序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收監(jiān)管論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究 企業(yè) 網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。

 

一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀 

 

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了 經(jīng)濟(jì) 全球化 發(fā)展 的進(jìn)程。據(jù)it市場研究公司(idc)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，

三、完善我國 網(wǎng)絡(luò) 交易稅收的對策 

 

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款 

目前我國尚沒有與 企業(yè) 網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的 法律 規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。 

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立 電子 申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時(shí)我國應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù) 發(fā)展 的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。 

針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進(jìn)良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。 

 

(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化 

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò) 經(jīng)濟(jì) 的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過 計(jì)算 機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國庫。 

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心 

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實(shí)行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。 

 

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺 

由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過程無需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。 

篇(2)

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥銷售行業(yè)；稅收漏洞；依法納稅；稅收監(jiān)管

一、現(xiàn)階段醫(yī)藥銷售行業(yè)納稅現(xiàn)狀

1. 醫(yī)藥銷售行業(yè)是重要的稅收征收對象

改革開放以來，特別是市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為醫(yī)藥銷售行業(yè)的蓬勃發(fā)展帶來了有利的市場環(huán)境，加之，人民對醫(yī)療衛(wèi)生的要求也越來越高，銷售渠道和手段的多樣化，中國醫(yī)藥銷售行業(yè)也由原來的經(jīng)濟(jì)效益低，發(fā)展緩慢，轉(zhuǎn)向高收益，高回報(bào)的熱門行業(yè)。在良好的市場前景下，一方面，醫(yī)藥銷售行業(yè)成為了我國納稅又一新的增長點(diǎn)，已經(jīng)成為重要的稅收征收對象。另一方面，高利潤的誘惑下，不少商家利用各種手段偷稅漏稅，嚴(yán)重阻礙了正常的征收環(huán)境，給稅收征收帶來了巨大的麻煩。

2. 醫(yī)藥銷售行業(yè)納稅出現(xiàn)的問題

2.1 出現(xiàn)嚴(yán)重的醫(yī)藥賬戶作假現(xiàn)象

為了獲取更高的經(jīng)濟(jì)利益，商家一是進(jìn)行賬外經(jīng)營。藥品銷售的銷售對象一般為非增值稅納稅人，該環(huán)節(jié)收入一般情況以現(xiàn)金交易為主，很少購買者回去索要發(fā)票。一些商家用購物小票代替納稅發(fā)票，造成發(fā)票賬戶不能真實(shí)反映該銷售商的真實(shí)銷售業(yè)績。二是，商家使用“兩本賬”。許多銷售公司為了逃避高額的納稅負(fù)擔(dān)，采用兩種財(cái)務(wù)核算方式，簡單的說就是有兩個(gè)賬本。一個(gè)賬本作為納稅報(bào)稅憑證，主要是開票收入賬本；為開具發(fā)票的收入納入另一個(gè)賬本，作為了解企業(yè)經(jīng)營狀況的賬本。

2.2 醫(yī)藥銷售稅收抵扣制度不完善

隨著醫(yī)藥管理改革的進(jìn)程不斷加快，醫(yī)藥進(jìn)貨渠道呈現(xiàn)多樣化，由單一的進(jìn)貨渠道改為多渠道，使得更加靈活，但是這也增加了監(jiān)管的難度。特別是大型醫(yī)藥銷售公司，只能采取對其下屬進(jìn)項(xiàng)稅由總公司統(tǒng)一抵扣，不能保證對所有的藥品銷售信息做到絕對的監(jiān)管。這就是進(jìn)項(xiàng)稅變得更加不具嚴(yán)格性、規(guī)范性，很容易出現(xiàn)隨意抵扣或者蓄意增大進(jìn)項(xiàng)稅的行為。甚至一些廠家和經(jīng)銷商串通一氣，更改相關(guān)信息，使稅收抵扣混亂，擾亂納稅秩序。

2.3 稅收管理存在薄弱環(huán)節(jié)

納稅漏洞也不完全是經(jīng)銷商的原因，由于我國納稅制度以及納稅管理還不健全，還未形成完整的納稅管理體系，一班高素質(zhì)的納稅人員，導(dǎo)致納稅管理隨意性，稅收工作人員責(zé)任意識淡薄，由于長時(shí)間和固定的經(jīng)銷商打交道，很容易形成利益關(guān)系，抱著與人方便，自己方便的心態(tài)，少數(shù)工作人員甚至幫助偷稅漏稅。另一方面，納稅監(jiān)管不嚴(yán)，很大程度依靠自我監(jiān)督，這嚴(yán)重減弱了監(jiān)管的實(shí)際意義，使監(jiān)管形同虛設(shè)。

二、 醫(yī)藥銷售行業(yè)稅收漏洞原因分析

1. 依法納稅意識淡薄

作為商人，利益最大化占有重要的地位，一些經(jīng)銷商就鋌而走險(xiǎn)，偷稅漏稅，缺乏最基本的依法納稅意識。而且由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，是國家國計(jì)民生的重要內(nèi)容，國家在這方面的監(jiān)管較嚴(yán)，但是稅收管理卻不能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。一方面，是稅法宣傳力度不夠，納稅者對稅法知識認(rèn)識不足，依法納稅意識不強(qiáng)。另一方面，利益驅(qū)使，經(jīng)銷商追求高額利潤，鉆法律空子，采取非法手段偷稅漏稅。

2. 藥品生產(chǎn)商和銷售商聯(lián)手逃避稅收管理

人們對醫(yī)藥消費(fèi)的不斷提高，醫(yī)藥市場不斷壯大，藥品生產(chǎn)企業(yè)競爭也越來越激烈，為了搶占醫(yī)藥市場份額，都會(huì)采取各種手法，贏得市場先機(jī)，甚至不擇手段推銷藥品，其中，最主要的是給藥品銷售商好處，從而獲得市場占有率，整個(gè)藥品市場存在嚴(yán)重的惡心競爭和壟斷。為逃避國家稅收，廠商開始通過不正當(dāng)合作，互相隱瞞收入，獲取非法利益，而出現(xiàn)這種情況，國家的稅收監(jiān)管很難控制和管理。

3.稅收管理制度不健全

稅收管理制度相對滯后，主要稅收管理還未完全擺脫市場經(jīng)濟(jì)體制的束縛。相關(guān)管理制度還是老一套，不適應(yīng)時(shí)展的新需要，管理隊(duì)伍老化，管理素質(zhì)普遍偏低，一些稅務(wù)人員責(zé)任意識差，疏于管理，不能主動(dòng)去加強(qiáng)對企業(yè)的稅收監(jiān)管。這也是由于醫(yī)藥管理改革速度較慢，一方面，醫(yī)藥管理體制不順。醫(yī)藥與醫(yī)藥市場競爭環(huán)境差，有不正當(dāng)競爭和壟斷行為，這造成了稅收管理混亂。另一方面，中國現(xiàn)行稅制并不完善合理。其中在醫(yī)療衛(wèi)生中表現(xiàn)最為明顯的是，醫(yī)藥經(jīng)營征收增值稅，但是醫(yī)療衛(wèi)生卻征收營業(yè)稅，而稅務(wù)部門對經(jīng)營醫(yī)藥同時(shí)又兼職衛(wèi)生診治的企業(yè)征稅標(biāo)準(zhǔn)如何定，沒有具體的條文說明，導(dǎo)致模棱兩可。這樣就很容易產(chǎn)生漏征漏管發(fā)生，也助長了企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生。一些醫(yī)藥零售企業(yè)由于財(cái)務(wù)核算體系不健全，加上對于個(gè)體經(jīng)營戶的稅收管理松懈，例如，醫(yī)保刷卡收入不如實(shí)申報(bào)，在經(jīng)營范圍內(nèi)，搞促銷活動(dòng)都會(huì)贈(zèng)送禮品、藥品，但是并未將其視同銷售，所以漏申報(bào)這些贈(zèng)品。

三、 醫(yī)藥銷售行業(yè)稅收漏洞解決建議

1. 加強(qiáng)醫(yī)藥經(jīng)銷商依法納稅意識

首先需要加強(qiáng)經(jīng)銷商的依法納稅意識，以及普及納稅知識。一是，開展豐富多彩的稅收政策宣傳，提高醫(yī)藥經(jīng)營者的納稅意識；二是，普及經(jīng)銷商的納稅知識和專業(yè)知識，了解自身應(yīng)該繳納哪些稅收，這不僅能夠保證經(jīng)銷商依法納稅，更能提高經(jīng)銷商的權(quán)利意識，在合法的情況下，合理避稅，從而增加銷售收入。

2. 加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制

特別是加強(qiáng)與工商、藥監(jiān)、醫(yī)保、金融等部門的溝通交流，確保信息的通暢和共享。通過醫(yī)保部門、銀行保刷卡信息等有用信息，進(jìn)行納稅項(xiàng)目審核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。加強(qiáng)醫(yī)藥監(jiān)管部門間的協(xié)調(diào)作用，通過交流及時(shí)發(fā)現(xiàn)遺漏信息，減少信息重復(fù)收集，形成監(jiān)管聯(lián)動(dòng)，信息共享的局面。

3. 提升醫(yī)藥銷售行業(yè)管理水平

第一，加強(qiáng)醫(yī)藥行業(yè)銷售企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控力度，從而提高納稅申報(bào)的質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對日常檢查和納稅評估中，問題較多的企業(yè)，重點(diǎn)檢查，責(zé)令整改，多次查出存在會(huì)計(jì)核算問題的企業(yè)，要追究其責(zé)任；第二，各公司需要制定會(huì)計(jì)核算制度、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方式，通過統(tǒng)一的管理，提高公司的監(jiān)管，健全會(huì)計(jì)核算體制，能夠有效提高會(huì)計(jì)核算真實(shí)性；第三，醫(yī)藥企業(yè)必須執(zhí)行嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。第四，加強(qiáng)總公司下分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度。主要監(jiān)督內(nèi)容是，督促分支機(jī)構(gòu)辦理注冊稅務(wù)登記，督促其依法納稅，防止由于缺乏監(jiān)管而偷稅漏稅。

4. 加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)

加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的素質(zhì)也能夠有效防止醫(yī)藥銷售行業(yè)出現(xiàn)稅收漏洞，增強(qiáng)納稅者依法納稅行為，現(xiàn)階段，稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不能夠滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅務(wù)人員的要求，一方面，要大力吸納稅務(wù)人才，充實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)隊(duì)伍。另一方面，定期組織稅務(wù)人員參加稅務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力。

總結(jié)：

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動(dòng)著醫(yī)藥銷售業(yè)的快速發(fā)展，在發(fā)展過程中，依法納稅是醫(yī)藥銷售企業(yè)應(yīng)該無條件貫徹的，但是一些企業(yè)為了獲取更大的利潤，鋌而走險(xiǎn)的鉆法律空子偷稅漏稅，嚴(yán)重?cái)_亂了醫(yī)藥銷售行業(yè)的秩序，也減少了國家的稅收，出現(xiàn)稅收漏洞的。其中的原因有許多，針對這些問題有關(guān)部門需要加強(qiáng)措施，減少稅收漏洞。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吳艷萍. 論我國稅收法制建設(shè)的問題與對策[D]. 吉林大學(xué)， 2004（12）

篇(3)

關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個(gè)人所得稅;代扣代繳

隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,中國知識分子越來越受到尊重,社會(huì)地位得到不斷提升，作為中國知識分子最典型代表的高校教師，其個(gè)人收入也得到了明顯提高，社會(huì)輿論對于部分收入畸高教師個(gè)稅納稅問題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門和高校財(cái)務(wù)部門對于教師個(gè)稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個(gè)稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進(jìn)行深入的分析和探討。

一、我國高校教師個(gè)人收入的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

近10年來，我國高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長的態(tài)勢。有統(tǒng)計(jì)顯示，2003年全國高等學(xué)校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個(gè)人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點(diǎn)。

（一）、收入的個(gè)體差異顯著，呈現(xiàn)兩級分化的特點(diǎn)

高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術(shù)級別之間收入差距的傾向。以國內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項(xiàng)相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。

教師從享有的社會(huì)資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會(huì)資源的人，越能獲得更多社會(huì)資源，獲得的社會(huì)資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會(huì)資源的多少，主要取決于每個(gè)人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后，他們就同時(shí)從總體上成為追求社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的社會(huì)階層學(xué)術(shù)資本、社會(huì)關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個(gè)人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會(huì)資源量相差越來越大，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。

（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低

市場經(jīng)濟(jì)體制的深入，高校與社會(huì)的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會(huì)和市場直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會(huì)地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師，還參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢費(fèi)、評審費(fèi)等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。

（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入

在合理正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個(gè)人消費(fèi)的支出，通過開具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷。例如，報(bào)銷在某大型購物商場一次性購買十余個(gè)打印機(jī)硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財(cái)務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正常現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、當(dāng)前高校教師個(gè)稅征繳管理中存在的問題

（一）、個(gè)人自行申報(bào)比率較低

在我國目前的個(gè)稅征管體系下，個(gè)人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個(gè)人申報(bào)為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數(shù)國家所采用的征收辦法。 根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報(bào)納稅的方式。實(shí)踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報(bào)納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務(wù)部門掌握的應(yīng)申報(bào)人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點(diǎn)，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報(bào)的非工資性收入，其實(shí)際的申報(bào)效果則不得而至。

（二）、高校財(cái)務(wù)部門作為扣繳義務(wù)人，其代扣個(gè)人所得稅工作量大、扣繳難度大

以國內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個(gè)稅扣繳的財(cái)務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個(gè)稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級學(xué)院自行收支，而二級學(xué)院相關(guān)會(huì)計(jì)人員在個(gè)稅扣繳問題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。

此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。

三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法

（一）、高校財(cái)務(wù)管理部門作為個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定

高校財(cái)務(wù)管理部門是國家法定的個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，為了提高個(gè)稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門定期對高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財(cái)務(wù)部門自身也需要對個(gè)稅扣繳工作提高認(rèn)識，強(qiáng)化自身的使命感，明確個(gè)稅代扣代繳工作對于國家稅收和財(cái)政的重要性。

（二）、高校財(cái)務(wù)管理部門須加強(qiáng)與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度

高校個(gè)稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財(cái)務(wù)部門及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳，避免將財(cái)務(wù)部門與教師群體對立起來。對于積極進(jìn)行個(gè)稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個(gè)人所得稅遵守情況評價(jià)體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅。

（三）、高校財(cái)務(wù)管理部門須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件

稅務(wù)部門在完善自身信息化建設(shè)的同時(shí)，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對稅源的有效監(jiān)控，達(dá)到收入一-申報(bào)一-繳納一-監(jiān)控一體化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)處理。

（四）、高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)劃分個(gè)稅監(jiān)管重點(diǎn)，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度

對于個(gè)稅的監(jiān)管而言，實(shí)際上需要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。有針對性的區(qū)別個(gè)稅的監(jiān)管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性。

四、高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)通過納稅籌劃進(jìn)行個(gè)人所得稅

代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)

（一）、設(shè)計(jì)合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)

根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):

條件一，在240課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

條件二，在360課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,高校乙年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

從表中我們可以看到,由于每位教師在一個(gè)學(xué)期或一個(gè)學(xué)年內(nèi)課程時(shí)間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實(shí)際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因?yàn)樵跇I(yè)績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時(shí)津貼可以和全年一次獎(jiǎng)金合并在一起按照國稅發(fā)[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。

為此,從降低稅負(fù)角度來說,建議高校采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn): (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來說,業(yè)績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(shí)(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個(gè)月的課時(shí)量,以該課時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個(gè)月的課酬收入(即一個(gè)學(xué)期內(nèi)每個(gè)月的課酬收入相同) ,然后加計(jì)基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說明的是,由于五一勞動(dòng)節(jié)、十一國慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實(shí)際工作量。

（二）、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過程中,高校通常可以采用以下幾種方式降低計(jì)稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報(bào)銷一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國家教委制定的教師居房計(jì)劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng),用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人,則相當(dāng)于對教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(6) 每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料費(fèi)用。

（三）、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語

高校財(cái)務(wù)部門是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴(yán)格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過對個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長遠(yuǎn)來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個(gè)人所得稅的征管工作已指日可待了。

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篇(4)

關(guān)鍵詞：“營改增” 財(cái)務(wù)報(bào)表 可比性 影響

自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，“營改增”全面收官，營業(yè)稅正式告別歷史舞臺，而增值稅又不列入費(fèi)用、不納入利潤表，這樣是否會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表前后的可比性及決策有用性？本文在已有文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，就“營改增”前后報(bào)表可比性問題進(jìn)行分析。

一、文獻(xiàn)回顧

首先，關(guān)于增值稅的征收范圍問題，法國、新西蘭、加拿大、日本等一些發(fā)達(dá)國家，增值稅基本上覆蓋了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣既有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡，又能保持增值稅征收鏈條的完整。借鑒發(fā)達(dá)國家做法，我國也在逐步向國際規(guī)范化做法靠攏，并開始擴(kuò)大增值稅征收范圍的理論研究與實(shí)踐。理論研究以2009年、2013年為分水嶺，09年之前發(fā)文量很少，2009年至2013年基本處于萌芽狀態(tài)，13年之后論文數(shù)量呈爆發(fā)式增長，據(jù)知網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2014年一年相關(guān)已達(dá)1839篇。袁長明和孟長安（2000），劉漢屏、陳國富（2001），王金霞（2009）等學(xué)者均認(rèn)為應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，實(shí)行“全面型增值稅”。楊默如（2010）利用CGE模型，通過兩套方案來計(jì)算建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及倉儲(chǔ)業(yè)改征增值稅后的經(jīng)濟(jì)影響。平新喬（2010）等針對中小企業(yè)增值稅稅負(fù)過重以及營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，提出了徹底免征“小規(guī)模企業(yè)”增值稅以及將增值稅原則推廣至所有產(chǎn)業(yè)的政策建議。以上研究主要關(guān)注“營改增”對實(shí)現(xiàn)納稅公平、減輕納稅人負(fù)擔(dān)等方面的影響，對于“營改增”的財(cái)務(wù)影響分析相對較少。

其次，關(guān)于將增值稅費(fèi)用化處理問題，1997年以來雖然不斷有學(xué)者提出，但發(fā)文數(shù)量不多，根據(jù)知網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析看，最多的年份也僅有24篇，見圖1所示。曹欲曉（1997）提出，增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，主要是從稅收征管角度考慮，并不能改變增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵，即：增值稅依然是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。然而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度遵從稅收原則，喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性。梁偉樣（2006）認(rèn)為，現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理將增值稅排除在利潤表之外，割裂了增值稅與利潤之間的聯(lián)系，并提出增值稅費(fèi)用化的理論基礎(chǔ)――“費(fèi)用說”，論證了增值稅作為費(fèi)用列入利潤表的合理性。孫曉妍、蓋地（2015） 建議將增值稅費(fèi)用化處理并納入利潤表，既有利于“營改增”后的稅收監(jiān)管，又能約束企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃，更真實(shí)地反映企業(yè)盈余。綜上，在增值稅的會(huì)計(jì)處理問題上，以上學(xué)者均支持財(cái)稅適度分離，即不論增值稅在稅法中定義如何，對于會(huì)計(jì)核算而言，應(yīng)將增值稅費(fèi)用化，并納入利潤表反映。

二、“營改增”對財(cái)務(wù)報(bào)表可比性影響

（一）受“營改增”影響的報(bào)表項(xiàng)目

我國于2012年1月開始實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅，2016年全面收官。“營改增”之后，原營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)型成為增值稅納稅人，會(huì)計(jì)處理也發(fā)生相應(yīng)變化。首先，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，在企業(yè)利潤表中反映；增值稅作為價(jià)外稅，依照稅法原理，屬于企業(yè)代征，不納入利潤表。其次，“營改增”之前，作為營業(yè)稅的納稅人，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)外購存貨、機(jī)器設(shè)備等以含增值稅成本入賬，期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“固定資產(chǎn)――機(jī)器設(shè)備”為含稅金額；“營改增”之后，如企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，采用扣稅法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，購入同樣的存貨、機(jī)器設(shè)備等以不含增值稅成本計(jì)價(jià)，期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“固定資產(chǎn)――機(jī)器設(shè)備”為不含稅金額。再次，作為營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的已耗用存貨成本及機(jī)器設(shè)備累計(jì)折舊，依然是含增值稅金額，主營業(yè)務(wù)收入是含營業(yè)稅的營業(yè)收入。“營改增”之后，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的已耗用存貨成本及機(jī)器設(shè)備累計(jì)折舊，依然為不含稅金額，主營業(yè)務(wù)收入是不含增值稅收入。如企業(yè)被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，“營改增”之后，雖然存貨、機(jī)器設(shè)備等外購貨物成本依然是含增值稅稅金額，主營業(yè)務(wù)成本也是含稅金額，但是主營業(yè)務(wù)收入是不含增值稅收入，增值稅作為價(jià)外稅單獨(dú)反映。

由上述分析可見，“營改增”之前，財(cái)務(wù)報(bào)表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、存貨以及固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器設(shè)備）項(xiàng)目的數(shù)額均為含稅金額；“營改增”之后，財(cái)務(wù)報(bào)表中上述項(xiàng)目的數(shù)額卻為不含稅金額，核算口徑的不同直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表前后的可比性。

（二）案例分析

1、假O“營改增”前，企業(yè)營業(yè)稅稅率為Tb%；“營改增”后轉(zhuǎn)型為增值稅一般納稅人，稅率Tvat2%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。“營改增”前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目變化如下

案例1：假設(shè)甲公司被納入“營改增”范疇，年?duì)I業(yè)收入為A萬元，營業(yè)成本中可抵扣金額為不含增值稅價(jià)B萬元。另假設(shè)全部為存貨，存貨當(dāng)月購入當(dāng)月消耗，增值稅綜合稅率Tvat1%，人員工資等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用C萬元。

“營改增”之前，甲公司繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=A×Tb%= Tb%A萬元；存貨為（1+ Tvat1%）B萬元；營業(yè)收入A萬元，營業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬元，營業(yè)稅金及附加Tb%A萬元。

“營改增”之后，假設(shè)增值稅含稅收入=原營業(yè)收入，則應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=A×Tvat2%/（1+ Tvat2%）-B×Tvat1%；存貨為B萬元；營業(yè)收入A/（1+ Tvat2%）萬元，營業(yè)成本B+C萬元，營業(yè)稅金及附加0萬元。

基于案例假設(shè)，“營改增”后，報(bào)表中存貨成本是“營改增”前的1/（1+ Tvat1%），應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的增減變化取決于可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大小，營業(yè)收入是“營改增”前的1/（1+ Tvat1%），營業(yè)成本中可抵扣增值稅的部分是“營改增”前的1/（1+ Tvat2%），營業(yè)稅金及附加降低為0（不考慮其他稅種影響）。

2、“營改增”前，企業(yè)營業(yè)稅稅率為Tb%；”“營改增”后轉(zhuǎn)型為增值稅小規(guī)模納稅人，征收率3%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。沿用案例1，“營改增”前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目變化如下

“營改增”之前，甲公司按現(xiàn)行政策繳納營業(yè)稅，資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率=A×Tb%= Tb%A萬元；存貨為（1+ Tvat1%）B萬元；營業(yè)收入A萬元，營業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬元，營業(yè)稅金及附加Tb%A萬元。

“營改增”之后，假設(shè)增值稅含稅收入=原營業(yè)收入，甲公司按3%的征收率繳納增值稅。應(yīng)納增值稅額=不含稅營業(yè)收入×3%=（A×3%）/1.03=2.91%A；存貨為（1+ Tvat1%）B萬元；營業(yè)收入為A/1.03萬元，營業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬元，營業(yè)稅金及附加0萬元。

基于案例假設(shè)，“營改增”后，報(bào)表中存貨成本保持不變，在營業(yè)稅全額征收的情況下應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額降低，營業(yè)收入是“營改增”前的97.08%，營業(yè)成本不變，營業(yè)稅金及附加降低為0（不考慮其他稅種影響）。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對比

通過案例分析，我們發(fā)現(xiàn)：僅僅因?yàn)榧{稅人身份轉(zhuǎn)變，相同的報(bào)表項(xiàng)目在“營改增”前后發(fā)生了很大變化。如某企業(yè)在稅改前后分別屬于營業(yè)稅納稅人和增值稅一般納稅人，購入同樣一批存貨，價(jià)款10萬元，增值稅稅率17%。“營改增”之前存貨成本計(jì)價(jià)11.7萬元，“營改增”之后存貨成本計(jì)價(jià)10萬元，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性原則；企業(yè)耗用存貨，不論存貨發(fā)出采用哪種計(jì)價(jià)方法，由于“營改增”前遺留存貨的存在，“營改增”后結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用（全部或部分含增值稅）與確認(rèn)的收入（不含增值稅）也不符合配比原則。如企業(yè)在“營改增”之后轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，增值稅實(shí)行簡易征收方式，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，相比之前繳納營業(yè)稅時(shí)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，會(huì)計(jì)核算卻將增值稅排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，影響了報(bào)表的可比性和決策相關(guān)性。增值稅會(huì)計(jì)核算完全依照稅法規(guī)定的局限性，在“營改增”后更加凸顯。

此外，站在供應(yīng)鏈角度看，某一企業(yè)“營改增”之后，其購入上游企業(yè)商品或服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，銷售給下游客戶的商品或服務(wù)的銷項(xiàng)稅額對方可抵扣，可能會(huì)造成供應(yīng)鏈中經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，從而影響商品和服務(wù)的定價(jià)。這也從另一個(gè)角度說明，增值稅雖然是價(jià)外稅，但是并不能完全轉(zhuǎn)嫁，上下游企業(yè)對于增值稅負(fù)擔(dān)的博弈取決于商品或服務(wù)的供求彈性，把增值稅完全排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

三、研究結(jié)論及建議

基于上述分析，本文認(rèn)為：在我國全面實(shí)現(xiàn)“營改增”之后，財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目前后各期缺乏可比性，而增值稅作為價(jià)外稅在“營改增”后又不納入財(cái)務(wù)報(bào)表反映，這樣的財(cái)務(wù)信息對于利益相關(guān)者來說是不全面的，不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策有用性，也不能全面完整地反映管理者的受托責(zé)任履行情況。

文本認(rèn)同將增值稅費(fèi)用化的觀點(diǎn)，并據(jù)此提出以下建議： 首先，在“營改增”完成后，逐步建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的增值稅會(huì)計(jì)處理模式。不論稅法基于稅收征管對增值稅做怎樣規(guī)定，對于企業(yè)而言增值稅并不能完全轉(zhuǎn)嫁，實(shí)質(zhì)構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用，建議計(jì)入 “營業(yè)稅金及附加”，納入利潤表反映；其次，如果短期內(nèi)對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表不能充分反映增值稅信息，至少可以考慮在企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)表中提供相應(yīng)信息，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在“營改增”前后的可比性和決策有用性；最后，將增值稅界定為費(fèi)用，計(jì)入利潤表，不僅有利于企業(yè)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對企業(yè)增值稅的監(jiān)管，遏制企業(yè)管理層對增值稅進(jìn)行過度稅收籌劃的動(dòng)機(jī)，降低企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

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篇(5)

論文關(guān)鍵詞：3G-EVDO，無線局域網(wǎng)絡(luò)，稅源監(jiān)控系統(tǒng)

 

稅源監(jiān)控系統(tǒng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)利用現(xiàn)代信息技術(shù)對稅源信息進(jìn)行全面采集、分析和利用的稅務(wù)信息化應(yīng)用系統(tǒng)。一般由企業(yè)端和稅局端組成。安裝在企業(yè)的企業(yè)端系統(tǒng)功能是用于對企業(yè)進(jìn)行稅源信息監(jiān)控、采集和數(shù)據(jù)傳輸；安裝在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅局端系統(tǒng)功能是用于接收所采集的稅源信息，并對信息進(jìn)行分析和利用。稅源監(jiān)控系統(tǒng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管的重要工具，應(yīng)用先進(jìn)信息技術(shù)提高系統(tǒng)功能，對稅務(wù)機(jī)關(guān)降低稅源監(jiān)控成本，提高稅源監(jiān)控實(shí)效，從源頭堵塞稅收流失具有重大意義。

一、無線監(jiān)控技術(shù)簡介及3G-EVDO優(yōu)勢分析

1. 無線監(jiān)控技術(shù)簡介

目前無線監(jiān)控技術(shù)實(shí)現(xiàn)上有下面幾種方式：

（1）模擬無線數(shù)據(jù)收發(fā)模塊實(shí)現(xiàn)。該類監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)傳輸距離主要由發(fā)射機(jī)的發(fā)射功率來決定，監(jiān)控范圍受發(fā)射距離的限制，范圍小；數(shù)據(jù)在空中傳播，易受電磁等干擾，數(shù)據(jù)可靠性不好；模擬傳輸沒有很好的加密模式，安全性不好；數(shù)據(jù)傳輸率很低，不能滿足稅源監(jiān)控要求的從企業(yè)原料采購到成品銷售的多個(gè)重要環(huán)節(jié)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)采集及時(shí)性、準(zhǔn)確性、安全性等要求。

（2）GSM網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。這類監(jiān)控通信方式是依托全球的GSM網(wǎng)絡(luò)，它的最大特點(diǎn)是打破了距離的限制，從而可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程監(jiān)控。主要是利用GSM短消息業(yè)務(wù)或語音業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)監(jiān)控。語音業(yè)務(wù)就是利用語音信道進(jìn)行通信，把各種信息轉(zhuǎn)化成語音信號計(jì)算機(jī)論文，通過語音信道發(fā)送。缺點(diǎn)是：由于網(wǎng)絡(luò)傳輸不穩(wěn)定，短信中心容量等問題，信息發(fā)送不可靠，并且缺乏安全性；消息的發(fā)送到接受很多情況會(huì)有較大時(shí)延，加上內(nèi)容長度限制和GSM上網(wǎng)速度只能達(dá)到9．6kbps，這種網(wǎng)絡(luò)環(huán)境無法滿足企業(yè)稅源實(shí)時(shí)監(jiān)控和準(zhǔn)確性的要求。

（3）GPRS網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)。GPRS是由中國移動(dòng)推出的2．5G服務(wù)，是在現(xiàn)有的GSM系統(tǒng)上發(fā)展出來的一種新的分組數(shù)據(jù)承載業(yè)務(wù)論文服務(wù)。GPRS與GSM語音的根本區(qū)別是，GSM的基礎(chǔ)是電路交換，GPRS的基礎(chǔ)是分組交換。因此，GPRS特別適用于突發(fā)性的、少量的數(shù)據(jù)傳輸，也適用于偶爾的大數(shù)據(jù)量傳輸。和GSM相比的優(yōu)點(diǎn)是傳輸速度較快，缺點(diǎn)是數(shù)據(jù)傳輸速度偏低，有跳躍性，只能滿足部分視頻監(jiān)控的要求。

（4）3G-EVDO即CDMA2000 1x EVDO，是3G系統(tǒng)CDMA2000的演進(jìn)版本，基于CDMA的集群技術(shù)。3G-EVDO系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基本思想是將高速分組數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)與低速語音及數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)分離開來，利用單獨(dú)載波提供高速分組數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)，而傳統(tǒng)的語音業(yè)務(wù)和中低速分組數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)仍由 CDMA2000 1x系統(tǒng)提供，這樣可以獲得更好的頻譜利用效率，網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)也比較靈活，抗干擾能力強(qiáng)、信號穿透能力強(qiáng)、系統(tǒng)容量大。1x EV-DO 于2001 年被ITU-R 接受為3G 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)之一。

2. 3G-EVDO技術(shù)優(yōu)勢分析

3G-EVDO是基于CDMA系統(tǒng)的升級，兼容了IS-95系統(tǒng)的空中接口技術(shù),在升級上只需進(jìn)行軟件方面的升級。而CDMA網(wǎng)絡(luò)經(jīng)過7年多的建設(shè)，通信網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國，基礎(chǔ)設(shè)備完善齊全，將會(huì)是最快升級到3G網(wǎng)絡(luò)的系統(tǒng)。通信過程中不會(huì)產(chǎn)生脈沖式射頻，當(dāng)在周圍各種強(qiáng)電設(shè)備密布的情況下，不會(huì)給其他電器設(shè)備造成射頻破壞。3G-EVDO通信網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國，并成為成熟和穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)，為無線局域網(wǎng)絡(luò)稅源監(jiān)控系統(tǒng)提供一個(gè)穩(wěn)定、安全的接入環(huán)境。3G-EVDO系統(tǒng)本身網(wǎng)絡(luò)的安全性就好，傳輸過程中滿足IP化和多媒體化的需求，系統(tǒng)具備視頻編解碼處理、網(wǎng)絡(luò)通信、自動(dòng)控制等強(qiáng)大功能計(jì)算機(jī)論文，直接支持網(wǎng)絡(luò)視頻傳輸和網(wǎng)絡(luò)管理，使得監(jiān)控范圍達(dá)到前所未有的廣度。比較符合以后的發(fā)展方向。3G-EVDO可提供高達(dá)153.6kps的無線數(shù)據(jù)通訊帶寬，采用信道資源分配方式，可確保基于無線局域網(wǎng)絡(luò)的稅源監(jiān)控系統(tǒng)企業(yè)信息傳輸?shù)膶?shí)時(shí)性。目前從技術(shù)先進(jìn)性上來看，3G-EVDO是各種無線網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)中最新的改良技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)安全、傳輸、解碼、分配、覆蓋等方面都有著明顯的優(yōu)勢。

二、3G-EVDO技術(shù)在稅源監(jiān)控中應(yīng)用的意義

伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)3G業(yè)務(wù)應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，基于3G系統(tǒng)的無線局域網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控系統(tǒng)將會(huì)用到各個(gè)領(lǐng)域，3G技術(shù)與稅務(wù)信息化的結(jié)合也是大勢所趨。目前國內(nèi)有關(guān)無線局域網(wǎng)稅源監(jiān)控系統(tǒng)產(chǎn)品多數(shù)為針對2G無線網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)的，由于稅源監(jiān)控圖像所包含的信息量非常大，而2G通信系統(tǒng)本身又具有帶寬小、抗干擾能力差、衰落嚴(yán)重、誤碼率高等特點(diǎn)，稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)傳輸容易掉包的問題沒有得到很好解決，無法達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的作用。如何將遠(yuǎn)程的監(jiān)視、系統(tǒng)遙控、監(jiān)控?zé)o線化有機(jī)地結(jié)合起來，做到既可以基于無線網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行遠(yuǎn)程的監(jiān)視、遙控和圖像的傳輸，又具備通常稅源管控的功能，并且投入費(fèi)用合理，能夠更加有效地確保系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定，將安全防范技術(shù)提高到一個(gè)新的水平，是目前稅源監(jiān)控信息化的應(yīng)用的最大需求. 開發(fā)基于3G-EVDO無線局域網(wǎng)絡(luò)的稅源監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理網(wǎng)絡(luò)化、無線化、遠(yuǎn)程化具有積極的現(xiàn)實(shí)意義,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.有利于實(shí)施全方位的稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控

基于3G-EVDO的企業(yè)無線局域網(wǎng)絡(luò)稅源監(jiān)控系統(tǒng)，可深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部環(huán)節(jié)，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、采集企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)信息，實(shí)施全方位的稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控和納稅評估，對提高稅源信息采集質(zhì)量、加強(qiáng)信息共享和綜合分析利用、查找和堵塞征管漏洞、提高稅源管理實(shí)效具有重大意義。

2.有利于解決復(fù)雜工業(yè)環(huán)境下有線網(wǎng)絡(luò)稅源監(jiān)控技術(shù)難題

有關(guān)稅源監(jiān)控系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用，在國內(nèi)也已有少量報(bào)道，但企業(yè)現(xiàn)有的局域網(wǎng)絡(luò)都是有線網(wǎng)絡(luò)，在工業(yè)環(huán)境復(fù)雜的企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境中有線網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用受到環(huán)境的很大限制，存在布局困難、損耗大、傳輸距離短、分布范圍有限、運(yùn)行成本高的缺陷。無線局域網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控系統(tǒng)具有無限的無縫擴(kuò)展能力，可組成非常復(fù)雜的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。無線網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控系統(tǒng)是監(jiān)控和無線網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)的結(jié)合，它可以將不同地點(diǎn)的現(xiàn)場信息實(shí)時(shí)通過無線通訊手段傳送到無線監(jiān)控中心。

3.有利于降低稅源監(jiān)控成本

目前從技術(shù)先進(jìn)性上來看，3G-EVDO是各種無線網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)中最新的改良技術(shù)，在網(wǎng)絡(luò)安全、傳輸、解碼、分配、覆蓋等方面都有著明顯的優(yōu)勢，具有綜合成本低計(jì)算機(jī)論文，只需一次性投資，性能穩(wěn)定可靠，維護(hù)費(fèi)用低，無需專人管理的特點(diǎn)。建立無線局域網(wǎng)絡(luò)稅源監(jiān)控系統(tǒng)，有利于提高稅收行政管理的效率、降低稅源監(jiān)控成本，解決有線局域網(wǎng)絡(luò)下監(jiān)控中存在的監(jiān)控點(diǎn)多、傳輸距離遠(yuǎn)、覆蓋范圍寬、實(shí)時(shí)性強(qiáng)、適應(yīng)復(fù)雜的生產(chǎn)環(huán)境等技術(shù)瓶頸。。

三、基于3G-EVDO的無線局域網(wǎng)絡(luò)稅源監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)

1.總體目標(biāo)

在目前已有的基于有線網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)钠髽I(yè)稅源監(jiān)控系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，以3G-EVDO集群技術(shù)替代現(xiàn)有的有線網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控、數(shù)據(jù)采集與傳輸，設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)基于3G-EVDO集群技術(shù)的無線局域網(wǎng)絡(luò)稅源監(jiān)控系統(tǒng)。相比現(xiàn)有的有線網(wǎng)絡(luò)稅源監(jiān)控系統(tǒng)，系統(tǒng)功能可在以下方面達(dá)到提升：

（1）稅源監(jiān)控范圍擴(kuò)大。基于3G-EVDO集群技術(shù)的無線局域網(wǎng)絡(luò)稅源監(jiān)控系統(tǒng)可實(shí)施全方位的動(dòng)態(tài)稅源監(jiān)控，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的采購、生產(chǎn)、庫存到銷售都進(jìn)行了全方位的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)采集傳輸和分析利用。使稅務(wù)管理部門能夠全面了解企業(yè)的實(shí)時(shí)經(jīng)營情況，全面掌握稅源信息，減少稅收流失論文服務(wù)。

（2）稅源監(jiān)控能力提高。基于3G-EVDO集群技術(shù)的無線局域網(wǎng)絡(luò)稅源監(jiān)控系統(tǒng)不再受企業(yè)地理位置的限制，適合遠(yuǎn)距離傳輸，數(shù)字信息抗干擾能力強(qiáng)，不易受傳輸線路信號衰減的影響，能夠進(jìn)行加密傳輸，可以在數(shù)千公里之外實(shí)時(shí)監(jiān)控現(xiàn)場。特別是在現(xiàn)場環(huán)境惡劣或不便于直接深入現(xiàn)場的情況下，數(shù)字視頻監(jiān)控能達(dá)到親臨現(xiàn)場的效果。即使現(xiàn)場遭到破壞，也照樣能在遠(yuǎn)處得到現(xiàn)場的真實(shí)記錄。

（3）稅源監(jiān)控實(shí)效提升。系統(tǒng)采用3G-EVDO集群技術(shù)、視頻壓縮編碼等諸多先進(jìn)的信息化技術(shù)進(jìn)行信息采集與傳輸，由于對視頻圖像進(jìn)行了數(shù)字化，可以充分利用計(jì)算機(jī)的快速處理能力，對其進(jìn)行壓縮、分析、存儲(chǔ)和顯示。通過視頻分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況并進(jìn)行聯(lián)動(dòng)報(bào)警，從而實(shí)現(xiàn)無人值守。提高稅源監(jiān)控范圍、質(zhì)量和效率。

2.技術(shù)路線與技術(shù)關(guān)鍵

（1）技術(shù)路線：系統(tǒng)從設(shè)計(jì)到開發(fā)采用基于無線局域網(wǎng)絡(luò)稅源管理思想，利用3G-EVDO集群技術(shù)、視頻壓縮編碼等諸多先進(jìn)的信息化技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)無線網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)男滦拖到y(tǒng)，運(yùn)用H.264視頻壓縮編碼技術(shù)和3G-EVDO無線網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸解決方案，通過建立統(tǒng)一的信息采集機(jī)制、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)信息監(jiān)控機(jī)制，構(gòu)建面向應(yīng)用監(jiān)控、預(yù)警的信息化系統(tǒng)。采用跨平臺跨數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)技術(shù)、J2EE技術(shù)、三層/多層結(jié)構(gòu)技術(shù)、3G通訊標(biāo)準(zhǔn)、TCP/IP協(xié)議等技術(shù)進(jìn)行分析設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)。

（2）技術(shù)關(guān)鍵：基于3g-EVDO無線局域網(wǎng)絡(luò)技術(shù)稅源監(jiān)控應(yīng)用研究，提供3G網(wǎng)絡(luò)接口實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸、共享、分析、預(yù)警；網(wǎng)絡(luò)帶寬自適應(yīng)技術(shù)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)帶寬自動(dòng)調(diào)整視頻幀率計(jì)算機(jī)論文，適應(yīng)爆發(fā)性、大容量數(shù)據(jù)傳輸；基于無線網(wǎng)絡(luò)的點(diǎn)對點(diǎn)、點(diǎn)對多點(diǎn)、多點(diǎn)對多點(diǎn)的遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場監(jiān)視；具有面向異構(gòu)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的綜合管理能力。

3.技術(shù)創(chuàng)新

（1）采用3G-EVDO 、H.264視頻壓縮編碼技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)通訊新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“購、產(chǎn)、存、銷”關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)監(jiān)控，解決傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)傳輸方式的無法適應(yīng)監(jiān)控點(diǎn)多、傳輸距離遠(yuǎn)、覆蓋范圍寬、實(shí)時(shí)性強(qiáng)、適應(yīng)復(fù)雜等網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)控瓶頸問題，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)傳輸、接收，保證信息的安全性、穩(wěn)定性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性；

（2）采用3G-EVDO 、H.264視頻壓縮編碼技術(shù)等網(wǎng)絡(luò)通訊新技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的稅源信息采集，從源頭控制發(fā)票開票信息的不實(shí)，通過技術(shù)手段對企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營信息的分析，測算銷售數(shù)據(jù)，與納稅申報(bào)信息比對，實(shí)現(xiàn)異常預(yù)警。

（3）采用3G-EVDO網(wǎng)絡(luò)通訊新技術(shù)通過一個(gè)系統(tǒng)將多種系統(tǒng)整合在一起，將信息自動(dòng)化，財(cái)務(wù)分析，稅源監(jiān)控功能集于一身，實(shí)現(xiàn)對各類稅源信息的傳遞、交流、共享、存儲(chǔ)、協(xié)同，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集成及數(shù)據(jù)的集中展現(xiàn)，做到全方位稅源實(shí)時(shí)控管，有效解決企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)，政府，生產(chǎn)者之間信息不對稱問題。真正實(shí)現(xiàn)了監(jiān)控系統(tǒng)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化。

【參考文獻(xiàn)】

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篇(6)

[關(guān)鍵字]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃

一、引言

隨著我國稅收制度的逐步發(fā)展，稅收籌劃已日益成為房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本降低、效益增加目標(biāo)的重要選擇。實(shí)際上，會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，稅收籌劃正體現(xiàn)了納稅人對會(huì)計(jì)和稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)，因此，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對我國稅收和稅收籌劃有重大的影響。

房地產(chǎn)行業(yè)作為我國的重要經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，是國民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的重要組成部分。然而，被認(rèn)定為“暴利行業(yè)”的房地產(chǎn)近年來引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，國家稅務(wù)總局也針對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理出臺了相關(guān)文件，并不斷地進(jìn)行調(diào)整和完善。2007年，國家出臺了房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅要進(jìn)行全面清算的規(guī)定。2008年，國家增加了房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。2009年，為了應(yīng)對金融危機(jī)沖擊，出臺了旨在促進(jìn)房地產(chǎn)市場平穩(wěn)運(yùn)行的“救市”政策，不僅改變了預(yù)繳方法，且降低了預(yù)繳率，項(xiàng)目計(jì)稅毛利率也下降5個(gè)百分點(diǎn)。2010年春以后，各地房價(jià)紛紛上漲，為了維護(hù)樓市穩(wěn)定，國家又加強(qiáng)了對其的稅收監(jiān)管：進(jìn)一步明確完工產(chǎn)品的確認(rèn)條件；進(jìn)一步細(xì)化房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除。房地產(chǎn)開發(fā)從立項(xiàng)、建設(shè)、銷售到使用涉及十多種稅，占我國現(xiàn)行稅法體系中實(shí)體稅稅種的50%左右。房地產(chǎn)相關(guān)人士甚至認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入將被課以最高達(dá)73%的稅收。可以說，房地產(chǎn)在我國是一個(gè)重稅行業(yè)。面對國家嚴(yán)格的宏觀調(diào)控政策和同行業(yè)對手的激烈競爭，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期目標(biāo)，房地產(chǎn)企業(yè)自然有實(shí)施納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)力和外在壓力。

二、房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的基本理論

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營活動(dòng)的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，既合理又合法地減稅、節(jié)稅，以達(dá)到稅負(fù)最小化的財(cái)務(wù)籌劃活動(dòng)。

（一）房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種分析

目前，我國在房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有、出租等諸多環(huán)節(jié)分別征收土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及其教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等十多種稅。

與其他行業(yè)的企業(yè)相比，房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種較多，稅負(fù)較重，主要財(cái)稅特點(diǎn)如下：

1．房地產(chǎn)企業(yè)復(fù)雜的多元化業(yè)務(wù)需要精細(xì)的財(cái)稅管理。房地產(chǎn)企業(yè)的主要開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)包括規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、房產(chǎn)建造、工程驗(yàn)收、經(jīng)營銷售等，其經(jīng)營內(nèi)容廣泛，經(jīng)營業(yè)務(wù)多元，投資主體復(fù)雜，多樣化的經(jīng)營活動(dòng)需要復(fù)雜而精細(xì)的管理流程和財(cái)稅管理模式與之相適應(yīng)。

2．房地產(chǎn)企業(yè)資金籌集多元性、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)復(fù)雜化。房地產(chǎn)企業(yè)籌集資金的主要渠道包括預(yù)收購房定金或預(yù)收建設(shè)基金、預(yù)收代建工程款、土地開發(fā)及商品房貸款、發(fā)行企業(yè)債券、其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體聯(lián)合開發(fā)的投資、通過資本市場發(fā)行股票籌集資本等等，資金籌集方式多樣，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)復(fù)雜。

3．房地產(chǎn)企業(yè)成本、費(fèi)用結(jié)構(gòu)復(fù)雜。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本主要有征地拆遷費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等。房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營成本主要包括土地轉(zhuǎn)讓成本、商品房銷售成本、配套設(shè)施銷售成本、出租房產(chǎn)經(jīng)營成本、出租土地經(jīng)營成本等。由此可見，房地產(chǎn)企業(yè)涉及的成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)特別復(fù)雜。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃技術(shù)

房地產(chǎn)企業(yè)由于業(yè)務(wù)范圍廣，經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，因此，采用的籌劃技術(shù)也是多種多樣，根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，對其采用的籌劃技術(shù)可以歸納如下：

1．稅基籌劃技術(shù)

房地產(chǎn)開發(fā)占用資金量大，需要不斷籌措資金才能維持其開發(fā)能力，而資金籌集中的稅收籌劃集中于如何降低稅基。銀行貸款籌資、發(fā)行債券籌資等都是債務(wù)融資方式，可以利用利息抵稅效應(yīng)減低稅負(fù)，而發(fā)行股票籌資則屬于權(quán)益資金模式，只能按稅后利潤分配，不能有效降低稅基。

2．收入實(shí)現(xiàn)技術(shù)

主營業(yè)務(wù)收入的籌劃，其切入點(diǎn)是運(yùn)用實(shí)現(xiàn)技術(shù)，合理控制和確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，減低稅負(fù)。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅收政策對其收入的約束是相當(dāng)嚴(yán)格的，預(yù)售收入也要按預(yù)計(jì)利潤調(diào)增應(yīng)納稅所得額，預(yù)繳企業(yè)所得稅。房產(chǎn)銷售定金、預(yù)收房產(chǎn)款都要納入收入總額繳納營業(yè)稅。

3．費(fèi)用攤銷技術(shù)

房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)周期長，通常是跨年度經(jīng)營，稅收籌劃人員應(yīng)該充分考慮相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題，比如借款費(fèi)用的資本化或費(fèi)用化問題；突破業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的稅前列支限額的限制，及時(shí)確認(rèn)能夠當(dāng)期扣除的損失等等，都是運(yùn)用攤銷技術(shù)的重要籌劃內(nèi)容。

4．轉(zhuǎn)化技術(shù)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了自行獨(dú)立開發(fā)、銷售房產(chǎn)這一傳統(tǒng)經(jīng)營模式外，還可以采用合作建房、代建房等形式多樣的經(jīng)營模式，轉(zhuǎn)化技術(shù)對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其效果非常顯著。

5．規(guī)避平臺籌劃技術(shù)

土地增值稅適用四級超率累進(jìn)稅率，存在著明顯的稅率跳躍臨界點(diǎn)。對此，可以利用規(guī)避平臺籌劃規(guī)律進(jìn)行籌劃節(jié)稅，其關(guān)鍵性的操作就是控制增值率，可以通過對價(jià)格和扣除額的調(diào)節(jié)來實(shí)現(xiàn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃

與房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的有九大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文將嘗試在與房地產(chǎn)企業(yè)有直接相關(guān)性且涉及企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的四大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃研究，四個(gè)準(zhǔn)則分別是《投資性房地產(chǎn)》、《建造合同》、《利息費(fèi)用》和《收入》。

（一）《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出租業(yè)務(wù)中所獲得的轉(zhuǎn)讓收入或租金收入將涉及不同稅種，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅以及契稅等。房地產(chǎn)企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)的目的多數(shù)是用于出售，房產(chǎn)出售涉及一項(xiàng)重要稅收，即土地增值稅。土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓所取得的增值額征收的一種稅。對土地增值稅的籌劃，關(guān)鍵點(diǎn)在于控制增值額，而增值額就是轉(zhuǎn)讓收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，因此，我們可以通過調(diào)節(jié)房產(chǎn)銷售價(jià)格和扣除項(xiàng)目金額來實(shí)現(xiàn)土地增值稅的籌劃。一是合理制定房地產(chǎn)的售價(jià)二是盡量提高扣除項(xiàng)目的金額。房地產(chǎn)企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售時(shí)，在免稅臨界點(diǎn)附近，收入增加或成本費(fèi)用減少的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是納稅。當(dāng)售價(jià)或其他扣除項(xiàng)目金額處于納稅時(shí)，應(yīng)采用降低售價(jià)或增加其他扣除項(xiàng)目金額等辦法，使其擺脫納稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。當(dāng)然，在增加其他扣除項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)注意稅法對可扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定。

（二）《建造合同》準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃

建造合同準(zhǔn)則是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第15號準(zhǔn)則，它與房地產(chǎn)行業(yè)直接相關(guān)。該準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)的是對代建房的規(guī)范，目的是用于規(guī)范房地產(chǎn)建筑商建造工程合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，對房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則相比，建造合同準(zhǔn)則沒有實(shí)質(zhì)性的改變，但對建造合同的修訂和完善，也為房地產(chǎn)企業(yè)帶來了更多的籌劃空間。房地產(chǎn)開發(fā)形式多種多樣，比如有自主開發(fā)、代建房和合作建房等。稅法對各種建房方式進(jìn)行了界定，不同建房方式的稅收待遇是存在差別的，因此房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)用這些特殊政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其節(jié)稅效果是很明顯的。比如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獨(dú)立開發(fā)項(xiàng)目出售的，不僅要按3%的建筑業(yè)勞務(wù)對建造行為繳納營業(yè)稅，房地產(chǎn)銷售時(shí)還得按四級超率累進(jìn)稅繳納土地增值稅和按5%的銷售不動(dòng)產(chǎn)行為繳納營業(yè)稅，除此之外，還要按實(shí)際繳納營業(yè)額繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育法附加。很明顯，房地產(chǎn)企業(yè)以自主開發(fā)形式開發(fā)房地產(chǎn)稅負(fù)相當(dāng)重。然而，我們有時(shí)可以通過選擇代建房和合作建房的方式進(jìn)行稅收籌劃，以減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。

（三）《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃

《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則規(guī)定，凡符合資本化條件的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的借款費(fèi)用不能直接予以資本化，而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用準(zhǔn)則著重解決了借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量問題，尤其是借款費(fèi)用資本化的條件和金額的計(jì)量問題。借款費(fèi)用準(zhǔn)則下企業(yè)的節(jié)稅途徑可以從以下四個(gè)方面考慮：當(dāng)企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時(shí)，利息支出應(yīng)盡早資本化；當(dāng)企業(yè)處于盈利年度，利息支出盡量予以費(fèi)用化，可以降低土地增值額和加大在企業(yè)所得稅前的扣除；房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，以免遭稅務(wù)機(jī)關(guān)對超額利息的剔除；同時(shí)，企業(yè)還得注意利息支出的合法性問題。

（四）《收入》準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入準(zhǔn)則完善了企業(yè)銷售收入的確認(rèn)條件。準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入必須同時(shí)滿足5個(gè)條件才能予以確認(rèn)。嚴(yán)格的收入確認(rèn)條件也為房地產(chǎn)企業(yè)的延遲收入確認(rèn)時(shí)間帶來了稅收籌劃空間。

1．分期收款的稅收籌劃

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)的銷售以不動(dòng)產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)讓后確認(rèn)收入。但是，由于房地產(chǎn)市值普遍較高，買方市場一般很難一次清購房款，分期收款銷售房產(chǎn)就成了房地產(chǎn)業(yè)的一大營銷策略，在這種情況下，為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)不能按銷售價(jià)格總額確定收入，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對估計(jì)不能收回的，不能確認(rèn)收入，已經(jīng)收回部分價(jià)款的只將收回部分確認(rèn)為收入。所以，企業(yè)應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間分次確認(rèn)收入，并相應(yīng)地分次結(jié)轉(zhuǎn)成本。這樣，企業(yè)延遲了收入確認(rèn)時(shí)間，也就意味達(dá)到了延遲繳納各種稅款的目的，起到節(jié)稅的作用。因此，我們建議房地產(chǎn)企業(yè)合理利用分期收款的方式達(dá)到稅收籌劃目的。

2．預(yù)售房款的稅收籌劃

房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)收入結(jié)算方式復(fù)雜，往往采用預(yù)收房款這種方式解決房產(chǎn)開發(fā)的部分資金不足問題。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)，收款的當(dāng)天會(huì)發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務(wù)。然而，企業(yè)收到向其他往來單位的借貸款或者企業(yè)收到由其他往來單位的歸還借款，收款的當(dāng)天是不會(huì)發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的。因此，對預(yù)收性質(zhì)的房款，企業(yè)可以與客戶商量簽訂協(xié)議，將預(yù)收購房款在賬上處理為往來單位墊付款，則能推遲營業(yè)稅確認(rèn)的時(shí)間，從而起到延遲繳納營業(yè)稅的籌劃效果。同時(shí)，也延遲了所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)的繳納時(shí)間。一方面解決了房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)資金不足問題，另一方面，企業(yè)還獲得了稅款資金的時(shí)間價(jià)值，籌劃成果非常明顯。因此，我們建議房地產(chǎn)企業(yè)合理利用預(yù)售房款轉(zhuǎn)化技術(shù)達(dá)到稅收籌劃目的。

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篇(7)

股東資格是出資人因與公司之間建立取得股份的法律關(guān)系而具有的法律地位或身份。 在授權(quán)資本制度下有限責(zé)任公司股東資格取得的應(yīng)然流程可以概括為：股東簽署公司章程；向公司認(rèn)繳出資并與相應(yīng)期限內(nèi)履行出資義務(wù)；公司將股東姓名記載于股東名冊，并向其發(fā)放出資證明書；公司進(jìn)行股東工商登記；股東實(shí)際行使股東權(quán)利。股東資格的取得意味著一種新的法律關(guān)系的產(chǎn)生，即形成了該股東與公司及其他相關(guān)主體之間的法律關(guān)系。根據(jù)民法的基本原理，能夠?qū)е旅袷路申P(guān)系設(shè)立、變更及中止的原因是民事法律事實(shí)。因而，在實(shí)際出資，記載于公司股東名冊，進(jìn)行股東工商登記等事實(shí)中，相應(yīng)的事項(xiàng)變動(dòng)將有導(dǎo)致民事主體股東資格的取得，滅失。但實(shí)然總是異于應(yīng)然，在現(xiàn)實(shí)生活中往往不會(huì)具備上述所列之所有情形，如股東履行了出資義務(wù)卻未能進(jìn)行工商登記，工商登記股東與公司股東名冊記載股東不符等等。如何確定有限責(zé)任公司股東資成為了公司法司法實(shí)踐中一個(gè)疑難問題。最高人民法院于2011年初頒布了《關(guān)于適用若干問題的規(guī)定三》（以下簡稱解釋三），對公司司法審批中相應(yīng)疑難問題進(jìn)行了規(guī)范，其中就包含了實(shí)際出資人、名義股東與股權(quán)受讓人間的利益平衡問題，但實(shí)務(wù)中關(guān)于股權(quán)，股份，股東資格等概念的使用趨于混亂，對此仍須進(jìn)一步討論，建立規(guī)范與事實(shí)之間的互動(dòng)關(guān)系。

二、股權(quán)與股東資格間關(guān)系

在司法實(shí)踐中存在這樣一種傾向，認(rèn)為股東取得股權(quán)后當(dāng)然即為取得股東資格，抑或認(rèn)定股東資格是取得股權(quán)的前提。這種將股權(quán)資格取得與股權(quán)行使相關(guān)聯(lián)的看法混淆了股權(quán)與股東資格間的關(guān)系。

股權(quán)一般被認(rèn)為是一種團(tuán)體性權(quán)利和個(gè)體性權(quán)利的辯證統(tǒng)一的綜合權(quán)利 。我們可以將股權(quán)區(qū)分為財(cái)產(chǎn)性權(quán)利與公司事務(wù)參與權(quán)。財(cái)產(chǎn)性權(quán)利包括支付股利分紅的請求權(quán)，剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)，新股優(yōu)先認(rèn)購權(quán)等。公司事務(wù)參與權(quán)包括股東參加股東會(huì)決策公司管理事項(xiàng)的表決權(quán)，股東情權(quán)等。依據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，股東參與公司管理的最終目的在于實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，進(jìn)而使得股東財(cái)富最大化，為實(shí)現(xiàn)股權(quán)中的財(cái)產(chǎn)性權(quán)利之手段。故而，相對而言，公司事務(wù)參與權(quán)是手段性的權(quán)利，股權(quán)財(cái)產(chǎn)性利益為目的性權(quán)利。既然是涉及公司管理方面事宜，公司事務(wù)管理權(quán)必須按照公司法及公司章程規(guī)定的團(tuán)體規(guī)則進(jìn)行行使，權(quán)利的行使也必然導(dǎo)致股東與公司各機(jī)關(guān)之間發(fā)生錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系。通過在公司股東會(huì)行使公司事務(wù)參與權(quán)，使得股東的個(gè)人意志上升為公司的意志。

從股權(quán)內(nèi)容的綜合性可以看到股權(quán)并非一種單一性質(zhì)的權(quán)利。本文試圖通過對股權(quán)的具體化的討論探討股東出資、公司內(nèi)部股東名冊、進(jìn)行股東工商登記等法律事實(shí)股東權(quán)利產(chǎn)生的意義，建立權(quán)利變動(dòng)與事實(shí)之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系。

就財(cái)產(chǎn)性權(quán)利取得得而言；作為民事權(quán)利的股權(quán)財(cái)產(chǎn)性權(quán)利是由特定的法律行為創(chuàng)設(shè)的，創(chuàng)設(shè)行為是產(chǎn)生股權(quán)的法律事實(shí)。財(cái)產(chǎn)性權(quán)利既可以原始地創(chuàng)設(shè)，又可以受讓取得，因而可區(qū)分為原始取得和繼受取得兩種取得方式。就原始取得而言，財(cái)產(chǎn)性權(quán)利是作為股東轉(zhuǎn)讓出資財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的對價(jià)的民事權(quán)利。股東將財(cái)產(chǎn)投入公司后，即形成了法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，相應(yīng)而言，股東對公司享有財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，在授權(quán)資本制下公司的資本性決定了適格的民事主體只要出資即可取得相應(yīng)權(quán)利。《解釋三》第24條亦規(guī)定：“當(dāng)事人依法履行出資義務(wù)或者依法繼受取得股權(quán)后，公司未根據(jù)公司法第三十二條、第三十三條的規(guī)定簽發(fā)出資證明書、記載于股東名冊并辦理公司登記機(jī)關(guān)登記的……” 因此，在公司尚未進(jìn)行章程變更，股東名冊登記與公司登記機(jī)關(guān)登記時(shí)受讓人已然取得股權(quán)，公司進(jìn)行相應(yīng)登記僅是公司對于受讓人所負(fù)擔(dān)義務(wù)，權(quán)利的存在與否并不以義務(wù)履行為前提。概括地說，出資關(guān)系是由投資者與公司之間就投資者通過投資成為股東所形成的法律關(guān)系。根據(jù)這種法津關(guān)系，投資者通過履行出資義務(wù)而取得股權(quán)中相應(yīng)財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，因此，股權(quán)中財(cái)產(chǎn)性權(quán)利不是基于股東身份而產(chǎn)生，而是是同一出資關(guān)系的兩個(gè)要素。 財(cái)產(chǎn)性權(quán)利的受讓取得與初始的取得相似，受讓人履行其轉(zhuǎn)讓合同項(xiàng)下的義務(wù)后即取得相應(yīng)財(cái)產(chǎn)性權(quán)利。

就公司事務(wù)參與權(quán)取得而言，由于股東對于公司事務(wù)的參與緊密依靠于股東會(huì)決議，因此，股權(quán)持有人須具有股東資格方能參與公司運(yùn)營。亦即公司事務(wù)參與權(quán)的取得必然伴隨著股東資格的取得。凡是權(quán)利必將有其限制，權(quán)利和限制這兩者之間存在相應(yīng)的限制關(guān)系；權(quán)利則首先作為沒有限制的權(quán)利本身而存在，繼而經(jīng)過限制關(guān)系轉(zhuǎn)化為受限制的權(quán)利。對于公司事務(wù)參與權(quán)而言，由于股東會(huì)作為公司意識機(jī)關(guān)的結(jié)構(gòu)形態(tài)，股東資格恰好成為其權(quán)利行使的前提，股東資格的取得成為了規(guī)范股東參與公司事務(wù)的權(quán)利轉(zhuǎn)化為實(shí)然權(quán)利的路徑。

在此基礎(chǔ)上，股權(quán)與股東資格制度相銜接。股東資格為股東享有股東權(quán)利承擔(dān)義務(wù)的法律地位，因此，股東權(quán)利的行使與股東資格密切聯(lián)系。股權(quán)是一種權(quán)利，揭示法律關(guān)系的內(nèi)容，具有財(cái)產(chǎn)性和價(jià)值性，股東資格則指公司團(tuán)體關(guān)系的一種法律地位，反映法律關(guān)系的主體方面，側(cè)重身份性和人格性。因而，取得股權(quán)一般而言也就意味著取得股東資格，就如同股權(quán)中公司事務(wù)參與權(quán)與財(cái)產(chǎn)性權(quán)利分離的非終局性一般，基于現(xiàn)代公司股東會(huì)為公司意思機(jī)關(guān)之結(jié)構(gòu)特性，股權(quán)與股東資格的分離也必然僅為暫時(shí)，股權(quán)（公司事務(wù)參與權(quán)）的行使必然要依賴于股東資格。但也正是基于這種特性，股東資格的取得與股權(quán)公司事務(wù)參與權(quán)這類團(tuán)體性權(quán)利的行使關(guān)系密切，而對財(cái)產(chǎn)性權(quán)利的行使限制并不明顯。

三、有限責(zé)任公司股東資格取得的標(biāo)準(zhǔn)

從上述的分析我們可以看到，享有股權(quán)并不當(dāng)然具有股東資格，出資僅是作為取得股權(quán)的基本要素，僅于股權(quán)取得與股東資格取得時(shí)點(diǎn)恰好一致場合成為股東資格取得之間接前提條件。對于有限責(zé)任公司股東資格的取得，應(yīng)按照如下原則，股東資格的取得需要將私法的合意與公法的合意相結(jié)合；在私法領(lǐng)域，若存在公司股東名冊，則以公司股東名冊為準(zhǔn)；若公司未設(shè)置股東名冊，則結(jié)合公司章程、股權(quán)實(shí)際所有、實(shí)際股東權(quán)行使等事項(xiàng)綜合推定之。此時(shí)的推定乃是一種法律權(quán)利取得的推定，公司股東名冊作為設(shè)權(quán)登記簿享有最高推定力，但有其他證據(jù)足以在程序上登記的推定力時(shí)，則變更股東名冊登記，變更登記后實(shí)際權(quán)利人享有股權(quán)資格；在公法范疇；國家基于公共利益的考量，對某些領(lǐng)域的股東資格取得附有特定要求，如對于外商投資企業(yè)外資將股權(quán)登記于國內(nèi)公司名下借以規(guī)避國家行政審批，稅收監(jiān)管法律的，并不能僅以實(shí)際權(quán)利所有者身份認(rèn)定其具有股東資格。

并非取得私法意義上的合意即當(dāng)然取得股東資格，公司股東資格的取得在特定場合下還需達(dá)成公法合意，即法律、行政法規(guī)對有限責(zé)任公司的股東資格取得有特殊規(guī)定的，應(yīng)從法律行政法規(guī)的規(guī)定。一般情況下，有限責(zé)任公司股東變更應(yīng)遵從公司意思自治原則，法律不過多地加以干預(yù)，但是在特殊情況下，對某些涉及國防、安全、金融秩序等特殊行業(yè)，法律對有限責(zé)任公司的股東資格取得作出特殊規(guī)定，這是基于國家公共秩序管理的需要。按照民法的基本原則，在此情況下當(dāng)事人的意思自治不能超越法律的強(qiáng)制性規(guī)定，有限責(zé)任公司應(yīng)以法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件作為股東資格取得的依據(jù)。在上海天迪科技投資發(fā)展有限公司訴西部信托有限公司股東資格確認(rèn)案中， 二審法院陜西高院即認(rèn)為：信托公司的章程規(guī)定取得公司股東資格應(yīng)當(dāng)經(jīng)銀監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)，所以，在未經(jīng)批準(zhǔn)之前，受讓人天迪公司不具有信托公司的股東資格，不能履行公司的表決、投票及公司事務(wù)的管理職能。

四、權(quán)利外觀理念在股東資格確認(rèn)領(lǐng)域的適用

上文中所論述的股東資格確認(rèn)的權(quán)利推定規(guī)則實(shí)際上是權(quán)利外觀主義在商立法中的體現(xiàn)。權(quán)利外觀法理，又稱商事外觀主義，是商法的一大基本原則，是指對作出某權(quán)利或法律關(guān)系存在的虛假外觀負(fù)有責(zé)任的人，應(yīng)該對信賴該外觀的交易相對人承擔(dān)與該外觀相應(yīng)的責(zé)任； 其主要采用權(quán)利推定的方式來穩(wěn)定交易秩序；推定是指通過對基礎(chǔ)事實(shí)與未知事實(shí)之間常態(tài)聯(lián)系的肯定來認(rèn)定事實(shí)的特殊方法。正如謝在全先生所認(rèn)為的那樣：“舉凡因信賴一定之外形事實(shí)，推斷有真實(shí)之權(quán)利或事實(shí)關(guān)系存在，而為法律行為之人，法律上均給予其所信賴事實(shí)相同之法律效果，以為保護(hù)者……” 具體到商業(yè)外觀主義，即是根據(jù)某種登記事項(xiàng)推定權(quán)利的實(shí)際存在，即便是產(chǎn)生確權(quán)效果的登記事項(xiàng)也具有權(quán)利推定的作用。最高法民二庭庭長張勇健法官認(rèn)為：最高人民法院《關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（三）》中股東資格確認(rèn)條款中的相應(yīng)規(guī)定鮮明體現(xiàn)了外觀主義原則在商事審判中的適用。 公司法強(qiáng)制性要求公司于公司內(nèi)部設(shè)置公司股東名冊，記載股東權(quán)利；并將股東信息登記于公司登記機(jī)關(guān)。登記雖然具有較強(qiáng)的公示效力，但又不能在實(shí)體法上強(qiáng)行規(guī)定登記之權(quán)利即為真實(shí)之權(quán)利，故在技術(shù)上，可以通過程序法上的構(gòu)造實(shí)現(xiàn)登記公示在交易中的效力。兩者的規(guī)范目的雖不相同，但所針對的問題是相同的，即均是權(quán)利表象與真實(shí)權(quán)利產(chǎn)生了分歧。 股東資格推定乃是基于以下生活事實(shí)的高度蓋然性，股權(quán)財(cái)產(chǎn)性權(quán)利與管理性權(quán)利大多歸屬于同一主體，相互依存；股權(quán)享有者大多具有公司股東資格；公司股東名冊登記之股東一般即為實(shí)際權(quán)力享有者；公司登記機(jī)關(guān)股權(quán)登記與公司股東名冊基本一致。

就股東與公司的關(guān)系而言，公司股東名冊的登記事項(xiàng)即為其權(quán)利外觀，此時(shí)的的法律表象具有創(chuàng)造權(quán)利的效力，一經(jīng)登記，即發(fā)生權(quán)利取得效果。但公司股東名冊上所登記之股東可能并非是實(shí)際權(quán)利的所有者，此時(shí)權(quán)利的外觀與真實(shí)權(quán)利即發(fā)生偏離，對公司內(nèi)部除登記人以外的其他股東與公司而言，他們因登記名冊的記載推定了某個(gè)民事主體擁有股權(quán)，享有股東資格，進(jìn)而對此產(chǎn)生信賴；但股權(quán)實(shí)際歸屬于他人，由有限公司股東間人和性產(chǎn)生的信賴關(guān)系為基礎(chǔ)的公司股東身份卻不能僅以股權(quán)的歸屬而當(dāng)然產(chǎn)生變更，公司因?yàn)樾刨囂摷贆?quán)利外觀所導(dǎo)致之法律效果并不當(dāng)然消失，名義股東仍享有公司股東資格，仍需對公司承擔(dān)相應(yīng)出資義務(wù)，名義股東基于股東名冊登記所享有的與其緊密相關(guān)的公司事務(wù)參與權(quán)能由其行使，實(shí)際權(quán)利人也無權(quán)僅以履行出資義務(wù)為由主張成為公司股東，股權(quán)實(shí)際所有人主張股東變更登記對于公司而言形同更換股東，須依公司法第72條經(jīng)半數(shù)以上同意方得以進(jìn)行；實(shí)際權(quán)利人的股東資格確認(rèn)主張收到權(quán)利外觀的阻礙。但對于屬于個(gè)體性權(quán)利的股權(quán)財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，由于其不不以人身信賴關(guān)系作為前提，實(shí)際權(quán)利人對于財(cái)產(chǎn)性權(quán)利的主張公司與名義股東不得以股東名冊為由進(jìn)行抗辯，股東資格取得與否不影響實(shí)際權(quán)利人行使財(cái)產(chǎn)性權(quán)利。 此時(shí)，股權(quán)與股東資格發(fā)生分離，股權(quán)中財(cái)產(chǎn)性權(quán)與管理性權(quán)利發(fā)生分離。若是實(shí)際權(quán)利人對名義股東主張股權(quán)實(shí)際歸屬確認(rèn)，此時(shí)雙方之間對真實(shí)權(quán)利歸屬有清晰認(rèn)識，并不存在基本權(quán)利外觀而產(chǎn)生的信賴；名義持有人不得以股東名冊登記事項(xiàng)進(jìn)行抗辯，真正權(quán)利虛假權(quán)利外觀。

在名義股東與外在交易人進(jìn)行股權(quán)交易的場合；由于股東名冊僅為公司內(nèi)部文件，無法查閱，其所信賴的權(quán)利外觀僅能為股東工商登記簿。公司法33條賦予公司登記以對抗效力，當(dāng)公司股東名冊登記與工商登記不符時(shí)，因以股東名冊認(rèn)定股東資格的歸屬；但外在交易人因信賴公司登記機(jī)關(guān)而接受對股權(quán)的無權(quán)處分，依《司法解釋三》第26，28條之規(guī)定，應(yīng)按《物權(quán)法》106條處理，依據(jù)善意取得制度規(guī)范股權(quán)變動(dòng)。此時(shí)外在交易人僅依虛假權(quán)利外觀的公示力及推定力取得股權(quán)。此時(shí)，名義持股人雖無權(quán)處分實(shí)際權(quán)利，但基于權(quán)利外觀產(chǎn)生的股權(quán)變更法律效力并不當(dāng)然消失。實(shí)際權(quán)利人的利益保護(hù)轉(zhuǎn)化為其與無權(quán)處分人間內(nèi)部關(guān)系進(jìn)行處理。權(quán)利外觀制度保護(hù)的是交易相對人因虛假權(quán)利外觀而產(chǎn)生的對實(shí)體權(quán)利所有關(guān)系的錯(cuò)誤信賴所取得利益，因而，在交易相對人知曉真實(shí)權(quán)利情形時(shí)，則不得主張以善意第三人抗辯。并且，對于并不存在交易情形下的權(quán)利變動(dòng)，如法院強(qiáng)制執(zhí)行名義股東名下股權(quán)，亦無適用善意取得之空間。

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