為我國所得稅納稅人。2、通過合理籌劃,減少計稅依據(jù)。如，我國對企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)支出有加計扣除的稅收優(yōu)惠。非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)可以利用該稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理籌劃安排，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，減少計稅依據(jù)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。3、吃透政策措施，降低稅率。如我國對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。2010年，B地區(qū)和中國子公司利潤為均1000000美元，都向母公司支付1000000美元股息。太陽公司發(fā)現(xiàn)，B地區(qū)與中國簽有稅收協(xié)定，在B地區(qū)，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，按股息總額的5%征稅。而中國與A國的稅收協(xié)定約定股息所得稅率為10%。同時，根據(jù)B地區(qū)匯往A國的股息預(yù)提所得稅率為0%。根據(jù)該項稅收協(xié)定，太陽公司的稅務(wù)顧問提出如下建議：將太陽公司在中國設(shè)立的子公司的全部股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給在B地區(qū)的子公司，使在中國的子公司成為太陽公司的孫公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有成本費(fèi)用為20000美元。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓后中國子公司將利潤作為股息轉(zhuǎn)入B地區(qū)公司繳納所得稅1000000*5%=50000美元。節(jié)省稅收成本50000美元，減去股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本費(fèi)用20000美元，整個稅收籌劃為公司節(jié)省30000美元。（五）非居民企業(yè)其他稅種籌劃根據(jù)我國稅法，非居民企業(yè)還涉及增值稅、營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等納稅義務(wù)，只是這些在非居民稅收中所占的比例較小，在此只對非居民企業(yè)在中國發(fā)生增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)的籌劃進(jìn)行簡單分析。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》第十九條規(guī)定非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。第二十條規(guī)定非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。所以非居民企業(yè)有必要對其在中國發(fā)生的增值稅和營業(yè)稅納稅義務(wù)進(jìn)行籌劃。具體而言，1、利用稅收政策進(jìn)行籌劃，我國的增值稅和營業(yè)稅征收管理已很成熟，同時，我國地域廣，環(huán)境復(fù)雜，稅收政策也多而雜，正因為如此，稅收籌劃的空間也更大。如，在我國，由于增值稅有小規(guī)模納稅人和一般納稅人之分，企業(yè)可以通過選擇進(jìn)行增值稅籌劃。該稅收籌劃思路要求非居民企業(yè)對中國相關(guān)稅法有深入理解。2、通過巧妙的業(yè)務(wù)活動的安排，來進(jìn)行稅收籌劃。如通過分解營業(yè)額，改變收入性質(zhì)，簽訂第三方合同，納稅時間籌劃，勞務(wù)發(fā)生地的巧妙安排等來降低企業(yè)的稅負(fù)。2011年，太陽公司開發(fā)了一種新型轎車，打算向中國市場推廣。經(jīng)過戰(zhàn)略部署太陽公司決定由中國的子公司負(fù)責(zé)該轎車的生產(chǎn)并成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)推廣。推廣時間大概為2年。由于該型轎車涉及兩項新的世界領(lǐng)先技術(shù)，公司決定為購買者提供為期三天的該轎車使用和維護(hù)知識的培訓(xùn)。該轎車銷售價格為58.5萬元/輛，其中包括培訓(xùn)費(fèi)4.68萬元/輛。經(jīng)過預(yù)測，兩年可以銷售200萬輛該型轎車。中國稅務(wù)顧問了解情況后，根據(jù)中國稅法對混合銷售的相關(guān)規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。所以稅務(wù)顧問建議太陽公司A國總部派遣培訓(xùn)隊伍來華與客戶另外簽訂培訓(xùn)合同。那么培訓(xùn)業(yè)務(wù)可按3%繳納營業(yè)稅。可以為企業(yè)節(jié)約稅收成本。籌劃前稅負(fù)：增值稅：[58.5萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=340萬元。籌劃后稅負(fù)：增值稅：[53.82萬/(1+17)*17%-40萬*17%]*200萬=204萬元；營業(yè)稅：4.68萬*3%*200萬=28.08萬元；總稅負(fù)：204萬+2808萬=232.08萬元。預(yù)計建立該臨時機(jī)構(gòu)所發(fā)生的額外費(fèi)用(包括常設(shè)機(jī)構(gòu)所得稅和其他費(fèi)用）為80萬元。考慮成本因素后，該稅收籌劃還可為企業(yè)節(jié)省107.92萬元。總之，太陽公司在利用本論文提出的稅收籌劃框架進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃后，為公司節(jié)約了稅收成本。太陽公司在案例中結(jié)合公司的自身情況，通過避免成為中國常設(shè)機(jī)構(gòu)，合理選擇在中國的公司組織形式，通過轉(zhuǎn)移定價和設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，合理利用稅收協(xié)定優(yōu)惠和中國特殊的稅收政策等進(jìn)行合理有效的稅收籌劃，實現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的。也說明了本文提出的稅收籌劃框架具有一定的實用性和有效性。值得注意的是，以上案例屬于假設(shè)案例，公司的數(shù)據(jù)為計算分析方便，純屬假設(shè)。案例中的A國原型為德國，B地區(qū)原型為中國香港，C國原型為日本，D國原型為新加坡。雖以這些國家為原型，但為了案例分析方便也有一些其它非真實的修飾，所以論文中各個國家只以字母代替。