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篇(1)

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅論文 縮小貧富差距論文 個(gè)人所得稅 

一、我國貧富差距的現(xiàn)狀 

一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展除了有快速健康的經(jīng)濟(jì)增長還應(yīng)有合理的貧富差距。貧富差距所導(dǎo)致的兩極化在一定程度上會(huì)給社會(huì)進(jìn)步帶來諸多負(fù)面因素。2010年統(tǒng)計(jì)局公布的基尼系數(shù)為0.61，2012年的基尼系數(shù)為0.474。相比較日本和韓國的0.26，美國的0.4，目前，我國的基尼系數(shù)已經(jīng)接近0.5，并且以每年0.01的速度增長。我國的貧富差距主要有以下幾個(gè)方面： 

1.城鄉(xiāng)居民可支配收入差距大。 

根據(jù)2006年—2012年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》和中華人民共和國統(tǒng)計(jì)局相關(guān)網(wǎng)站資料整理可以了解，2008年到2012年五年間，我國城鎮(zhèn)和農(nóng)村的人均收入比值一致保持在3.1倍以上。在1995年國際勞工標(biāo)準(zhǔn)處理有關(guān)勞工問題的聯(lián)合國專門機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)的城鄉(xiāng)收入比值中超過2的三個(gè)國家中就有中國。然而，2007年這個(gè)比值已經(jīng)到了3.33。經(jīng)濟(jì)條件相同會(huì)增大農(nóng)村居民生活壓力。 

2.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡 

縱觀2008到2012年的數(shù)據(jù)，東部和中部城鎮(zhèn)居民的可以支配收入比值在1.46左右，東部和西部的城鎮(zhèn)可支配收入在1.47上下波動(dòng)；東部與中部農(nóng)村可支配收入比值在1.48左右，東部與西部的農(nóng)村可支配收入比值偏高在1.85左右；2012年中部，西部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民收入個(gè)人可支配收入的平均值分別是東部地區(qū)的69%，67%，而中部和西部地區(qū)的農(nóng)村居民個(gè)人可支配收入分別是東部地區(qū)的63%，51.4%；從對(duì)比數(shù)據(jù)可以看出中部西部與東部區(qū)域人均可支配收入存在差距，并且區(qū)域間的差距沒有下降的趨勢。 

二、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀 

個(gè)人能所得稅作為我國主要的財(cái)政收入，通過無償支出功能起到調(diào)節(jié)和安全控制的作用，調(diào)節(jié)貧富不均和緩解收入差距。我國現(xiàn)行的征稅模式是分類征收制，分類征收制是將納稅人不同來源，性質(zhì)所得項(xiàng)目分別規(guī)定不同的征收率。但是我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)行的繳納模式，無法全面衡量納稅者的綜合納稅能力，同國外相對(duì)比，我國的個(gè)人所得稅納稅模式還比較欠缺人性化，不能較好的而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，調(diào)節(jié)貧富差距的作用因此也非常的而有限，而且還容易造成稅收的流失。不能起到調(diào)節(jié)貧富差距，沒能當(dāng)好調(diào)節(jié)器與安全閥。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以知道，稅收實(shí)際征收額是征收流失額的1/5到1/2，進(jìn)一步的拉大了貧富差距。面對(duì)對(duì)貧富分配不均的社會(huì)現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅作為我國的主體稅種也需要進(jìn)行改革更好的起到調(diào)節(jié)器與安全閥的作用。 

三、優(yōu)化個(gè)人所得稅以縮小貧富差距的研究 

（一）針對(duì)起征點(diǎn)應(yīng)該詳細(xì)的分別征訂 

從2011年9月1日起，起征點(diǎn)調(diào)整后由原來的2000調(diào)整到3500，盡管起征點(diǎn)調(diào)整了，但是貧富差距的問題沒能得到緩和。不同地區(qū)的起征點(diǎn)一致提高反而會(huì)擴(kuò)大居民人居收入的差距。相關(guān)數(shù)據(jù)分析，2014年的數(shù)據(jù)得知北京、上海、浙江城鎮(zhèn)居民人均可支配收入已超過了4萬，但是甘肅，西藏，新疆，青海這些城市還未達(dá)到平均值。因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)母鶕?jù)不同的地區(qū)設(shè)置不同的納稅起征點(diǎn)，具體的根據(jù)不同地區(qū)的人均可支配收入確定該地區(qū)的起征點(diǎn)。對(duì)于上海，北京，廣東，福建等這些東部高收入城市來試試，應(yīng)該適當(dāng)?shù)恼{(diào)低他們的個(gè)稅征稅的起征點(diǎn)；相對(duì)于甘肅、新疆、西藏，湖北，河南，湖南等中部與西部收入偏低的城市來說應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)收入情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)，提高城鎮(zhèn)人均可支配收入。緩解區(qū)域發(fā)展不平衡的，對(duì)縮小區(qū)域間的貧富差距起到可觀的效果。 

城鎮(zhèn)與農(nóng)村的人均可支配收入的差距較大，為減少農(nóng)村人民的負(fù)擔(dān)，縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)間的貧富差距，應(yīng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)與農(nóng)村個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。不同地區(qū)的個(gè)人所得稅的征稅起征點(diǎn)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況各有不同，根據(jù)表一來看農(nóng)村的純收入明顯低于城鎮(zhèn)的個(gè)人可支配收入，起征點(diǎn)相同并不能夠縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)居民的貧富差距。因此我認(rèn)為針對(duì)農(nóng)村和城鎮(zhèn)的個(gè)人所得稅征稅的起征點(diǎn)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的情況不同的地方在各地區(qū)起征點(diǎn)不同的前提下，農(nóng)村的起征點(diǎn)應(yīng)該低于城鎮(zhèn)的個(gè)稅起征點(diǎn)。 

（二）針對(duì)個(gè)人所得稅的納稅模式的有關(guān)建議 

分類所得稅制模式在在征收管理方面十分的簡便，但是隨著人們的收入逐步的提高，人民收入趨于多樣化的發(fā)展，分類征收模式難以體現(xiàn)納說人的真實(shí)納稅能力，完全涵蓋納稅范圍，充分的發(fā)揮調(diào)節(jié)分配的作用，縮減貧富差距；地區(qū)間的發(fā)展水平參差不齊，居民納稅的能力有所差異，目前的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒有體現(xiàn)差異，全國統(tǒng)一的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性易導(dǎo)致稅收的流失。因此應(yīng)該有范圍的有控制的擴(kuò)大個(gè)人所得稅的界限，靈活的規(guī)劃費(fèi)用扣除，杜絕流失。應(yīng)合理科學(xué)的確定扣除項(xiàng)目和扣除額度，維持居民正常住行的費(fèi)用應(yīng)該據(jù)實(shí)扣除，一個(gè)家庭撫養(yǎng)未成年人成年以前的教育費(fèi)應(yīng)根據(jù)相關(guān)比例扣除；對(duì)于用于基本醫(yī)療的應(yīng)確定扣除額度，針對(duì)不同地區(qū)的扣除額度應(yīng)該有所不同。 

篇(2)

（一）稅目劃分不夠科學(xué)

1.稅目較為零散復(fù)雜，不利于稅收征管。從征收效率方面來看，現(xiàn)實(shí)中各種收入名稱繁多,難以與稅制所列項(xiàng)目對(duì)應(yīng)。對(duì)不同的稅目采用不同的稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),納稅期限也不盡相同,可能促使納稅人分解收入,多次扣除費(fèi)用,造成偷稅和避稅。

2.分類稅制調(diào)控不均，難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。在分類所得稅模式下，對(duì)于納稅人取得的個(gè)人收入，實(shí)行分項(xiàng)扣除費(fèi)用、分項(xiàng)確定稅率、分項(xiàng)征收管理。從稅負(fù)公平的角度來看,對(duì)于那些從多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大，但分屬若干應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕,而對(duì)于那些收入渠道單一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負(fù)相對(duì)較重,難以實(shí)現(xiàn)真正的稅負(fù)公平。

3.征收范圍比較狹窄，不能適應(yīng)形勢發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國居民的收入已由工資收入為主向收入形式多元化的趨勢轉(zhuǎn)變。國務(wù)院、財(cái)政部確定征收的“其他所得”不能涵蓋現(xiàn)階段所有的個(gè)人所得項(xiàng)目，也不能適應(yīng)個(gè)人收入多元化的發(fā)展趨勢。

（二）稅率設(shè)計(jì)不能充分體現(xiàn)稅收公平

我國個(gè)人所得稅制采用的是超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率形式。稅率設(shè)計(jì)過于繁雜,操作難度較大,既不利于納稅人納稅,也不利于征收管理。

1.稅率級(jí)距設(shè)置不合理。雖然工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率級(jí)次由九級(jí)改為七級(jí)，但仍顯得比較多，最高邊際稅率高達(dá)45%。同時(shí)，低稅率的級(jí)距比較小，這使得本不應(yīng)是個(gè)人所得稅主要調(diào)控對(duì)象的中低收入階層成為納稅主體。

2.勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得的稅率設(shè)計(jì)不夠科學(xué)。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得按3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得按照20%的稅率征稅，一次收入畸高的實(shí)行加成征收；對(duì)經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅；對(duì)資本所得(特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得)按20%的稅率征稅；而對(duì)偶然所得，如彩票中獎(jiǎng)，只按照20%的稅率征收。這在客觀上形成了對(duì)勞動(dòng)所得征稅高，對(duì)非勞動(dòng)所得征稅低的現(xiàn)象。

3.同一收入類型的稅收負(fù)擔(dān)不夠均衡。公民通過工資薪金取得收入，通過勞務(wù)獲取收入以及通過個(gè)體經(jīng)營獲取的收入都屬于個(gè)人勞動(dòng)獲取的收入。但因當(dāng)前稅法中規(guī)定的不同所得類型適用的稅率及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在差異，造成了具有類似性質(zhì)收入的稅負(fù)不均。

（三）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不太合理

個(gè)人所得的確定需要從取得的收入中扣除必要的費(fèi)用。個(gè)人支出費(fèi)用是個(gè)人收入的減項(xiàng)，不屬于征稅對(duì)象。支出費(fèi)用的多少受到個(gè)人收入、消費(fèi)和物價(jià)水平的影響。與企業(yè)費(fèi)用相類似，個(gè)人情況不同則支出費(fèi)用也會(huì)有所差別。

1.費(fèi)用扣除過于簡單，未考慮生計(jì)成本。如對(duì)納稅人工資薪金所得實(shí)行“一刀切”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，每月的費(fèi)用扣除額為3500元，未考慮個(gè)人住房、養(yǎng)老等因素，未考慮不同家庭結(jié)構(gòu)的差別，如贍養(yǎng)人口、婚姻狀況等，也未考慮納稅人健康、年齡等情況，從而造成不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不均。

2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，未考慮物價(jià)因素。如對(duì)工資薪金所得采取的定額扣除法，以固定金額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，不能適應(yīng)由于物價(jià)上漲、通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出上漲的現(xiàn)實(shí)情況。

3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，不利于納稅公平。個(gè)人所得稅允許在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和在外國企業(yè)工作的外籍人員等在中國境內(nèi)取得的工資薪金所得，每月在扣除3500元的基礎(chǔ)上再減除1300元。這種內(nèi)外有別的規(guī)定不能體現(xiàn)橫向公平的要求。

（四）優(yōu)惠政策不夠規(guī)范

現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的減免稅政策較多且不規(guī)范，應(yīng)有的政策導(dǎo)向作用難以發(fā)揮，已不能適應(yīng)當(dāng)前形勢發(fā)展需要。

1.減免稅優(yōu)惠政策存在較多區(qū)別對(duì)待。現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了10類所得可免納個(gè)人所得稅，其中每一類又有多個(gè)具體項(xiàng)目，除此之外，還有3類減征個(gè)人所得稅的情形。此外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的文件和公告中對(duì)一些項(xiàng)目給予了一定的稅收優(yōu)惠，或者是對(duì)同一項(xiàng)目實(shí)行差別待遇。如股票轉(zhuǎn)讓所得，有的征稅，有的不征稅；利息股息紅利所得有的按20%征稅，有的按5%、10%征稅。這些區(qū)別對(duì)待造成了稅收上的不公平。

2.減免稅優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用不明顯。當(dāng)前國家的稅收支持方向已向照顧低收入者、鼓勵(lì)就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新和個(gè)人投資等方面轉(zhuǎn)變，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅減免政策的支持方向卻還不完全與之相適應(yīng)。

（五）納稅申報(bào)方式不利于稅收征管

我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是以代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的納稅申報(bào)方式，絕大多數(shù)納稅人不直接參與納稅申報(bào)過程，納稅意識(shí)缺乏，稅法遵從度不高。

1.過多依賴代扣代繳。從近年來個(gè)人所得稅分項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，工資薪金所得項(xiàng)目占比平均達(dá)60%以上，扣繳單位較好掌控的就征收較到位，而對(duì)于其他項(xiàng)目所得，由于其多樣化、隱蔽化或者沒有扣繳義務(wù)人而造成征收管理缺位。甚至有的納稅人認(rèn)為納稅是扣繳單位的事情，稅款少繳也應(yīng)由單位負(fù)責(zé)，個(gè)人不承擔(dān)法律責(zé)任。

2.納稅人自行申報(bào)弱化。國家稅務(wù)總局于2006年出臺(tái)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》明確規(guī)定了四種情形應(yīng)進(jìn)行自行申報(bào)。但在征管實(shí)踐中，主要是年所得12萬元以上的納稅人進(jìn)行自行申報(bào)，而且需要稅務(wù)機(jī)關(guān)督促，納稅人申報(bào)質(zhì)量還不夠高。

3.中介機(jī)構(gòu)作用未能發(fā)揮。目前在我國以單位代扣代繳為主，個(gè)人所得稅的計(jì)算和申報(bào)納稅比較復(fù)雜。中介機(jī)構(gòu)通過稅務(wù)服務(wù)，不僅可以解決納稅人不熟悉稅法、計(jì)算復(fù)雜和申報(bào)繁瑣的問題，也可以為納稅人提供合法合理的稅收籌劃。

（六）稅收征管體系有待完善

推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革還需要建立相應(yīng)的征管配套制度，而現(xiàn)行的征收管理方式還不能滿足建立綜合與分類相結(jié)合稅制模式的需要。

1.稅收征管手段缺乏。在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往以申報(bào)的數(shù)據(jù)作為稅收征管的依據(jù)，而對(duì)于申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性較難掌握，對(duì)于多處取得收入的渠道更是無從查起，從而缺乏對(duì)納稅人收入的有效控管。

2.稅收?qǐng)?zhí)法力度不夠。在日管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往把查補(bǔ)稅款作為重點(diǎn)，以補(bǔ)代罰等問題還不同程度存在。《稅收征管法》第六十九條明確規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以罰款。但在征管實(shí)踐中，對(duì)已離開原任職單位的納稅人，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的難度較大。又如現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》未建立離境清稅制度，逃避稅者一旦離境，所欠稅款很難追繳。

3.涉稅數(shù)據(jù)信息難共享。不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門間缺乏法定的協(xié)作制度，對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)等信息數(shù)據(jù)很難實(shí)現(xiàn)信息共享，針對(duì)個(gè)人所得稅的信息數(shù)據(jù)庫的開發(fā)還基本是空白，對(duì)涉稅信息沒有進(jìn)行深入加工及分析，而要建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式，離不開各部門之間的協(xié)調(diào)配合。

4.協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制不健全。日常工作中的協(xié)稅護(hù)稅主要是通過雙方或多方協(xié)商的方式予以解決，還沒有上升到法律層面。個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度還在建立中，個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息的獲取和使用制度還不完善。在資金支付方面，相應(yīng)的金融配套機(jī)制還很缺乏，現(xiàn)金交易比較普遍。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人或者家庭的實(shí)際收入和支出狀況難以掌握與分辨,個(gè)人征稅系統(tǒng)的全國聯(lián)網(wǎng)還未實(shí)現(xiàn)。

二、建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的建議

所謂綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，是指對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得分類課征所得稅；納稅年度終了，再將本年度全部所得相加，按照累進(jìn)稅率計(jì)稅，平時(shí)已繳納的分類所得稅，可以在納稅年終應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革任務(wù)艱巨，面臨的實(shí)際情況比較復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)在兼顧長遠(yuǎn)與現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，采取漸進(jìn)式改革策略，逐步建立和完善這一新的稅收制度。我們的具體建議如下：

（一）簡化調(diào)整現(xiàn)有稅目

根據(jù)各項(xiàng)所得的性質(zhì)，可將現(xiàn)行稅法中的11類所得項(xiàng)目整合為3大類調(diào)整后的稅目簡化為3大類：勞動(dòng)所得包含工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等；資本所得主要是利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；其他所得包含偶然所得和其他所得。原因在于：一是對(duì)勞動(dòng)所得應(yīng)推行綜合征收改革。勞動(dòng)所得在個(gè)人所得稅中占比最大，實(shí)行綜合征收后，對(duì)個(gè)人所得稅的收入穩(wěn)定影響不大。二是對(duì)資本所得延續(xù)目前分類征收的辦法，將來逐步選擇納入綜合征收范圍。這一選擇是基于當(dāng)前國情和征管外部環(huán)境，目前尚不完全具備對(duì)資本所得實(shí)行綜合征收的條件。三是對(duì)其他所得適當(dāng)拓寬征稅范圍，可以將確定征稅的權(quán)限適當(dāng)下放，由國家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。隨著征管條件的成熟，應(yīng)當(dāng)逐步調(diào)整擴(kuò)大納入綜合征收的所得項(xiàng)目。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)稅率檔次

在個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)方面，其他國家提供了兩種思路：一是對(duì)勞動(dòng)所得采用同一累進(jìn)稅率征收。這體現(xiàn)了相同性質(zhì)所得相同待遇的原則，有利于提高征管效率，使個(gè)人所得稅稅負(fù)更趨合理。二是減少累進(jìn)稅率檔次，降低邊際稅率。目前，OECD的34個(gè)成員國中，25個(gè)國家的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率不超過5級(jí)、22個(gè)國家的最高邊際稅率不超過40%。結(jié)合我國實(shí)際，具體設(shè)計(jì)思路如下：一是對(duì)勞動(dòng)所得采用超額累進(jìn)稅率，按年計(jì)征，適當(dāng)拉開稅率級(jí)距。目前，對(duì)工薪所得實(shí)行按月征收，其45%的最高邊際稅率過高，可以考慮降低最高邊際稅率，并對(duì)勞動(dòng)所得按年綜合計(jì)算征收。與此同時(shí)，為了解決目前稅率設(shè)置級(jí)數(shù)過密、級(jí)距較窄的問題，可以將目前的7檔減為5檔，對(duì)綜合所得可以考慮采用5%、10%、20%、30%、40%等5級(jí)超額累進(jìn)稅率，適當(dāng)減輕中等收入者負(fù)擔(dān)，同時(shí)加大對(duì)高收入者的征稅力度，形成橄欖型的收入分配格局。具體稅率設(shè)計(jì)見表3。二是對(duì)于目前暫時(shí)實(shí)行分類課征的資本所得，建議繼續(xù)實(shí)行20%的比例稅率，實(shí)行按次征收。對(duì)資本所得的應(yīng)納稅所得額超過50萬元的部分，依照規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按應(yīng)納稅額加征五成。資本所得實(shí)際上適用20%、30%的2級(jí)超額累進(jìn)稅率，與改革后綜合所得稅率表的第3至第4級(jí)稅率對(duì)應(yīng)。具體稅率設(shè)計(jì)見表4。三是對(duì)于目前暫時(shí)實(shí)行分類課征的其他所得，建議繼續(xù)實(shí)行20%的比例稅率，實(shí)行按次征收。由于偶然所得等其他所得具有偶然性、不可控性，可以采取中性策略，不必實(shí)行加成征收。

（三）合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)改變單一費(fèi)用扣除的方式，根據(jù)稅目設(shè)計(jì)制定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，各項(xiàng)扣除要簡便易行，具有可操作性。一是繼續(xù)保留基礎(chǔ)性的標(biāo)準(zhǔn)扣除，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額可以設(shè)定為4000元左右，建議取消對(duì)外籍人員的單獨(dú)扣除標(biāo)準(zhǔn)，做到內(nèi)外統(tǒng)一、公平稅負(fù)。二是資本所得繼續(xù)采取成本費(fèi)用扣除的辦法，允許納稅人扣除為獲得應(yīng)稅收入而支付的必要成本費(fèi)用。三是漸進(jìn)式推進(jìn)生計(jì)扣除的辦法。生計(jì)扣除是贍養(yǎng)納稅人本人及其家庭成員的最低生活費(fèi)用。由于對(duì)家庭相關(guān)信息掌控的不充分、不及時(shí)，目前全面推行生計(jì)扣除的條件尚不具備，可以通過漸進(jìn)式的改革來試行這一扣除辦法。生計(jì)扣除需要考慮的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老年人贍養(yǎng)費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。

（四）逐步規(guī)范優(yōu)惠政策

現(xiàn)行稅法中，規(guī)定的免稅所得有10大類，除此之外還有3類減征個(gè)人所得稅的情形。過多的區(qū)別對(duì)待容易促使納稅人為逃稅而進(jìn)行人為的財(cái)務(wù)安排，也容易造成國內(nèi)外居民的稅負(fù)不公。因此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。一是取消一般性的稅收優(yōu)惠。尤其是對(duì)普通外籍人員，不應(yīng)給予比國內(nèi)公民更多的稅收優(yōu)惠，對(duì)普惠制政策可以通過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整予以考慮。二是保留特殊照顧的稅收優(yōu)惠。如對(duì)殘疾人的勞動(dòng)所得、烈士家屬的所得、政府的特殊補(bǔ)助、下崗再就業(yè)取得的所得等，其他稅收優(yōu)惠則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制。三是制定激勵(lì)高端人才的稅收優(yōu)惠。根據(jù)國際慣例，對(duì)具備較強(qiáng)研發(fā)能力、掌握尖端科技的高端人才，或在特殊行業(yè)或特殊領(lǐng)域作出杰貢獻(xiàn)的人才，可由省部級(jí)以上單位確認(rèn)，將其取得的相關(guān)所得確定為免稅所得。

（五）構(gòu)建稅源監(jiān)控體系

稅務(wù)部門應(yīng)充分利用現(xiàn)代化的征管手段，盡快建立嚴(yán)密的個(gè)人收入稅源監(jiān)控體系，這是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的所得稅制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是完善自然人稅務(wù)登記制度。改革個(gè)人所得稅制，要求將目前以單位為主的申報(bào)主體擴(kuò)展至以個(gè)人為納稅單位的申報(bào)主體，這需要建立和完善自然人稅務(wù)登記制度。如瑞典公民一出生就擁有一個(gè)10位數(shù)字的終身稅務(wù)代碼，并用于納稅申報(bào)、銀行開戶、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，管理十分嚴(yán)格。通過稅務(wù)號(hào)碼，稅務(wù)部門可以隨時(shí)查詢納稅人的繳稅信息。結(jié)合我國實(shí)際，可結(jié)合居民身份證管理制度建立自然人納稅代碼制度,即以每個(gè)自然人的身份證號(hào)碼作為納稅代碼。每個(gè)公民必須持居民身份證到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)就此號(hào)關(guān)聯(lián)納稅人的所有銀行賬戶，實(shí)時(shí)掌握個(gè)人收入和支出信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)再通過稅收征管信息系統(tǒng)集中處理，為強(qiáng)化個(gè)稅征管建立基礎(chǔ)。二是強(qiáng)化稅源代扣代繳管理制度。凡是支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的各種單位、機(jī)構(gòu)都應(yīng)依法履行代扣代繳的義務(wù)，并嚴(yán)格按稅法規(guī)定解繳稅款。可以借鑒德國模式，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控、普遍抽查的方式，對(duì)普通納稅人進(jìn)行隨機(jī)抽查，而對(duì)高收入者進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，一旦懷疑某位高收入者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，便會(huì)對(duì)其真實(shí)收入和銀行賬戶進(jìn)行審核。一旦發(fā)現(xiàn)其偷逃稅款的證據(jù)，則將給予懲罰，并在媒體上曝光。三是建立防控型個(gè)稅稽核系統(tǒng)。在建立全國統(tǒng)一的申報(bào)信息系統(tǒng)的條件下，逐步推行對(duì)自然人的納稅評(píng)估和稽查制度。每個(gè)納稅年度清算結(jié)束后，利用稅收情報(bào)分析系統(tǒng)，有針對(duì)性地選擇一定比例的納稅人，對(duì)其收入和納稅情況進(jìn)行評(píng)估，實(shí)行勞動(dòng)所得付出方和收入方的雙向申報(bào)制度，不斷提升納稅人的稅法遵從度。

（六）完善信息管理體系

篇(3)

黨的十六屆六中全會(huì)作出的《****中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問題的決定》，是關(guān)于全面加強(qiáng)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的綱領(lǐng)性文件。和諧社會(huì)的建立必須以法治為中心，構(gòu)建一個(gè)秩序井然、公平公正、人民的權(quán)利得到充分保障、人人能夠安居樂業(yè)、和睦相處的社會(huì)，確保社會(huì)和諧穩(wěn)定、國家長治久安、人民享有殷實(shí)安康的生活。只有堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展、以人為本、執(zhí)法為民，才能促進(jìn)社會(huì)的全面進(jìn)步。那么如何在構(gòu)建和諧社會(huì)背景下，合理地推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革呢？我認(rèn)為以下幾點(diǎn)問題值得思考：

一、個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)選擇

個(gè)人所得稅是政府組織財(cái)政收入，公平社會(huì)財(cái)富和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。我國的個(gè)人所得稅雖開征較晚，卻一直伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展一并前行。從1993年開始制定具體稅則，到歷經(jīng)十多年后的今天，個(gè)人所得稅已成為我國第四大稅種。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和個(gè)人所得稅收入規(guī)模的高增長，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制與目前總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相較，已明顯地暴露出了滯后的一面，這就使個(gè)人所得稅的改革迫在眉睫。然而，個(gè)人所得稅改革是直接影響民眾利益、是民眾最為敏感的改革，從世界范圍來看，尋找對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行合理納稅的有效方法一直是國際性的難題，它不但需隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化，而且還應(yīng)充分地結(jié)合本國國情，這就意味著個(gè)人所得稅的改革不可能是一步到位的。借鑒歐美國家已經(jīng)改革和實(shí)行了兩百多年的個(gè)人所得稅法，結(jié)合我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，把構(gòu)建和諧社會(huì)中的個(gè)人所得稅稅制作為改革的總體目標(biāo)和指導(dǎo)方針是至關(guān)重要的。

個(gè)人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對(duì)象的一個(gè)稅種。作為納稅人的自然人，是構(gòu)建和諧社會(huì)中最積極的因素。本著建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的精神，個(gè)人所得稅改革不宜強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅的財(cái)政功能，而應(yīng)偏重于其調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)平衡運(yùn)行的功能。從我國目前已經(jīng)著手對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行的修改來看：個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)已從800元提高到1600元和剛出臺(tái)的年所得12萬元以上的納稅人要自行報(bào)稅的規(guī)定，都是出于調(diào)節(jié)與平衡的初衷。在1993年制定的以800元作為起征點(diǎn)時(shí)，月工薪收入在800元以上的僅占當(dāng)時(shí)就業(yè)人群的1%左右，而到了2002年，月工薪收入在800元以上的就業(yè)人群已上升至52%左右。在收入提高的同時(shí)，居民的家庭生活消費(fèi)支出也呈上升趨勢：2003年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比1993年提高60%，消費(fèi)支出的明顯增長，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了個(gè)人所得稅法規(guī)定的每月800元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。2006年個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元后，使近七成的工薪階層不再被列入納稅范圍，此舉直接地增加了中低收入階層的可支配收入，從而改善了廣大中低收入階層的居民生活，達(dá)到了藏富于民的效果，讓民眾真正感受到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的實(shí)惠。與此同時(shí)，由此項(xiàng)改革所增加的社會(huì)有效需求積極地拉動(dòng)了內(nèi)需，又極大地推動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)的增長，從而形成了稅收與經(jīng)濟(jì)同方向增長的良性互動(dòng)，并也適度體現(xiàn)出了縮小居民收入差距目的。但是，由于我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是按項(xiàng)目分類征稅的，交納方式也主要以代扣代繳方式完成，這就使得納稅人在被動(dòng)納稅時(shí)沒有自覺提供其全部收入項(xiàng)目的意識(shí)，而監(jiān)管部門又由于缺乏全面、有效的獲取相關(guān)信息的渠道，這就難以避免地造成了個(gè)人所得稅的流失。其具體表現(xiàn)為：個(gè)人收入來源的多元化、模糊化，和大量的現(xiàn)金收入及非現(xiàn)金福利所包含的隱性收入；尤其是高收入的人群，其資產(chǎn)分布越是多元化，工資外的收入也越多，監(jiān)控也越難。另外，我國個(gè)人所得稅的征管手段也較為落后，公民的納稅意識(shí)淡薄等等，這些都給管理部門防止高收入群體稅收的流失帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。再有，2004年個(gè)人所得稅收入中65%來自于工薪階層，而約占我國總?cè)丝?0%的富人所納個(gè)人所得稅的總額卻只占10%。與此形成鮮明對(duì)比的是，其收入和消費(fèi)的總額卻占總?cè)丝跀?shù)的50%。

很顯然，這種財(cái)富二次分配的不均，是有背于構(gòu)建和諧社會(huì)的精神的。此次稅務(wù)部門最終決定由納稅人主動(dòng)申報(bào)，從邏輯上講，沒有實(shí)行主動(dòng)申報(bào)制度之前，納稅部門如果無法發(fā)現(xiàn)高收入者的所有收入的話，高收入者可以心安理得地逃稅。但此制度實(shí)施后，如果高收入者主動(dòng)申報(bào)時(shí)刻意隱瞞，那就是違法，性質(zhì)就變了。因此，應(yīng)該說主動(dòng)申報(bào)制度不但能夠使長期遭詬病的“富人”逃稅問題得到一定程度的遏制，而且還會(huì)間接地增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任感，加大公民的自覺納稅意識(shí)。只要我們確立了構(gòu)建和諧社會(huì)的個(gè)人所得稅改革的總體目標(biāo)——托起低收入者，防止貧富差距過大，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平衡穩(wěn)定地發(fā)展，并再分步、逐步制定出個(gè)人所得稅改革的階段性目標(biāo)，那么我們就可以此作為改革的思路和構(gòu)架，確保我國的個(gè)人所得稅改革始終沿著平穩(wěn)和諧的軌道向前進(jìn)行。

二、個(gè)人所得稅改革中應(yīng)體現(xiàn)人性化關(guān)懷

以人為本、執(zhí)法為民，是和諧社會(huì)的基本價(jià)值取向之一。我認(rèn)為，人性化關(guān)懷也應(yīng)該體現(xiàn)在個(gè)人所得稅改革的全過程之中。在這次要求納稅人自行納稅申報(bào)規(guī)定的有關(guān)事項(xiàng)通知中，稅務(wù)部門為了方便納稅人進(jìn)行申報(bào)，提供了多種申報(bào)方式，納稅人不但可以通過網(wǎng)上申報(bào)或郵寄申報(bào)，而且還可以通過委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)申報(bào)。這充分顯現(xiàn)出新規(guī)定人性化關(guān)懷的一面，也應(yīng)該是未來的個(gè)人所得稅改革必須考慮的一面。在這方面，可探索的內(nèi)容還有很多。例如，就目前來看，我國的個(gè)人所得稅還是以個(gè)人作為納稅主體，而不是家庭。而在歐美國家則多了一種選擇，夫妻既可以獨(dú)立納稅也可以合并納稅，允許納稅人結(jié)合自己的具體情況，自主選擇最有利的納稅方式。由于納稅人的家庭狀況不同，其負(fù)擔(dān)差別也很大，如果我國在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革時(shí)，也能把以家庭作為納稅主體納入稅體改革的內(nèi)容，也讓人們擁有自主選擇的機(jī)會(huì)與權(quán)利，則可在很大程度上體現(xiàn)出稅法的人性化關(guān)懷。另外，在制定個(gè)人所得稅細(xì)則方面，還可考慮合理地增加一些退稅、免稅方面的規(guī)定。比如適度考慮家庭成員構(gòu)成情況、生活負(fù)擔(dān)的輕重而區(qū)別計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)或檔次；對(duì)于購房貸款中按揭款的部分，可否適度減稅、免稅等。在納稅所得扣減方面，能否將納稅人對(duì)社會(huì)慈善機(jī)構(gòu)的捐獻(xiàn)及對(duì)公益事業(yè)的貢獻(xiàn)因素考慮進(jìn)去，據(jù)其捐獻(xiàn)額度適當(dāng)進(jìn)行稅前扣減。在個(gè)人所得稅的征管方面，能否考慮一下，若是納稅人因健康原因或天災(zāi)人禍而導(dǎo)致的申報(bào)遲延或納稅滯后，可制定相應(yīng)的免責(zé)或免罰條例等等。這些細(xì)則內(nèi)容的規(guī)定，雖然在稅款征收中對(duì)征納額的影響并不太大，但卻充分地體現(xiàn)出政府人性化關(guān)懷的一面，這與構(gòu)建和諧社會(huì)的前提與宗旨也是相符的。

三、應(yīng)讓納稅人得到充分的尊重

篇(4)

（一）對(duì)個(gè)人所得稅籌劃認(rèn)識(shí)不足一提到個(gè)人所得稅籌劃，一般人會(huì)理解成單純少交稅。當(dāng)前很多教職工抱怨交納的個(gè)人所得稅過高，認(rèn)為相關(guān)部門人員應(yīng)該通過少報(bào)收入來達(dá)到少繳稅的目的，把偷稅、漏稅等同于納稅籌劃。有的甚至認(rèn)為納稅籌劃只是財(cái)務(wù)部門或是人事部門某一部門的責(zé)任。納稅籌劃的主體是單位中能夠決定收入分配總量，能夠制定分配政策、分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放時(shí)間的人事部門，財(cái)務(wù)部門配合人事部門完成稅收籌劃工作，在分配的時(shí)間、分配的額度也需要得到教職工的理解和支持。

（二）現(xiàn)行工資福利發(fā)放方式的稅負(fù)弊端學(xué)校由于教學(xué)工作的特殊性，現(xiàn)有工資福利發(fā)放方式是除教學(xué)酬金外其他基本工資與績效工資按月發(fā)放，獎(jiǎng)金每個(gè)學(xué)期發(fā)放一次，高等學(xué)校由于教學(xué)酬金由于教學(xué)作量存在不確定性，沒法按月均等發(fā)放，未納稅績效工資總量的其他收入發(fā)放方式存在隨意性，且發(fā)放酬金的部門不統(tǒng)一，由此造成月發(fā)放金額的不均衡，給納稅籌劃加大難度，且未能充分利用年終獎(jiǎng)利用商數(shù)確定稅率的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)有高校實(shí)行財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支的國庫集中支付制度，這種制度的最大特點(diǎn)是單位使用的每一筆支出需要得到財(cái)政的授權(quán)審批，且授權(quán)額度要相對(duì)均衡，使得稅負(fù)籌劃的難度加大。

二、績效工資制度下的高校個(gè)人所得稅籌劃思路

（一）明確績效工資制度下教師收入構(gòu)成根據(jù)績效工資改革文件，高校教職工的收入構(gòu)成有以下幾項(xiàng)。（1）財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資：包括基本工資、基礎(chǔ)性績效工資。（2）獎(jiǎng)勵(lì)性績效工資：包括基本津貼、績效獎(jiǎng)。（3）其他津補(bǔ)貼：包括實(shí)踐教學(xué)酬金、教學(xué)成果獎(jiǎng)勵(lì)、輔導(dǎo)員津貼、值班補(bǔ)貼、科研勞務(wù)費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、加班費(fèi)、精品課程建設(shè)費(fèi)等。只有厘清收入構(gòu)成和收入發(fā)放方式，才能測算出每位教職工年總收入，并測算不同方案的稅負(fù)，為納稅籌劃打好基礎(chǔ)。

（二）講求事先籌劃原則事先籌劃是發(fā)生納稅義務(wù)之前，通過對(duì)工資等個(gè)人所得的支付進(jìn)行事先規(guī)劃和控制。因此學(xué)校在年初就必須對(duì)工資、津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的發(fā)放，涉及教職工的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷制度、福利費(fèi)的支付，進(jìn)行事先規(guī)劃和設(shè)計(jì)，并以制度的形式規(guī)范化。人事部門應(yīng)熟悉相關(guān)政策，統(tǒng)籌教職工的工資發(fā)放金額與發(fā)放方式，在考慮常規(guī)性工資、課酬等其他變動(dòng)因素的基礎(chǔ)上，盡可能精確提供每一教職工下一年度的工資數(shù)，為納稅籌劃打好基礎(chǔ)。

（三）各個(gè)職能部門共同參與一般來說，納稅籌劃的主體為能夠決定收入分配總量和標(biāo)準(zhǔn)的部門。在高校，人事部門負(fù)責(zé)制定薪酬福利政策，因此，人事部門是納稅籌劃的主體。由于高校是執(zhí)行國庫集中支付的單位，每個(gè)月資金使用必須經(jīng)過財(cái)政授權(quán)，加上高校的特殊性，教學(xué)工作量需要由教學(xué)部門提供，監(jiān)考費(fèi)由考務(wù)部門提供，培訓(xùn)課酬由培訓(xùn)部門提供等，這些工資福利提供部門要跟人事、財(cái)務(wù)部門密切聯(lián)系，做好預(yù)算，并報(bào)人事、財(cái)務(wù)部。人事部門應(yīng)熟悉相關(guān)政策，在考慮常規(guī)性發(fā)放項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，盡可能精確提供每一位教職工的工薪預(yù)計(jì)數(shù)，其他相關(guān)職能部門在強(qiáng)化預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，在新的年度到來前將可實(shí)現(xiàn)的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼預(yù)計(jì)數(shù)提交人事部門，人事部門統(tǒng)籌規(guī)劃教職工的年收入的發(fā)放數(shù)和發(fā)放時(shí)間，再提交財(cái)務(wù)部門請(qǐng)撥資金。

三、基于績效工資制度的高校個(gè)人所得稅籌劃策略

（一）合理籌劃月工資、年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額在個(gè)人所得稅法中，工資薪金收入與年終一次性獎(jiǎng)金收入的稅收扣繳政策存在差異。國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。如果月工資收入高于年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率，則可以適當(dāng)降低月工資收入，提高年終一次性獎(jiǎng)金的比重。如果月工資收入低于年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率，則應(yīng)提高月工資收入發(fā)放金額，降低年終獎(jiǎng)適用稅率。財(cái)務(wù)部門和人事部門要密切合作，盡可能精確計(jì)算每一位教師年總收入，通過確定工資薪金所得工資區(qū)間對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅稅率表（表1），從而確定最佳月發(fā)放數(shù)和年終一次性發(fā)放數(shù)，使教職工的全年總稅負(fù)達(dá)到最低。備注：這里假定教師稅前可以扣除的社保、公積金合計(jì)為1000元。假設(shè)某位教師的年收入為12萬元，有兩種發(fā)放方式：方案1：每月收入為7000元，年終一次性獎(jiǎng)金為36000元，則該教師年應(yīng)納稅額為：月工資收入應(yīng)納稅=[（7000-1000-3500）*10%-105]*12=1740元年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅=36000*10*-105=3495元全年應(yīng)納稅=5235元方案2：每月收入為5800元，年終一次性獎(jiǎng)金為50400元，則該教師全年應(yīng)納稅額為：月工資收入應(yīng)納稅=[（5800-1000-3500）*3%]*12=468元年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅=50400*10*-105=3495元全年應(yīng)納稅=3963元可見，方案二比方案一節(jié)稅1272元（5235-3963）。

（二）將職工薪酬福利化，以降低稅基高校還可在國家政策允許的范圍內(nèi)增加職工福利費(fèi)項(xiàng)目的支出范圍和金額。根據(jù)稅法規(guī)定，員工的工資福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。因此，職工除績效工資外的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金盡量不以貨幣形式發(fā)放，改為由教職工報(bào)銷方式支付，可以降低稅基。高校通常可以為教師支付交通、通訊、用餐、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、書報(bào)雜志費(fèi)等消費(fèi)支出，提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)用，相應(yīng)地降低其稅前工資，減少計(jì)稅依據(jù)。具體籌劃時(shí)，學(xué)校應(yīng)建立實(shí)報(bào)實(shí)銷（或限額報(bào)銷）制度，明確各職別教師的報(bào)銷方式及限額，并依據(jù)合法的報(bào)銷憑證處理。教師的科研經(jīng)費(fèi)、精品課程建設(shè)費(fèi)用及相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)也通過報(bào)銷方式支出，而不通過制表發(fā)放形式支出。

（三）合理劃分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得由于工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅方式不同、稅率不同，見表2、表3。通過表2、表3的比較發(fā)現(xiàn)，由于應(yīng)納稅所得額在20000元以下時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬統(tǒng)一稅率為20%（實(shí)際稅率為16%），所以如果工薪收入適用稅率高于勞務(wù)報(bào)酬適用稅率時(shí)，可以把部分工薪收入劃分為勞務(wù)報(bào)酬收入。當(dāng)然，不是所有教師收入項(xiàng)目都可歸入勞務(wù)報(bào)酬，只有類似監(jiān)考費(fèi)、課酬項(xiàng)目才可劃分為勞務(wù)報(bào)酬。一般來說，連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，教師取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)可以通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲然I劃方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率區(qū)間內(nèi)發(fā)放。

篇(5)

由于所有者和經(jīng)營者之間存在委托——關(guān)系，如何以較低的成本有效地促使經(jīng)營者為所有者的財(cái)富最大化而努力工作，一直是公司法人治理結(jié)構(gòu)所追求的目標(biāo)之一。經(jīng)營者持股計(jì)劃已被證明是一種有效的激勵(lì)手段，它將經(jīng)營者的收入定義為公司股價(jià)的增函數(shù)，而股價(jià)決定于公司業(yè)績，從而有效地將所有者和經(jīng)營者的利益捆綁在一起。

目前，我國的股票期權(quán)發(fā)展勢頭相當(dāng)強(qiáng)勁。但由于還處于導(dǎo)入階段，缺乏相關(guān)的法律規(guī)范，在具體實(shí)施時(shí)還存在許多障礙。從稅務(wù)角度講，如何制定相應(yīng)的稅收法律制度，既保證對(duì)期權(quán)所得的合理、有效征收，又體現(xiàn)對(duì)這一激勵(lì)機(jī)制的激勵(lì)和認(rèn)同已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

股票期權(quán)引發(fā)的稅務(wù)問題

稅法中還沒有特別針對(duì)股票期權(quán)的規(guī)定。由于期權(quán)計(jì)劃五花八門，引發(fā)的稅務(wù)問題十分復(fù)雜。總的看來，期權(quán)計(jì)劃涉及到公司的支出和個(gè)人的收入，相關(guān)的稅務(wù)問題也就可以劃分為公司和個(gè)人兩個(gè)層面。本文只討論個(gè)人的稅收問題。

股票期權(quán)計(jì)劃的一項(xiàng)基本原則就是該項(xiàng)期權(quán)或免費(fèi)或以低價(jià)執(zhí)行，這在客觀上會(huì)構(gòu)成行權(quán)人的收益，從而引發(fā)對(duì)這項(xiàng)收益的認(rèn)定和征稅問題。從收益的來源來看，它要么是對(duì)于個(gè)人以低工薪為企業(yè)服務(wù)的一種補(bǔ)償，要么是對(duì)于個(gè)人已經(jīng)作出的貢獻(xiàn)的一種獎(jiǎng)勵(lì)，或鼓勵(lì)個(gè)人作出貢獻(xiàn)的一種刺激。從這個(gè)角度講，該項(xiàng)收益根源于“工作”，應(yīng)適用于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第一項(xiàng)所列的“工資、薪金所得”。但這只是依據(jù)該項(xiàng)收益的來源從整體上認(rèn)定收入的性質(zhì)，在具體實(shí)現(xiàn)上，由于該項(xiàng)收益是分段累積的（下文將要分析），不同階段的收益有不同的表現(xiàn)形式，將收入“一勺燴”地按照工資、薪金所得征稅并不一定合理。另外，由于股票價(jià)格的波動(dòng)和期權(quán)條款的限制，怎樣確認(rèn)收入符合稅收“確定性”、“便利性”原則也存在一些技術(shù)問題。

1998年1月20日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題》（以下簡稱《問題》），為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)期權(quán)收入征稅提供了初步依據(jù)。《問題》規(guī)定，“個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，按照《個(gè)人所得稅法》有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上述個(gè)人在認(rèn)購股票等有價(jià)證券后再轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對(duì)股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的規(guī)定”。

《問題》認(rèn)定了期權(quán)所得的收入性質(zhì)，為股票期權(quán)征稅掃清了障礙，但在具體規(guī)定上還顯得較為粗糙。一方面，由于股票期權(quán)計(jì)劃形式多樣，常常附帶很多條件，個(gè)人在行權(quán)時(shí)的差價(jià)收入往往不是最終收入，對(duì)此收入征收所得稅不是很合理；另一方面，股票期權(quán)作為一種良好的激勵(lì)機(jī)制，目前在我國企業(yè)中還處于起步階段，稅法為鼓勵(lì)其發(fā)展應(yīng)給與一定的稅收優(yōu)惠，這在《問題》中沒能體現(xiàn)出來。

股票期權(quán)個(gè)人所得稅分析

下圖列示了股票期權(quán)計(jì)劃的三個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)：期權(quán)贈(zèng)與日、行權(quán)日和股票出售日，并給出了股價(jià)的一種可能變化。我們稱期權(quán)的贈(zèng)與對(duì)象為員工，假設(shè)股價(jià)由市場決定。

在贈(zèng)與日，員工獲得一項(xiàng)權(quán)力，該項(xiàng)權(quán)力使他能夠在行權(quán)日可能以低于市場的價(jià)格獲得公司股票。用期權(quán)術(shù)語，這是一項(xiàng)“買權(quán)”（CallOption）。買權(quán)是有價(jià)值的，在量上等于員工從買權(quán)可能獲得的收益。雖然在行權(quán)日員工需付出成本才能獲得股票，但在贈(zèng)與日，買權(quán)是無償贈(zèng)與員工的，這實(shí)際上已經(jīng)構(gòu)成了員工的收入，按照稅收原則應(yīng)予征稅。如果此時(shí)對(duì)買權(quán)征稅，那么，自贈(zèng)與日起至行權(quán)日，員工的所有收益實(shí)質(zhì)上都已經(jīng)包含在買權(quán)之中，即在行權(quán)日不應(yīng)再予以征稅。

買權(quán)日對(duì)應(yīng)圖中的a點(diǎn)，這也是最終確定行權(quán)價(jià)的時(shí)點(diǎn)。行權(quán)價(jià)不應(yīng)只決定于a點(diǎn)的市價(jià)，一般情況下，它是a點(diǎn)前若干日市價(jià)的一個(gè)函數(shù)（如均價(jià)）。

在行權(quán)日（b點(diǎn)），員工以執(zhí)行價(jià)取得一定數(shù)量的股票，成為公司的股東（所有者），從而開始一種投資行為。員工愿意執(zhí)行期權(quán)，意味著執(zhí)行價(jià)不高于市場公平價(jià)格，兩者之差（圖中的A區(qū)域）構(gòu)成了員工的收入，應(yīng)予征稅。如果在贈(zèng)與日已經(jīng)對(duì)買權(quán)征稅，此時(shí)就不應(yīng)對(duì)差價(jià)收入征稅；如果贈(zèng)與日沒有對(duì)買權(quán)征稅，此時(shí)應(yīng)該對(duì)差價(jià)收入征稅。從理論上講，兩者的收入數(shù)額是相等的（期權(quán)定價(jià)中包含了時(shí)間價(jià)值）。

b點(diǎn)是一個(gè)分界點(diǎn)，在這點(diǎn)上，收益的性質(zhì)發(fā)生了變化。b點(diǎn)以前的收益可以稱為期權(quán)收益，b點(diǎn)以后的收益可以稱為投資收益，兩者之和稱為總收益。

在股票出售日，如果出售價(jià)格高于行權(quán)日公平市價(jià)（c1點(diǎn)），獲得的總收益是B1+B2+B3，其中期權(quán)收益為B2+B3（B2+B3=A），投資收益為B1；如果出售價(jià)格低于行權(quán)日公平市價(jià)，但高于行權(quán)價(jià)（c2點(diǎn)），獲得的總收益是B3，其中期權(quán)收益為B2+B3，投資收益為-B2，即虧損B2；如果出售價(jià)格低于行權(quán)價(jià)格（c3點(diǎn)），就會(huì)形成虧損B4.

用c代表c1、c2或c3中的任意一點(diǎn)。從以上分析能夠看出，可以選擇a，b，c三個(gè)基本時(shí)點(diǎn)征稅，其中a與b是互斥的，a或b與c是互補(bǔ)的，a與b的稅基是同一的，與c是不同的。

如果期權(quán)可隨意轉(zhuǎn)讓，在a點(diǎn)相當(dāng)于獲得一份資產(chǎn)，那么在a點(diǎn)征稅更符合稅收的一般原則。但實(shí)際上，股票期權(quán)的目的在于在一定時(shí)期內(nèi)將個(gè)人和公司的利益緊密地聯(lián)系在一起，所以通常都會(huì)包含一些限制條款。因此絕大多數(shù)期權(quán)是不可轉(zhuǎn)讓的，即只能由本人執(zhí)行。這樣，在a點(diǎn)獲得的買權(quán)雖然有價(jià)值，但卻不能確認(rèn)為一項(xiàng)收入。此時(shí)的買權(quán)并不能保證一定會(huì)獲得收益，對(duì)這樣的買權(quán)征稅是不合理的。更為重要的是，目前我國還沒有期權(quán)市場，所以即使期權(quán)是可轉(zhuǎn)讓的，其公平市場價(jià)格也很難確定，理論上的定價(jià)并不能提供足夠的征稅依據(jù)。對(duì)于非上市公司實(shí)施的股票期權(quán)計(jì)劃，這個(gè)問題更為突出。

現(xiàn)在考慮在b點(diǎn)征稅。如果此時(shí)可以在市場上出售股票，期權(quán)收益馬上就可以實(shí)現(xiàn)，那么，應(yīng)稅收益就應(yīng)予確認(rèn)，并按工資、薪金所得征稅，這在法律和實(shí)踐上都不存在障礙。即使此時(shí)個(gè)人沒有出賣股票，即賬面收入沒有最終實(shí)現(xiàn)，征稅也并不違反稅收原則，因?yàn)榇藭r(shí)個(gè)人持有的股票，可以視為按市價(jià)賣出然后再買入的結(jié)果，此過程已包含應(yīng)稅收益的產(chǎn)生。從稅收角度講，個(gè)人因貪心而可能造成的虧損不應(yīng)從應(yīng)稅收益中扣除。

如果存在“禁售期”（或稱凍結(jié)期，指期權(quán)條款規(guī)定的執(zhí)行期權(quán)后暫不得出售股票的時(shí)間段）的限制，期權(quán)收益作為賬面收入不能馬上實(shí)現(xiàn)。在禁售期內(nèi)，股價(jià)可能有很大的波動(dòng)，一旦在此期間股價(jià)大幅下跌，甚至?xí)?dǎo)致虧損。雖然這里也有收益性質(zhì)的變化問題，但收益的實(shí)現(xiàn)不能由個(gè)人所控制，這個(gè)時(shí)候?qū)~面收入征收所得稅，不符合稅收的公平性原則。另外，由于期權(quán)收益尚未實(shí)現(xiàn)，此時(shí)繳納的稅款是利用其他收入甚至貸款來繳納的，這造成了收入與稅款的不匹配，顯然不合理。

在c點(diǎn)，個(gè)人所有的收益都已經(jīng)確定并實(shí)現(xiàn)。自b至c實(shí)現(xiàn)的收益（或虧損）是一種投資所得，如果開征資本利得稅，也就不存在什么問題。按照《問題》的規(guī)定，該項(xiàng)收益視為股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照20%的比例稅率征稅（但目前我國對(duì)此暫不征稅）。有人認(rèn)為，因?yàn)榇隧?xiàng)收入與期權(quán)差價(jià)收入根源相同，應(yīng)一并視為工資。薪金所得按累進(jìn)稅率征收。但筆者認(rèn)為，《問題》的規(guī)定更為合理。實(shí)際上，這部分收益自b點(diǎn)開始，價(jià)差的低端是b點(diǎn)時(shí)的市價(jià)，這與另外一個(gè)投資者在b點(diǎn)按市價(jià)購買股票而獲得的收益沒有本質(zhì)的差別。那么，員工沒有從期權(quán)中獲得優(yōu)勢，這項(xiàng)收益也就不能和期權(quán)收益混為一談。

美國稅法相關(guān)規(guī)定

根據(jù)美國國內(nèi)稅務(wù)法則，股票期權(quán)分為激勵(lì)性股票期權(quán)和非法定股票期權(quán)兩類。對(duì)于前者，贈(zèng)與期權(quán)時(shí)公司和個(gè)人都不需納稅。行權(quán)時(shí)，不需納稅。如果出售股票時(shí)距贈(zèng)與日已有兩年，同時(shí)距行權(quán)日已有一年，則所得應(yīng)按長期資本利得征稅，應(yīng)稅收入是行權(quán)日公平市場價(jià)格與出售價(jià)格兩者中較低者與行權(quán)價(jià)的差價(jià)。如果持有股票在1年至18個(gè)月，則長期資本利得最高稅率為28%，如果持有期超過18個(gè)月，則最高稅率降為20%.如果出售股票的時(shí)間不滿足以上要求，則收入作為普通收入征稅。

非法定股票期權(quán)持有者行權(quán)時(shí)，如果市場價(jià)高于行權(quán)價(jià)，則兩者之間的差價(jià)作為普通收入納稅。如果個(gè)人在行權(quán)后一年內(nèi)出售股票，出售日市場價(jià)格高于行權(quán)日市場價(jià)格，則收益作為短期資本利得征稅。如果股票持有期超過一年，則收益作為長期資本利得征稅。

結(jié)合以上第三部分的分析可以看出，美國稅法是傾向于鼓勵(lì)期權(quán)計(jì)劃的，對(duì)于激勵(lì)性股票期權(quán)，由于“應(yīng)稅收入是行權(quán)日公平市場價(jià)格與出售價(jià)格兩者中較低者與行權(quán)價(jià)的差價(jià)”，應(yīng)稅收入實(shí)際上是B3（O≤B3≤A）或B4（顯然此時(shí)不會(huì)征稅）。雖然B3的大小在c點(diǎn)確定，但本質(zhì)上是A（或其一部分）的推遲實(shí)現(xiàn)，屬所得稅的應(yīng)稅所得，而非資本利得。對(duì)于B1是免稅的，即稅法鼓勵(lì)個(gè)人持有公司股票，這與期權(quán)計(jì)劃的初衷顯然是一致的。從稅率上看，由于美國聯(lián)邦所得稅的最高邊際稅率為39.6%，而長期資本利得的最高邊際稅率是28%，將屬于所得稅的應(yīng)稅所得按資本利得征稅，這相當(dāng)于稅收優(yōu)惠。對(duì)于個(gè)人從非法定股票期權(quán)獲得的收益，則沒有任何稅收優(yōu)惠。

相關(guān)立法建議

基于以上分析，并借鑒美國稅法的規(guī)定，筆者對(duì)于上市公司股票期權(quán)的個(gè)人所得稅立法提出如下建議：

1.在期權(quán)贈(zèng)與日，不征稅；

2.對(duì)于行權(quán)后股票可自由出售的股票期權(quán)：在行權(quán)日，市場公平價(jià)格與行權(quán)價(jià)的差價(jià)作為工資、薪金所得征稅。如果稅款數(shù)額較大，可分?jǐn)偟讲怀^6個(gè)月，但不能跨年度。在股票出售日，如果出售價(jià)格高于行權(quán)日市場價(jià)格。則兩者之差視為有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得；

3.對(duì)于包含禁售條款且滿足其他限定條件的股票期權(quán)：可以借鑒美國的做法，將其視為激勵(lì)性股票期權(quán)，在股票出售日征稅，應(yīng)稅收入是行權(quán)日公平市場價(jià)格與出售價(jià)格兩者中較低者與行權(quán)價(jià)的差價(jià)，稅率可按固定稅率，如20%.

「參考文獻(xiàn)

[1]沈晗耀，魏德。經(jīng)營者持股操作指南，華東理工大學(xué)出版社，2000.

篇(6)

摘要：我國開征個(gè)人所得稅已有25年之久，近年來隨著個(gè)人所得稅收入的超速增長，引發(fā)了個(gè)人所得稅改革的一系列討論，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等問題，我國立法部門也正在加緊擬定、審議個(gè)人所得稅的改革方案。本文主要從費(fèi)用扣除角度，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體情況，談個(gè)人所得稅制的完善。

關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)

征收個(gè)人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數(shù)國家尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對(duì)數(shù)值還是相對(duì)差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。

2005年12月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀

目前，我國個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對(duì)在我國境內(nèi)沒有住所而取得來源于我國境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內(nèi)有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。

二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問題

1.費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

在發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅中，一般都針對(duì)納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見，國外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國個(gè)人所得稅制，像我國這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。

2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。

首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。

其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：

表4收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25=165（元）

從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。

第三，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

稅法規(guī)定，對(duì)在我國境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國加入WTO的一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國民的無差別待遇。從財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對(duì)外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容而言，這些費(fèi)用正是國外許多國家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費(fèi)用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國民待遇，違背了納稅公平原則。

4.分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。

三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議

1.增加費(fèi)用扣除范圍

在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式。考慮我國醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、人壽保險(xiǎn)扣除等。其中，可以據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用，此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無經(jīng)濟(jì)來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為；人壽保險(xiǎn)是我國現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。

2．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整

20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。

3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)

可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：

表5收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

單獨(dú)申報(bào)聯(lián)合申報(bào)

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25

=65（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無工作無收入（3500-1600）×10%-25

=165（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。

4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。

四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。

1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對(duì)個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。

2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。

2005年9月19日，國家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行。《辦法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度。“個(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)。《辦法》中還提出，要社會(huì)各部門協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門的協(xié)調(diào)配合。

目前，我國的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度。“納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。

各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。

3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。

在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規(guī)范的問題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。

4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。

眾所周知，我國的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對(duì)違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對(duì)稅務(wù)部門配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]孟紅，完善我國個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考，《稅務(wù)研究》,2002.11；

[2]《個(gè)人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；

篇(7)

（福建廣播電視大學(xué)三明分校，福建 三明 365000）

摘　要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，高校教師的收入水平也在不斷提高，并成為征收個(gè)人所得稅的重要對(duì)象，如何在依法納稅的前提下，通過合理合法的籌劃，盡可能地為廣大教師減輕稅負(fù),是高校需要面對(duì)的問題。本文主要針對(duì)高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得三個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃分析。

關(guān)鍵詞 ：高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F29文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）28-0090-03

一、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，通過合理的非違法的籌劃安排，進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的活動(dòng)。可以看出納稅籌劃是納稅人遵循“法無明文不為過，法無禁止皆可為”的原則，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收的目的，所以納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人自身權(quán)利的一種體現(xiàn)。

個(gè)人所得稅是指在中國境內(nèi)居住或不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人而應(yīng)繳納的稅。高校個(gè)人所得稅是指在學(xué)校任職或受雇于學(xué)校的個(gè)人所取得的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、加班、獎(jiǎng)金、其他補(bǔ)助等所有收入扣除相應(yīng)費(fèi)用后應(yīng)繳納的稅。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家對(duì)教育投入的加大，高校教師個(gè)人收入也增長較快，國家稅務(wù)總局在2005年明確提出將高校教師界定為高收入行業(yè)，并作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。因此，高校教師個(gè)人所得稅也迅速增長。以河北省某高校為例，1994年該校繳納個(gè)人所得稅3.12萬元，2012年繳納個(gè)人所得稅達(dá)到了3701萬元，20年間個(gè)人所得稅增長了1186倍。

那么，高校教師真的成為高收入人群了嗎？目前我國高校教師的收入一般來說包括三個(gè)方面：國家統(tǒng)發(fā)工資、校內(nèi)工資和個(gè)人創(chuàng)收。具體表現(xiàn)為基本工資、獎(jiǎng)金、課時(shí)費(fèi)、各種津貼、勞務(wù)收入、稿酬等多項(xiàng)內(nèi)容，教師收入內(nèi)容的多樣性使得高校教師收入存在很大差別。在高校，確實(shí)存在著一部分高收入人群，但他們一般職稱都在副教授以上，對(duì)于剛參加工作的助教來說全年收入不過兩三萬元左右。曾經(jīng)有人對(duì)高校教師收入做了統(tǒng)計(jì)和測算：在高校中真正的高收入者占高校教師比例不到5%，大部分普通教師生活并不富裕。此外，教師的課時(shí)費(fèi)是根據(jù)課程和教學(xué)需要來安排的，各月或各學(xué)期之間的收入高低不均衡。課時(shí)少的月份收入達(dá)不到起征點(diǎn)，課時(shí)多的月份收入又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于起征點(diǎn)，但在扣除所得稅后得到較少的實(shí)際工資，而真正增加的是個(gè)人所得稅稅負(fù)，教師們普遍抱怨辛苦掙來的錢都繳稅了。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)信息顯示，從1984年至2006年20年間高校教師的年平均工資增長了18倍，其增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅增長的速度。由此可見，簡單地把高校教師列入高收入行業(yè)作為征稅管理的重點(diǎn)人群，不區(qū)分高校教師收入的具體情況，合理進(jìn)行納稅籌劃，無疑增加了教師的稅收負(fù)擔(dān)。所以，對(duì)高校教師的收入進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。

二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)證分析

高校教師個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目主要有以下三種：一是工資、薪金所得，即來源于任職院校的基本工資、課時(shí)費(fèi)、校內(nèi)津貼、教齡津貼、班主任補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)，另外還有科研經(jīng)費(fèi)等等；二是勞務(wù)報(bào)酬所得，如校外講課、辦培訓(xùn)班、家教、設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等等；三是稿酬所得，即出版、發(fā)表作品的收入。

下面通過案例分別不同的涉稅項(xiàng)目談?wù)劯咝€(gè)人所得稅的籌劃思路。

（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

1、合理設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，均衡每月工資、薪金

現(xiàn)在各高校教師薪酬主要是根據(jù)教師的職稱高低、授課工作量、指導(dǎo)論文的數(shù)量、以及完成的科研工作量等因素確定教師的實(shí)際工資水平。基本上采用以下兩種與教師工作量、業(yè)績掛鉤的薪酬體系：基本收入加課酬制和業(yè)績津貼制。基本收入加課酬制是將教師的工資分成基本收入（包括基本工資、津貼、福利和補(bǔ)助等）和課酬兩部分，每個(gè)月按照教師實(shí)際上課數(shù)量（以及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定當(dāng)月課酬數(shù)量，并與基本收入一起發(fā)放。由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，教師每個(gè)月的收入都不一樣，都會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)。業(yè)績津貼制是首先確定教師一年基本的工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績津貼，在年末或者學(xué)期末支付超課時(shí)部分的酬金以及指導(dǎo)論文的費(fèi)用等，如果未能完成標(biāo)準(zhǔn)工作量，則相應(yīng)扣減其津貼。

例如1：某高校一教師月基本工資扣除個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”后實(shí)發(fā)工資4000元，學(xué)校規(guī)定，每學(xué)年需完成240課時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量，未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)課酬，超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付課酬。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為6000元，在12月份一次性發(fā)放。在表1中列示了兩種不同薪酬體系下該教師完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)及超課時(shí)每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。

從表1中可以得出，在基本收入加課酬制下，在一個(gè)學(xué)年內(nèi)由于寒暑假，大部分課程集中安排在3月～6月以及9月～12月，再加上指導(dǎo)學(xué)生論文、畢業(yè)答辯集中在六月份，使得課程時(shí)間的安排不均衡，收入時(shí)高時(shí)低，收入高的月份繳稅多，收入低的月份又不能完全享受稅收抵扣帶來的優(yōu)惠。采用業(yè)績津貼制，各月的收入比較平均，稅負(fù)也均衡。在全年總收入相同的情況下，不論是完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量還是超課時(shí)完成工作量，業(yè)績津貼制的稅負(fù)都比基本收入加課酬制的稅負(fù)要低一些。

因此，課酬發(fā)放方案不同，所交稅額也不同，建議高校可采用業(yè)績津貼制，不僅從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，而且易于操作。

2、合理設(shè)計(jì)年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額，降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率

按《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅法[2005]9 號(hào)）文件精神，年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)確定，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，全年有12個(gè)月，卻只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，未同步乘以12，從而形成在兩個(gè)應(yīng)納稅所得額級(jí)距臨界點(diǎn)附近，應(yīng)稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無效空間”或“不合理空間”這是由于年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅征收是采用全額累進(jìn)稅率的，因此當(dāng)計(jì)稅所得額突破某一區(qū)間，升級(jí)至稅率的上一級(jí)次時(shí)，存在著一個(gè)增發(fā)減收區(qū)間，即年終一次性獎(jiǎng)金增長慢于稅負(fù)增長的區(qū)間。

例2：某高校教師全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，則18000?12＝1500元 （適用稅率為3%，扣除數(shù)為0）

應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元

稅后收入=18000-540=17460元

而如果全年一次性獎(jiǎng)金為18010元，則18010÷12=1500.8元（適用稅率為10%，扣除數(shù)為105）

應(yīng)納稅額＝18010×10%-105＝1696元，

稅后收入=18010-1696=16314元

也就是說：稅前獎(jiǎng)金僅增加10元，但應(yīng)納稅額卻增加了1156元，稅后收入減少了1146元，收入的增長遠(yuǎn)低于稅負(fù)的增長。因此，高校在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)需要特別注意年終一次性獎(jiǎng)金的增發(fā)減收的區(qū)間，注意計(jì)算超額超率臨界點(diǎn)，避免適用高一級(jí)稅率，出現(xiàn)實(shí)際稅后收入慢于稅負(fù)增長的情況，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃

高校教師的勞務(wù)報(bào)酬所得，主要有在外兼職所得，如開展補(bǔ)課、各種特色培訓(xùn)以及依靠自己的專業(yè)技術(shù)為各類企業(yè)提供的服務(wù)等等。

我國稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除額為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用，稅率為20%，對(duì)應(yīng)稅所得超過20000的部分加征五成，對(duì)應(yīng)稅所得超過50000元的部分加征十成。（見表2）

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)

對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得可采用以下方法進(jìn)行納稅籌劃

1、分次收取，降低稅負(fù)

由于勞務(wù)報(bào)酬以每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，如果連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，而采取分多次發(fā)放，就能多次扣除費(fèi)用，稅負(fù)便會(huì)相應(yīng)地減輕。

例3：高校教師李某利用業(yè)余時(shí)間為一家建筑工程公司設(shè)計(jì)工程圖紙，獲取報(bào)酬30000元。

如果該教師一次性收取30000元，則

應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）

如果該教師分10個(gè)月收取，每月收取3000元，那么

應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元

5200–4400=800（元），即可節(jié)稅800元

2、報(bào)銷費(fèi)用，降低報(bào)酬

稅法規(guī)定：個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅，但卻沒有明文規(guī)定一定要獲得收入的個(gè)人繳納，因而在勞務(wù)報(bào)酬合同中，可以規(guī)定由支付報(bào)酬者繳納、也可以由獲得報(bào)酬者個(gè)人繳納。為他人提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利和某些不可避免的開支，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)降低自己原有的報(bào)酬。籌劃的結(jié)果是名義上降低報(bào)酬額，實(shí)際上會(huì)增加凈收入。

教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，可以通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費(fèi)用從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報(bào)酬總額，以降低稅負(fù)。

例4：某大學(xué)王教授應(yīng)邀赴某公司給員工培訓(xùn)授課，雙方簽訂合同：授課半月，勞務(wù)費(fèi)共40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等共10000元，由王教授自理。

則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：40000×（1-20％）×30％-2000=7600元

最后王教授實(shí)際收入為：40000-7600-10000=22400元

如果在簽訂合同時(shí)，王教授與對(duì)方商議，讓對(duì)方報(bào)銷交通費(fèi)開銷，由對(duì)方提供住宿、伙食等必要的服務(wù)，相應(yīng)降低自己的勞務(wù)報(bào)酬所得，公司只支付王教授勞務(wù)費(fèi)30000元，與其報(bào)酬有關(guān)的個(gè)稅由公司代付。

則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）

王教授實(shí)際收入為：30000-5200=24800（元），凈收入比之前增加了2400元

在此項(xiàng)籌劃中，只要公司提供的必要服務(wù)支出和付給王教授的所得之和不超過最初的40000元，對(duì)公司也是有利的。

3、多項(xiàng)報(bào)酬，分項(xiàng)計(jì)算

如果一人在同一個(gè)月內(nèi)取得幾項(xiàng)不同的勞務(wù)報(bào)酬，那么分項(xiàng)計(jì)算，分別減除費(fèi)用比幾項(xiàng)合并納稅更節(jié)稅。

例5：李教授利用空閑時(shí)間在1個(gè)月內(nèi)給幾家公司提供了不同的勞務(wù)，獲得工程圖設(shè)計(jì)費(fèi)收入2萬元、翻譯收入1.5萬元、技術(shù)服務(wù)收入3萬元，合計(jì)收入6.5萬元。

方法一：合并計(jì)算納稅

合并加總應(yīng)稅所得額= （20000+15000+30000）×（1-20%）×20% =52000（元）

應(yīng)納稅總額=52000×40% -7000=13800（元）

方法二：分項(xiàng)計(jì)算納稅：

設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=20000（1-20%）×20% =3200（元）

翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15000×（1-20%）×20% =2400（元）

技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=30000×（1-20%）×30% -2000=5200（元）

總共應(yīng)交個(gè)人所得稅=3200+2400+5200= 10800（元）

通過比較可以看出，如果分項(xiàng)計(jì)算可以少交個(gè)人所得稅3000元。

（三）稿酬所得納稅籌劃

稿酬所得是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。扣除額為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。與勞務(wù)報(bào)酬所得一樣，稿酬所得也是以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，稿酬所得可以通過系列叢書的形式將著作認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品分別納稅，或?qū)⑾嚓P(guān)費(fèi)用進(jìn)行扣除，減少計(jì)稅總額以降低稅負(fù)

我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，可以節(jié)省納稅人稅款。但是，采用這種方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要使每部作品的稿酬收入不超過4000元。其次，該著作可以被分解成一套系列叢書，而且對(duì)發(fā)行量不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。如果著作以系列叢書的形式發(fā)行，導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則不宜采用這種方式來節(jié)稅。

由于我國目前個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。而應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。因此，如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或能夠?qū)?yīng)納稅所得額減少，就可以達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。其做法與勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃方法相似，通過由出版社或者其他簽訂合同單位支付調(diào)研、差旅等相關(guān)費(fèi)用，作者適當(dāng)降低稿酬來實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅總額降低稅負(fù)的目的。

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