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責(zé)任會(huì)計(jì)論文:淺談施工企業(yè)中責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用

摘要：由于施工企業(yè)的特殊性，責(zé)任會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用非常重要。推行責(zé)任會(huì)計(jì)，實(shí)行責(zé)任成本核算可以控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和貫徹企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制、有利于將企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同各責(zé)任層的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和提高經(jīng)營(yíng)管理水平，達(dá)到挖潛降耗，控制耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì)；施工企業(yè)；責(zé)任成本核算

推行責(zé)任會(huì)計(jì)，實(shí)行責(zé)任成本核算不僅有利于控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和貫徹企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制、而且有利于將企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同各責(zé)任層的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和提高經(jīng)營(yíng)管理水平，達(dá)到挖潛降耗，控制耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。正是因?yàn)槭┕て髽I(yè)具有上述與其它行業(yè)不同的特殊性，因此責(zé)任會(huì)計(jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用更為重要，現(xiàn)試從下述幾個(gè)方面加以探討。

1 首先，應(yīng)該依據(jù)職權(quán)范圍，來(lái)建立責(zé)任中心

劃分責(zé)任層次，確定責(zé)任會(huì)計(jì)單位，是建立責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵。所謂責(zé)任中心，就是企業(yè)內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位，其劃分的標(biāo)準(zhǔn)是管理上可分，責(zé)任可辯認(rèn)。施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)原則，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，采用成本分解法，對(duì)各職能部門或責(zé)任人職權(quán)范圍內(nèi)的可控成本分別建立收入中心、成本中心、安全質(zhì)量中心、效益中心。其各自的責(zé)任范圍為：

1.1 計(jì)劃經(jīng)營(yíng)部門。這類部門應(yīng)對(duì)本企業(yè)的施工任務(wù)承攬、變更設(shè)計(jì)的費(fèi)用追加、調(diào)整索賠、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投入計(jì)劃安排等項(xiàng)工作負(fù)責(zé)。對(duì)下列因素所造成的經(jīng)濟(jì)損失負(fù)直接責(zé)任：

（1）因任務(wù)不足和工程投標(biāo)報(bào)價(jià)嚴(yán)重偏低造成投入與產(chǎn)出不匹配，對(duì)上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不能如期完成和影響產(chǎn)值收入而造成的經(jīng)濟(jì)損失；（2）因基礎(chǔ)資料積累不全或準(zhǔn)備不充分，形成變更設(shè)計(jì)、費(fèi)用追加、調(diào)整索賠工作不及時(shí)或額度不足造成的經(jīng)濟(jì)損失；因?qū)ㄔO(shè)單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)不及時(shí)而影響撥款、產(chǎn)值收入所造成的損失。

1.2 計(jì)劃調(diào)度、技術(shù)、勞資、物資、機(jī)運(yùn)、財(cái)務(wù)部門，對(duì)工程的各地實(shí)際成本超支或損失負(fù)直接責(zé)任。其中：

（1）計(jì)劃調(diào)度部門為綜合成本控制中心，對(duì)下列因素所造成的經(jīng)濟(jì)損失負(fù)直接責(zé)任；①在下達(dá)施工計(jì)劃時(shí)，因沒(méi)有計(jì)算出各項(xiàng)定額耗用數(shù)量，或工序分包預(yù)算編制不合理導(dǎo)致施工單位造成工、料、機(jī)超耗的損失；②因驗(yàn)工計(jì)價(jià)不及時(shí)、不準(zhǔn)確，人為地造成多支付費(fèi)用或潛虧損失；③因?qū)?nèi)對(duì)外簽訂的承發(fā)包結(jié)算合同不規(guī)范、條款不清不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛所造成的損失。（2）施工技術(shù)部門為技術(shù)質(zhì)量成本控制中心，對(duì)下列因素造成的損失負(fù)直接責(zé)任：①因擬定的施工組織設(shè)計(jì)方案不切合實(shí)際或不符合規(guī)范要求而造成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失；②因技術(shù)指導(dǎo)保障不力和出現(xiàn)技術(shù)失誤而造成的窩工、返工浪費(fèi)損失；③因各種資料、數(shù)據(jù)（工程數(shù)量、材料消耗數(shù)量）提供不準(zhǔn)或不及時(shí)所造成的各種經(jīng)濟(jì)損失。（3）勞資部門為人工費(fèi)成本控制中心，對(duì)下列因素造成的損失或成本增支負(fù)有直接責(zé)任：①因單位編制配備和定額套用不合理形成的人浮于事或影響工作、影響單位利益和職工生產(chǎn)積極性所造成的損失；②因工資管理制度不落實(shí)、工資控制不嚴(yán)造成的人工費(fèi)用成本超支或增支。（4）物資供應(yīng)部門為材料費(fèi)成本控制中心，對(duì)材料費(fèi)節(jié)超負(fù)控制責(zé)任，對(duì)下列因素所造成的損失負(fù)直接責(zé)任：①對(duì)自購(gòu)、自制材料的價(jià)格控制不力而造成的損失或材料費(fèi)超支；②在材料采購(gòu)、運(yùn)輸、保管過(guò)程中出現(xiàn)選擇料源不經(jīng)濟(jì)、運(yùn)輸方式不當(dāng)、材料短缺、質(zhì)次價(jià)高、損壞等而造成的經(jīng)濟(jì)損失；③因計(jì)劃不周導(dǎo)致工程停工待料或庫(kù)存材料積壓向造成的經(jīng)濟(jì)損失。（5）財(cái)務(wù)部門為彈性費(fèi)用控制中心，對(duì)本單位彈性費(fèi)用的節(jié)超負(fù)控制責(zé)任。對(duì)因自身責(zé)任因素，沒(méi)有及時(shí)保證資金供應(yīng)而造成的各項(xiàng)損失或成本超支負(fù)直接責(zé)任：

1.3 安全質(zhì)量監(jiān)察部門及人員為安全質(zhì)量事故控制中心，對(duì)本單位的安全質(zhì)量損失負(fù)控制責(zé)任。對(duì)下列責(zé)任因素造成的各類安全質(zhì)量事故損失負(fù)直接責(zé)任；

（1）因安全教育或監(jiān)督檢查不夠、安全措施不力發(fā)生違章作業(yè)所造成的各類安全事故損失；（2）因?qū)ω瀼貥?biāo)準(zhǔn)質(zhì)量體系檢查監(jiān)督力度不夠而出現(xiàn)工程質(zhì)量事故所造成的經(jīng)濟(jì)損失；（3）在工程施工中，因?qū)Ω鞴ば蚪唤拥馁|(zhì)量檢查不徹底、不到位，對(duì)隱蔽工程及分項(xiàng)工程無(wú)檢驗(yàn)評(píng)定報(bào)告而出現(xiàn)工程質(zhì)量不合格所造成的經(jīng)濟(jì)損失。

1.4 企業(yè)內(nèi)部的第一行政領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)組織為效益中心，對(duì)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)決策、管理責(zé)任，對(duì)收入、成本、安全質(zhì)量監(jiān)察中心負(fù)指揮、指導(dǎo)責(zé)任。對(duì)責(zé)任因素所造成的經(jīng)濟(jì)損失負(fù)直接責(zé)任。

2 根據(jù)責(zé)任分工編制責(zé)任預(yù)算

在責(zé)任中心建立以后，就要編制責(zé)任預(yù)算，確定各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)、實(shí)行目標(biāo)成本管理，進(jìn)行責(zé)任成本包干核算，工資獎(jiǎng)金與責(zé)任指標(biāo)掛鉤。應(yīng)該依據(jù)本單位歷年經(jīng)濟(jì)核算資料，結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)以及各工程項(xiàng)目所處地理環(huán)境、施工條件。采用成本分解法來(lái)編制責(zé)任成本預(yù)算，分別確定各責(zé)任中心的責(zé)任指標(biāo)。

對(duì)收入中心的責(zé)任指標(biāo)有：承攬任務(wù)中標(biāo)志；承攬任務(wù)成本率；費(fèi)用索賠率。

（1）對(duì)成本中心的責(zé)任指標(biāo)有：成本降低率；工資利潤(rùn)率；返工損失率；設(shè)備完好率；設(shè)備利用率；設(shè)備閑置率。（2）對(duì)安全質(zhì)量中心的責(zé)任指標(biāo)有：工程質(zhì)量?jī)?yōu)良率；事故損失率；人員重傷率；人員死亡率。（3）對(duì)效益中心的考核指標(biāo)有：產(chǎn)值利潤(rùn)率；資金利潤(rùn)率。

3 編制業(yè)績(jī)相告，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考核

依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原始記錄臺(tái)賬和各責(zé)任中心的責(zé)任指標(biāo)，編制業(yè)績(jī)報(bào)告，用實(shí)際完成數(shù)值與指標(biāo)比較，對(duì)各類責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。

4 建立跟蹤反饋控制系統(tǒng)

為各個(gè)責(zé)任中心建立一套監(jiān)控責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，它包括日常記錄、計(jì)算和積累有關(guān)數(shù)據(jù)，并在規(guī)定時(shí)間編制“業(yè)績(jī)報(bào)告”，用實(shí)際完成數(shù)與指標(biāo)比較，對(duì)各類責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。同時(shí)召開(kāi)有關(guān)人員和各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人參加的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，討論分析各責(zé)任中心的責(zé)任指標(biāo)執(zhí)行情況和存在問(wèn)題及其影響的因素，制定整改措施，完善責(zé)任制度，從而達(dá)到責(zé)任指標(biāo)所確定的目標(biāo)。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，建立施工企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)在需求，是施工企業(yè)健康運(yùn)行的重要保證。它涉及面廣，專業(yè)性強(qiáng)，不可能一蹴而就，各個(gè)企業(yè)只有根據(jù)本企業(yè)特點(diǎn)，采取先易后難，分步到位，逐步過(guò)渡的辦法并緊緊的與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制結(jié)合。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:芻論我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必然性

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在社會(huì)上出現(xiàn)已有30多年的歷史，但在我國(guó)至今尚未建立。筆者通過(guò)走訪幾十個(gè)企業(yè)，從掌握企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的第一手材料中，深感我國(guó)企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)已刻不容緩。本文從本世紀(jì)末世界上出現(xiàn)的企業(yè)新概念和我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出出發(fā)，論述我國(guó)企業(yè)建市科會(huì)吉休會(huì)計(jì)的必然性。

一、企業(yè)新概念的提出必然要來(lái)我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

企業(yè)一人道主義論壇協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)約翰·馬雷斯卡在其所著《企業(yè)新概念》一文中說(shuō)：“今天世界出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念，即企業(yè)已不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造利潤(rùn)和財(cái)富的工具，它還必須對(duì)整個(gè)社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)。這種企業(yè)新概念注定會(huì)改變?nèi)藗儗?duì)企業(yè)的看法，企業(yè)對(duì)自己的看法，以及企業(yè)在對(duì)世紀(jì)社會(huì)中的位置。”

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式上發(fā)展起來(lái)的一門新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，它是探討、研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會(huì)公眾的相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人的決策提供特定企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況；其直接目的是通過(guò)計(jì)算和記錄企業(yè)社會(huì)成本和社會(huì)效益，真實(shí)地反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害，向政府及公眾提供企業(yè)對(duì)社會(huì)的不良影響；它最終的目的是講求社會(huì)整體效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化。因此可以說(shuō)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，其實(shí)質(zhì)是把企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系作為社會(huì)責(zé)任，并以此為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。

（一）企業(yè)新概念的提出，使企業(yè)從片面追求經(jīng)濟(jì)效益最大化轉(zhuǎn)移到開(kāi)始重視社會(huì)效益上來(lái)。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立是正確衡量社會(huì)效益和社會(huì)成本的基礎(chǔ)。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中，社會(huì)效益主要包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會(huì)保險(xiǎn)及教育效益、外援效益及其他效益。而社會(huì)成本則主要包括社會(huì)物耗成本、社會(huì)人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資源使用成本、環(huán)境污染成本、社會(huì)管理費(fèi)用、工傷及職業(yè)病成本和其他社會(huì)成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)效益和成本的界定在很大程度上滿足不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)的要求，而且單純以交易價(jià)格作為前提，以貨幣作為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，也難以擔(dān)當(dāng)對(duì)社會(huì)效益和社會(huì)成本的計(jì)量任務(wù)。

而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)卻能以會(huì)計(jì)特有的技術(shù)和方法對(duì)各企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的社會(huì)效益和發(fā)生的社會(huì)成本以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算和管理；但對(duì)于一些難以用貨幣計(jì)量的指標(biāo)則以一定的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)采用科學(xué)的估計(jì)法，通過(guò)對(duì)各企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)所帶來(lái)影響的核算和管理，使其經(jīng)營(yíng)行為在經(jīng)濟(jì)方面和社會(huì)方面達(dá)到均衡。即各企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要通盤考慮，自覺(jué)地把社會(huì)責(zé)任放在首位，最后以社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，核算和監(jiān)督一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)整個(gè)社會(huì)做出的總貢獻(xiàn)和總消耗，從而使企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本得到充分反應(yīng)。

（二）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)不僅要對(duì)所有者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息，而且還應(yīng)對(duì)員工、政府、社區(qū)、社團(tuán)等提供其履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。這正是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供更加豐富的會(huì)計(jì)信息的所在：即社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不僅要求企業(yè)提供一些經(jīng)濟(jì)上的會(huì)計(jì)信息，而且還要求提供社會(huì)性的會(huì)計(jì)信息，如對(duì)人力資源狀態(tài)與貢獻(xiàn)的揭示，對(duì)自然資源保護(hù)和破壞的揭示，對(duì)這些以社會(huì)成本為代價(jià)獲得經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象的充分揭示，迫使企業(yè)為維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)而必須向一般公眾、地區(qū)居民及整個(gè)社會(huì)提供其履行社會(huì)責(zé)任的情況。

（三）企業(yè)新概念使企業(yè)責(zé)任開(kāi)始向社會(huì)擴(kuò)展，因而建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也成為一種必然。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的需求趨于多元化，公眾對(duì)生活質(zhì)量的期望值發(fā)生了重大變化，因此世界各國(guó)人民期望環(huán)境能得到保護(hù)，期望自己享受到作為人和勞動(dòng)者的某些權(quán)利，在這種情況下出現(xiàn)的企業(yè)新概念，不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造財(cái)富的工具，企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)中不可缺少的組成部分，它與未來(lái)有著重要關(guān)系，并且還關(guān)系到和平、穩(wěn)定和全世界人民的安康。從這點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)應(yīng)對(duì)更多的公眾而不只是對(duì)它們的擁有者和股東負(fù)責(zé)，且它與其所在地的社區(qū)，與國(guó)際社區(qū)和世界環(huán)境有著直接關(guān)系。

而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的宗旨是要求企業(yè)在生產(chǎn)新產(chǎn)品的同時(shí)，還應(yīng)無(wú)條件履行社會(huì)責(zé)任如環(huán)境保護(hù)、就業(yè)條件等并定期報(bào)告企業(yè)為社會(huì)所創(chuàng)造的效益和業(yè)績(jī)。由此可見(jiàn)，企業(yè)通過(guò)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)可以促使其與社會(huì)和自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，并能切實(shí)承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

（四）企業(yè)新概念的提出，使有遠(yuǎn)見(jiàn)的和開(kāi)明的企業(yè)家認(rèn)識(shí)到一個(gè)安全和繁榮的社會(huì)有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利。前已述及，企業(yè)的社會(huì)作用新概念的發(fā)展趨勢(shì)將對(duì)世界產(chǎn)生重大影響。今天，這種新概念可以通過(guò)對(duì)話和建設(shè)性合作而不是通過(guò)對(duì)抗，進(jìn)一步擴(kuò)大和加強(qiáng)。為什么會(huì)產(chǎn)生這種新的態(tài)度呢？答案在于，過(guò)去所信奉的信條已經(jīng)發(fā)生變化，已經(jīng)有了新的價(jià)值觀。過(guò)去，企業(yè)家認(rèn)為政府干預(yù)是一件壞事。現(xiàn)在他們認(rèn)為，大多數(shù)法律實(shí)際上對(duì)他們是有利的。同樣，過(guò)去企業(yè)贊同“貨物出門概不退換”的教條。現(xiàn)代的企業(yè)家態(tài)度則不同，大多數(shù)認(rèn)為企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該有利于社會(huì)，而不是“損害社會(huì)”。企業(yè)幫助社會(huì)，實(shí)際上也是幫助它自己。企業(yè)家利用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)來(lái)檢查公司業(yè)績(jī)，評(píng)估公司社會(huì)工作的成果，找出公司應(yīng)做的社會(huì)工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會(huì)角度來(lái)思考問(wèn)題。他們這樣做的目的是為了企業(yè)的信譽(yù)，得到社會(huì)的青睞。

（五）企業(yè)新概念的提出，使各國(guó)組織頒布了一系列原則、協(xié)定、準(zhǔn)則，迫使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任從而建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就成為必然。如1999年11月在一些跨國(guó)大公司（包括殼牌國(guó)際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級(jí)代表的合作下，由利昂·h·沙利文教立起草了一套旨在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新原則，這個(gè)原則被稱為“沙利文原則”。該原則要求：“對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的公司，無(wú)論大小，都可以作為目標(biāo)來(lái)調(diào)整內(nèi)部政策和慣例以符合參照標(biāo)準(zhǔn)。”如聯(lián)合國(guó)提倡的公司與聯(lián)合國(guó)之間簽署的包括人權(quán)行為、勞動(dòng)條件和環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容的“全球協(xié)定”；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的公司自愿執(zhí)行的關(guān)于職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)關(guān)系、環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)和稅收的“跨國(guó)公司準(zhǔn)則”。這些原則、協(xié)定、準(zhǔn)則的頒布，迫使參加簽約的企業(yè)密切關(guān)注本公司業(yè)績(jī)，履行社會(huì)責(zé)任，并且就義務(wù)的實(shí)施情況發(fā)表年度報(bào)告。

（六）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，從而能更好地合理分配資源和滿足人類長(zhǎng)久生存的需要，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立正能順應(yīng)這一客觀要求，它有助于企業(yè)盡量減少對(duì)環(huán)境的損害。眾所周知，自然界是人類賴以生存的空間，目前自然環(huán)境和生態(tài)平衡正受到嚴(yán)重破壞。企業(yè)是社會(huì)的一個(gè)重要細(xì)胞，大量生產(chǎn)、大量消耗也是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征。企業(yè)生產(chǎn)的無(wú)限擴(kuò)大和自然資源的有限性致使環(huán)境危機(jī)不斷加劇，而企業(yè)對(duì)這一危機(jī)的造成顯然負(fù)有直接的社會(huì)責(zé)任，因而防治和根除危機(jī)也就理所當(dāng)然。生產(chǎn)在擴(kuò)大，自然界中的資源卻在銳減，并且很多資源都屬于不可再生資源。為了人類的未來(lái)，為了保全這有限的資源和節(jié)約資源，為解決資源短缺問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效限制，很顯然需要社會(huì)各企業(yè)提供必要的社會(huì)報(bào)告，從而也促使了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部建立的必然性，它能正確引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維持生態(tài)平衡。

二、可持續(xù)發(fā)展理論的提出對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，它必然要來(lái)我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

可持續(xù)發(fā)展（sustainable development）就是指代際間發(fā)展機(jī)會(huì)的平等性。根據(jù)1982年4月由聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)出版的《我們共同的未來(lái)的研究加告提出：“可持續(xù)發(fā)展能滿足現(xiàn)在的需要，但不損害后代滿足他們自身需要的能力。”它的直接含義是：在包括資源在內(nèi)的廣義財(cái)富的傳遞上，每一代留給下一代的都應(yīng)該是平等的，即代際間的交換應(yīng)當(dāng)是平等的。可持續(xù)發(fā)展理論包括三個(gè)子系統(tǒng)理論，即：（l）生態(tài)持續(xù)理論：經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，要建立在資源的可持續(xù)利用和良好生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上；（2）經(jīng)濟(jì)持續(xù)理論：鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不僅要重視數(shù)量增長(zhǎng)，更應(yīng)重視質(zhì)量。優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收；（3）社會(huì)持續(xù)理論：改善和提高人類生活質(zhì)量，滿足需要，促進(jìn)社會(huì)公正、安全、文明、健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)于衡量和監(jiān)督可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)具有十分重要的作用。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)僅僅是經(jīng)濟(jì)效益的維護(hù)者，還不能滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。追求比較少的投入獲取最大的產(chǎn)出，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大目標(biāo)。至于生態(tài)環(huán)境和社會(huì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)還僅僅是一個(gè)“旁觀者”。追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會(huì)效益，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的普遍現(xiàn)象。并且從另一個(gè)方面看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益是一種局部的、短期的利益，它阻礙著高生態(tài)效率的實(shí)現(xiàn)。可見(jiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求必須面對(duì)新的挑戰(zhàn)。具體講，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)會(huì)計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)包括以下幾個(gè)方面：（l）會(huì)計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中，會(huì)計(jì)應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，兼顧企業(yè)的局部利益與社會(huì)全局利益，兼顧眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。當(dāng)二者存在矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)把后者放在一個(gè)較高的地位，使前者服從后者。（2）會(huì)計(jì)方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是各種精確的計(jì)量方法。如折舊的方法、存貸計(jì)價(jià)的方法等。衡量可持續(xù)性的許多指標(biāo)，如生態(tài)的破壞和恢復(fù)，環(huán)境的污染和治理等，是無(wú)法精確地計(jì)量其成本和效益的，這些指標(biāo)必須借助于一定的評(píng)估方法來(lái)確定。（3）會(huì)計(jì)報(bào)告。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告不能滿足可持續(xù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，補(bǔ)充和完善一系列的指標(biāo)體系。新的招標(biāo)體系是在原有的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)環(huán)境保護(hù)和治理以及資源利用等方面的內(nèi)容。根據(jù)需要，也可以單獨(dú)編制有關(guān)生態(tài)環(huán)境和資源方面的會(huì)計(jì)報(bào)告，并向政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾公布。（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在社會(huì)問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題上基本上處于旁觀者的地位。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，會(huì)計(jì)應(yīng)承擔(dān)社會(huì)道義的責(zé)任，自覺(jué)監(jiān)督企業(yè)的行為，防止環(huán)境污染和生態(tài)惡化。

三、我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的客觀必然性。

（一）我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，必然要求企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。建立良好的、有秩序的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須以企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立與實(shí)踐作為其保障措施之一。作為市場(chǎng)主體的企業(yè)應(yīng)該既講經(jīng)濟(jì)效益，又講社會(huì)效益。講求社會(huì)效益，必須依靠建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)以反映企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足。所以，正在建立并完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為培育我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也必將為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，提供相應(yīng)的保障。

（二）建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)發(fā)展、改革的需要，又是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的要求。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)尚屬超前性事物，對(duì)它的研究有助于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的深入研究和會(huì)計(jì)改革的深化。雖然會(huì)計(jì)也要履行其社會(huì)職能，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)。但是要真正滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理及有關(guān)方面的需要，諸如企業(yè)人力資源的開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)貢獻(xiàn)等，必須借助于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為補(bǔ)充。可見(jiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的邏輯拓展，特別是在我國(guó)目前情況下，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)已勢(shì)在必行。

（三）建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的要求。由于國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)交往的增多，增強(qiáng)了不同國(guó)家會(huì)計(jì)趨向協(xié)調(diào)的要求。中國(guó)要走向世界，世界要了解中國(guó)，中國(guó)就要建立自己的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

因此，在我國(guó)，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)存在著一定的客觀必然性。它反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式以及價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的重大變革；改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中只重利潤(rùn)的觀念，有助于企業(yè)與社會(huì)環(huán)境的協(xié)調(diào)；它的產(chǎn)生和發(fā)展擴(kuò)大了報(bào)表和信息的使用范圍，為會(huì)計(jì)理論的深化提供了廣闊前景。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:淺析建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系

[摘要] 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生20多年來(lái)，西方一些會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)其理論體系進(jìn)行了較為廣泛的研究。我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的探索尚處于初級(jí)階段。為了加深對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理解，本文從建立體系的角度對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行了分析。?

[關(guān)健詞]社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 體系 對(duì)策

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式上發(fā)展起來(lái)的一門新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，它是探討如何創(chuàng)建和諧社會(huì)，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會(huì)公眾的相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人的決策提供特定企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況；其直接目的是通過(guò)計(jì)算和記錄企業(yè)社會(huì)成本和社會(huì)效益，真實(shí)地反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害，向政府及公眾提供企業(yè)對(duì)社會(huì)的不良影響；它最終的目的是講求社會(huì)整體效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化。因此社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是從宏觀經(jīng)濟(jì)視角，是站在整個(gè)社會(huì)的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的，而并不是局限在某個(gè)企業(yè)本身的范圍內(nèi)。

1999年11月在一些跨國(guó)大公司（包括殼牌國(guó)際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級(jí)代表的合作下，由利昂·h·沙利文起草了一套針對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新原則，要求“對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的公司，無(wú)論大小,都可以作為目標(biāo)來(lái)調(diào)整內(nèi)部政策和慣例以符合參照標(biāo)準(zhǔn)”。這些原則、協(xié)定和準(zhǔn)則的頒布，迫使參加簽約的企業(yè)密切關(guān)注本公司業(yè)績(jī)，履行社會(huì)責(zé)任，并且就義務(wù)的實(shí)施情況發(fā)表年度報(bào)告。我國(guó)加入wto后，企業(yè)自然也應(yīng)遵守國(guó)際法規(guī)，逐步建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。

一、推廣應(yīng)用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的可行性分析

1．從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為推廣應(yīng)用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)當(dāng)是公平的，也就是說(shuō)，不同所有制類型的企業(yè)應(yīng)站在同一起跑線上。目前我國(guó)的國(guó)有企業(yè)同其他類型的企業(yè)相比之所以效益較低，固然有多種原因，但有一點(diǎn)是不容忽視的，即國(guó)有企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任過(guò)多。應(yīng)該讓企業(yè)卸下過(guò)多的理應(yīng)由政府和社會(huì)承擔(dān)的責(zé)任，使國(guó)有企業(yè)輕裝前進(jìn)，該由社會(huì)辦的事應(yīng)還給社會(huì)。但從另一方面講，企業(yè)不承擔(dān)任何社會(huì)責(zé)任，只追求自身經(jīng)濟(jì)利益也是一個(gè)極端，長(zhǎng)期下去，必然影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)適度的社會(huì)責(zé)任，不論國(guó)有企業(yè)，還是非國(guó)有企業(yè)，在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面應(yīng)該是平等的，而這種平等，又應(yīng)以所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)地位和法律地位的平等為前提。

2．我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任提供了依據(jù)。目前條件下能不能推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還要看企業(yè)到底應(yīng)履行哪些社會(huì)責(zé)任，在法律上有沒(méi)有規(guī)定。改革開(kāi)放20多年來(lái)，我國(guó)一直把社會(huì)主義法制建設(shè)放在重要位置，各項(xiàng)法律制度日趨完善。財(cái)政部頒發(fā)的《2002年企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》專門增設(shè)了“綜合社會(huì)貢獻(xiàn)”指標(biāo)，主要考核企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。隨著我國(guó)社會(huì)保障制度的健全，這方面的法律制度還會(huì)相繼出臺(tái)，為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任提供法律保障。

3．企業(yè)對(duì)自身社會(huì)形象的重視也為推廣應(yīng)用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)創(chuàng)造了內(nèi)部條件。隨著與國(guó)際市場(chǎng)的接軌，我國(guó)企業(yè)特別是大企業(yè)越來(lái)越重視企業(yè)的社會(huì)形象，因?yàn)槠髽I(yè)良好的社會(huì)形象對(duì)投資者和顧客會(huì)產(chǎn)生積極影響，這些為推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提供了便利。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要提供企業(yè)的社會(huì)性的會(huì)計(jì)信息，如對(duì)質(zhì)量效益和外援效益的揭示，對(duì)自然資源保護(hù)和破壞的揭示。對(duì)這些以社會(huì)成本為代價(jià)獲得經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象的充分揭示和對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的充分披露，無(wú)疑對(duì)企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象有極大的促進(jìn)作用。

4．我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的逐步提高和計(jì)量技術(shù)的不斷發(fā)展，為推廣應(yīng)用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提供了技術(shù)上的可行性。首先，我國(guó)高等會(huì)計(jì)教育飛速發(fā)展，為企業(yè)輸送了一大批既懂會(huì)計(jì)又懂管理的專業(yè)人才；其次，隨著會(huì)計(jì)職稱制度的改革，一些在職的會(huì)計(jì)人員參加資格考試，也在很大程度上提高了理論和實(shí)務(wù)能力；再次，會(huì)計(jì)管理部門非常重視會(huì)計(jì)的后續(xù)教育，經(jīng)常性地會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)對(duì)于提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也起到了積極作用。這些高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施帶來(lái)了便利。隨著我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，計(jì)量技術(shù)也在不斷進(jìn)步，大部分企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，使會(huì)計(jì)人員在處理數(shù)據(jù)的速度和準(zhǔn)確程度上前進(jìn)了一大步，并且從大量的手工勞動(dòng)中解脫出來(lái)，原來(lái)手工操作條件下不能實(shí)現(xiàn)的設(shè)計(jì)，在計(jì)算機(jī)的運(yùn)用中成為了現(xiàn)實(shí)。特別是近年來(lái)互聯(lián)網(wǎng)的日臻完善把計(jì)算機(jī)技術(shù)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)結(jié)合起來(lái)，為我國(guó)計(jì)量技術(shù)的發(fā)展帶來(lái)了可喜的前景。可以說(shuō)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在許多計(jì)量方面的難題，隨著計(jì)算機(jī)的應(yīng)用都會(huì)得到解決。

二、建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目前存在的主要障礙

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)其理論和實(shí)務(wù)尚欠完善，尤其是我國(guó)會(huì)計(jì)改革尚處于初級(jí)階段，又有自己特殊的國(guó)情，要在目前建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),并全面、系統(tǒng)地披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息存在諸多障礙，主要是：

1.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的障礙

2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，10月30日又了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，但是未能頒布社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則。由于缺乏社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形式，致使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。同時(shí)，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，或者即使披露了一些，也無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其信息質(zhì)量，不能取信于社會(huì)公眾，影響披露效果。

2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息計(jì)量方面的障礙

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的社會(huì)資產(chǎn)與負(fù)債，社會(huì)成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計(jì)量障礙，避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性或披露信息的多元性所造成的信息不可比，是建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)急需解決的問(wèn)題。

3.社會(huì)責(zé)任成本合理分配方面的障礙

盡管按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟(jì)原則，人們會(huì)接受“社會(huì)（環(huán)境）成本是企業(yè)相關(guān)成本的一部分”的觀念，企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗用的自然資源價(jià)值和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，但實(shí)務(wù)上很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。

4.環(huán)保立法方面的障礙

盡管我們提出了創(chuàng)建和諧社會(huì)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使企業(yè)不會(huì)自覺(jué)地轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，即企業(yè)不會(huì)主動(dòng)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益而去實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。如果沒(méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺(jué)增加支出。目前我國(guó)已制定了一些相關(guān)法律，但環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)。

三、建立我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的對(duì)策

1．解放思想,轉(zhuǎn)變觀念

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在對(duì)社會(huì)責(zé)任觀念批判的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。因此，推廣應(yīng)用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)首先要解放思想，樹(shù)立全新的社會(huì)責(zé)任觀念。新的社會(huì)責(zé)任觀念就是企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)既要立足于自身的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)又要考慮社會(huì)的整體效益，使二者有機(jī)地協(xié)調(diào)起來(lái)，避免把二者對(duì)立化。另外，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)，也不應(yīng)僅僅局限于企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況，還應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行考核，促使企業(yè)自覺(jué)承擔(dān)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)作為市場(chǎng)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體，需要通過(guò)合法、公平的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲取必要的利潤(rùn)，保證企業(yè)的生存和發(fā)展。如果用浮躁、短期的眼光來(lái)看，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任似乎是同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)立的，但是如果用長(zhǎng)遠(yuǎn)的、可持續(xù)的視角來(lái)觀察，兩者是相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的。轉(zhuǎn)變企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀念關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的觀念，增強(qiáng)他們的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，如環(huán)保意識(shí)、人本意識(shí)等。在目前社會(huì)矛盾較突出，國(guó)家財(cái)力顧及不到，政府在宏觀調(diào)控方面存在一定難度的條件下，促使企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致就更具有現(xiàn)實(shí)意義。隨著人們觀念的轉(zhuǎn)變，履行社會(huì)責(zé)任已經(jīng)不是企業(yè)可做、可不做的“善舉”，而是企業(yè)要生存、求發(fā)展的必然選擇。

2．健全會(huì)計(jì)法規(guī)，制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

借鑒西方國(guó)家推廣應(yīng)用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，必須由政府統(tǒng)一立法，用法律形式明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行。我國(guó)應(yīng)針對(duì)社會(huì)責(zé)任方面的法律法規(guī)還不完善的現(xiàn)狀，今后應(yīng)加大立法力度。會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)從我國(guó)現(xiàn)實(shí)出發(fā)，盡快制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的具體準(zhǔn)則，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露方式做出規(guī)定，以指導(dǎo)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)踐。以法律、法規(guī)的形式確定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的地位和作用，使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有法可依，使企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性，避免各行其是。具體做法是：

(1)修改《會(huì)計(jì)法》。將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實(shí)施的最強(qiáng)有力的手段。

(2)健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。將涉及社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和企業(yè)的短期行為。

3．加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主要以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，核算企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實(shí)地進(jìn)行披露，因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理與監(jiān)督和專項(xiàng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)。其中，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，可強(qiáng)化對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，有助于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的合理性、全面性、合法性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評(píng)，以取信于社會(huì)公眾，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)社會(huì)意識(shí)，使企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露不斷完善。近年來(lái)我國(guó)不少企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，在改善職工福利和工作、生活條件的同時(shí)，積極承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，這也為推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)提供了有利條件。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究

摘 要：企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用還處于起步階段，尚沒(méi)有形成系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論和實(shí)際業(yè)務(wù)體系。因此，本文著重研究了我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 信息披露

一、引言

企業(yè)社會(huì)責(zé)任一直受到關(guān)注，最初的企業(yè)社會(huì)責(zé)任其實(shí)就是指企業(yè)追求利潤(rùn)最大化。但隨著時(shí)間的推移，社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵發(fā)生中重大變化。但是，從廣義上講，普遍能接受的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)對(duì)社會(huì)合乎道德的行為。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是“取之于社會(huì)，用之于社會(huì)”，是決策制定者在促進(jìn)自身利益的同時(shí)，采取措施保護(hù)和增進(jìn)社會(huì)整體利益的義務(wù)。具體地說(shuō)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任就是企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)所有者權(quán)益負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、對(duì)消費(fèi)者、對(duì)社區(qū)和環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，包括遵守商業(yè)道德、保障生產(chǎn)安全和職業(yè)健康、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、保護(hù)環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會(huì)公益和保護(hù)弱勢(shì)群體等。因此，本文僅擬就我國(guó)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露的內(nèi)容、方式等問(wèn)題進(jìn)行初步探究。

二、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展滯后，社會(huì)實(shí)踐與理論研究還處于開(kāi)始階段。但值得注意的是，政府開(kāi)始以積極態(tài)度看待企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題日益受到關(guān)注。如財(cái)政部1995年公布的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系包括“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和“社會(huì)積累率”兩項(xiàng)指標(biāo)。雖然在過(guò)去的幾年，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露工作取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但不可忽視的是，其中也存在不少問(wèn)題。主要包括以下幾方面：

1、缺乏規(guī)范的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督的規(guī)范，有了統(tǒng)一的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同企業(yè)可以使用相同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，并使用相同的格式對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。這使得信息使用者可以對(duì)不同行業(yè)和不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較。我國(guó)目前企業(yè)披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息主要是包含在企業(yè)年度報(bào)告中，信息量小，而且缺少定量的信息，難以進(jìn)行分析和對(duì)比。而有的企業(yè)披露的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，由于缺乏統(tǒng)一的格式規(guī)定，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中難以發(fā)現(xiàn)有用的信息。有了規(guī)范的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，就可以很好的解決上述問(wèn)題，讓企業(yè)披露的信息格式統(tǒng)一起來(lái)，便于使用者比較和分析。

2、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算范圍界定不清

現(xiàn)代企業(yè)與所處的社會(huì)環(huán)境有著密切的關(guān)系，并且依存于一個(gè)多元化的社會(huì)結(jié)構(gòu):企業(yè)在必須考慮與相關(guān)的各種利益團(tuán)體(投資者、政府、消費(fèi)者等)的關(guān)系的同時(shí),又受到政治、法律、經(jīng)濟(jì)政策、技術(shù)水平、社會(huì)文化及道德規(guī)范等諸多條件的約束和限制。雖然企業(yè)應(yīng)對(duì)社會(huì)承擔(dān)責(zé)任,但是企業(yè)畢竟是社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)組織，其職能是有限的。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的職能包括有關(guān)社會(huì)責(zé)任履行情況的數(shù)據(jù)收集、計(jì)量以及將評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息提供給企業(yè)管理人員、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾。所以，界定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，即確認(rèn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算范圍就成為首先需要解決的難題，而這導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息不完整，不規(guī)范。

3、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露缺乏有效的監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制

我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露主要是自愿披露，企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行差的企業(yè)通常不進(jìn)行披露，而企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行好的企業(yè)雖然披露了，除了在提升企業(yè)形象上有些效果以外，不但不能獲得其他的利益，反而需要支出大量的費(fèi)用，長(zhǎng)此以往，企業(yè)對(duì)履行社會(huì)責(zé)任和披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的積極性被打消，要想再推進(jìn)我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露工作就更加艱難了。要解決這一問(wèn)題，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制就顯得尤為重要。通過(guò)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行信息披露工作的企業(yè)給與獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于虛假企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)，要給與懲罰。通過(guò)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)機(jī)制，可以確保社會(huì)責(zé)任信息的真實(shí)性和可靠性。這樣，一方面可以保護(hù)認(rèn)真執(zhí)行信息披露工作的企業(yè)的積極性，體現(xiàn)出公平原則；另一方面也間接的保護(hù)了信息使用者的利益。

三、完善我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的建議

1、建立規(guī)范的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)進(jìn)行核算和監(jiān)督的準(zhǔn)繩和規(guī)范，有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同企業(yè)可以使用相同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，并使用相同的格式對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。這使得信息使用者可以對(duì)不同行業(yè)和不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，自然和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有很多相似之處，因此建立和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則也就自然成為建立我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式的重要前提條件之一。因此，若沒(méi)有規(guī)范的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)約束企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)工作，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露工作也就失去了意義。

2、合理界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算范圍

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)倫理的重要范疇，對(duì)那些不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,則不納入社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算范圍，否則會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，所以應(yīng)合理界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算范圍。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任主要包括:（1）對(duì)職工的責(zé)任。對(duì)職工人權(quán)、報(bào)酬及福利、勞動(dòng)條件、健康及教育培訓(xùn)的保障等；（2）對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任。向消費(fèi)者提供安全可靠的、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品及服務(wù),向消費(fèi)者賠付由于產(chǎn)品本身缺陷給消費(fèi)者造成的損失；（3）對(duì)投資者的責(zé)任。對(duì)投資者提供真實(shí)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，便于投資者做出正確的決策；（4）對(duì)政府的責(zé)任。為市政建設(shè)提供財(cái)務(wù)支持和捐贈(zèng)；（5）對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。在財(cái)務(wù)上反映防止“三廢”對(duì)環(huán)境的污染，降低能源消耗，減少公共污染，改善生態(tài)環(huán)境等情況。

3、建立我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制

一方面，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行信息披露工作的企業(yè)給與獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于虛假企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)要給與懲罰。具體而言，相關(guān)政府部門要協(xié)商出臺(tái)規(guī)定，比如：針對(duì)上市公司而言，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)可以出臺(tái)規(guī)定，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行信息披露工作的企業(yè)，在發(fā)行新股和發(fā)行債券等融資方面給與優(yōu)先考慮；而對(duì)于虛假企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)，暫停其發(fā)行新股或發(fā)行債券。另一方面，建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)機(jī)制，通過(guò)聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，以保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。通過(guò)分析我國(guó)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)制度，我們認(rèn)為沒(méi)有必要另外建立一套企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)體系，只需在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息審計(jì)的基礎(chǔ)上，加以拓展即可。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:我省農(nóng)墾企業(yè)推行責(zé)任會(huì)計(jì)的作法、問(wèn)題和對(duì)策(1)

幾年來(lái)，我省農(nóng)墾企業(yè)結(jié)合實(shí)行不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，積極推行責(zé)任會(huì)計(jì)，使多數(shù)企業(yè)取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也有部分企業(yè)出現(xiàn)了一些不容忽視的問(wèn)題。為了使責(zé)任會(huì)計(jì)這一"機(jī)制功能"得以充分發(fā)揮，促進(jìn)農(nóng)墾企業(yè)的兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變，現(xiàn)就農(nóng)墾企業(yè)推行責(zé)任會(huì)計(jì)的作法、問(wèn)題和對(duì)策分述如下，供商榷。

一、作法

幾年來(lái)，全省各農(nóng)牧場(chǎng)按照各自的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，行業(yè)特點(diǎn)和管理模式，在推行責(zé)任會(huì)計(jì)方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來(lái)有以下幾點(diǎn)：

（一）確定責(zé)任實(shí)體實(shí)行原則性、實(shí)踐性相結(jié)合。

1．原則性主要是指：

（1） 能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部層層關(guān)心"總體效益"，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2） 有利于改革企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，給予責(zé)任單位一定的管理自主權(quán)。

（3） 有利于將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的概念引進(jìn)企業(yè)，有正確的責(zé)任行為、準(zhǔn)則、規(guī)范。

2．實(shí)踐性主要是指：

（1）被確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠"相對(duì)獨(dú)立"的承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，擁有一定的管理控制權(quán)。

（2）確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)績(jī)，做到能核算、能考核能操作。

根據(jù)上述要求，各農(nóng)牧場(chǎng)在推行責(zé)任會(huì)計(jì)過(guò)程中，實(shí)行了"逐級(jí)承包"、"層次核算"。逐級(jí)承包是指：總場(chǎng)把直屬工廠或分場(chǎng)確定為責(zé)任實(shí)體，直屬工廠或分場(chǎng)再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責(zé)任實(shí)體，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。層次核算是指：農(nóng)牧業(yè)實(shí)行家庭聯(lián)產(chǎn)承包以后，沒(méi)有搞逐級(jí)（總場(chǎng)、分場(chǎng)、生產(chǎn)隊(duì)、家庭農(nóng)場(chǎng)）責(zé)任核算，而是把責(zé)任核算有重點(diǎn)的落實(shí)在確有核算任務(wù)的場(chǎng)屬工廠和分場(chǎng)屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場(chǎng)和分場(chǎng)財(cái)務(wù)匯總，且有利于總場(chǎng)、分場(chǎng)兩級(jí)財(cái)務(wù)部門制定政策，調(diào)查研究，加強(qiáng)對(duì)責(zé)任實(shí)體的管理，控制和監(jiān)督。

（二）合理劃分經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)行集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合。

權(quán)力是履行責(zé)任的條件和保證。在逐級(jí)承包，層次核算中，應(yīng)體現(xiàn)集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的"分權(quán)制"。各場(chǎng)根據(jù)企業(yè)法的規(guī)定和農(nóng)場(chǎng)實(shí)際，對(duì)場(chǎng)級(jí)和責(zé)任實(shí)體的經(jīng)營(yíng)權(quán)限，大體做了如下劃分：

1．場(chǎng)級(jí)（含分場(chǎng)）的經(jīng)營(yíng)權(quán)。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調(diào)控的權(quán)力，仍應(yīng)集中， 如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責(zé)任目標(biāo)的計(jì)劃；制定工資調(diào)整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置；提請(qǐng)任免副廠級(jí)和中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部；以及審定計(jì)劃價(jià)格、核定資金、費(fèi)用定額，控制產(chǎn)品質(zhì)量，審核財(cái)務(wù)決算等。

2．責(zé)任實(shí)體的權(quán)力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權(quán)力， 可以下放到責(zé)任實(shí)體，如：責(zé)任實(shí)體在完成上級(jí)下達(dá)任務(wù)的前提下，可承攬對(duì)外加工任務(wù)和開(kāi)發(fā)社會(huì)需要的小商品；確定在總額內(nèi)的職工崗位工資等級(jí)和獎(jiǎng)金分配形式；確定內(nèi)部專業(yè)人員的設(shè)置和生產(chǎn)組織形式；對(duì)職工給予記大功以下的獎(jiǎng)勵(lì)和開(kāi)除廠籍以下的處分（實(shí)施中向場(chǎng)備案）；調(diào)度使用企業(yè)核撥的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金；確定對(duì)外加工小商品和勞務(wù)的價(jià)格；按照農(nóng)場(chǎng)財(cái)會(huì)制度辦理具體的財(cái)務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)等。

幾年來(lái)，各場(chǎng)通過(guò)實(shí)行分級(jí)分權(quán)管理，對(duì)落實(shí)承包經(jīng)營(yíng)，推行責(zé)任核算起到了很好的保障作用。

（三）在核算經(jīng)營(yíng)成果上，實(shí)行兩種目標(biāo)相結(jié)合。

兩種目標(biāo)系指企業(yè)的"總體目標(biāo)"和內(nèi)部單位的"責(zé)任目標(biāo)"，實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：

1．首先企業(yè)會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)）要搞好協(xié)調(diào)， 互相配合，通過(guò)預(yù)測(cè)、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的"總體目標(biāo)"。

2．企業(yè)的"總體目標(biāo)"經(jīng)場(chǎng)（廠）務(wù)會(huì)研究確定后， 按責(zé)任歸屬和管理層次分解下達(dá)，形成責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)。

3．責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)已下達(dá)的責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行核算跟蹤，實(shí)施過(guò)程控制，包括"定額控制"、"成本控制"、"質(zhì)量控制"和"資金費(fèi)用"控制。

4．定期對(duì)責(zé)任單位的工作實(shí)際與預(yù)定的目標(biāo)相比較,并通過(guò)約束、調(diào)節(jié)、激勵(lì)等手段，促使責(zé)任單位達(dá)到目標(biāo)，進(jìn)而保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四） 在核算總體上，實(shí)行兩種管理相結(jié)合。

兩種管理系指企業(yè)的"目標(biāo)管理"和"基礎(chǔ)管理"，兩種管理同步加強(qiáng)。

1．"目標(biāo)管理" 。是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行全面綜合性管理，它以預(yù)定最優(yōu)的最佳效果為目標(biāo)，促使企業(yè)的各項(xiàng)管理都圍繞的"目標(biāo)值"的實(shí)現(xiàn)而統(tǒng)籌運(yùn)動(dòng)。

2．"基礎(chǔ)管理"。只有加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理，才能使目標(biāo)管理有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來(lái)源。 為了實(shí)行目標(biāo)管理，確保企業(yè)（各級(jí)）目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)重視發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)事前預(yù)測(cè)、事中控制，事后調(diào)節(jié)的功能。同時(shí)還要跟上基礎(chǔ)工作，包括加強(qiáng)計(jì)量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計(jì)劃價(jià)格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時(shí)為了實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)核算，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)及時(shí)制定出分級(jí)核算方案，對(duì)各級(jí)核算的方法、內(nèi)容、程序、憑證和結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴(yán)格制定統(tǒng)計(jì)、計(jì)量、檢測(cè)、驗(yàn)收、考核等制度，并把企業(yè)計(jì)劃指標(biāo)、目標(biāo)成本指標(biāo)、定額管理指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)歸納成統(tǒng)一指標(biāo)體系，綜合下達(dá)，同時(shí)制定出獎(jiǎng)懲考核辦法，做到獎(jiǎng)懲嚴(yán)明。

（五）在核算體制上，實(shí)行兩種會(huì)計(jì)相結(jié)合。

兩種會(huì)計(jì)，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和責(zé)任會(huì)計(jì)核算，是在企業(yè)同一廠長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行；是在企業(yè)同一財(cái)會(huì)部門進(jìn)行或在同一財(cái)會(huì)部門監(jiān)督指導(dǎo)下進(jìn)行；是在逐步加強(qiáng)和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統(tǒng)中進(jìn)行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結(jié)賬時(shí)間、同一結(jié)轉(zhuǎn)方向和同一結(jié)轉(zhuǎn)程序。

（六）在核算技能上，實(shí)行多種方法相結(jié)合。

多種方法，通常包括量本利分析、廠內(nèi)銀行、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、質(zhì)量成本等，其中，與責(zé)任會(huì)計(jì)結(jié)合最多的是"目標(biāo)成本"和"廠內(nèi)銀行"。

1．責(zé)任會(huì)計(jì)與目標(biāo)成本的結(jié)合。 為了加強(qiáng)對(duì)責(zé)任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標(biāo)成本和產(chǎn)品目標(biāo)成本。基本程序和作法是：

（1）首先要嚴(yán)格制定出產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所耗用各種材料，各種工時(shí)的計(jì)劃單價(jià)（基礎(chǔ)計(jì)劃價(jià)格）。

（2）按"工序"和"部件"計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)中各種材料，各種工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量。

（3）按工時(shí)、材料的耗用量乘以計(jì)劃價(jià)格，組成產(chǎn)品的"工序單價(jià)"和"部件單價(jià)"。

（4）各工序或部件定額單價(jià)相加之和， 組成產(chǎn)品的計(jì)劃單價(jià)（注：各工序定額單價(jià)相加之和等于產(chǎn)品） 計(jì)劃單價(jià)：各部件定額單價(jià)和總裝工時(shí)費(fèi)相加之和也等于產(chǎn)品的計(jì)劃單價(jià)，也是產(chǎn)品的車間成本。

（5）產(chǎn)品的車間成本加上責(zé)任核算與財(cái)務(wù)核算的價(jià)格差異，即是產(chǎn)品的工廠成本（目標(biāo)成本）。 制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，是為了定期檢查生產(chǎn)部門的績(jī)效，實(shí)際成本比目標(biāo)成本增加即為超支，比目標(biāo)成本降低即為盈利（或節(jié)約）。

2．責(zé)任會(huì)計(jì)與內(nèi)部銀行的結(jié)合。為了加強(qiáng)對(duì)責(zé)任成本的控制，扭轉(zhuǎn)到月末才知道經(jīng)營(yíng)結(jié)果的被動(dòng)局面，一些企業(yè)把責(zé)任核算，事中控制的重點(diǎn)放在內(nèi)部銀行，并采取了以下步驟：

（1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本。根據(jù)目標(biāo)成本的分解指標(biāo)，按產(chǎn)品的工藝步驟（責(zé)任單位）， 單位產(chǎn)品工時(shí)，材料的耗用量，各種計(jì)劃價(jià)格和有關(guān)單耗定額，首先核定出單位產(chǎn)品的"工序標(biāo)準(zhǔn)成本"作為核拔定額資金的依據(jù)。

（2）核撥定額資金。月初， 按照廠下達(dá)的產(chǎn)量計(jì)劃和工序標(biāo)準(zhǔn)成本， 核定出各責(zé)任實(shí)體的月份"資金定額"，通過(guò)內(nèi)部銀行劃撥、控制，對(duì)非生產(chǎn)部門核定"限額費(fèi)用"，通過(guò)費(fèi)用限額卡加以控制。

（3）控制產(chǎn)、耗進(jìn)度。內(nèi)部銀行通過(guò)內(nèi)部結(jié)算、劃轉(zhuǎn)，隨時(shí)觀察各責(zé)任實(shí)體定額資金的"耗費(fèi)值"和"產(chǎn)出值"，促其產(chǎn)耗平衡，爭(zhēng)取資金增值（盈利或節(jié)約）。

（4）調(diào)整執(zhí)行差異。 通過(guò)日清日結(jié)，如發(fā)現(xiàn)某責(zé)任實(shí)體消耗高、產(chǎn)出低，出現(xiàn)了責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行差異，內(nèi)部銀行要隨時(shí)匯報(bào)，并通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)迅速采取措施，調(diào)整差異，限期達(dá)到目標(biāo)，并對(duì)超耗的資金進(jìn)行罰款加息。

（5）做好上下勾通。每到月底（規(guī)定的對(duì)賬日）， 內(nèi)部銀行要及時(shí)與財(cái)會(huì)部門、責(zé)任實(shí)體核對(duì)財(cái)務(wù)，使三方賬目（內(nèi)部銀行賬、財(cái)會(huì)部門賬、責(zé)任實(shí)體賬）相關(guān)指標(biāo)達(dá)到一致，而后，填制有關(guān)的責(zé)任報(bào)表。

通過(guò)上述控制，對(duì)各責(zé)任實(shí)體提高產(chǎn)量、質(zhì)量，降低消耗、成本，節(jié)約費(fèi)用、資金等，起到了很好的作用。

（七）在核算對(duì)象上，實(shí)行兩種成本相結(jié)合。

所謂兩種成本，系指內(nèi)部單位的責(zé)任成本和各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。實(shí)現(xiàn)結(jié)合的做法是：

1．填制雙項(xiàng)憑證。即以同一原始憑證填制同一記賬憑證，在同一記賬憑證中， 既反映上級(jí)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和費(fèi)用項(xiàng)目，又要反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任單位和責(zé)任指標(biāo)。從而既滿足上級(jí)按統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、費(fèi)用項(xiàng)目的檢查匯總，又要滿足企業(yè)內(nèi)部的"責(zé)任跟蹤"和"業(yè)績(jī)考核"。

2．進(jìn)行雙項(xiàng)記賬。雙項(xiàng)記賬就是在相關(guān)賬戶中（如應(yīng)付工資、制造費(fèi)用）， 分別匯集各項(xiàng)費(fèi)用，使雙項(xiàng)憑證所反映的內(nèi)容如實(shí)按"責(zé)任單位"、"費(fèi)用要素"同步記載。

3．開(kāi)展分戶核算。分戶核算就是在"基本生產(chǎn)"一級(jí)賬戶下， 按各責(zé)任單位名稱（也是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟）設(shè)置二級(jí)賬戶，按責(zé)任單位核算責(zé)任成本，并與車間核算員的成本明細(xì)賬同增，同減，以便上下監(jiān)督。

4．實(shí)行逐步結(jié)轉(zhuǎn)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)即采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。 將第一步驟（第一工序車間）發(fā)生的半成品成本，按照成本項(xiàng)目，分項(xiàng)轉(zhuǎn)入第二步驟（第二工序車間）的基本生產(chǎn)賬戶，依次下轉(zhuǎn)，直至產(chǎn)品入庫(kù)。以分別計(jì)算各車間的責(zé)任成本。

5．認(rèn)真調(diào)整差異。逐步結(jié)轉(zhuǎn)的責(zé)任成本， 到最后工序車間，便可計(jì)算出產(chǎn)品的車間成本。但為了計(jì)算產(chǎn)品的工廠成本，還需調(diào)整各項(xiàng)差異。這是因?yàn)椋涸谪?zé)任成本核算中，為了消除各責(zé)任單位的不可控因素，車間領(lǐng)用的材料、燃料、自制半成品，以及耗用的水、電、氣和機(jī)修工時(shí)等，都是按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的。因此，在產(chǎn)品車間成本的基礎(chǔ)上，再加減各項(xiàng)價(jià)格差異，進(jìn)而核算出產(chǎn)品的工廠成本。

6．顯示雙項(xiàng)功能,每一計(jì)算期結(jié)束后,分別編制"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表"和"責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表"以顯示"財(cái)務(wù)核算"、"責(zé)任核算"兩個(gè)功能，以滿足上級(jí)的指標(biāo)匯總和內(nèi)部的業(yè)績(jī)考核。

（八）在業(yè)績(jī)考核上，實(shí)行兩個(gè)文明結(jié)合。

各農(nóng)牧場(chǎng)在對(duì)責(zé)任實(shí)體的業(yè)績(jī)考核中，不僅考核產(chǎn)量、產(chǎn)值、增加值、質(zhì)量、成本、利潤(rùn)、設(shè)備、資金等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，同時(shí)還要考核班子建設(shè)，企業(yè)形象、黨群活動(dòng)、民主管理、治安普法、職教培訓(xùn)、計(jì)劃生育、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等執(zhí)行情況。其目的是促使責(zé)任單位不僅完成預(yù)定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，同時(shí)還要增強(qiáng)社會(huì)效益和法治觀念，從而做到兩個(gè)文明一起抓，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)文明、精神文明雙進(jìn)取。

二、問(wèn)題

當(dāng)前，在推行責(zé)任會(huì)計(jì)中，有些單位違背推行責(zé)任會(huì)計(jì)的原理和原則，出現(xiàn)了一些不應(yīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，歸結(jié)起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面：

（一） 在劃分責(zé)任實(shí)體中，搞假分立。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有的資產(chǎn)負(fù)債率偏高的企業(yè)，不從改革著手，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，盤活存量資產(chǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高總體效益，反而搞"假分立"，將企業(yè)劃分成若干個(gè)獨(dú)立自主，自負(fù)盈虧的法人，名曰：大船擱淺、小船放生；劃小獨(dú)立、切塊經(jīng)營(yíng)；主輔分離、分段搞活；其目的是逃避企業(yè)債務(wù)。結(jié)果各二級(jí)單位各行其是，不能正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，打亂了現(xiàn)在工業(yè)大生產(chǎn)中專業(yè)化、科學(xué)分工及協(xié)作精神，內(nèi)部管理混亂，完不成廠下達(dá)的目標(biāo)計(jì)劃，削弱了大中型企業(yè)的活力，甚至原來(lái)效益尚好的企業(yè)，目前卻造成停產(chǎn)或破產(chǎn)。

（二） 在分級(jí)行使權(quán)力中，側(cè)重下放財(cái)權(quán)。

有的在分級(jí)行使權(quán)力過(guò)程中，不是合理劃分經(jīng)營(yíng)權(quán)力，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部責(zé)任者協(xié)調(diào)行使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指揮權(quán)，而是側(cè)重下放財(cái)權(quán)。 對(duì)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任實(shí)體實(shí)行分立（各立門戶）， 分賬（財(cái)務(wù)分割、單獨(dú)立賬）、分戶（各自到外部銀行開(kāi)戶）經(jīng)營(yíng)，從而助長(zhǎng)了各二級(jí)法人弄虛作假，攀比消費(fèi)，亂開(kāi)口子及其它不正之風(fēng)，結(jié)果形成企業(yè)資金分散、沉淀，財(cái)務(wù)管理失控，國(guó)有資產(chǎn)流失，經(jīng)濟(jì)效益下降，甚至出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者連任"年年盈"，經(jīng)營(yíng)者變更大窟窿。

（三）在制定分級(jí)目標(biāo)中，不按規(guī)范辦事

有的企業(yè)在制定分級(jí)目標(biāo)中，不是模擬市場(chǎng)，優(yōu)化方案，先制定總體目標(biāo)，后分解責(zé)任指標(biāo)，作到責(zé)任保指標(biāo)，指標(biāo)保目標(biāo)。而是不搞科學(xué)測(cè)算，盲目地定指標(biāo)、形成以包代管、以分代定，造成財(cái)務(wù)預(yù)算與責(zé)任預(yù)算的分離，總體目標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的脫節(jié)，甚至不簽置內(nèi)部合同、協(xié)議，年初宣布，年底翻車，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)全部落空。

（四）實(shí)施責(zé)任核算，失去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督

有的企業(yè)在實(shí)施責(zé)任核算中，不執(zhí)行與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和費(fèi)用項(xiàng)目，記賬規(guī)則和結(jié)轉(zhuǎn)程序，違背有關(guān)開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法，基礎(chǔ)工作薄弱，沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)、定額、計(jì)量、檢測(cè)、驗(yàn)收、考核等制度，沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)劃價(jià)格體系，缺少統(tǒng)一的原始記錄的填寫(xiě)、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責(zé)任核算失去了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督。形成兩種核算（財(cái)務(wù)核算、責(zé)任核算）各忙各的賬、各出各的數(shù)，致使個(gè)別責(zé)任單位出現(xiàn)了應(yīng)提未提、應(yīng)攤未攤、應(yīng)列未列、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)、直至其它方面潛虧。

（五） 有的在考核責(zé)任效果上，忽視精神文明建設(shè)。

在考核責(zé)任效果上，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只注重產(chǎn)量、產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成，甚至為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，拼資源、拼設(shè)備。而不重視班子建設(shè)、黨群活動(dòng)、民主管理、治安普法、計(jì)劃生育等精神文明指標(biāo)，同時(shí)在兌現(xiàn)績(jī)效獎(jiǎng)懲上、重物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、輕精神鼓勵(lì)、更忽視企業(yè)精神，企業(yè)形象和社會(huì)效益，造成物質(zhì)文明、精神文明雙滑坡。

上述錯(cuò)誤傾向，雖然發(fā)生在少數(shù)企業(yè)，但也不可忽視，應(yīng)認(rèn)真加以解決。

三、對(duì)策

為了使責(zé)任會(huì)計(jì)的"機(jī)制功能"得以充分發(fā)揮，針對(duì)上述問(wèn)題，提出以下對(duì)策。

（一） 進(jìn)行綜合治理，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

推行責(zé)任會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，責(zé)任首先在于領(lǐng)導(dǎo)。因此，應(yīng)以多種方式，特別應(yīng)以法制宣傳、行政督導(dǎo)等手段，引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視。

1．增強(qiáng)法制觀念。我們說(shuō)，責(zé)任會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)， 各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念，以身作則，嚴(yán)格守法、執(zhí)法。要認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)知識(shí)，變外行為內(nèi)行。要重視和支持各級(jí)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，并在領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財(cái)會(huì)工作中，堅(jiān)持做到不做假、不投機(jī)、不失控。如實(shí)反映責(zé)任狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2．提高領(lǐng)導(dǎo)水平。針對(duì)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)比較生疏的問(wèn)題， 要以培訓(xùn)、幫扶、督導(dǎo)等手段，促其在健全、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)、掌握、熟悉責(zé)任會(huì)計(jì)知識(shí)，并在劃分責(zé)任實(shí)體、分解經(jīng)營(yíng)權(quán)力、制定總體目標(biāo)、分解責(zé)任指標(biāo)、實(shí)施責(zé)任跟蹤、考核責(zé)任績(jī)效等項(xiàng)目工作中，作出正確決策。作好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與責(zé)任會(huì)計(jì)的結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的銜接。

3．加強(qiáng)綜合治理。據(jù)了解，責(zé)任會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假密切相關(guān)，因此,要把糾正責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)打假結(jié)合起來(lái)，實(shí)行綜合治理。會(huì)計(jì)管理工作（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)）涉及面廣、且情況復(fù)雜，實(shí)施綜合治理單靠財(cái)政部門是不行的,要充分發(fā)揮企業(yè)主管、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要根據(jù)具體情節(jié)分析原因，采取措施，加以改進(jìn)。

（二）實(shí)施"系統(tǒng)"管理，加強(qiáng)制度監(jiān)控。

系統(tǒng)管理即從專業(yè)角度，推行"系統(tǒng)"責(zé)任會(huì)計(jì)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的監(jiān)控，以補(bǔ)充財(cái)政部門僅以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度約束的不足。

系統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)是指：在各農(nóng)牧場(chǎng)的行業(yè)或企業(yè)主管機(jī)關(guān)，推行責(zé)任會(huì)計(jì)，這屬于初級(jí)的"社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)"，它是根據(jù)國(guó)家下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在一個(gè)農(nóng)牧場(chǎng)范圍內(nèi)，按照"管理系統(tǒng)"確定責(zé)任會(huì)計(jì)層次，以企業(yè)為主體建立責(zé)任會(huì)計(jì)單位，依據(jù)責(zé)任歸屬，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制、核算和考核的一種會(huì)計(jì)制度。

系統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)，可借助主管機(jī)關(guān)綜合、協(xié)調(diào)、調(diào)度、激勵(lì)、任免等行手段；可通過(guò)制定總體目標(biāo)，分解責(zé)任指標(biāo)、謀化經(jīng)營(yíng)政策、規(guī)范經(jīng)營(yíng)形式、明確經(jīng)營(yíng)紀(jì)律、控制工資總額，實(shí)施考核核算，加強(qiáng)專業(yè)督導(dǎo)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，兌現(xiàn)績(jī)效獎(jiǎng)懲等專業(yè)手段，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)（經(jīng)營(yíng)者、責(zé)任者）的監(jiān)控。同時(shí)指導(dǎo)、幫助、督導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員建立、完善責(zé)任會(huì)計(jì)制度， 把住責(zé)任關(guān)口，嚴(yán)格責(zé)任考核，規(guī)范責(zé)任核算。 作到既正確記錄、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者（責(zé)任者）的業(yè)績(jī)，又及時(shí)制止糾正其不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為和責(zé)任行為。從而形成社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)同時(shí)并存，相互制約、互相補(bǔ)充、共同發(fā)展的格局。

（三） 構(gòu)造新型會(huì)計(jì)機(jī)制，嚴(yán)格程序管理。

為了更好地推行企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)，企業(yè)應(yīng)該建立"以決策會(huì)計(jì)為主導(dǎo)， 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心，以責(zé)任會(huì)計(jì)為重點(diǎn)，以內(nèi)部銀行為調(diào)控"的新型會(huì)計(jì)機(jī)制， 以突出發(fā)揮決策會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)全方位管理與監(jiān)督的作用，建立、健全企業(yè)會(huì)計(jì)的自我約束機(jī)制。并嚴(yán)格實(shí)施以下工作程序：

1．根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織形式， 由決策會(huì)計(jì)（總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)廠長(zhǎng)）統(tǒng)一謀劃總體方案、制定總體目標(biāo)、確定責(zé)任實(shí)體、劃分經(jīng)營(yíng)權(quán)力。進(jìn)而做好企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把關(guān)定向。

2．由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一般由財(cái)務(wù)科長(zhǎng)主持）根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)， 編制財(cái)務(wù)預(yù)算和責(zé)任預(yù)算，把企業(yè)的目標(biāo)值定量化、具體化、細(xì)分化。所編制的責(zé)任預(yù)算必須與財(cái)務(wù)預(yù)算緊密掛鉤。

3．由責(zé)任會(huì)計(jì)（可由財(cái)務(wù)副科長(zhǎng)代表），按照責(zé)任預(yù)算進(jìn)行指標(biāo)分解， 制定管理措施，核算方案及報(bào)表體系，實(shí)施對(duì)責(zé)任實(shí)體責(zé)、權(quán)、利、效的監(jiān)督與考核。

4．由內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)按責(zé)任歸屬，進(jìn)行核算跟蹤， 實(shí)施對(duì)責(zé)任實(shí)體成本、費(fèi)用、資金的核算控制與監(jiān)督，并通過(guò)日清日結(jié)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即匯報(bào)，及時(shí)處理。從而使"會(huì)計(jì)機(jī)制"一環(huán)緊扣一環(huán)地強(qiáng)化責(zé)任會(huì)計(jì)監(jiān)控。

（四） 提高會(huì)計(jì)素質(zhì)，把握工作要領(lǐng)。

要?jiǎng)?chuàng)造條件和機(jī)會(huì)，使會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，增強(qiáng)執(zhí)法意識(shí)，提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平和核算質(zhì)量，盡快改變會(huì)計(jì)人員只忙于記賬、算賬、報(bào)賬和只善于財(cái)務(wù)核算的傳統(tǒng)習(xí)慣，從而步入?yún)⑴c管理、預(yù)測(cè)、決策和善于責(zé)任核算的新境界。

（五）要把推行、完善責(zé)任會(huì)計(jì)和學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來(lái)。

要學(xué)習(xí)邯鋼關(guān)于企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內(nèi)部責(zé)任管理的經(jīng)驗(yàn)。大力推行模擬市場(chǎng)，成本否決，狠抓突出"效"字定目標(biāo)，落實(shí)"責(zé)"字搞分解，劃分"權(quán)"字保運(yùn)轉(zhuǎn)，注重"質(zhì)"字提品級(jí)，深化"改"字激活力，對(duì)準(zhǔn)"實(shí)"字搞核算，把握"嚴(yán)"字來(lái)考核等工作要領(lǐng)，真正作到企業(yè)重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)，完成指標(biāo)保目標(biāo)。促使企業(yè)以最小的人力、物力和財(cái)力消耗，取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。

（六）實(shí)施審計(jì)檢查，嚴(yán)格責(zé)任約束

年終，企業(yè)主管部門要協(xié)調(diào)財(cái)政、審計(jì)等等部門， 在對(duì)企業(yè)進(jìn)行年度決策審計(jì)的同時(shí)，延伸進(jìn)行"責(zé)任效益"檢查。其重點(diǎn)是：

1．查實(shí)施方案。即查企業(yè)年初制定的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)施方案， 在實(shí)際工作中是否得以落實(shí)；責(zé)、權(quán)、利、效的劃分、監(jiān)控是否規(guī)范； 財(cái)務(wù)預(yù)算與責(zé)任預(yù)算是否銜接； 對(duì)下分解的責(zé)任指標(biāo)是否簽署了合同協(xié)議。

2．查制度落實(shí)。即查企業(yè)是否制定、執(zhí)行了嚴(yán)格的責(zé)任會(huì)計(jì)制度； 其會(huì)計(jì)科目、費(fèi)用項(xiàng)目、記賬規(guī)則、結(jié)轉(zhuǎn)程序、開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法等是否符合有關(guān)規(guī)定；應(yīng)交納的利、費(fèi)是否及時(shí)上繳。

3．查指標(biāo)銜接。 各責(zé)任實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益分項(xiàng)指標(biāo)相加之和（抵銷內(nèi)部往來(lái)）是否與企業(yè)總體資產(chǎn)負(fù)債表分項(xiàng)指標(biāo)相一致；累計(jì)各責(zé)任實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果（收入、收益抵減成本、費(fèi)用和廠部支出）是否與企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)成果相吻合；企業(yè)的財(cái)會(huì)報(bào)表和責(zé)任報(bào)表是否能綜合反映企業(yè)總體和責(zé)任實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

4．查領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)責(zé)任核算出現(xiàn)的差異和問(wèn)題，要按管理歸屬查明責(zé)任， 對(duì)完不成責(zé)任指標(biāo)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，或故意弄虛作假，偽造數(shù)據(jù)、騙取榮譽(yù)、亂發(fā)獎(jiǎng)金的經(jīng)營(yíng)者、責(zé)任者，要按規(guī)定做出處理；對(duì)超額完成指標(biāo)任務(wù)和作出突出貢獻(xiàn)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，要給予表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。

總而言之，通過(guò)采取上述五個(gè)方面的措施，即綜合治理抓領(lǐng)導(dǎo)，系統(tǒng)管理抓監(jiān)控，健全機(jī)制抓管理，提高素質(zhì)抓要領(lǐng)，審計(jì)檢查抓落實(shí)，進(jìn)而使問(wèn)題得到糾正，使責(zé)任會(huì)計(jì)在搞好企業(yè)、搞活經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮更大的作用。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:論科學(xué)發(fā)展觀與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立

【摘 要】 目前,國(guó)際上提出把社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)(sa8000)作為約束和衡量 企業(yè) 行為的評(píng)估體系,而我國(guó)在堅(jiān)持 科學(xué) 發(fā)展 觀,構(gòu)建和諧社會(huì),實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的大背景下,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),承擔(dān)社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為理所當(dāng)然的事情。為此,作為 會(huì)計(jì) 工作者有必要建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新。

【關(guān)鍵詞】 科學(xué)發(fā)展觀; 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì); 可持續(xù)發(fā)展

一、引言

我國(guó)政府提出科學(xué)發(fā)展觀作為主要戰(zhàn)略思想,建設(shè)和諧社會(huì)為主要目標(biāo),要更好地為 經(jīng)濟(jì) 和社會(huì)發(fā)展服務(wù),迫切需要會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)新。建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì),使企業(yè)從片面追求經(jīng)濟(jì)效益最大化轉(zhuǎn)移到開(kāi)始重視社會(huì)效益上來(lái),促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中,自覺(jué)地把社會(huì)責(zé)任放在首位。企業(yè)的利益是同社會(huì)中其他市場(chǎng)主體利益緊密相連的,企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)組織,它占有和處置了社會(huì)的大部分資源,理應(yīng)對(duì)其他市場(chǎng)主體承擔(dān)與其能力相當(dāng)?shù)呢?zé)任。

負(fù)擔(dān)社會(huì)責(zé)任所需的費(fèi)用,卻可在未來(lái)獲得巨大回報(bào):政府的支持與公眾的認(rèn)可,勢(shì)必有利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,有利于股東利益的最終實(shí)現(xiàn)。jasonscott(2005)研究得出的結(jié)論證明,承擔(dān)社會(huì)責(zé)任不僅為股東獲得更大的利益,而且通過(guò)為社會(huì)提供更好的商品和勞務(wù)而得到更多的回報(bào),昂貴的社會(huì)責(zé)任成本對(duì)社會(huì)和股東而言就是提供好的商品。

二、科學(xué)發(fā)展觀與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)建立的關(guān)系

(一)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立是科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求

科學(xué)發(fā)展觀要求在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)更好更快的發(fā)展時(shí),必須掌握運(yùn)用 現(xiàn)代 化建設(shè)的基本 規(guī)律 ,企業(yè)發(fā)展,應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展,更要求和諧發(fā)展。在近年來(lái)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過(guò)程中,我國(guó)的企業(yè)可以說(shuō)是掙得了很多的超額利潤(rùn),創(chuàng)造了輝煌的 工業(yè) 文明。但是,在這些“輝煌”的背后自己付出了多少還沒(méi)計(jì)入成本和潛在支出呢?很多企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中,將自身的經(jīng)濟(jì)利益放在了首位,忽略了在環(huán)境保護(hù),勞工福利等方面地應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。他們用國(guó)家的資源創(chuàng)造著自己的利潤(rùn)。作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是社會(huì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的統(tǒng)一。正是通過(guò)采用會(huì)計(jì)所特有的計(jì)量方法來(lái)衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),促使企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身利益的同時(shí)也保證社會(huì)整體利益的實(shí)現(xiàn)。因此,

四、社會(huì)責(zé)任 會(huì)計(jì) 的建立應(yīng)與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)

目前,我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段, 經(jīng)濟(jì) 水平依舊比較落后。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)的 發(fā)展 ,必須同我國(guó)的實(shí)際國(guó)情相結(jié)合,在借鑒吸收國(guó)外會(huì)計(jì)理論界的研究成果時(shí),應(yīng)建立起具有

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:我省農(nóng)墾企業(yè)推行責(zé)任會(huì)計(jì)的作法、問(wèn)題和對(duì)策

幾年來(lái)，我省農(nóng)墾企業(yè)結(jié)合實(shí)行不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，積極推行責(zé)任會(huì)計(jì)，使多數(shù)企業(yè)取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也有部分企業(yè)出現(xiàn)了一些不容忽視的問(wèn)題。為了使責(zé)任會(huì)計(jì)這一"機(jī)制功能"得以充分發(fā)揮，促進(jìn)農(nóng)墾企業(yè)的兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變，現(xiàn)就農(nóng)墾企業(yè)推行責(zé)任會(huì)計(jì)的作法、問(wèn)題和對(duì)策分述如下，供商榷。

一、作法

幾年來(lái)，全省各農(nóng)牧場(chǎng)按照各自的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，行業(yè)特點(diǎn)和管理模式，在推行責(zé)任會(huì)計(jì)方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來(lái)有以下幾點(diǎn)：

（一）確定責(zé)任實(shí)體實(shí)行原則性、實(shí)踐性相結(jié)合。

1．原則性主要是指：

（1） 能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部層層關(guān)心"總體效益"，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2） 有利于改革企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，給予責(zé)任單位一定的管理自主權(quán)。

（3） 有利于將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的概念引進(jìn)企業(yè)，有正確的責(zé)任行為、準(zhǔn)則、規(guī)范。

2．實(shí)踐性主要是指：

（1）被確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠"相對(duì)獨(dú)立"的承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，擁有一定的管理控制權(quán)。

（2）確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)績(jī)，做到能核算、能考核能操作。

根據(jù)上述要求，各農(nóng)牧場(chǎng)在推行責(zé)任會(huì)計(jì)過(guò)程中，實(shí)行了"逐級(jí)承包"、"層次核算"。逐級(jí)承包是指：總場(chǎng)把直屬工廠或分場(chǎng)確定為責(zé)任實(shí)體，直屬工廠或分場(chǎng)再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責(zé)任實(shí)體，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。層次核算是指：農(nóng)牧業(yè)實(shí)行家庭聯(lián)產(chǎn)承包以后，沒(méi)有搞逐級(jí)（總場(chǎng)、分場(chǎng)、生產(chǎn)隊(duì)、家庭農(nóng)場(chǎng)）責(zé)任核算，而是把責(zé)任核算有重點(diǎn)的落實(shí)在確有核算任務(wù)的場(chǎng)屬工廠和分場(chǎng)屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場(chǎng)和分場(chǎng)財(cái)務(wù)匯總，且有利于總場(chǎng)、分場(chǎng)兩級(jí)財(cái)務(wù)部門制定政策，調(diào)查研究，加強(qiáng)對(duì)責(zé)任實(shí)體的管理，控制和監(jiān)督。

（二）合理劃分經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)行集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合。

權(quán)力是履行責(zé)任的條件和保證。在逐級(jí)承包，層次核算中，應(yīng)體現(xiàn)集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的"分權(quán)制"。各場(chǎng)根據(jù)企業(yè)法的規(guī)定和農(nóng)場(chǎng)實(shí)際，對(duì)場(chǎng)級(jí)和責(zé)任實(shí)體的經(jīng)營(yíng)權(quán)限，大體做了如下劃分：

1．場(chǎng)級(jí)（含分場(chǎng)）的經(jīng)營(yíng)權(quán)。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調(diào)控的權(quán)力，仍應(yīng)集中， 如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責(zé)任目標(biāo)的計(jì)劃；制定工資調(diào)整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置；提請(qǐng)任免副廠級(jí)和中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部；以及審定計(jì)劃價(jià)格、核定資金、費(fèi)用定額，控制產(chǎn)品質(zhì)量，審核財(cái)務(wù)決算等。

2．責(zé)任實(shí)體的權(quán)力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權(quán)力， 可以下放到責(zé)任實(shí)體，如：責(zé)任實(shí)體在完成上級(jí)下達(dá)任務(wù)的前提下，可承攬對(duì)外加工任務(wù)和開(kāi)發(fā)社會(huì)需要的小商品；確定在總額內(nèi)的職工崗位工資等級(jí)和獎(jiǎng)金分配形式；確定內(nèi)部專業(yè)人員的設(shè)置和生產(chǎn)組織形式；對(duì)職工給予記大功以下的獎(jiǎng)勵(lì)和開(kāi)除廠籍以下的處分（實(shí)施中向場(chǎng)備案）；調(diào)度使用企業(yè)核撥的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金；確定對(duì)外加工小商品和勞務(wù)的價(jià)格；按照農(nóng)場(chǎng)財(cái)會(huì)制度辦理具體的財(cái)務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)等。

幾年來(lái)，各場(chǎng)通過(guò)實(shí)行分級(jí)分權(quán)管理，對(duì)落實(shí)承包經(jīng)營(yíng)，推行責(zé)任核算起到了很好的保障作用。

（三）在核算經(jīng)營(yíng)成果上，實(shí)行兩種目標(biāo)相結(jié)合。

兩種目標(biāo)系指企業(yè)的"總體目標(biāo)"和內(nèi)部單位的"責(zé)任目標(biāo)"，實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：

1．首先企業(yè)會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)）要搞好協(xié)調(diào)， 互相配合，通過(guò)預(yù)測(cè)、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的"總體目標(biāo)"。

2．企業(yè)的"總體目標(biāo)"經(jīng)場(chǎng)（廠）務(wù)會(huì)研究確定后， 按責(zé)任歸屬和管理層次分解下達(dá)，形成責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)。

3．責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)已下達(dá)的責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行核算跟蹤，實(shí)施過(guò)程控制，包括"定額控制"、"成本控制"、"質(zhì)量控制"和"資金費(fèi)用"控制。

4．定期對(duì)責(zé)任單位的工作實(shí)際與預(yù)定的目標(biāo)相比較,并通過(guò)約束、調(diào)節(jié)、激勵(lì)等手段，促使責(zé)任單位達(dá)到目標(biāo)，進(jìn)而保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四） 在核算總體上，實(shí)行兩種管理相結(jié)合。

兩種管理系指企業(yè)的"目標(biāo)管理"和"基礎(chǔ)管理"，兩種管理同步加強(qiáng)。

1．"目標(biāo)管理" 。是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行全面綜合性管理，它以預(yù)定最優(yōu)的最佳效果為目標(biāo)，促使企業(yè)的各項(xiàng)管理都圍繞的"目標(biāo)值"的實(shí)現(xiàn)而統(tǒng)籌運(yùn)動(dòng)。

2．"基礎(chǔ)管理"。只有加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理，才能使目標(biāo)管理有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來(lái)源。 為了實(shí)行目標(biāo)管理，確保企業(yè)（各級(jí)）目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)重視發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)事前預(yù)測(cè)、事中控制，事后調(diào)節(jié)的功能。同時(shí)還要跟上基礎(chǔ)工作，包括加強(qiáng)計(jì)量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計(jì)劃價(jià)格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時(shí)為了實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)核算，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)及時(shí)制定出分級(jí)核算方案，對(duì)各級(jí)核算的方法、內(nèi)容、程序、憑證和結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴(yán)格制定統(tǒng)計(jì)、計(jì)量、檢測(cè)、驗(yàn)收、考核等制度，并把企業(yè)計(jì)劃指標(biāo)、目標(biāo)成本指標(biāo)、定額管理指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)歸納成統(tǒng)一指標(biāo)體系，綜合下達(dá)，同時(shí)制定出獎(jiǎng)懲考核辦法，做到獎(jiǎng)懲嚴(yán)明。

（五）在核算體制上，實(shí)行兩種會(huì)計(jì)相結(jié)合。

兩種會(huì)計(jì)，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和責(zé)任會(huì)計(jì)核算，是在企業(yè)同一廠長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行；是在企業(yè)同一財(cái)會(huì)部門進(jìn)行或在同一財(cái)會(huì)部門監(jiān)督指導(dǎo)下進(jìn)行；是在逐步加強(qiáng)和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統(tǒng)中進(jìn)行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結(jié)賬時(shí)間、同一結(jié)轉(zhuǎn)方向和同一結(jié)轉(zhuǎn)程序。

（六）在核算技能上，實(shí)行多種方法相結(jié)合。

多種方法，通常包括量本利分析、廠內(nèi)銀行、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、質(zhì)量成本等，其中，與責(zé)任會(huì)計(jì)結(jié)合最多的是"目標(biāo)成本"和"廠內(nèi)銀行"。

1．責(zé)任會(huì)計(jì)與目標(biāo)成本的結(jié)合。 為了加強(qiáng)對(duì)責(zé)任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標(biāo)成本和產(chǎn)品目標(biāo)成本。基本程序和作法是：

（1）首先要嚴(yán)格制定出產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所耗用各種材料，各種工時(shí)的計(jì)劃單價(jià)（基礎(chǔ)計(jì)劃價(jià)格）。

（2）按"工序"和"部件"計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)中各種材料，各種工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量。

（3）按工時(shí)、材料的耗用量乘以計(jì)劃價(jià)格，組成產(chǎn)品的"工序單價(jià)"和"部件單價(jià)"。

（4）各工序或部件定額單價(jià)相加之和， 組成產(chǎn)品的計(jì)劃單價(jià)（注：各工序定額單價(jià)相加之和等于產(chǎn)品） 計(jì)劃單價(jià)：各部件定額單價(jià)和總裝工時(shí)費(fèi)相加之和也等于產(chǎn)品的計(jì)劃單價(jià)，也是產(chǎn)品的車間成本。

（5）產(chǎn)品的車間成本加上責(zé)任核算與財(cái)務(wù)核算的價(jià)格差異，即是產(chǎn)品的工廠成本（目標(biāo)成本）。 制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，是為了定期檢查生產(chǎn)部門的績(jī)效，實(shí)際成本比目標(biāo)成本增加即為超支，比目標(biāo)成本降低即為盈利（或節(jié)約）。

2．責(zé)任會(huì)計(jì)與內(nèi)部銀行的結(jié)合。為了加強(qiáng)對(duì)責(zé)任成本的控制，扭轉(zhuǎn)到月末才知道經(jīng)營(yíng)結(jié)果的被動(dòng)局面，一些企業(yè)把責(zé)任核算，事中控制的重點(diǎn)放在內(nèi)部銀行，并采取了以下步驟：

（1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本。根據(jù)目標(biāo)成本的分解指標(biāo)，按產(chǎn)品的工藝步驟（責(zé)任單位）， 單位產(chǎn)品工時(shí)，材料的耗用量，各種計(jì)劃價(jià)格和有關(guān)單耗定額，首先核定出單位產(chǎn)品的"工序標(biāo)準(zhǔn)成本"作為核拔定額資金的依據(jù)。

（2）核撥定額資金。月初， 按照廠下達(dá)的產(chǎn)量計(jì)劃和工序標(biāo)準(zhǔn)成本， 核定出各責(zé)任實(shí)體的月份"資金定額"，通過(guò)內(nèi)部銀行劃撥、控制，對(duì)非生產(chǎn)部門核定"限額費(fèi)用"，通過(guò)費(fèi)用限額卡加以控制。

（3）控制產(chǎn)、耗進(jìn)度。內(nèi)部銀行通過(guò)內(nèi)部結(jié)算、劃轉(zhuǎn)，隨時(shí)觀察各責(zé)任實(shí)體定額資金的"耗費(fèi)值"和"產(chǎn)出值"，促其產(chǎn)耗平衡，爭(zhēng)取資金增值（盈利或節(jié)約）。

（4）調(diào)整執(zhí)行差異。 通過(guò)日清日結(jié)，如發(fā)現(xiàn)某責(zé)任實(shí)體消耗高、產(chǎn)出低，出現(xiàn)了責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行差異，內(nèi)部銀行要隨時(shí)匯報(bào)，并通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)迅速采取措施，調(diào)整差異，限期達(dá)到目標(biāo)，并對(duì)超耗的資金進(jìn)行罰款加息。

（5）做好上下勾通。每到月底（規(guī)定的對(duì)賬日）， 內(nèi)部銀行要及時(shí)與財(cái)會(huì)部門、責(zé)任實(shí)體核對(duì)財(cái)務(wù)，使三方賬目（內(nèi)部銀行賬、財(cái)會(huì)部門賬、責(zé)任實(shí)體賬）相關(guān)指標(biāo)達(dá)到一致，而后，填制有關(guān)的責(zé)任報(bào)表。

通過(guò)上述控制，對(duì)各責(zé)任實(shí)體提高產(chǎn)量、質(zhì)量，降低消耗、成本，節(jié)約費(fèi)用、資金等，起到了很好的作用。

（七）在核算對(duì)象上，實(shí)行兩種成本相結(jié)合。

所謂兩種成本，系指內(nèi)部單位的責(zé)任成本和各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。實(shí)現(xiàn)結(jié)合的做法是：

1．填制雙項(xiàng)憑證。即以同一原始憑證填制同一記賬憑證，在同一記賬憑證中， 既反映上級(jí)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和費(fèi)用項(xiàng)目，又要反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任單位和責(zé)任指標(biāo)。從而既滿足上級(jí)按統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、費(fèi)用項(xiàng)目的檢查匯總，又要滿足企業(yè)內(nèi)部的"責(zé)任跟蹤"和"業(yè)績(jī)考核"。

2．進(jìn)行雙項(xiàng)記賬。雙項(xiàng)記賬就是在相關(guān)賬戶中（如應(yīng)付工資、制造費(fèi)用）， 分別匯集各項(xiàng)費(fèi)用，使雙項(xiàng)憑證所反映的內(nèi)容如實(shí)按"責(zé)任單位"、"費(fèi)用要素"同步記載。

3．開(kāi)展分戶核算。分戶核算就是在"基本生產(chǎn)"一級(jí)賬戶下， 按各責(zé)任單位名稱（也是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟）設(shè)置二級(jí)賬戶，按責(zé)任單位核算責(zé)任成本，并與車間核算員的成本明細(xì)賬同增，同減，以便上下監(jiān)督。

4．實(shí)行逐步結(jié)轉(zhuǎn)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)即采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。 將第一步驟（第一工序車間）發(fā)生的半成品成本，按照成本項(xiàng)目，分項(xiàng)轉(zhuǎn)入第二步驟（第二工序車間）的基本生產(chǎn)賬戶，依次下轉(zhuǎn)，直至產(chǎn)品入庫(kù)。以分別計(jì)算各車間的責(zé)任成本。

5．認(rèn)真調(diào)整差異。逐步結(jié)轉(zhuǎn)的責(zé)任成本， 到最后工序車間，便可計(jì)算出產(chǎn)品的車間成本。但為了計(jì)算產(chǎn)品的工廠成本，還需調(diào)整各項(xiàng)差異。這是因?yàn)椋涸谪?zé)任成本核算中，為了消除各責(zé)任單位的不可控因素，車間領(lǐng)用的材料、燃料、自制半成品，以及耗用的水、電、氣和機(jī)修工時(shí)等，都是按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算的。因此，在產(chǎn)品車間成本的基礎(chǔ)上，再加減各項(xiàng)價(jià)格差異，進(jìn)而核算出產(chǎn)品的工廠成本。

6．顯示雙項(xiàng)功能,每一計(jì)算期結(jié)束后,分別編制"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表"和"責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表"以顯示"財(cái)務(wù)核算"、"責(zé)任核算"兩個(gè)功能，以滿足上級(jí)的指標(biāo)匯總和內(nèi)部的業(yè)績(jī)考核。

（八）在業(yè)績(jī)考核上，實(shí)行兩個(gè)文明結(jié)合。

各農(nóng)牧場(chǎng)在對(duì)責(zé)任實(shí)體的業(yè)績(jī)考核中，不僅考核產(chǎn)量、產(chǎn)值、增加值、質(zhì)量、成本、利潤(rùn)、設(shè)備、資金等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，同時(shí)還要考核班子建設(shè)，企業(yè)形象、黨群活動(dòng)、民主管理、治安普法、職教培訓(xùn)、計(jì)劃生育、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等執(zhí)行情況。其目的是促使責(zé)任單位不僅完成預(yù)定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，同時(shí)還要增強(qiáng)社會(huì)效益和法治觀念，從而做到兩個(gè)文明一起抓，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)文明、精神文明雙進(jìn)取。

二、問(wèn)題

當(dāng)前，在推行責(zé)任會(huì)計(jì)中，有些單位違背推行責(zé)任會(huì)計(jì)的原理和原則，出現(xiàn)了一些不應(yīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，歸結(jié)起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面：

（一） 在劃分責(zé)任實(shí)體中，搞假分立。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有的資產(chǎn)負(fù)債率偏高的企業(yè)，不從改革著手，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，盤活存量資產(chǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高總體效益，反而搞"假分立"，將企業(yè)劃分成若干個(gè)獨(dú)立自主，自負(fù)盈虧的法人，名曰：大船擱淺、小船放生；劃小獨(dú)立、切塊經(jīng)營(yíng)；主輔分離、分段搞活；其目的是逃避企業(yè)債務(wù)。結(jié)果各二級(jí)單位各行其是，不能正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，打亂了現(xiàn)在工業(yè)大生產(chǎn)中專業(yè)化、科學(xué)分工及協(xié)作精神，內(nèi)部管理混亂，完不成廠下達(dá)的目標(biāo)計(jì)劃，削弱了大中型企業(yè)的活力，甚至原來(lái)效益尚好的企業(yè)，目前卻造成停產(chǎn)或破產(chǎn)。

（二） 在分級(jí)行使權(quán)力中，側(cè)重下放財(cái)權(quán)。

有的在分級(jí)行使權(quán)力過(guò)程中，不是合理劃分經(jīng)營(yíng)權(quán)力，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部責(zé)任者協(xié)調(diào)行使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指揮權(quán)，而是側(cè)重下放財(cái)權(quán)。 對(duì)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任實(shí)體實(shí)行分立（各立門戶）， 分賬（財(cái)務(wù)分割、單獨(dú)立賬）、分戶（各自到外部銀行開(kāi)戶）經(jīng)營(yíng)，從而助長(zhǎng)了各二級(jí)法人弄虛作假，攀比消費(fèi)，亂開(kāi)口子及其它不正之風(fēng)，結(jié)果形成企業(yè)資金分散、沉淀，財(cái)務(wù)管理失控，國(guó)有資產(chǎn)流失，經(jīng)濟(jì)效益下降，甚至出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者連任"年年盈"，經(jīng)營(yíng)者變更大窟窿。

（三）在制定分級(jí)目標(biāo)中，不按規(guī)范辦事

有的企業(yè)在制定分級(jí)目標(biāo)中，不是模擬市場(chǎng)，優(yōu)化方案，先制定總體目標(biāo)，后分解責(zé)任指標(biāo)，作到責(zé)任保指標(biāo)，指標(biāo)保目標(biāo)。而是不搞科學(xué)測(cè)算，盲目地定指標(biāo)、形成以包代管、以分代定，造成財(cái)務(wù)預(yù)算與責(zé)任預(yù)算的分離，總體目標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的脫節(jié)，甚至不簽置內(nèi)部合同、協(xié)議，年初宣布，年底翻車，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)全部落空。

（四）實(shí)施責(zé)任核算，失去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督

有的企業(yè)在實(shí)施責(zé)任核算中，不執(zhí)行與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和費(fèi)用項(xiàng)目，記賬規(guī)則和結(jié)轉(zhuǎn)程序，違背有關(guān)開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法，基礎(chǔ)工作薄弱，沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)、定額、計(jì)量、檢測(cè)、驗(yàn)收、考核等制度，沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)劃價(jià)格體系，缺少統(tǒng)一的原始記錄的填寫(xiě)、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責(zé)任核算失去了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督。形成兩種核算（財(cái)務(wù)核算、責(zé)任核算）各忙各的賬、各出各的數(shù)，致使個(gè)別責(zé)任單位出現(xiàn)了應(yīng)提未提、應(yīng)攤未攤、應(yīng)列未列、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)、直至其它方面潛虧。

（五） 有的在考核責(zé)任效果上，忽視精神文明建設(shè)。

在考核責(zé)任效果上，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只注重產(chǎn)量、產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成，甚至為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，拼資源、拼設(shè)備。而不重視班子建設(shè)、黨群活動(dòng)、民主管理、治安普法、計(jì)劃生育等精神文明指標(biāo)，同時(shí)在兌現(xiàn)績(jī)效獎(jiǎng)懲上、重物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、輕精神鼓勵(lì)、更忽視企業(yè)精神，企業(yè)形象和社會(huì)效益，造成物質(zhì)文明、精神文明雙滑坡。

上述錯(cuò)誤傾向，雖然發(fā)生在少數(shù)企業(yè)，但也不可忽視，應(yīng)認(rèn)真加以解決。

三、對(duì)策

為了使責(zé)任會(huì)計(jì)的"機(jī)制功能"得以充分發(fā)揮，針對(duì)上述問(wèn)題，提出以下對(duì)策。

（一） 進(jìn)行綜合治理，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

推行責(zé)任會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，責(zé)任首先在于領(lǐng)導(dǎo)。因此，應(yīng)以多種方式，特別應(yīng)以法制宣傳、行政督導(dǎo)等手段，引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視。

1．增強(qiáng)法制觀念。我們說(shuō)，責(zé)任會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)， 各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念，以身作則，嚴(yán)格守法、執(zhí)法。要認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)知識(shí)，變外行為內(nèi)行。要重視和支持各級(jí)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，并在領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財(cái)會(huì)工作中，堅(jiān)持做到不做假、不投機(jī)、不失控。如實(shí)反映責(zé)任狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2．提高領(lǐng)導(dǎo)水平。針對(duì)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)比較生疏的問(wèn)題， 要以培訓(xùn)、幫扶、督導(dǎo)等手段，促其在健全、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)、掌握、熟悉責(zé)任會(huì)計(jì)知識(shí)，并在劃分責(zé)任實(shí)體、分解經(jīng)營(yíng)權(quán)力、制定總體目標(biāo)、分解責(zé)任指標(biāo)、實(shí)施責(zé)任跟蹤、考核責(zé)任績(jī)效等項(xiàng)目工作中，作出正確決策。作好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與責(zé)任會(huì)計(jì)的結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的銜接。

3．加強(qiáng)綜合治理。據(jù)了解，責(zé)任會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假密切相關(guān)，因此,要把糾正責(zé)任會(huì)計(jì)問(wèn)題和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)打假結(jié)合起來(lái)，實(shí)行綜合治理。會(huì)計(jì)管理工作（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)）涉及面廣、且情況復(fù)雜，實(shí)施綜合治理單靠財(cái)政部門是不行的,要充分發(fā)揮企業(yè)主管、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要根據(jù)具體情節(jié)分析原因，采取措施，加以改進(jìn)。

（二）實(shí)施"系統(tǒng)"管理，加強(qiáng)制度監(jiān)控。

系統(tǒng)管理即從專業(yè)角度，推行"系統(tǒng)"責(zé)任會(huì)計(jì)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的監(jiān)控，以補(bǔ)充財(cái)政部門僅以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度約束的不足。

系統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)是指：在各農(nóng)牧場(chǎng)的行業(yè)或企業(yè)主管機(jī)關(guān)，推行責(zé)任會(huì)計(jì)，這屬于初級(jí)的"社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)"，它是根據(jù)國(guó)家下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在一個(gè)農(nóng)牧場(chǎng)范圍內(nèi)，按照"管理系統(tǒng)"確定責(zé)任會(huì)計(jì)層次，以企業(yè)為主體建立責(zé)任會(huì)計(jì)單位，依據(jù)責(zé)任歸屬，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制、核算和考核的一種會(huì)計(jì)制度。

系統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)，可借助主管機(jī)關(guān)綜合、協(xié)調(diào)、調(diào)度、激勵(lì)、任免等行手段；可通過(guò)制定總體目標(biāo)，分解責(zé)任指標(biāo)、謀化經(jīng)營(yíng)政策、規(guī)范經(jīng)營(yíng)形式、明確經(jīng)營(yíng)紀(jì)律、控制工資總額，實(shí)施考核核算，加強(qiáng)專業(yè)督導(dǎo)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，兌現(xiàn)績(jī)效獎(jiǎng)懲等專業(yè)手段，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)（經(jīng)營(yíng)者、責(zé)任者）的監(jiān)控。同時(shí)指導(dǎo)、幫助、督導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員建立、完善責(zé)任會(huì)計(jì)制度， 把住責(zé)任關(guān)口，嚴(yán)格責(zé)任考核，規(guī)范責(zé)任核算。 作到既正確記錄、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者（責(zé)任者）的業(yè)績(jī)，又及時(shí)制止糾正其不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為和責(zé)任行為。從而形成社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)同時(shí)并存，相互制約、互相補(bǔ)充、共同發(fā)展的格局。

（三） 構(gòu)造新型會(huì)計(jì)機(jī)制，嚴(yán)格程序管理。

為了更好地推行企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)，企業(yè)應(yīng)該建立"以決策會(huì)計(jì)為主導(dǎo)， 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核心，以責(zé)任會(huì)計(jì)為重點(diǎn)，以內(nèi)部銀行為調(diào)控"的新型會(huì)計(jì)機(jī)制， 以突出發(fā)揮決策會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)全方位管理與監(jiān)督的作用，建立、健全企業(yè)會(huì)計(jì)的自我約束機(jī)制。并嚴(yán)格實(shí)施以下工作程序：

1．根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織形式， 由決策會(huì)計(jì)（總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)廠長(zhǎng)）統(tǒng)一謀劃總體方案、制定總體目標(biāo)、確定責(zé)任實(shí)體、劃分經(jīng)營(yíng)權(quán)力。進(jìn)而做好企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把關(guān)定向。

2．由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一般由財(cái)務(wù)科長(zhǎng)主持）根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)， 編制財(cái)務(wù)預(yù)算和責(zé)任預(yù)算，把企業(yè)的目標(biāo)值定量化、具體化、細(xì)分化。所編制的責(zé)任預(yù)算必須與財(cái)務(wù)預(yù)算緊密掛鉤。

3．由責(zé)任會(huì)計(jì)（可由財(cái)務(wù)副科長(zhǎng)代表），按照責(zé)任預(yù)算進(jìn)行指標(biāo)分解， 制定管理措施，核算方案及報(bào)表體系，實(shí)施對(duì)責(zé)任實(shí)體責(zé)、權(quán)、利、效的監(jiān)督與考核。

4．由內(nèi)部銀行會(huì)計(jì)按責(zé)任歸屬，進(jìn)行核算跟蹤， 實(shí)施對(duì)責(zé)任實(shí)體成本、費(fèi)用、資金的核算控制與監(jiān)督，并通過(guò)日清日結(jié)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即匯報(bào)，及時(shí)處理。從而使"會(huì)計(jì)機(jī)制"一環(huán)緊扣一環(huán)地強(qiáng)化責(zé)任會(huì)計(jì)監(jiān)控。

（四） 提高會(huì)計(jì)素質(zhì)，把握工作要領(lǐng)。

要?jiǎng)?chuàng)造條件和機(jī)會(huì)，使會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，增強(qiáng)執(zhí)法意識(shí)，提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平和核算質(zhì)量，盡快改變會(huì)計(jì)人員只忙于記賬、算賬、報(bào)賬和只善于財(cái)務(wù)核算的傳統(tǒng)習(xí)慣，從而步入?yún)⑴c管理、預(yù)測(cè)、決策和善于責(zé)任核算的新境界。

（五）要把推行、完善責(zé)任會(huì)計(jì)和學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來(lái)。

要學(xué)習(xí)邯鋼關(guān)于企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內(nèi)部責(zé)任管理的經(jīng)驗(yàn)。大力推行模擬市場(chǎng)，成本否決，狠抓突出"效"字定目標(biāo)，落實(shí)"責(zé)"字搞分解，劃分"權(quán)"字保運(yùn)轉(zhuǎn)，注重"質(zhì)"字提品級(jí)，深化"改"字激活力，對(duì)準(zhǔn)"實(shí)"字搞核算，把握"嚴(yán)"字來(lái)考核等工作要領(lǐng)，真正作到企業(yè)重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)，完成指標(biāo)保目標(biāo)。促使企業(yè)以最小的人力、物力和財(cái)力消耗，取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。

（六）實(shí)施審計(jì)檢查，嚴(yán)格責(zé)任約束

年終，企業(yè)主管部門要協(xié)調(diào)財(cái)政、審計(jì)等等部門， 在對(duì)企業(yè)進(jìn)行年度決策審計(jì)的同時(shí)，延伸進(jìn)行"責(zé)任效益"檢查。其重點(diǎn)是：

1．查實(shí)施方案。即查企業(yè)年初制定的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)施方案， 在實(shí)際工作中是否得以落實(shí)；責(zé)、權(quán)、利、效的劃分、監(jiān)控是否規(guī)范； 財(cái)務(wù)預(yù)算與責(zé)任預(yù)算是否銜接； 對(duì)下分解的責(zé)任指標(biāo)是否簽署了合同協(xié)議。

2．查制度落實(shí)。即查企業(yè)是否制定、執(zhí)行了嚴(yán)格的責(zé)任會(huì)計(jì)制度； 其會(huì)計(jì)科目、費(fèi)用項(xiàng)目、記賬規(guī)則、結(jié)轉(zhuǎn)程序、開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)方法等是否符合有關(guān)規(guī)定；應(yīng)交納的利、費(fèi)是否及時(shí)上繳。

3．查指標(biāo)銜接。 各責(zé)任實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益分項(xiàng)指標(biāo)相加之和（抵銷內(nèi)部往來(lái)）是否與企業(yè)總體資產(chǎn)負(fù)債表分項(xiàng)指標(biāo)相一致；累計(jì)各責(zé)任實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果（收入、收益抵減成本、費(fèi)用和廠部支出）是否與企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)成果相吻合；企業(yè)的財(cái)會(huì)報(bào)表和責(zé)任報(bào)表是否能綜合反映企業(yè)總體和責(zé)任實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

4．查領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)責(zé)任核算出現(xiàn)的差異和問(wèn)題，要按管理歸屬查明責(zé)任， 對(duì)完不成責(zé)任指標(biāo)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，或故意弄虛作假，偽造數(shù)據(jù)、騙取榮譽(yù)、亂發(fā)獎(jiǎng)金的經(jīng)營(yíng)者、責(zé)任者，要按規(guī)定做出處理；對(duì)超額完成指標(biāo)任務(wù)和作出突出貢獻(xiàn)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，要給予表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。

總而言之，通過(guò)采取上述五個(gè)方面的措施，即綜合治理抓領(lǐng)導(dǎo)，系統(tǒng)管理抓監(jiān)控，健全機(jī)制抓管理，提高素質(zhì)抓要領(lǐng)，審計(jì)檢查抓落實(shí)，進(jìn)而使問(wèn)題得到糾正，使責(zé)任會(huì)計(jì)在搞好企業(yè)、搞活經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮更大的作用。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:試論我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露

[摘　要]近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)積極踐行社會(huì)責(zé)任，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露日益受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注文章選擇典型企業(yè)為樣本并結(jié)合國(guó)內(nèi)專家學(xué)者的實(shí)證研究結(jié)果和西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際情況，指出我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出一系列提高我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

[關(guān)鍵詞]社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；信息披露；建議

一、引言

1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維·f·林諾維斯在《會(huì)計(jì)雜志》第11期上發(fā)表了《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文，首次提出了“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”的概念，指出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)學(xué)中的運(yùn)用”，從而揭開(kāi)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是探討、研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會(huì)公眾等相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人決策提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。其任務(wù)在于測(cè)定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)各方面所帶來(lái)的效益和損耗，并提供經(jīng)濟(jì)、社會(huì)指標(biāo)，以利于企業(yè)決定其經(jīng)營(yíng)方針，評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)成果，揭示其社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在國(guó)外四十多年的發(fā)展過(guò)程中，已經(jīng)取得了一定的研究成果。但對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還處于初級(jí)階段，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)都相對(duì)落后，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系無(wú)法充分反映企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)及社會(huì)損害情況，無(wú)法滿足有關(guān)各方對(duì)企業(yè)信息的需求。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是指通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)特有的方法和技術(shù)，向企業(yè)內(nèi)部和外部利害關(guān)系人反映企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的情況，以及由此引發(fā)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響等信息的過(guò)程。

二、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

為了比較直觀地了解目前我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)狀況，本文選取寶山鋼鐵、中遠(yuǎn)集團(tuán)和中石化為研究對(duì)象，對(duì)其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行分析。，通過(guò)搜集案例企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告、公司網(wǎng)站、招股說(shuō)明書(shū)等資料中關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面的信息，可以看出三個(gè)企業(yè)都在其網(wǎng)站設(shè)有社會(huì)責(zé)任專欄，并編制有獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，介紹企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，在其年度報(bào)表中也零星披露了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)信息，已經(jīng)初步具有了對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的意識(shí)。但是，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露還存在諸多的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)披露內(nèi)容不全面

中石化社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容主要包括對(duì)社會(huì)的奉獻(xiàn)，寶鋼則主要包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、員工、環(huán)境等信息，在報(bào)告中，基本都是對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任正面信息的披露；幾乎沒(méi)有企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)信息進(jìn)行全面披露，企業(yè)報(bào)喜不報(bào)憂，只披露其對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)，很少提及其對(duì)社會(huì)的不利影響或忽略其應(yīng)該承擔(dān)而未承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

(二)以定性信息披露為主

寶鋼、中石化、中遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表定量信息中僅涉及企業(yè)對(duì)職工的責(zé)任、對(duì)政府稅收的責(zé)任等，在其相關(guān)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，定量信息更少；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，大部分企業(yè)采用大篇幅的文字?jǐn)⑹鼋榻B，而沒(méi)有通過(guò)運(yùn)用具體的會(huì)計(jì)方法加以量化披露，且沒(méi)有納入會(huì)計(jì)信息披露體系中。

(三)會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有設(shè)置相關(guān)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目

例如，案例企業(yè)對(duì)社會(huì)福利事業(yè)的贊助和捐贈(zèng)等均列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目予以披露，這樣的會(huì)計(jì)信息處理方式導(dǎo)致的直接結(jié)果是企業(yè)雖然承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，但是相關(guān)的信息卻無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)。

(四)缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獨(dú)立報(bào)告的動(dòng)機(jī)

會(huì)計(jì)信息披露要考慮成本效益原則，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較復(fù)雜，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不能像傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)那樣單純地使用貨幣作為計(jì)量單位，它采用多種計(jì)量單位而且對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量難度較大，成本較高，企業(yè)往往不愿單獨(dú)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展滯后，理論研究和實(shí)務(wù)操作正處于研究和摸索階段，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容也是眾說(shuō)紛紜，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露主要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，采取自愿的原則進(jìn)行披露，披露內(nèi)容零散分布于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，而且很不規(guī)范、

三、西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露

(一)美國(guó)

美國(guó)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)源地，無(wú)論是政府機(jī)構(gòu)、民間組織還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界都比較重視社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐。其政府機(jī)構(gòu)和民間組織都對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)起到了較好的規(guī)范作用，如美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)先后成立了社會(huì)項(xiàng)目的效果計(jì)量委員會(huì)、組織行為對(duì)環(huán)境的影響委員會(huì)、社會(huì)成本委員會(huì)等各種研究社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的研究，推動(dòng)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也取得了公司管理當(dāng)局的重視，美國(guó)法律規(guī)定每個(gè)公司必須披露環(huán)境方面的信息，尤其是關(guān)于土壤污染以及其他可能造成直接財(cái)務(wù)后果的問(wèn)題，包括環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費(fèi)用、環(huán)境法規(guī)及遵守情況等信息。

(二)法國(guó)

法國(guó)被認(rèn)為是對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)最為重視的國(guó)家。早在1975年，法國(guó)就建議各家公司每年公布“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會(huì)報(bào)告”。1977年法國(guó)政府正式頒布法律，規(guī)定雇員超過(guò)250人的組織必須編報(bào)年度社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，其主要內(nèi)容側(cè)重于職工福利等方面七大類項(xiàng)目實(shí)施情況。從1984年起，該表必須列示三年的數(shù)據(jù)，并按整個(gè)公司和所屬行業(yè)分別編制，要求提供的信息更加具體。法國(guó)受宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向和社會(huì)福利主義影響，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告作為其主要會(huì)計(jì)報(bào)表之一，其規(guī)定是世界上最完整也是最有特色的。法國(guó)的社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)披露以下七方面內(nèi)容：雇員人數(shù)、工資及福利、健康和安全保護(hù)、其他工作條件、雇員培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系、企業(yè)為雇員提供的房屋和交通條件。在具體披露時(shí)，這些項(xiàng)目還需要進(jìn)一步分解為若干具體的報(bào)表指標(biāo)，而且指標(biāo)的內(nèi)容十分詳盡。

(三)英國(guó)

英國(guó)公司普遍對(duì)社會(huì)受托責(zé)任比較關(guān)注，從20世紀(jì)70年代開(kāi)始，英國(guó)大型公司的年報(bào)中就出現(xiàn)了自愿披露的有關(guān)社會(huì)和環(huán)境方面的信息。自1975年起，一些大型企業(yè)編制了增值表，其目的在于改進(jìn)公司的態(tài)度、精神和行為。近年來(lái)，在英國(guó)，具有特定規(guī)模的公司被強(qiáng)迫報(bào)告有關(guān)他們慈善捐贈(zèng)情況等具有社會(huì)責(zé)任性質(zhì)的信息，并提供有關(guān)職員條件和就業(yè)實(shí)踐的可靠信息。英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建議企業(yè)除了編制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制增值表、雇員報(bào)告、企業(yè)與政府之間貨幣往來(lái)報(bào)表、外幣交易報(bào)表、未來(lái)前景報(bào)表、公司目標(biāo)報(bào)表等一系列社會(huì)報(bào)告，以滿足企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、職工、政府等不同利益集團(tuán)的信息需要。

四、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)建議

(一)完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信 息披露的內(nèi)容

通過(guò)對(duì)西方社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的借鑒，結(jié)合我國(guó)國(guó)情及會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配’情況。它主要反映各利益集團(tuán)在為企業(yè)提供服務(wù)的同時(shí)，也從企業(yè)獲得的報(bào)酬。創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益既是企業(yè)追求的首要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，又是種社會(huì)目標(biāo)。

2.環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展方面的信息。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響以及企業(yè)提高資源使用效率，保護(hù)環(huán)境方面的貢獻(xiàn)。它是對(duì)傳統(tǒng)信息披露的有效補(bǔ)充，

3.人力資源的開(kāi)發(fā)與使用情況。如職工結(jié)構(gòu)、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)輪換、工資報(bào)酬、福利待遇、勞動(dòng)保護(hù)、企業(yè)文化等。

4.產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全方面的信息。產(chǎn)品的使用效能、使用年限、產(chǎn)品的安全信息、產(chǎn)品的售后服務(wù)、公眾對(duì)產(chǎn)品滿意度、產(chǎn)品受罰額等，在信息披露中強(qiáng)化產(chǎn)品的服務(wù)性能與安全指標(biāo)，將有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)的信息。

5.企業(yè)對(duì)社會(huì)福利貢獻(xiàn)方面的信息。比如支援災(zāi)區(qū)，扶貧助學(xué)，對(duì)下崗失業(yè)、老弱病殘人員提供服務(wù)等等，這既是企業(yè)的責(zé)任，同時(shí)也是企業(yè)樹(shù)立自己良好形象的一個(gè)重要手段。

(二)建立和完善與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的立法工作

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與社會(huì)責(zé)任法規(guī)之間聯(lián)系密切，如果沒(méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，在短期利益的驅(qū)使下，大多數(shù)企業(yè)將不會(huì)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。因此，要推動(dòng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展，建立與完善與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的立法工作是不容忽視的一個(gè)重要方面。

(三)構(gòu)建社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界與理論界都應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的必要性和緊迫感，共同努力構(gòu)建我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系。政府部門應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專家對(duì)不同企業(yè)、地區(qū)的社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行調(diào)研，及時(shí)制定出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則和指南，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、模式、原則等予以明確界定，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露提供依據(jù)。

(四)強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)

企業(yè)是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的主體，企業(yè)是否具有社會(huì)責(zé)任意識(shí)，社會(huì)責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)弱程度直接關(guān)系到企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息能否披露，披露是否全面的問(wèn)題。作為企業(yè)，不只是個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者和管理決策部門要具備社會(huì)責(zé)任意識(shí)，更依賴于企業(yè)全體員工很好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

(五)實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)制度

企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的樹(shù)立和社會(huì)責(zé)任的履行有賴于嚴(yán)格的約束機(jī)制，沒(méi)有經(jīng)過(guò)審核的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，比廣告好不了多少。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)該通過(guò)審計(jì)確立公信力。目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，還沒(méi)有專門的社會(huì)責(zé)任方面的審計(jì)，所以各級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起監(jiān)督職能，加緊研究和實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度，借鑒國(guó)際已有標(biāo)準(zhǔn)，建立適用于我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，使社會(huì)責(zé)任審計(jì)有據(jù)可依。

(六)完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式

可以根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模分別采用不同的披露模式。

1.對(duì)于小型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式，這是報(bào)告企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最簡(jiǎn)單的方法，以非正規(guī)的形式或文字說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，這種方法雖然沒(méi)有用貨幣計(jì)量，但仍能向公眾提供有關(guān)以上幾方面的信息。

2.對(duì)于中型和大型企業(yè)可以在現(xiàn)有的四大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加一些項(xiàng)目或者在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。例如在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，用來(lái)核算企業(yè)為履行社會(huì)責(zé)任而購(gòu)建的固定資產(chǎn)；在“其他應(yīng)交款”下設(shè)“應(yīng)交排污費(fèi)”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源占用費(fèi)”等明細(xì)科目，在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示環(huán)境治理等費(fèi)用，這種形式可以與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表相銜接。

3.對(duì)于上市公司應(yīng)當(dāng)編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告可包括：“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”，反映企業(yè)因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任問(wèn)題擁有多少資產(chǎn)存量，背負(fù)了多少債務(wù)以及它們各自的構(gòu)成情況；“社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表”用以反映會(huì)計(jì)主體因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而發(fā)生的收支情況以及利潤(rùn)的形成情況；“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物發(fā)生變動(dòng)的情況。除上述三大報(bào)表以外，作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的～部分，企業(yè)可以編制“社會(huì)影響報(bào)告表”等輔助報(bào)表。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:淺談北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告制度設(shè)計(jì)

【摘要】 文章根據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷收集數(shù)據(jù)、設(shè)計(jì)實(shí)證檢驗(yàn)?zāi)Ｐ汀⒑Y選企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的相關(guān)項(xiàng)目之后，從三個(gè)方面設(shè)計(jì)了北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告制度，包括構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的原則和分類；各類企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解；北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】 北京市； 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告； 制度設(shè)計(jì)

一、構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的原則和分類

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任定義

企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以有兩類定義，一是廣義社會(huì)責(zé)任，例如美國(guó)佐治亞大學(xué)教授archie b. carroll（1979，1991）提出，完整的企業(yè)社會(huì)責(zé)任乃公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任之和。另一種是狹義社會(huì)責(zé)任，1948年，惠普公司創(chuàng)始人之一的戴維·普卡德提出“企業(yè)不僅要贏利，還要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任”。也就是說(shuō)企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是贏利之外的社會(huì)責(zé)任，是企業(yè)在謀求股東利潤(rùn)最大化之外所負(fù)有的維護(hù)和增進(jìn)社會(huì)公益的義務(wù)。

本制度設(shè)計(jì)采用廣義的企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念，認(rèn)為本制度涉及的企業(yè)社會(huì)責(zé)任包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、人力資源責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、安全責(zé)任和創(chuàng)新責(zé)任。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)（social responsibility accounting）術(shù)語(yǔ)是美國(guó)戴利教授在1972年的學(xué)位論文中首創(chuàng)的，他提出了較為系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論。一般認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是從社會(huì)角度，利用會(huì)計(jì)核算形式衡量企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織中有關(guān)社會(huì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而揭示和測(cè)定這些活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，在于指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源的最佳分配，創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，以提高社會(huì)的總體資產(chǎn)。

根據(jù)社會(huì)責(zé)任劃分為廣義和狹義，可以將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也劃分為廣義和狹義兩種。廣義的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)完成其所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、人力資源責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、安全責(zé)任和創(chuàng)新責(zé)任的成本和效益為對(duì)象所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。狹義的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)所承擔(dān)的、除經(jīng)濟(jì)責(zé)任（贏利責(zé)任）之外的人力資源責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、安全責(zé)任和創(chuàng)新責(zé)任的成本和效益為對(duì)象所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。本制度設(shè)計(jì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是廣義的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，是從社會(huì)的角度衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，其對(duì)象是企業(yè)，屬于微觀會(huì)計(jì)。

（三）構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的原則

1.構(gòu)建

二、各類企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任定義

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任最早僅僅被界定為股東利益的最大化，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的逐漸變化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也在不斷擴(kuò)展，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任定位為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的構(gòu)成部分是近年來(lái)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題上的一種新觀念。本報(bào)告采用國(guó)際經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)會(huì)主席、美國(guó)圣母大學(xué)多薩商學(xué)院國(guó)際商務(wù)倫理學(xué)教授喬治·恩德勒的觀點(diǎn)，他認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要包括：（1）贏利或利潤(rùn)的最大化：短期的和長(zhǎng)期的；（2）生產(chǎn)率的提高：生產(chǎn)要素的質(zhì)量、生產(chǎn)過(guò)程的質(zhì)量、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量；（3）所有者與投資人的財(cái)富的保值和增值；（4）尊重供應(yīng)商；（5）公平對(duì)待競(jìng)爭(zhēng)者；（6）保護(hù)雇員利益，包括保留和增加工作崗位、公平支付工資和社會(huì)福利、對(duì)雇員進(jìn)行再教育并向雇員授權(quán)；（7）服務(wù)消費(fèi)者。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是以使投資者滿意并維持企業(yè)運(yùn)行的價(jià)格，按社會(huì)需求高效率地生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向社會(huì)披露企業(yè)在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程中經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理方面義務(wù)的成本和效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容方面有著重疊之處，但在原有通過(guò)披露企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)反映經(jīng)營(yíng)績(jī)效的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告還應(yīng)側(cè)重于企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、公司治理、資源配置、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化、管控能力、風(fēng)險(xiǎn)防范、客戶服務(wù)、核心競(jìng)爭(zhēng)力等信息的披露，從而達(dá)到全面、系統(tǒng)、及時(shí)反映、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，有助于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行合理決策的目的。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo)分解

根據(jù)上述分析，本報(bào)告將經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為以下6類：經(jīng)營(yíng)理念類指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)類指標(biāo)、調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)類指標(biāo)、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理類指標(biāo)、完善客戶服務(wù)類指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)。

（二）企業(yè)人力資源責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.人力資源責(zé)任定義

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中人力資源的責(zé)任是企業(yè)對(duì)其人力資源所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理等方面的責(zé)任。人力資源是企業(yè)一項(xiàng)不可或缺的發(fā)展資源，員工是企業(yè)的核心，是企業(yè)發(fā)展的引擎，是企業(yè)培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。具體說(shuō)，人力資源責(zé)任包括：維護(hù)勞資雇傭關(guān)系，保護(hù)員工身心健康，提高員工素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)，人才的晉升，關(guān)愛(ài)弱勢(shì)員工和家庭。企業(yè)有責(zé)任高度重視人力資源，發(fā)揮員工在企業(yè)中的利益攸關(guān)者地位，維護(hù)好勞資、雇傭關(guān)系；企業(yè)有責(zé)任維護(hù)員工的身心健康，落實(shí)員工的保險(xiǎn)保障權(quán)益，給員工提供歸屬感；充分發(fā)展員工的潛力，提供再培訓(xùn)再晉升通道；企業(yè)有責(zé)任關(guān)愛(ài)貧困員工及其家庭。

2.人力資源責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中報(bào)告企業(yè)對(duì)人力資源責(zé)任的目的是向社會(huì)披露企業(yè)對(duì)其人力資源所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理方面義務(wù)的成本和效益。其中通過(guò)支付員工工資、激勵(lì)機(jī)制等完成其承擔(dān)的依法支付現(xiàn)金或股權(quán)等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。通過(guò)員工培訓(xùn)、按時(shí)足額為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金“五險(xiǎn)一金”等，完成企業(yè)對(duì)員工的道德倫理責(zé)任。

3.人力資源責(zé)任的指標(biāo)分解

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中人力資源責(zé)任的指標(biāo)可以劃分為：工會(huì)與業(yè)主的勞資關(guān)系、個(gè)人與企業(yè)的雇傭關(guān)系、職工保障、工傷率、職工素質(zhì)、培訓(xùn)、人才晉升通道、貧困救助等8項(xiàng)。

（三）企業(yè)社區(qū)責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.社區(qū)責(zé)任定義

社區(qū)責(zé)任指企業(yè)在追求股東利益最大化和企業(yè)自身盈利目的的過(guò)程中，對(duì)其所在社區(qū)應(yīng)盡的義務(wù)，或企業(yè)對(duì)所在社區(qū)整體繁榮發(fā)展的責(zé)任。具體表現(xiàn)在企業(yè)帶動(dòng)所在地區(qū)的發(fā)展，為所在地區(qū)政府貢獻(xiàn)財(cái)稅收入，為當(dāng)?shù)鼐用裰\福祉，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)整體均衡良性發(fā)展等。

2.社區(qū)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告社區(qū)責(zé)任的目的是向社會(huì)披露對(duì)所在社區(qū)所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德倫理責(zé)任的成本和效益情況。企業(yè)發(fā)展源于社會(huì)，回報(bào)社會(huì)是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該把促進(jìn)社會(huì)創(chuàng)造繁榮作為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種承諾，以自身發(fā)展影響和帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展；把對(duì)需要幫助的弱勢(shì)群體和地區(qū)，作為企業(yè)在力所能及的范圍上承擔(dān)的一種責(zé)任，對(duì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，以期共同發(fā)展共同富裕。

3.社區(qū)責(zé)任的指標(biāo)分解

考核企業(yè)社區(qū)責(zé)任完成情況的指標(biāo)包括：貢獻(xiàn)地方發(fā)展和公益事業(yè)捐款兩個(gè)方面。

（四）企業(yè)環(huán)境責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.環(huán)境責(zé)任定義

企業(yè)的環(huán)境責(zé)任是指在追求股東最大利益和謀求發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)兼顧環(huán)境保護(hù)的社會(huì)需要，使公司的行為最大可能地符合環(huán)境道德和法律的要求，并自覺(jué)致力于環(huán)境保護(hù)事業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然的可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任。公司的環(huán)境保護(hù)責(zé)任是公司的一種社會(huì)責(zé)任，其產(chǎn)生于環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)重性、企業(yè)目的實(shí)現(xiàn)的客觀性、公司權(quán)利的社會(huì)性及股東利益的相對(duì)性。

2.環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)境責(zé)任的目的是向社會(huì)披露企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理方面義務(wù)的成本和效益。通過(guò)建立環(huán)境保護(hù)理念和目標(biāo)，建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型企業(yè)；通過(guò)環(huán)境保護(hù)設(shè)備、環(huán)境保護(hù)技術(shù)、環(huán)境資源的合理利用、企業(yè)三廢的治理等，努力減少對(duì)企業(yè)周邊生態(tài)環(huán)境、百姓生活造成的不利影響，履行企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加大環(huán)保投資力度，完善環(huán)保管理及監(jiān)督制度，加強(qiáng)環(huán)保設(shè)施的運(yùn)行維護(hù)管理，使環(huán)保設(shè)施與主機(jī)同步高效運(yùn)行。同時(shí)，積極探索企業(yè)與周邊環(huán)境友好發(fā)展、和諧共贏的有效途徑，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)和諧共贏、共享共生的發(fā)展模式。

報(bào)告公司環(huán)境責(zé)任的情況是為了更好地反映企業(yè)在環(huán)境責(zé)任方面所做的成績(jī)以及不足之處，有利于各方監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境責(zé)任實(shí)施現(xiàn)狀，通過(guò)報(bào)告能更好地實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督，有利于達(dá)到企業(yè)環(huán)境責(zé)任目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境、社會(huì)和企業(yè)三者的共同可持續(xù)發(fā)展。

3.環(huán)境責(zé)任的指標(biāo)分解

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的環(huán)境責(zé)任指標(biāo)可以分解為：環(huán)境保護(hù)理念、環(huán)境治理目標(biāo)、環(huán)保設(shè)備投入、環(huán)保技術(shù)投入、“三廢”治理情況、廠區(qū)環(huán)保投入等。企業(yè)可以根據(jù)特殊情況設(shè)定特殊指標(biāo)。

（五）企業(yè)安全責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.安全責(zé)任定義

安全責(zé)任是企業(yè)對(duì)其安全生產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理等方面的責(zé)任，包括應(yīng)做好分內(nèi)之事的安全義務(wù)和職責(zé)，以及未做好分內(nèi)之事應(yīng)受到的懲罰兩個(gè)方面。一方面，在某個(gè)崗位上開(kāi)展安全生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，根據(jù)個(gè)人社會(huì)角色的不同而承擔(dān)相應(yīng)的安全義務(wù)和職責(zé)，不同崗位的人員履行相應(yīng)的安全生產(chǎn)義務(wù)，即職責(zé)；另一方面是對(duì)未能按照安全規(guī)范作出相應(yīng)行為的安全主體給予相應(yīng)的批評(píng)、懲罰。安全職責(zé)包括：（1）安全職位和安全職責(zé)，即一定崗位上的人員承擔(dān)相應(yīng)的安全責(zé)任義務(wù)；（2）職業(yè)道德定位，即安全生產(chǎn)責(zé)任的存在可以避免利用職務(wù)之便的徇私行為；（3）規(guī)范安全生產(chǎn)行為。

2.安全責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

安全責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向社會(huì)披露企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、法律、道德倫理等方面的安全責(zé)任的成本和效益。通過(guò)落實(shí)安全責(zé)任的理念，制定安全生產(chǎn)總目標(biāo)，建立安全管理體系和制度，通過(guò)對(duì)職工的安全生產(chǎn)培訓(xùn)，通過(guò)安全監(jiān)查體系，安全獎(jiǎng)懲體系，應(yīng)急救援體系等落實(shí)責(zé)任，檢查安全責(zé)任履行情況，從而降低事故發(fā)生的概率。

3.安全責(zé)任的指標(biāo)分解

安全責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的指標(biāo)可以分解為：安全理念、年度安全生產(chǎn)總目標(biāo)、安全管理體系、安全制度、安全投入、安全培訓(xùn)、.安全監(jiān)察體系、安全獎(jiǎng)懲體系、應(yīng)急救援體系、安全監(jiān)控體系、安全文化、安全績(jī)效等。

（六）企業(yè)創(chuàng)新責(zé)任的定義、報(bào)告目的及指標(biāo)分解

1.創(chuàng)新責(zé)任定義

企業(yè)的創(chuàng)新責(zé)任是承擔(dān)的可持續(xù)發(fā)展方面的生產(chǎn)創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等責(zé)任。企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)新可以通過(guò)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)投入，建立和完善技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，增加技術(shù)創(chuàng)新儲(chǔ)備，實(shí)施知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略，形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)和知名品牌等實(shí)現(xiàn)；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新可以通過(guò)采用新的運(yùn)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，取得結(jié)構(gòu)優(yōu)化等；企業(yè)的管理創(chuàng)新可以通過(guò)建立新的管理理念、創(chuàng)造新的管理流程、管理系統(tǒng)、管理方法等實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)的創(chuàng)新責(zé)任，可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是產(chǎn)品技術(shù)上和應(yīng)用技術(shù)上的創(chuàng)新，例如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、在組合功能方面的創(chuàng)新等；另一面創(chuàng)新就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體制、管理體制、業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新，這個(gè)創(chuàng)新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高競(jìng)爭(zhēng)力方面。

2.創(chuàng)新責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告目的

創(chuàng)新責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是向社會(huì)公布企業(yè)在創(chuàng)新方面的成本和效益。

3.創(chuàng)新責(zé)任的指標(biāo)分解

創(chuàng)新責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的指標(biāo)可以分解為：技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備創(chuàng)新、項(xiàng)目創(chuàng)新、財(cái)務(wù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等。

三、北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)想

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要求企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任至少應(yīng)包括：企業(yè)對(duì)投資者、債權(quán)人的責(zé)任，對(duì)職工的責(zé)任，對(duì)政府的責(zé)任，對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)周圍社會(huì)的責(zé)任，對(duì)改善生態(tài)環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任，也就是企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)披露的主要內(nèi)容。

（一）北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式設(shè)想

本制度將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表分為六類，具體包括以下內(nèi)容。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任。具體應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的情況以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等。這是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的基本內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種基礎(chǔ)責(zé)任，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益既是企業(yè)追求的首要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，同時(shí)也是一種社會(huì)目標(biāo)。

2.人力資源責(zé)任。披露人力資源的開(kāi)發(fā)與使用情況的信息，如勞資關(guān)系、企業(yè)職工結(jié)構(gòu)、技術(shù)培訓(xùn)、勞動(dòng)小時(shí)、薪酬水平、福利待遇、人才晉升通道等。

3.社區(qū)責(zé)任。披露企業(yè)對(duì)地方發(fā)展的貢獻(xiàn)、對(duì)公益事業(yè)投入以及企業(yè)的公益捐贈(zèng)等。

4.環(huán)境責(zé)任。主要披露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造成的環(huán)境影響，如空氣污染、飲用水污染、沙漠化等，以及企業(yè)為優(yōu)化環(huán)境所采取的措施，包括控制環(huán)境污染、保護(hù)生態(tài)平衡、減少稀有資源的耗用等活動(dòng)。

5.安全責(zé)任，主要披露企業(yè)的安全管理體系、安全制度的建立和實(shí)施、安全培訓(xùn)體系、安全監(jiān)察體系、安全獎(jiǎng)懲體系、安全監(jiān)控體系和安全績(jī)效。

6.創(chuàng)新責(zé)任。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，提高資源利用效率是推動(dòng)企業(yè)自身發(fā)展和實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的根本出路，也是改善我國(guó)貿(mào)易條件，提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的主要措施。

（二）北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露

1.以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，多渠道采集數(shù)據(jù)

企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為通常表現(xiàn)為實(shí)際付出代價(jià)，可以采用貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算和管理，社會(huì)責(zé)任相關(guān)指標(biāo)的投入金額、成本費(fèi)用以及實(shí)際收益可以從企業(yè)財(cái)務(wù)部門所掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中進(jìn)行分離整理，因此社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)來(lái)源主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；而對(duì)于一些難以用貨幣計(jì)量的指標(biāo)數(shù)據(jù)，也可以采用實(shí)物量或者相對(duì)數(shù)指標(biāo)進(jìn)行披露；同時(shí)，財(cái)務(wù)部也不是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的唯一信息來(lái)源，一些財(cái)務(wù)部門難以掌握的指標(biāo)數(shù)據(jù)，可以從企業(yè)的其他相關(guān)部門獲得。例如，人力資源責(zé)任方面的數(shù)據(jù)可以由企業(yè)人事部門提供，創(chuàng)新責(zé)任方面的數(shù)據(jù)可以由企業(yè)技術(shù)部門提供等等。

2.兼用數(shù)據(jù)分析、文字說(shuō)明等方法進(jìn)行信息披露

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告主要由數(shù)據(jù)指標(biāo)構(gòu)成，但對(duì)于無(wú)法用數(shù)據(jù)計(jì)量的信息，可以采用文字說(shuō)明的方式對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行定性說(shuō)明。例如，環(huán)保責(zé)任指標(biāo)中，某企業(yè)“環(huán)保先行，綠色生產(chǎn)”的環(huán)保理念，以及多年來(lái)將水土保持及生態(tài)環(huán)境保護(hù)作為重點(diǎn)工作來(lái)抓，共完成綠化面積87.33公頃，水土流失防治效果良好，達(dá)到了水土保持方案確定的目標(biāo)值，并獲得了“水土保持工作先進(jìn)單位”榮譽(yù)稱號(hào)等，需要在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中以文字的方式進(jìn)行說(shuō)明。

3.特殊指標(biāo)的計(jì)算公式說(shuō)明

本文所提出的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告中，除了要求企業(yè)披露各項(xiàng)指標(biāo)的上年數(shù)據(jù)和本年數(shù)據(jù)外，還單獨(dú)設(shè)立了“貢獻(xiàn)率”這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，用來(lái)考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任各項(xiàng)指標(biāo)的投入產(chǎn)出關(guān)系，其計(jì)算公式為：

此外，由于企業(yè)組織形式和所處行業(yè)等方面的差異，還會(huì)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中增加專業(yè)性較強(qiáng)的指標(biāo)，對(duì)于這些指標(biāo)的計(jì)算公式與數(shù)據(jù)來(lái)源，應(yīng)在報(bào)告中予以獨(dú)立說(shuō)明。

（1）履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo)

1）營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、上繳利稅等經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響。

2）資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)及總資產(chǎn)報(bào)酬率經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響。

3）主要產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)動(dòng)力、工作效率、計(jì)劃完成度對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響。

4）產(chǎn)品銷量對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響。

5）企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（2）履行人力資源責(zé)任的指標(biāo)

1）技術(shù)人員比例對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)報(bào)酬率的影響。

2）人均培訓(xùn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

3）累計(jì)培訓(xùn)人數(shù)與違章作業(yè)的次數(shù)的影響。

4）高級(jí)工的人數(shù)對(duì)環(huán)保技術(shù)投入和廢氣廢水減排的影響。

5）企業(yè)履行人力資源責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（3）履行環(huán)境責(zé)任的指標(biāo)

1）企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

2）資源節(jié)約對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力、產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量的影響。

3）環(huán)保技術(shù)投入和廢水廢氣的減排對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響。

4）企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（4）履行社區(qū)責(zé)任的指標(biāo)

1）企業(yè)履行社區(qū)責(zé)任指標(biāo)對(duì)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

2）企業(yè)修建城鄉(xiāng)公路對(duì)當(dāng)?shù)貐^(qū)的社會(huì)貢獻(xiàn)。

3）為當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)消防站、防疫站、希望小學(xué)等公益事業(yè)投入對(duì)地區(qū)的貢獻(xiàn)。

4）企業(yè)履行社區(qū)責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（5）履行安全責(zé)任的指標(biāo)

1）企業(yè)安全檢查機(jī)制和安全事故對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

2）安檢次數(shù)對(duì)企業(yè)的年生產(chǎn)能力的影響。

3）違章作業(yè)的次數(shù)對(duì)企業(yè)收益的影響。

4）專職安全管理隊(duì)的規(guī)模對(duì)企業(yè)收益的影響。

5）工傷率對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響。

6）企業(yè)履行安全責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（6）履行創(chuàng)新責(zé)任的指標(biāo)

1）創(chuàng)新責(zé)任指標(biāo)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

2）創(chuàng)新項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

3）創(chuàng)新項(xiàng)目開(kāi)發(fā)收益對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率的影響。

4）企業(yè)履行安全責(zé)任的成本對(duì)企業(yè)效益的影響。

（三）北京市企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)

1.健全企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算制度

為了報(bào)告企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況，企業(yè)必須建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算制度，建立必要的科目收集匯總企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這些賬戶可以在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬外單獨(dú)設(shè)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的歸集。

根據(jù)以上企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，分別設(shè)計(jì)：

（1）企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任成本總賬賬戶。例如：企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任成本、企業(yè)履行人力資源責(zé)任成本、企業(yè)履行社區(qū)責(zé)任成本、企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任成本、企業(yè)履行安全責(zé)任成本、企業(yè)履行創(chuàng)新責(zé)任成本。

（2）企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)總賬賬戶。例如：企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任貢獻(xiàn)、企業(yè)履行人力資源責(zé)任貢獻(xiàn)、企業(yè)履行社區(qū)責(zé)任貢獻(xiàn)、企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任貢獻(xiàn)、企業(yè)履行安全責(zé)任貢獻(xiàn)、企業(yè)履行創(chuàng)新責(zé)任貢獻(xiàn)。

賬戶格式：企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任成本和貢獻(xiàn)賬戶可以采用棋盤式格式。在賬簿中，根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目的詳略情況分類設(shè)置欄目，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和管理的特點(diǎn)設(shè)置項(xiàng)目，分別累計(jì)企業(yè)的各種社會(huì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息。

計(jì)量基礎(chǔ)：企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任成本賬戶的數(shù)據(jù)可以采用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量；企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)賬戶可以采用公允價(jià)值或貼現(xiàn)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

企業(yè)定期隨財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況。同時(shí)，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，財(cái)務(wù)部門應(yīng)隨時(shí)更新和完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的具體指標(biāo)項(xiàng)目，使報(bào)告可以同企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況保持同步。

2.非財(cái)務(wù)類指標(biāo)數(shù)據(jù)與本企業(yè)其他部門數(shù)據(jù)的披露

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)不僅來(lái)源于財(cái)務(wù)部門，與企業(yè)其他各職能部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)出成果也息息相關(guān)。因此，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告編制時(shí)，應(yīng)注意各種非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的日常積累，并且與其他數(shù)據(jù)來(lái)源部門保持密切的聯(lián)系和合作，做到數(shù)據(jù)共享，從而保證所披露的數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的各方面情況。

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的探討

一、國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)現(xiàn)行管理制度的缺陷

第一，內(nèi)部職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，管理行沒(méi)有用經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)部門行為。

第二，測(cè)定業(yè)績(jī)的“會(huì)計(jì)”與經(jīng)營(yíng)管理上的“責(zé)任”沒(méi)有做到有機(jī)結(jié)合，影響了會(huì)計(jì)管理效能的發(fā)揮。

第三，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作目前仍使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，結(jié)算會(huì)計(jì)方式，為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的責(zé)任核算體系不健全。

二、國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的難點(diǎn)

責(zé)任會(huì)計(jì)制度包括設(shè)置責(zé)任中心，明確責(zé)權(quán)范圍，編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)；提交責(zé)任報(bào)告，考核預(yù)算的執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。這些內(nèi)容在國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)施起來(lái)，確有難度。

第一，管理體系龐大，在一級(jí)法人與分級(jí)管理的體制下合理劃分責(zé)任中心和對(duì)責(zé)任中心用同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核和管理是有難度的。無(wú)論是專業(yè)銀行時(shí)期的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，還是轉(zhuǎn)制以后的一級(jí)法人，其核心都是強(qiáng)調(diào)各國(guó)有商業(yè)銀行作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，在垂直領(lǐng)導(dǎo)的體制下，由總行統(tǒng)負(fù)盈虧、統(tǒng)一對(duì)外的這一體制貌似全國(guó)集中統(tǒng)一，全行上下形成合力，但實(shí)質(zhì)上隱蔽著不少矛盾。同一個(gè)制度，同一宏觀調(diào)控措施，怎么樣考評(píng)東西南北中各類分，支行的業(yè)績(jī)？這些問(wèn)題統(tǒng)一到一點(diǎn)就是統(tǒng)與分的矛盾，即如何把握統(tǒng)與分之間的度。

第二，指標(biāo)考核多元化，同責(zé)任會(huì)計(jì)提出的以利潤(rùn)為中心的指導(dǎo)思想不一致。從而加大了推行的難度，降低了責(zé)任會(huì)計(jì)的管理效能。國(guó)有商業(yè)銀行總、分行制的體制，從客觀上決定了管理行必須借助于若干指標(biāo)對(duì)分、支行進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。利用指標(biāo)考核業(yè)績(jī)無(wú)可非議，但指標(biāo)體系的綜合性、科學(xué)性和可行性尤為重要，各家銀行絞盡腦汁，試圖在“三性”結(jié)合上有所突破，結(jié)果一直不盡人意，綜合各國(guó)有商業(yè)銀行近年來(lái)經(jīng)營(yíng)管理中指標(biāo)的制定與考核，普遍存在著“三多三少，即時(shí)點(diǎn)指標(biāo)多，時(shí)期指標(biāo)少；數(shù)量指標(biāo)少，質(zhì)量指標(biāo)少；絕對(duì)指標(biāo)多相對(duì)指標(biāo)少。在這種指標(biāo)體系和考核方法下，各種弊端不可避免地產(chǎn)生了：一是重量輕質(zhì)，重外延擴(kuò)張，輕內(nèi)涵挖潛。二是為完成指標(biāo)，重視單一的最后賬面結(jié)果，事實(shí)上忽視了對(duì)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程負(fù)責(zé)任的控制，忽視了對(duì)經(jīng)營(yíng)效率的關(guān)注，因而管理行與下級(jí)行之間，常常為爭(zhēng)取更有利的計(jì)劃指標(biāo)而陷于無(wú)休止的討價(jià)還價(jià)。本文關(guān)注的核心是計(jì)劃完成與否，而不是效率和真正的效率。三是倚重于絕對(duì)指標(biāo)的考核和管理。指標(biāo)單一而又缺乏科學(xué)性，無(wú)法準(zhǔn)確地衡量各行的創(chuàng)利能力和經(jīng)營(yíng)效率，最終對(duì)管理水平的促進(jìn)作用甚微，反復(fù)考核之下，被考核的只是指標(biāo)，而不是經(jīng)營(yíng)管理本身，與責(zé)任會(huì)計(jì)思想背道而馳。

第三，受現(xiàn)有體制下的財(cái)務(wù)制度制約，經(jīng)營(yíng)效益不能同利益分配切實(shí)掛鉤，有效激勵(lì)難以實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)有的掛鉤只能是拿出職工工資的一部分進(jìn)行掛鉤，而在目前工資水平普遍較低的情況下，難以起到有效的激勵(lì)作用。現(xiàn)有體制下財(cái)務(wù)制度由財(cái)政部門制定，工資計(jì)劃受上級(jí)行計(jì)劃控制、費(fèi)用總額、費(fèi)用分配、工資分配的自主權(quán)很少，難解決超利潤(rùn)分配的問(wèn)題，對(duì)經(jīng)營(yíng)效果差的也沒(méi)有相應(yīng)的有效制約和管理辦法。

三、國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

第一，改革國(guó)有商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)要素的組織整合，使總、分、支行的職責(zé)各有側(cè)重，為合理劃分和建立責(zé)任中心創(chuàng)造必要的條件。按照責(zé)任會(huì)計(jì)制度的要求，國(guó)有商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)改革的思路應(yīng)該是：總行側(cè)重于強(qiáng)化市場(chǎng)研究、政策制定、電子信息技術(shù)應(yīng)用、風(fēng)險(xiǎn)控制、大宗產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、監(jiān)督檢查等職能；一級(jí)分行側(cè)重于強(qiáng)化政策落實(shí)、市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷策略、員工培訓(xùn)、發(fā)展特包服務(wù)等職能；一級(jí)分行營(yíng)業(yè)部，二級(jí)分行重點(diǎn)強(qiáng)化直接面向客戶的市場(chǎng)營(yíng)銷、公關(guān)宣傳等職能；支行集中精力做好零售和部分批發(fā)業(yè)務(wù)。通過(guò)經(jīng)營(yíng)要素的組織整合，能夠合理劃分責(zé)任中心，明確職責(zé)權(quán)限，為實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度創(chuàng)造必要的條件。

第二，建立依托于責(zé)任中心的指標(biāo)考核體系，使業(yè)績(jī)考核與指標(biāo)考核有機(jī)結(jié)合起來(lái)。管理行對(duì)其轄屬實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度或指標(biāo)考核，其目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如果兩者相互割裂，都達(dá)不到預(yù)期效果；如果兩者有機(jī)結(jié)合，結(jié)果一定是相得益彰。使業(yè)績(jī)考核與指標(biāo)考核有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵在于：指標(biāo)考核體系必須依托于責(zé)任中心，做到責(zé)任明確；專業(yè)指標(biāo)要服從于效益指標(biāo)，保證目標(biāo)一致；指標(biāo)考核與業(yè)績(jī)考核合二為一。以貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的責(zé)任會(huì)計(jì)的考核體系，取代傳統(tǒng)的指標(biāo)考核，使被考核者更注重業(yè)績(jī)、效益。

第三，構(gòu)建獎(jiǎng)懲機(jī)制時(shí)，將干部任免、機(jī)構(gòu)撤并、人員分流等與責(zé)任目標(biāo)掛鉤，以彌補(bǔ)因財(cái)務(wù)制度限制所造成的有效激勵(lì)不足。劃分責(zé)任中心，對(duì)責(zé)任中心的責(zé)任予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄并形成責(zé)任報(bào)告，這些都是責(zé)任會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性工作，如果會(huì)計(jì)工作到此為止，則全部責(zé)任會(huì)計(jì)工作都將流于形式，而無(wú)實(shí)際意義。所以商業(yè)銀行實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，必須構(gòu)建獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任考核和責(zé)任獎(jiǎng)罰。主要的獎(jiǎng)罰方式應(yīng)該是以責(zé)任中心的業(yè)績(jī)決定每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益。但是，在現(xiàn)有體制下，業(yè)績(jī)與利益的完全掛鉤很難實(shí)現(xiàn)，為彌補(bǔ)有效激勵(lì)不足，將干部任免、機(jī)構(gòu)撤并、人員分流、費(fèi)用管理等同利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)密切掛鉤，使責(zé)任成本核算具有強(qiáng)大的內(nèi)在動(dòng)力，從而激發(fā)每個(gè)人的工作積極性，實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)的最終目的。

第四，與科技部門配合，開(kāi)發(fā)簡(jiǎn)便易行的核算程序，提高責(zé)任會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和可操作性。開(kāi)發(fā)以常規(guī)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，信息資源共享的，獨(dú)立的計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)。原始資料由常規(guī)會(huì)計(jì)核算體系中讀入，形成與責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告期相一致，不定期的普通會(huì)計(jì)報(bào)表，為責(zé)任會(huì)計(jì)中責(zé)任預(yù)算的編制，內(nèi)部計(jì)價(jià)和業(yè)績(jī)考核服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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3、李明,黃金旺.金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度釋疑[m].中國(guó)物價(jià)出版社,2003.

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:工程建設(shè)責(zé)任會(huì)計(jì)成本管理應(yīng)用

摘要：

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作方面的管理提出了更高的要求。然而會(huì)計(jì)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的重要組成部分，企業(yè)必須給予高度的重視。現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理已不僅僅只限于對(duì)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的管理，越來(lái)越趨對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的管理，因而就產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)制度，即責(zé)任會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個(gè)部門的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確的劃分，并開(kāi)展企業(yè)相關(guān)的預(yù)算、記錄執(zhí)行以及考核評(píng)價(jià)等活動(dòng)的管理，其本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的結(jié)合。基于此，本文對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)在工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理中的相關(guān)應(yīng)用進(jìn)行了分析，旨在提高工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理水平，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)建設(shè)事業(yè)的不斷壯大。

關(guān)鍵詞：

責(zé)任會(huì)計(jì)；工程建設(shè)項(xiàng)目；成本管理；責(zé)任成本

對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，成本管理貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的始終，成本管理水平的高低很大程度上決定了工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的好壞，是建設(shè)企業(yè)管理工作內(nèi)容的重中之重。我國(guó)建筑事業(yè)發(fā)展十分迅猛，隨著工程建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量的不斷增加，其成本管理也日趨復(fù)雜化，同時(shí)設(shè)工程項(xiàng)目施工質(zhì)量以及經(jīng)濟(jì)效益方面還有待提高，所以需要尋找切實(shí)可行的辦法來(lái)解決這方面的問(wèn)題。

一、必要性分析

對(duì)任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，追其經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最大化，是其經(jīng)營(yíng)的最大目標(biāo)最求。然而想要提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行很好的把控。工程建設(shè)項(xiàng)目的施工需要投入大量的資本，采購(gòu)、結(jié)算等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分頻繁，如果企業(yè)的成本管理機(jī)制不健全或者執(zhí)行力度不強(qiáng)，那么就很難將成本管理機(jī)制的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)得不到提升。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化目標(biāo)以及促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)借助責(zé)任會(huì)計(jì)這一經(jīng)濟(jì)制度來(lái)不斷完善現(xiàn)有的成本管理機(jī)制。責(zé)任會(huì)計(jì)能夠很好的明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且能夠?qū)こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)成本做出科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與分析，這是當(dāng)前工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理所缺的。例如工程建設(shè)項(xiàng)目中的材料設(shè)備、設(shè)計(jì)方案、施工單位以及竣工結(jié)算等方面出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)對(duì)工程的工程造價(jià)產(chǎn)生最為直接的影響，還有如果施工的材料供應(yīng)不及時(shí)就會(huì)延誤工期，間接的增加施工的成本，然而應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，就會(huì)很大程度地提升成本管理機(jī)制的運(yùn)行效率，從而最大限度地降低是工程本，提升企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的全面、健康、可持續(xù)發(fā)展。

二、責(zé)任會(huì)計(jì)在工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的應(yīng)用

1.明確責(zé)任會(huì)計(jì)的主體以及內(nèi)容。任何制度的執(zhí)行主體都是單位的各個(gè)部門，這對(duì)于責(zé)任會(huì)計(jì)的執(zhí)行主體來(lái)說(shuō)也是一樣的道理，單位的各個(gè)部門的劃分都是根據(jù)工作的性質(zhì)與內(nèi)容來(lái)進(jìn)行的，對(duì)建筑企業(yè)而言，在建設(shè)工程項(xiàng)目開(kāi)始之前，就應(yīng)明確各個(gè)部門的責(zé)任。例如施工技術(shù)管理部門，其主要責(zé)任就是制定出最優(yōu)化的施工方案，其使工程預(yù)算成本不超過(guò)目標(biāo)成本，并結(jié)合施工的實(shí)際情況，協(xié)助其他部門一起做好成本的管理工作。材料采購(gòu)成本，主要職責(zé)是對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)進(jìn)行充分的了解，在此基礎(chǔ)上制定出優(yōu)化的材料采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)材料的價(jià)格進(jìn)行很好的把控，此外，還要確保材料的供給能夠及時(shí)以及做好材料的管理工作。質(zhì)量安全管理部門，其主要的職責(zé)是確保各個(gè)施工階段的工程質(zhì)量，并做好施工安全方面的管理工作，最大限度地降低施工安全風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于設(shè)備管理部門而言，主要職責(zé)是確保設(shè)備能夠正常的運(yùn)行，并做好設(shè)備日常的維護(hù)工作，本著成本效益原則，盡量減少企業(yè)的支出。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)是制定出優(yōu)化的資金籌集方案，資金的流出一定控制好讓資金用到實(shí)處，對(duì)施工的成本要嚴(yán)格進(jìn)行控制，對(duì)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行分析、評(píng)估，并采取有效的措施來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)各個(gè)部門的人員成本與管理方面的成本進(jìn)行監(jiān)督，從整體上把握工程建設(shè)項(xiàng)目的成本管理工作。

2.編制責(zé)任會(huì)計(jì)的成本預(yù)算。工程建設(shè)項(xiàng)目的成本預(yù)算是在施工之前就應(yīng)該完成的。責(zé)任會(huì)計(jì)成本預(yù)算的編制是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，要對(duì)工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的成本費(fèi)用都要進(jìn)行充分的考慮，這就需要結(jié)合施工設(shè)計(jì)方案、材料的報(bào)價(jià)以及設(shè)備的報(bào)價(jià)以及人員的施工成本等資料進(jìn)行編制。主要的步驟是：一是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行分類，通常會(huì)計(jì)中所說(shuō)的成本包括料、工、費(fèi)，也可以分為直接成本、間接成本、財(cái)務(wù)成本以及稅金，但責(zé)任會(huì)計(jì)中的成本還應(yīng)加入責(zé)任成本。這里所涉及的各項(xiàng)費(fèi)用指出都有項(xiàng)目經(jīng)理全面負(fù)責(zé)；二是編制人員工資的成本，為了提高編制人員工資成本的準(zhǔn)確性，應(yīng)當(dāng)結(jié)合上年度企業(yè)員工的工資、績(jī)效、津貼以及獎(jiǎng)金等數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)不同崗位的工資進(jìn)行預(yù)算；三是編制材料責(zé)任成本，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，帶動(dòng)了建筑事業(yè)的不斷發(fā)展，工程建設(shè)項(xiàng)目的數(shù)量與規(guī)模都在不斷增加，所涉及材料數(shù)量也在不斷增加，市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律存在許多不穩(wěn)定因素，導(dǎo)致材料的價(jià)格不斷波動(dòng)，因此想要掌握材料的第一手市場(chǎng)資料，企業(yè)應(yīng)派專業(yè)的人員對(duì)市場(chǎng)做詳細(xì)的調(diào)查，并結(jié)合專家的相關(guān)建議，對(duì)各種材料的價(jià)格趨勢(shì)進(jìn)行分析，然后找出價(jià)格昂貴的材料，看是否能夠使用其他功能性質(zhì)相同且價(jià)格更合理的材料來(lái)代替，從而達(dá)到降低材料采購(gòu)成本的目的；四是編制機(jī)械設(shè)備成本的預(yù)算。對(duì)于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，機(jī)械設(shè)備成本所占整個(gè)項(xiàng)目成本的比例是最大的，因此，在施工之前，就要對(duì)所需用的機(jī)械設(shè)備的租賃市場(chǎng)或者買賣市場(chǎng)進(jìn)行充分的考察，以發(fā)展的眼光來(lái)看待機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)與租賃，盡可能地降低機(jī)械設(shè)備的采購(gòu)或者租賃成本。

3.工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段的責(zé)任會(huì)計(jì)成本管理。施工階段是整個(gè)工程項(xiàng)目耗時(shí)最長(zhǎng)且支出最大、不確定因素最多的一個(gè)部分，同時(shí)也是成本控制過(guò)程中最重要的一個(gè)過(guò)程，整個(gè)工程項(xiàng)目的大部分成本都是在施工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，所以我們應(yīng)把責(zé)任會(huì)計(jì)成本控制的核心放在施工環(huán)節(jié)中。對(duì)整個(gè)施工階段的工程造價(jià)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，并對(duì)成本預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格、仔細(xì)、認(rèn)真地記錄。公司的各個(gè)部門應(yīng)根據(jù)本部門的工作內(nèi)容與職責(zé)制定相應(yīng)的成本管理的方法，同時(shí)還要積極配合其他部門的責(zé)任成本管理，用實(shí)際行動(dòng)來(lái)提高工程成本的管理水平。材料的管理負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)編制好的材料成本預(yù)算進(jìn)行材料的采購(gòu)，嚴(yán)格控制材料的驗(yàn)收與領(lǐng)用，并對(duì)材料的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，杜絕材料浪費(fèi)的情況，做到每份材料都發(fā)揮出其應(yīng)有的功效。對(duì)于間接費(fèi)用的控制，建立規(guī)范的報(bào)銷審核制度進(jìn)而對(duì)差旅費(fèi)、招待費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行控制。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，工程建設(shè)項(xiàng)目想要對(duì)成本進(jìn)行有效的管理控制，就必須使用科學(xué)、合理的成本管理方法。以前的工程項(xiàng)目成本管理的方法是粗放式的，這不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)，會(huì)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)不良的影響。因此，使用責(zé)任會(huì)計(jì)的手段能夠有效提升工程建設(shè)項(xiàng)目的成本管理水平，從企業(yè)的各部門著手，明確各部門的責(zé)任，最大限度地降低項(xiàng)目工程的成本，提高項(xiàng)目建設(shè)工程的整體經(jīng)濟(jì)效益水平。

作者：解曉陽(yáng) 單位：六盤水市城市建設(shè)投資有限責(zé)任公司

責(zé)任會(huì)計(jì)論文:責(zé)任會(huì)計(jì)制度下公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理論文

一、責(zé)任會(huì)計(jì)制度在公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的概述

（一）公路企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容

1.設(shè)置責(zé)任中心，對(duì)其權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行明確。

嚴(yán)格遵循公路各部門運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的特征，將其進(jìn)行多個(gè)責(zé)任中心的劃分，對(duì)其職責(zé)范圍進(jìn)行明確，確保其能在權(quán)限范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行自身職責(zé)。

2.編制預(yù)算責(zé)任，確定考核標(biāo)準(zhǔn)。

層層分解公路企業(yè)的整體目標(biāo)，將每個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行具體落實(shí)，作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展及工作效率評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。

3.建立跟蹤系統(tǒng)，控制反饋情況。

對(duì)每一個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤系統(tǒng)的建立，將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行定期比較，找出兩者之間的區(qū)別，并進(jìn)行分析，對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制及調(diào)節(jié)。

4.分析評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，建立獎(jiǎng)罰制度。

利用業(yè)績(jī)報(bào)告定期地編制，分析和評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作成果，將實(shí)際成果作為獎(jiǎng)罰的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作積極性進(jìn)行最大限度地調(diào)動(dòng)，從而起到提高工作效率的作用。

（二）公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中責(zé)任會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)原則

第一，責(zé)任主體原則。確保公路企業(yè)各部門管理人員充分享有運(yùn)營(yíng)決策權(quán)的同時(shí)，也要對(duì)其運(yùn)營(yíng)管理的有效性進(jìn)行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)。遵循公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，進(jìn)行責(zé)任中心的設(shè)置并進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系的建立。第二，可控性原則。考核、評(píng)價(jià)公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，將責(zé)任中心的自我控制為原則。如責(zé)任中心自身控制力度不足，其項(xiàng)目建設(shè)或經(jīng)營(yíng)管理中產(chǎn)生的費(fèi)用將無(wú)法對(duì)實(shí)際工作業(yè)績(jī)進(jìn)行真實(shí)、合理地反映，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)管理的有效性及成本核算的真實(shí)性。第三，目標(biāo)一致原則。在公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，必須確定統(tǒng)一目標(biāo)，也就是將企業(yè)整體目標(biāo)向各責(zé)任中心具體目標(biāo)的方向進(jìn)行分解。但各個(gè)責(zé)任中心的具體目標(biāo)必須和企業(yè)整體目標(biāo)具有一致性，防止因過(guò)分追求局部利益使企業(yè)整體利益受損。第四，激勵(lì)原則。要求確立合理有效的各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)、責(zé)任預(yù)算。主要含有兩項(xiàng)內(nèi)容：首先，合理確定目標(biāo)，確保其可行性。其次，確保目標(biāo)完成后的獎(jiǎng)懲與其業(yè)績(jī)相符合。第五，反饋原則。向各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行財(cái)務(wù)信息反饋，確保企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠?qū)︻A(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)掌握，進(jìn)而有利于采用相應(yīng)地措施進(jìn)行目標(biāo)及預(yù)算的調(diào)整。

二、公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中責(zé)任會(huì)計(jì)的核算形式及方式

（一）核算形式

為防止工作的重復(fù)性、降低核算的工作量，進(jìn)而起到完善和鞏固責(zé)任會(huì)計(jì)制度的作用，在公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，必須將責(zé)任會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效結(jié)合，進(jìn)行責(zé)任中心的建立，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任成本明細(xì)核算。嚴(yán)格按照現(xiàn)行公路企業(yè)會(huì)計(jì)制度并與責(zé)任會(huì)計(jì)要求相結(jié)合，確保其核算內(nèi)容、依據(jù)等資源的一致性，確保報(bào)表等統(tǒng)一性，這種情況下，公路企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算形式不僅要滿足責(zé)任會(huì)計(jì)制度的要求，還要充分滿足成本核算及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求。

（二）核算方式

作為國(guó)家宏觀管理經(jīng)濟(jì)的重要方式，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是各個(gè)企業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，責(zé)任會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用可以對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及機(jī)械使用費(fèi)和其他費(fèi)用等，由此可見(jiàn)，在各項(xiàng)成本費(fèi)用中其核算的內(nèi)容、依據(jù)具有一致性，這就為統(tǒng)一核算奠定了基礎(chǔ)。公路企業(yè)在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的前提下，進(jìn)行成本類科目的設(shè)置及增設(shè)，其增設(shè)內(nèi)容有主要基本生產(chǎn)等。

三、責(zé)任會(huì)計(jì)在公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）制定目標(biāo)成本

公路工程建設(shè)主要通過(guò)招投標(biāo)的形式獲取，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中主要依據(jù)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行責(zé)任層次劃分，在責(zé)任會(huì)計(jì)組織體系建立過(guò)程中，可以根據(jù)公路企業(yè)自身的具體情況進(jìn)行責(zé)任劃分。在責(zé)任會(huì)計(jì)中心確立時(shí)必須依據(jù)現(xiàn)行管理制度進(jìn)行，公路企業(yè)的勞動(dòng)成果主要包含公路建設(shè)，健全責(zé)任會(huì)計(jì)制度，不僅可以有效減少投資成本，還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)公路企業(yè)的社會(huì)效益。依據(jù)公路企業(yè)的施工定額及財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，進(jìn)行其材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用的預(yù)測(cè)及進(jìn)行成本控制，確保責(zé)任目標(biāo)成本的科學(xué)性及合理性。

（二）劃分責(zé)任中心

對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行科學(xué)劃分是責(zé)任成本管理體系合理構(gòu)建的重要問(wèn)題，對(duì)公路各部門責(zé)任進(jìn)行明確劃分，對(duì)各責(zé)任中心之間的權(quán)責(zé)進(jìn)行劃分，防止責(zé)任推諉情況的出現(xiàn)。設(shè)置責(zé)任中心必須遵循責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則及單位現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制、內(nèi)部管理層次和勞動(dòng)組織進(jìn)行確定。按照公路財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，并與具體項(xiàng)目情況進(jìn)行有效結(jié)合，進(jìn)行責(zé)任中心的準(zhǔn)確劃分。在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中，可以將公路責(zé)任中心劃分為幾個(gè)部分，如：項(xiàng)目部責(zé)任中心、工程隊(duì)責(zé)任劃分等。在各個(gè)項(xiàng)目管理中，責(zé)任成本貫穿于整個(gè)項(xiàng)目管理活動(dòng)，為提高公路工程項(xiàng)目責(zé)任管理水平，必須對(duì)其進(jìn)行明確的責(zé)任中心劃分，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，確保工程建設(shè)的質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供有效保證。

（三）責(zé)任成本的預(yù)算和分解

在確保工程工期、質(zhì)量及安全的情況下，責(zé)任成本預(yù)算是核定給項(xiàng)目部的成本限額，責(zé)任成本預(yù)算不僅是各成本中心的發(fā)展目標(biāo)，也是考核責(zé)任中心業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。分解工程預(yù)算價(jià)，應(yīng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)工程總成本構(gòu)成的各項(xiàng)成本要素進(jìn)行科學(xué)、有效地分開(kāi)，為成本管理、控制及財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)考核提供強(qiáng)有力的保障。按照公路工程總成本的構(gòu)成，可以對(duì)其進(jìn)行有效分解，如：項(xiàng)目部責(zé)任成本、項(xiàng)目部上級(jí)機(jī)構(gòu)成本等。其中項(xiàng)目部責(zé)任成本也就是項(xiàng)目部無(wú)額定利潤(rùn)的工程成本，主要有項(xiàng)目部自身的開(kāi)支和項(xiàng)目部所屬施工隊(duì)的各項(xiàng)直接費(fèi)用。另一個(gè)部分項(xiàng)目部上級(jí)機(jī)構(gòu)成本主要是指上繳稅金、間接費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。這兩部分主要掌控機(jī)構(gòu)為項(xiàng)目經(jīng)理部和其上級(jí)機(jī)構(gòu)，在責(zé)任成本限額內(nèi)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行施工組織施工，公路企業(yè)在控制及管理項(xiàng)目部成本時(shí)，必須確保在成本限額內(nèi)將指導(dǎo)項(xiàng)目部的任務(wù)完成。

（四）責(zé)任成本控制

在公路工程建設(shè)中其主要特點(diǎn)為大規(guī)模投資額、建設(shè)具有較長(zhǎng)周期及施工難度大等。在建設(shè)中所使用的原料、機(jī)械設(shè)備及人工等費(fèi)用是否合理直接關(guān)系到成本控制、工程進(jìn)度等。因此，在下達(dá)責(zé)任指標(biāo)后，目標(biāo)責(zé)任成本完成與否，不能僅僅依靠指標(biāo)對(duì)施工主體進(jìn)行約束，還必須采取行之有效的管理方式，在管理過(guò)程中多采用責(zé)任成本進(jìn)行有效控制，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如必須統(tǒng)一進(jìn)行大量原料的采購(gòu)，防止分散采購(gòu)權(quán)，造成成本控制難度加大等，在目標(biāo)成本管理實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格遵循月度、季度或年度的施工計(jì)劃，采購(gòu)部門對(duì)公路工程選用的材料進(jìn)行詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)查，主要進(jìn)行各種材料的質(zhì)量、價(jià)格及規(guī)格等方面的調(diào)查，對(duì)材料價(jià)格趨勢(shì)進(jìn)行及時(shí)有效地分析，遵循材料的使用情況及工期長(zhǎng)短等進(jìn)行有效應(yīng)用，才能有效地降低實(shí)際成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為提高公路企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的具體情況，選用與之相適合的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，并將責(zé)任成本貫穿于整個(gè)過(guò)程中，只有這樣才能降低成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

作者：王衛(wèi)芳 單位：信陽(yáng)市平橋區(qū)公路管理局