序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇新會計準則論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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關鍵詞：新會計準則體系；盈余管理；利潤操縱

盈余管理是指企業的管理者為實現自身利益或企業的市場價值最大化目標，在會計準則允許的范圍內，主要通過會計政策的選擇，來調節企業盈余的行為。各國會計準則都允許企業有選擇不同會計政策的自由，來適應企業業務創新和管理的需要，這就是所謂會計準則的彈性。企業通常都會選擇使其效用最大化或使企業市場價值最大化的會計政策。在會計準則允許的范圍內進行的盈余管理，是實施企業既定的經營戰略和管理戰略的需要，也是一個企業不斷走向成熟的標志。恰當的盈余管理是企業管理當局管理水平的體現。

一、盈余管理產生的原因

（一）管理當局追求自身利益的最大化

盈余管理的主體是企業管理當局，他們從自身利益出發，選擇相應的利潤調節方式，使企業利潤保持平穩增長態勢或者管理當局所期望的態勢，以獲得自身利益的最大化。

（二）企業避稅的考慮

在財務會計與稅務會計分離的國家，進行盈余管理的目的是顯而易見的。比如，個人業主為了避稅需要，也會在既定的會計準則及有關的法規下，選擇對自己最為有利的行為，從事盈余管理，使自身利益最大化。

（三）債務合同的約束

企業與債權人之間的關系是企業最重要的財務關系之一。債權人將資金借給企業，意在到期收回本金，并獲得約定的利息收入；而企業借款則是為了擴大經營，投入有風險的生產經營項目。兩者目標不一致，為了保護自身的利益不受到損害，債權人在簽訂借款合同時，往往規定了許多限制條件。企業違約往往要付出很大的代價，所以當企業覺察到其會計報表數字已經違反或接近違反規定條件時，便會對盈余數字進行管理，以便減少違反債務合同的可能性。由這一動機激發的盈余管理獲利者往往是管理當局和股東，潛在受害者則是債權人。

二、企業盈余管理的表現形式

（一）調整會計政策

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法。這就為企業管理當局進行盈余管理提供了可操作的條件，他們會根據自身利益做出相應的調整，例如變更存貨計價方法等。選擇不同的存貨計價方法，直接關系到期末存貨發出成本的大小，從而影響到企業當期損益。

（二）操縱收入確認的范圍和時間

《企業會計準則——收入》中對各種常見收入的確認都進行了規定，但這些規定都是概括性的，并且各種收入的確認只給出了原則性的規定，在具體操作中還需要會計人員利用職業判斷。管理人員可以利用準則存在的彈性，操縱收入的確認以影響各期利潤，達到盈余管理的目的。

（三）濫用重要性原則和謹慎性原則

重要性原則是指如果會計事項或金額不重要，不會對信息使用者產生重大影響，可以不予披露或揭示。利用這個原則，企業管理人員通常借口個別事項不重要故意錯記或漏記，進行盈余管理以調節盈余，從而影響對企業財務狀況及經營成果的真實記錄。謹慎性原則又稱穩健性原則，是指在會計核算中應當考慮到企業的風險，對可能發生的損失和費用，做出合理的預計，盡量降低經營風險，而對可能取得的收益，則不予預計或入賬，以求謹慎。這兩項原則的運用明顯需要會計人員的職業判斷，因此結果中就帶有較多的主觀成分，這就增加了企業管理人員進行盈余管理的可能性。

（四）利用關聯方交易

關聯方之間由于存在某種形式的利益關系，往往以不公平的價格進行交易。雖然關聯交易與會計報表中的盈余管理不存在必然聯系，但如果關聯方進行的是不正當關聯交易，則會對交易雙方產生異常影響，因此成為盈余管理的一種手段。

三、新會計準則下盈余管理的手段

（一）公允價值計量存在較大的利潤操縱空間

公允價值是市場經濟的產物。在基本準則當中，最引人注意的變化是關于公允價值的引入，在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。按照公允價值法，對資產的評估是“熟悉情況的交易雙方自愿”，所以可能會存在較大的利潤操縱空間。

（二）新債務重組或者非貨幣易準則可能使公司盈余管理成本降低

新準則中的債務重組交易將以公允價值計量并允許債務人確認重組收益、非貨幣易中以公允價值確認換入資產并確認置換收益等。上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益或者與上市公司以優質資產換劣質資產的非貨幣易，來改變上市公司的當期損益。

（三）《企業會計準則第6號——無形資產》準則降低了對當期利潤的沖擊

新無形資產準則將企業的研發劃分成兩個階段，并允許開發支出予以資本化，即將開發支出歸入無形資產中定期進行攤銷，和以前全部計入管理費用相比，大大降低了對當期利潤的沖擊。雖然新準則對公司的研究階段和開發階段的定義進行了區分，但是，在實際操作中，由于無形資產研發業務復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發兩個階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發階段，也就決定了研發支出費用化和資本化的分界點，從而達到了操縱業績，進行盈余管理的目的。

（四）《企業會計準則第17號——借款費用》準則給公司進行盈余管理擴大了空間

新準則規定，如果相關資產的購建或生產占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資產。據此，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產上打主意。例如，企業如欲提升業績，需要擴大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產的要求，另一方面，將已完工的固定資產長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計入資產的時間，又減少了折舊的計提，從而達到操縱利潤的目的。

四、新會計準則對盈余管理的限制

（一）存貨對盈余管理的限制

新會計準則在會計政策中取消了發出存貨計價的后進先出法，規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。使得企業的存貨流轉得以真實地反映，所有企業的當期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調節因素，很好的限制了企業的盈余管理。（二）資產減值準備對盈余管理的限制

新會計準則規定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明礦區權益的減值適用其他相關會計準則以外，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。新會計準則的這一規定，限制了企業會計人員在使用謹慎性原則計提各項資產減值準備的主觀隨意性。

（三）合并報表對盈余管理的限制

新會計準則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經營狀況不好的企業從合并范圍中剔除，從而粉飾企業集團整體業績的做法。母公司控制的所有子公司都應納入合并范圍，包括小規模公司、業務性質特殊的子公司以及所有者權益為負數的子公司。新準則還規定同一控制下的企業合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業利用同一控制下的企業合并操縱利潤。按這些規定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構成的整個企業集團的經營成果和財務狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關系在合并或重組時利用不正當關聯交易進行盈余管理。

（四）謹慎采用公允價值

對每一項會計要素，基本準則都無例外地強調只有在能夠可靠計量時才能確認；雖然會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，但基本準則強調企業“一般應當采用歷史成本”，只有在“會計要素金額能夠取得并可靠計量”時才能采用非歷史成本計量屬性。公允價值的運用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產準則中就明確規定采用公允價值模式計量的，應當同時滿足兩個條件，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。可見在投資性房地產準則中，禁止含有較多假設的估值技術的應用，并不是所有投資性房地產都可以采用公允價值。

五、規范盈余管理的若干建議

（一）正面效應

1、適度的盈余管理是企業有關利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。適度的盈余管理是一個企業不斷走向成熟的標志，是企業有關利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調節盈余的行為體現了企業財務管理技術的成熟。允許適度盈余管理的做法，也是對有關利益主體的尊重。如何把握這個“度”，要看措施運用得當與否。如果盈余管理的措施運用得當，會給企業帶來一定的正面效應。

2、適度的盈余管理可以維護合同的有效性，減少訂約成本。從有效契約論的角度說，企業是由一系列契約組成的，簽訂契約時要花費訂約成本，由于企業經營的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。

3、適度的盈余管理有助于減少因資本市場波動對投資者投資決策行為的影響。相對于外部信息使用者而言，公司的管理人員總是有更多的關于公司未來盈利能力的內部認知，而這些內部信息往往相當復雜并具有專業性。盈余管理可以通過“利潤平穩化”手段傳遞企業原來不易傳遞的內部信息，從而有助于減少因資本市場波動對投資者投資決策行為的影響。適度盈余管理可以減少企業的經營風險。管理者可以通過實施盈余管理在必要時采用利潤平滑手段向與企業有關的其他人士傳遞穩定的信息，增強外界對企業的認知，從而保證企業資金和原材料的供應以及銷售方面少受干擾。適度的盈余管理可以降低企業的政治成本。管理者通常設法降低報告盈利，以避免受到公眾或政府的過多關注而影響正常生產經營，或被施加額外管制。

4、適度的盈余管理有利于推動我國證券市場的發展。適度的盈余管理可以幫助企業合理、合法避稅，進行稅收籌劃，既減輕企業的稅收負擔，又符合稅法所蘊含的政策導向。適度的盈余管理有利于推動我國證券市場的發展。我國公司的盈余管理只要控制在適度的范圍內，對推動我國證券市場的發展，改善公司治理結構，加快國有企業改革進程都是有益的。

（二）負面效應

盈余管理是一把雙刃劍，既有積極的一面，同時也有消極的一面。盈余管理與盈余造假的區分就在一個“度”上。如果盈余管理運用不當，或者沒有把握“度”，不僅不會促進企業價值最大化目標的實現，還會使企業的經營困境進一步惡化，對管理者本人和股東的利益造成損害。在一定的時間內，盈余管理并不增加或者減少企業實際的盈余數量，但會改變企業的實際盈余在不同會計期間的反映與分布。所以，管理者在實施盈余管理時，如果不追求長期目標，只顧短期利益，不采取切實措施改善企業生產經營狀況與提高經營業績，最終將導致企業收益下滑，損害投資者利益，而且對企業的長遠發展及市場形象造成損害。因此，在堅決杜絕盈余造假的同時，應加強對盈余管理行為的規范，正確加以引導，使盈余管理作為企業財務管理的一部分，對企業的發展真正起到正面作用。在我國目前審計、法律體系和資本市場不夠完善，投資者和其他信息使用者素質還有待提高的情況下，犧牲一定的相關性，增強盈余信息的可靠性，會更加符合外部信息使用者的需要。特別是應該對關聯交易、資產重組、報表的信息披露程度等易產生不當盈余管理的行為進行管理。盡管盈余管理運用不當會造成負面影響，但只能將其限制在一定范圍內，加以規范和引導，是可以防止盈余造假的。

參考文獻：

1、伍李明.新企業會計準則的主要變化及對企業的影響(一)[J].2006(5).

2、葛家澍,徐躍.會計計量屬性的探討[J].會計研究,2006(9).

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第一，通過以及實施會計準則體系，不僅可以完善市場經濟體制，而且可以提高對外開放水平的具體需要。我國在搞經濟體制改革的過程中要搞好對外開放。會計不僅與誠信有著密切的聯系，而且與法制也有著密切的聯系。中國企業會計準則與國際財務報告準則實現了同步性的發展。與此同時，新會計準則提供了一個平臺，降低了在國際資本市場中的交易成本，最終也有助于企業的發展。以前的會計準則不夠全面，從整體制度層面來說，我國的企業會計準則與國際準則存在著一定的差距。從世界范圍來講，不同的國家對會計準則具有不同的要求。第二，通過以及實施會計準則體系，從而可以更好的維護社會主義市場經濟秩序，最終能夠滿足社會公眾利益的具體要求。新的會計準則主要是從提高會計信息透明度、保護投資者以及社會公眾利益的需求出發，從信息披露方面來講，更加注重充分披露的原則。新的會計準則對現在的財務報告披露要進行改進以及梳理，并且要創建完整的財務報告體系，與此同時還要規定會計信息披露時間、空間、范圍以及內容等，這樣做不僅使得企業會計信息透明度得以提高，而且可以更好的維護投資者以及社會公眾的知情權，最終能夠建立公開以及公平的社會主義市場經濟秩序。

二、新會計準則的實施對企業會計基礎工作的具體影響

第一，通過實施新的會計準則，從而可以提高會計人員的整體素質。現階段，在企業工作的會計人員學歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專業出身的，沒有接受過正規的訓練，還沒有弄明白會計科目、賬本以及會計報表之間的聯系，從而會對會計基礎工作的水平產生一定的影響。由于會計人員的專業素質較低，在實際工作中就會出現隨意記賬以及手續不清等問題。再加上內部管理較為懶散、記賬的原始依據與財務整理制度不相符合、不健全的手續，最終使得財務數據失真。還有一部分會計人員在實際工作中違反了職業道德，沒有行使會計監督的職權，在實際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀的行為。除此之外，還有一部分會計人員不注重繼續教育，也不注重新的業務以及學習新的知識，不重視國家新出臺的各項法律法規，這就會對會計人員的業務水平以及會計工作產生嚴重的影響。通過實施新的會計準則，這就開始對企業會計從業人員提出了更高的要求。對于財務人員來說，不僅要不斷提高自身的業務水平，而且也要不斷加強自身的專業水平，從而才能夠在新的會計準則環境下滿足企業會計基礎工作的具體要求。第二，通過實施新的會計準則從而可以規范會計基礎工作。一方面，新的會計準則與社會、經濟以及金融等方面的迅速發展相適應。另一方面，通過頒布以及實施新的會計準則，這就使得會計憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應，具體表現在以下幾個方面：首先，不斷規范會計憑證的填制。在實際工作中，仍然有一部分會計人員對會計憑證不認真審核以及填制，還有就是在沒有任何原始憑證的情況下來進行財務處理的工作。通過實施新的會計準則，從而可以不斷規范會計憑證的填制，會計從業人員要按照《會計基礎工作規范》的要求，換句話來說要按照審核無誤的原始憑證來填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會計準則的科學性體現出來，最終也能夠滿足會計核算的具體要求。其次，不斷規范會計科目的設置。會計科目主要是指按照經濟內容對各個會計要素的具體內容進行合理的劃分，會計科目主要是以客觀存在的會計要素的具體內容為基礎，并且在設置過程中藥按照核算以及管理的需要來進行。在新的會計準則中，要對投資性房地產以及金融工具使用等方面的新業務來進行增加，通過設置相關的會計科目，從而可以將新的會計準則的全面性體現出來。最后，不斷規范記賬以及結賬。各個單位在發生經濟業務事項的時候要按照相關的規定來設置會計賬簿，并且要按照相關的規定來定期結賬，在結賬之前，要將企業本期所發生的經濟業務記入到賬簿中。第三，通過實施新的會計準則，從而可以不斷完善會計制度。會計制度就是指在不斷的實踐過程中，要按照自身的特點來滿足會計目標的內在要求以及外部要求，與此同時還要不斷規范會計程序以及方法標準。通過制定以及實施新的會計制度，從而可以促使會計制度的不斷完善。

三、結束語

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關鍵詞：會計準則盈余管理上市公司

我國自1990年設立上海證券交易所和深圳證券交易所，截至2007年6月底，中國境內上市公司數（AB股）1477家，市價總值166232.79億元，流通市值55572.81億元，總股本達到16892.43億股，投資者開戶數10705.65萬戶。經過十幾年的發展，我國證券市場已經成為資源配置的重要渠道之一，能否高效率的配置資源，提高宏觀經濟效率，已經成為證券市場建設的重要任務之一。然而，隨著我國證券市場的發展，上市公司中普遍存在的盈余管理行為嚴重影響了資本市場資源配置的效率，侵害了廣大中小投資者的利益。因此，上市公司盈余管理有關問題的研究已經成為我國證券市場發展過程中投資者、債權人、證券監管部門、會計準則制定機構等所關注的焦點之一。

我國證券市場與發育完善的其他國家的證券市場在很多方面有很大不同，其中許多因素是制度制約因素，在短時間內是“剛性”的，是不可改變的。政府對證券市場的監管嚴重依賴會計盈余數據，這就要求會計信息具有更強的相關性與可靠性，會計準則是保證會計信息相關性與可靠性的會計規范，因此，它必然成為制約盈余管理的重要因素之一。會計準則雖然一方面有力地制約了盈余管理的發生，但另一方面由于種種原因也可能成為上市公司盈余管理的工具，準則的實施效果甚至完全違背了準則制定的初衷。比如2000年底我國財政部的《企業會計制度》給予資產以新的科學定義，并專列一節來規范有關資產減值的相關處理問題，強調了資產減值會計政策的執行。但是，資產減值會計在我國發展的六年里，在實務中并不完善，幾乎成為有些上市公司操縱盈余的工具，因此06新準則對資產減值部分進行了較大的修訂。

一、會計準則對盈余管理的制約作用

一些因素制約了上市公司盈余管理的發生，這些因素主要包括：會計準則、外部審計、公司治理結構等。由于會計信息的提供是由會計準則規范的，因此會計準則的質量直接關系到會計信息的質量。雖然有了高質量的會計準則不一定能確保高質量的會計信息，但是反過來卻可以說，沒有高質量的會計準則，會計信息質量必然得不到保證。我國從20世紀90年代起，上市公司盈余管理現象日益嚴重，雖然解決這個問題需要多管齊下，但會計準則作為報表編制及審計的客觀依據，在防范和抑制盈余管理方面責任重大。為了不使弄虛作假者有所借口，為了從源頭上堵塞漏洞，提高會計準則的質量是問題的實質與要害。因此，會計準則是防范和制約盈余管理的關鍵因素。首先，會計準則約束企業在會計信息的確認、計量、記錄和報告過程中，必須遵守GAAP（公認會計原則），這可以從較大程度上避免企業的隨意性，使會計信息有了橫向與縱向的可比性。其次，會計準則不僅是會計信息確認、計量、記錄和報告的規范，也是審計師執業的重要依據。第三，也是政府監管部門事后懲戒的重要依據。因此，從技術性角度來看，會計準則對盈余管理起到了關鍵的制約作用。但同時，會計準則的不完善又是產生盈余管理的一個重要因素。

二、盈余管理對會計準則制定的影響

我國具體會計準則的建設與上市公司的盈余管理密切相關，一系列具體會計準則的，幾乎都有資本市場案例為其背景。財政部會計司于1988年10月成立了會計準則課題組，著手會計準則的研究與制定。盡管會計司到1996年已經了6批共29項具體準則的討論稿，并召開了多次小型討論會，對已立項會計準則進行了必要的論證與修正，但是這些征求意見稿并沒有成為真正有約束力的會計準則。實際上，從1996年初財政部會計司完成了準則征求意見工作后，相當長一段時間會計準則制定上并沒有進展，直至1997年，財政部才頒布了第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》。而關聯方交易準則之所以能公布，與證券市場危機不無關聯。1996年初，瓊民源利用關聯交易虛增收入5.66億，虛增利潤5.4億，虛增資本公積6.57億，并以此作為利好消息，自我炒作。當時證監會在進行查處時，并沒有相關的準則禁止關聯交易。正是在這樣的背景下，關聯交易準則才得以出臺。

其他各項準則的出臺，幾乎有著相同的背景。由于中國證監會1996年1月修改了配股條件，要求“最近兩年凈資產收益率每年都在10%以上”方可取得配股資格。這使得從1996年起，很多上市公司為了取得配股資格，進行各種類型的關聯交易（如關聯方之間的資產置換等）以虛增利潤，實現凈資產收益率高于10%的“配股資格線”要求。由于上述各種關聯交易在虛增利潤的同時，通常不會增加現金，因此，在中國證監會的促成下，“現金流量表”準則于1998年初首次。與之相聯系，主要用于充分披露上市公司“粉飾”利潤的各種手段的“資產負債表日后事項”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”等準則先后出臺。至于“收入”、“建造合同”、“投資”、“租賃”、“無形資產”準則，是因上市公司進行各種虛增利潤的交易（如委托投資、售后回租與回購等）手段而的。

上述這些都顯示出會計準則與證券市場的緊密關系。2006年前的具體準則被認為是救火式的，證券市場出了問題，會計準則就出來救火，幾乎每個具體準則背后都有一段上市公司的故事。一旦上市公司利用制度真空去進行數字游戲，粉飾報表，會計準則就出來彌補不足、堵塞漏洞。

我國2006年頒布的新會計準則起源于“瓊南洋”事件。2002年5月29日，“瓊南洋”因四年連續虧損退市（經處理后股票簡稱為“PT南洋”），在其退市前后所暴露出的一系列問題，說明在當時的會計制度中存在很多漏洞，關聯交易所產生的問題不能及時暴露，自此之后，財政部就開始緊鑼密鼓地制訂、修訂相關會計準則。新會計準則產生的主要背景是經濟全球化的需要，也是適應我國企業參與國際競爭的需要，但同時，2001年，美國安然事件的發生也向我們敲響了警鐘，我國資本市場泛濫成災的盈余管理問題若不及時得到遏制，后果不堪設想。因此，需要通過制訂新會計準則體系來進一步完善資本市場的發展。2006年頒布的新會計準則，在充分考慮我國特殊的經濟環境和會計環境后，大大縮小了企業會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業進行盈余管理的空間范圍，進一步強調了對上市公司泛濫成災的盈余管理行為的遏制作用，進而規范和抑制了企業特別是上市公司對盈余管理的濫用行為，這將有力地規范會計工作秩序和會計行為，提高會計信息質量，滿足外部信息使用者對會計信息的需求，維護社會公眾利益。

從會計準則出臺的順序來看，從單項具體會計準則的頒布實施到2006年會計準則體系的建立健全完善，我們可以看到會計準則的重點是規范上市公司的盈余確定，進而提高會計信息的可靠性，從而保護廣大中小投資者。這既體現了監管層對上市公司盈余信息質量的重視，也與防范上市公司盈余管理的緊迫性密切相關。

三、會計準則制定的兩難選擇

會計準則在制定的過程中，首先，要考慮我國當前證券市場發育不完善、對投資者法律保護不完善、證券監管部門監管措施嚴重依賴會計盈余數字的現實情況，保證與當前的經濟發展相適應；其次，也要保證一定的前瞻性。因為會計準則的變更，無論從企業還是社會角度來看，都是有成本的。比如2006年2月頒布新的會計準則后，各大高校相關專業老師參加各類培訓、各類企業也必須組織相關人員參加各類培訓，同時企業還要改變會計核算程序，更新相關的軟硬件，等等。從全社會的角度來講，在會計準則修訂的過程中，如果不考慮成本效益原則，頻繁變更會計準則就會造成巨大浪費；第三，要適應經濟全球化的需要，逐漸與國際會計準則相接軌。隨著我國加入WTO，與其他國家的經濟交流日漸增多，我國企業逐漸步入全球大市場，為了適應經濟全球化的需要，在制定會計準則的過程中，必然要考慮我國的會計準則要逐漸與國際會計準則相接軌。這樣，在準則制定的過程中，就不能僅僅考慮當前情況，要綜合考慮各方面的情況，使會計準則保證一定的前瞻性，并保有一定的彈性空間。但是，只要會計準則存在彈性空間，會計人員可以對會計政策進行選擇，并做出職業判斷，必然也就會為機會主義者留下盈余管理的空間。那么，對于準則制定者來說，一個關鍵的問題是當會計準則存在一定的彈性空間時，如何確定彈性空間的大小，也就是所謂的適度性問題，從而最有利于提高財務報告的質量。

比如，在資產減值轉回方面，我國2001年《企業會計制度》允許資產減值轉回。本身如果已經確認為減值的事實或會計估計發生變化了，原確認的減值又恢復了，從資產的定義來看，當資產“未來的經濟利益”增加時，確認減值恢復是符合經濟真實的。從國際上來看，IAS36規定：企業在前次確認資產減值損失以后，只有在計算資產可收回價值中所使用的會計估計發生變化時，才能轉回以前確認的資產減值損失。此時，資產的賬面價值必須增加至其可收回價值，這里的增加即是資產減值的轉回。同時也規定：由于資產減值的轉回而增加的資產賬面價值，不能高于資產以前年度沒有確認資產減值損失時的賬面價值（減去攤銷或折舊）。可見，我國現行會計制度中有關資產減值的規定與國際會計準則是相符的，與世界大多數國家的規定也是相符的（除美國）。但是，就是這樣一項符合現象自身規律性的制度，卻導致資產減值會計在實施的六年里，資產減值的轉回成為管理當局進行盈余管理的重要工具之一。

隨著各項準則的出臺，又會帶來新型的盈余管理行為，這是會計準則在制定過程中留有彈性空間所產生的經濟后果之一。因此，我們可以看到如何即保持一定的前瞻性，又符合國際慣例的要求，同時還要盡量減少機會主義者可以利用的空間，這將是會計準則制定過程中主要權衡的問題。

參考文獻：

[1]寧亞平，盈余管理的定義及其意義研究[J]，會計研究，2004.9

[2]游小榮，新制度留給會計的職業判斷空間[J]，審計與理財，2005.6

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1公允價值涵義辨析

我國新會計準則認為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。

2新準則下的公允價值計量

2.1公允價值對金融工具計量的影響

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，例如企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外，企業可以基于風險管理需要或為消除金融資產或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”，與老準則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工具報告價值經常被低估的孰低法有很大不同。

同時新準則還規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財務報告帶來過大的波動，應當考慮表內化將對企業利用金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。

2.2公允價值法對投資性房地產的影響

《企業會計準則第3號——投資性房地產》提出，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產價格處于持續上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業、房地產類企業，會受到利好的影響。近年來房地產市場高速膨脹，并且業內也預計漲勢將來會有個漸進攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將在賬面上充分體現巨額利潤。未來以公允價值體現的公司賬面資產，其參考價值大大提高。

2.3公允價值法對債務重組的影響

舊準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產或股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。并且，債權人一方亦不能確認重組收益。應該說，這一規定體現了財政部提高會計信息質量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發展和市場經濟的公平規則，少數企業將無法借債務重組達到操縱損益，欺騙利益相關人的目的。新準則規定，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現金/轉讓的非現金資產公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。”這就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益（對債務人來說一般為營業外收入），企業或公司可以因此而獲巨額利潤。執行新的債務重組準則意味著，一些無力清償債務的公司，一旦債權人讓步，獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升每股收益水平。

2.4公允價值法對非貨幣性資產交換的影響

《企業會計準則第7號——非貨幣易》規定，非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業實質；第二，換入資產或換出資產的賬面價值作為換入成本，不確定損益。我國先前的非貨幣易準則規定企業發生的非貨幣易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣易準則引入公允價值來計量。由此產生的結果是，這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值法，基本不產生利潤。這對于投資性房地產上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產價值，并以市價反映賬面價值，將直接大幅提高公司的估值水平。

3應用公允價值計量的幾點建議

在1998年，公允價值計量出現于“債務重組”、“非貨幣易”等具體會計準則中，后因實際運行中出現很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準則中，公允價值被我國的監管層限制使用。但是在今年新頒布的新準則體系中，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面的會計準則中均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發生的“故事”是否會重演？我們應該怎樣的對待公允價值？在此筆者提出自己的幾點建議

(1)公允價值可以并且應該適度地運用。

所謂適度，包含兩層意思：首先，新會計準則仍是站在歷史成本的基礎上，并不是所有的都是用公允價值計量。其次，運用公允價值計量要有一定的限制條件。

新準則把能夠運用公允價值的業務限定在投資性房地產、金融工具等為數不多的領域，就是因為這些領域已基本滿足公允價值運用的必須條件。當然，新準則沒有專門設置公允價值一項，對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業務中加以規定。這樣的結構也使新準則更具有開放性和拓展性。

(2)加強對公允價值的監管：統一規定。

我國新準則體系對公允價值的規定是分布在不同的會計準則里，比如，金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面，而且對于不同的項目，公允價值的應用條件是不同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認為相應的監管部門應盡快對公允價值的定性和定量給予明確標準，使公允價值這個標準不會出現太大的差異。我們可以總體上規定公允價值計量，在具體的會計業務上，可以有針對性地使用。同時要注意會計準則與審計準則一致性。

(3)提高會計人員的素質。會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。

(4)完善市場體系以促進公允價值的推廣。

必須完善市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發展，以保證公允價值的可靠性與公允性。首先，企業應有較完善的管理制度，建立以公允價值計量資產或負債的類別標準，建立對公允價值變動專人負責、定時按既定途徑收集數據，保證數據的及時性和穩定性。其次，外部制約力量應加強，確保公允價值的真實。一方面，政府應不斷完善公司法，刑法，會計法等與公允價值有關的法律，對濫用公允價值的企業和授意者、執行者進行嚴格監督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。另一方面，中注協、財政部應加強注冊會計師的行業自律，對于企業財務報告中用公允價值計量的項目要給予足夠的重視并發表恰當的意見。這樣才能給公允價值的實施創建一個良好的環境。

4結論

綜上所述，我們認為雖然前些年，我國曾出現過利用公允價值操縱利潤的現象，但我們不能因為有人利用估計、假設、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值。公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準則的出臺，準則體系更加完善，同時通過增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權益的保護,加強對上市公司、證券公司的監管力度，嚴厲打擊對會計準則的惡意誤用，提高會計人員職業判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準則執行過程中能被正確使用，使我國企業的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。

參考文獻

［1］段全虎、王云莉.公允價值會計計量模式的分析［J］.生產力研究，2005，（3）.

［2］劉延軍.公允價值與會計職業判斷［J］.會計之友，2006，（7）.

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關鍵詞：新會計準則企業所得稅處理

0引言

2006年2月15日財政部了新企業會計準則體系，規定自2007年1月1日起首次在上市公司范圍內執行，并鼓勵其他企業提前執行，力爭在不久的時間內涵蓋我國大中型企業。《企業會計準則第18號——所得稅》時確了我國所得稅會計采用資產負債表債務法進行會計處理，這與絕大部分企業和上市公司目前采用的應付稅款法有很大的差異；同時《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》明確了企業應當按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，在首次執行日堅資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。本文要試談使用應付稅款法核算所得稅的企業如何應用資產負債表債務進行所得稅會計處理。

1資產負債債務法理論

資產負債表債務法所得稅會計的關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎，資產、負債的計稅基礎一經確定，即可計算暫時性差異并在此基礎上確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及遞延所得稅費用。

1.1遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認。資產負債表債務法是以企業取得資產和負債時的金額確定其計稅基礎，在資產負債表日對資產和負債的賬面價值與其計稅基礎之間進行比較，所產生的差異稱暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異；資產的賬面價值小于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。按照稅法規定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，視同可抵扣暫時性差異。

按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結果，確定遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及相應原遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，該應納稅所得額為未來期間企業正常生產經營活動實現的應納稅所得額，以及因應納稅暫時性差異在未來期間轉回相應增加的應稅所得，并應提供相關的證據。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中單獨列示。

1.2遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的轉回。遞延所得稅負債和遞延所得稅資產確認后，相關的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉回的，應當調整原已確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及相應的遞延所得稅費用。

1.3所得稅費用在利潤表中的列示。利潤表中應當單獨列示所得稅費用。所得稅費用由兩部分內容構成：一是按照稅法規定計算的當期所得稅費用（當期應交所得稅），二是按照上述規定計算的遞延所得稅費用，但不包括直接計入所有者權益項目的交易和事項以及企業合并的所得稅影響。

2首次執行日所得稅的處理

2.1計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。對首次執行日資產負債表中的所有資產、負債賬面價值與按稅法規定計算計稅基礎進行比較，重點檢查計提減值準備的資產、折舊方法和殘值率與稅法規定不一致的固定資產和沒有實際發生的預計負債等項目，分別計算出應納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異。根據計算出的應納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異金額和公司目前執行的所得稅稅率計算出遞延所稅資產和遞延所得稅負債的金額。

2.2遞延所得稅資產和負債在期初資產負債表中的列示。遞延所得稅稅資產作為非流動資產單獨列示，遞延所得稅負債作為非流動負債單獨列示，將兩者差額調整留存收益。

例如：某上市公司所得稅率33%，2006年末公司按賬齡計提的壞賬準備為530萬元，按稅法規定壞賬準備的扣除標準為5%。扣除金額為30萬元，資產賬面價值小于計稅基礎形成暫時性差異500（5470-5970）萬元，形成遞延所得稅資產為165（500×33%）萬元；公司某機器設備原值500萬元，2006年末會計折舊200萬元，稅法規定折舊為300萬元，稅法規定折舊為300萬元，資產賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異100（300-200）萬元，形成遞延所得稅負債33（100×33%）萬元；假設公司除以上兩項以外沒有其他暫時差異。在編制2007年期初資產負債表時在非流動資產項列示165萬元遞延所得稅資產，在非流動負債項列示33萬元遞延所得稅負債，同時調整上年末留存收益132（165-33）萬元。

3應用資產負債表債務法的會計處理

企業所得稅正式采用資產負債表債務法后，會計處理應當按照以下步驟進行操作：

3.1公司在資產取得或負債發生時，確認其計價基礎是否與所得稅法規定的相關計稅基礎存在差異。對于存在差異的，就按照公司適應的所得稅計算該差異對未來納稅的影響，并根據該影響的金額確認相應的遞延所得稅資產或相應的所得稅負債。某一會計期間，適用的稅率發生變化時，企業應當對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，并將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

例：上例中該公司2007年末應收賬款和壞賬準備仍為6000萬元和530萬元，2008年所得稅率為25%，沒有其他可抵扣暫時性差異，轉回遞延所得稅資產為40（165-500×25%）萬元。

3.2在會計期末，公司按照會計準則規定對資產的價值進行檢查復核，判斷資產的價值是否下跌，并對于下跌的資產計提相應的減值準備，也就是對相關資產和負債進行重新計價，當某一資產或負債的重新計價基礎與所得稅法規定的計稅基礎不一致時，則計算確定其計價基礎與計稅基礎之間的差異，確認相應的遞延所提稅資產或遞延所得稅負債。:

某些未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫性差異，應當確認其納稅影響，確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

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一、新準則對投資銀行業務的影響與思考

（一）新舊準則相關規定的區別

在現行制度中，證券公司因全額包銷或余額包銷方式進行承銷業務，在承銷期結束后如有未出售的證券，按承購價或約定的承購價轉為公司的自營證券或長期投資，之后按照自營證券或長期投資的相關規定進行相應處理。

在新準則中，對因承銷而帶來的未出售證券在會計處理上如何處理，尚無對此的相關規定。那么，這種因承銷業務而帶來的未出售證券在初如確認時應該如何確認呢？

（二）新準則下的產生的問題

由于新準則并未明確因承銷業務而帶來的未出售證券的會計處理，那么在初始確認這種性質的證券時，仍然可以依照之前的會計實踐，確認為以下二種資產中的一種：交易性金融資產（自營證券）和長期股權投資。

如果證券公司是打算在近期內出售該證券，這時還是應該將其歸于自營證券。不過此時問題會產生。新制度下自營證券屬于交易性金額資產，以公允價值計量且其變動計入當期損益，那么這時候這些因承銷業務而帶來的未出售證券的公允價值應該如何確定？因為證券公司的承購價或約定承購價是與投資者的認購價不同的，在全額包銷的情況下，證券公司賺取的正是投資者認購價與證券公司承購價之間的差額。如一上市公司發行股票1000萬股，證券公司以5元/股的價格承購并采取全額包銷的方式承銷，通過證券公司的承銷，該公司1000萬股以6元/股的價格發售，投資者的認購價是6元/股。證券公司以5000萬元的價格買下1000萬股，但只銷售出去800萬股，獲取了4800萬元的收入，尚有200萬股未銷售。那么此時，證券公司需將這200萬股未出售證券轉入自營證券的時候，如何確認公允價值？

第二個問題是，由于新準則只是規定，在四類金融工具之間，初始確認為交易性金融資后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為交易性金融資產。那么，如果證券公司在將未出售證券確認為自營證券之后，改變投資目的，計劃長期持有該證券，能否將其由自營證券重新確認為長期股權投資？如果可以，長期股權投資的成本如何確定？同樣，如果證券公司不打算在近期內出售該證券而打算長期持有，將其初始確認為長期股權投資之后，證券公司改變持有目的，計劃在近期內將股票出售，那么是否能夠重新確認為自營證券，即交易性金額資產呢？

（三）相關思考及建議

針對第一個問題，即證券公司將因承銷而帶來的未出售證券轉入自營證券的時候，如何確認公允價值，筆者認為應將證券公司的承購價格作為自營證券的公允價值。公允價值，按照《企業會計準則——基本準則》的定義，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。證券公司承銷發行企業股票的過程，只涉及證券公司與發行企業之間的交易，因此證券公司向發行企業購買股票的承購價，正是在證券公司與發行企業的公平交易中，雙方自愿進行資產交易的金額。證券公司在承銷過程中發揮著金融中介的作用，并承擔股票發行失敗的風險。因此這一價格與投資者認購發行企業股票的價格的差別，實際上是證券公司所提供服務和所承擔風險的代價。因此，不能以這二者價格的不一而將投資者的認購價作為證券公司確認自營證券時的公允價值，仍應以證券公司的承購價作為公允價值。同時，應在該未出售證券上市之日以上市收盤價將其調整為市價（公允價值），之后按照交易性金融資產的相關規定進行處理。

針對第二個問題，即證券公司如果將因包銷而持有的股票初始確認為自營證券或長期股權投資后，如果改變持有目的，是否能夠重新確認？根據現行制度企業由于投資目的改變或其他原因，在符合一定條件的情況下，可以將短期投資劃轉為長期投資，而計劃處置的長期投資不調整至短期投資，待處置長期投資時按處置長期投資的會計處理進行處理。但在新準則中，交易性金融資產與其他類別金融資產之間不再可以進行重分類。筆者認為，新準則的立法意圖，是促使企業慎重對待交易性金融資產的確認，因為一旦一項投資被初始確認為或未被確認為交易性金融資產，無論其后其持有目的是否發生改變，都無法再進行重分類。同時，這一規定也杜絕了企業在各類金融資產之間隨意劃分類別從而調節利潤的行為。根據這一意圖，證券公司在將因承銷而帶來的未出售證券最初確認為自營證券之后，也不能再進行重分類，也即證券公司一旦將該未出售證券確認為自營證券或長期股權投資，就不能在二者之間進行重分類，從而隨意調節利潤。這就要求證券公司在初始確認時慎重考慮自身的投資目的與意圖，進行合理分類。

二、新準則對自營業務的影響及思考

（一）新舊準則相關規定的區別

新會計準則對證券公司自營業務會計處理的最大影響體現在對自營證券的會計處理上。目前，證券公司的自營證券，按取得時的實際成本計價，按照成本與市價孰低法計提跌價準備。根據新會計準則，自營證券應該被歸入交易性金融資產進行核算，交易性金融資產采用公允價值進行計量，其變動計處當期損益。

自營證券以公允價值計量且其變動計入當期損益，可以將自營證券產生的浮盈、浮虧都直接記入了當期損益，改變了目前只記浮虧，不記浮盈的謹慎做法，從而使自營業務業績與股票的市場價格直接掛鉤，能夠更加公允、及時地反映了自營業務的質量。同時，由于新準則嚴格禁止交易性金融資產和其他類金融資產之間的互轉，這一規定也將有效杜絕證券公司通過調賬來控制自營規模和公司利潤。同時，在現行制度中，自營買入證券取得時的實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。而在新準則中相關的交易費用直接計處當期損益，這將使記入證券公司資產負債表的自營證券項目更加直實、直接地反映其價值狀況。

（二）新準則下產生的問題

按照新準則進行會計處理之后，公司自營證券的規模將與現行制度下的規模有所變化。根據《證券經營機構證券自營業務管理辦法》，證券公事自營業務賬戶上持有的權益類證券按成本價計算的總金額，不得超過其凈資產或證券運營資金的80%，《證券公司風險控制指標監管規則》中規定，證券公司經營證券自營業務，除符合證監會規定的其他條件外，還必須符合以下風險控制指標標準：自營股票投資成本不得超過凈資本的100%；自營業務規模不得超過凈資本的200%。那么，證券公司按新準則對自營證券進行會計處理之后，證監會將以實際成本還是公允價值作為自營規模監管指標計算，將直接影響到證券公司的自營規模，進而可能對公司收益帶來影響。對于這一情況，目前證監會并未有相關規定出臺。

（三）相關思考及建議

針對新準則帶來的這個問題，筆者認為，雖然新準則規定自營證券以公允價值計量且其變動計入當期損益，然而在對自營證券規模的監管指標上，應該以仍然以取得時的成本作為監管指標。證監會規定證券公司自營持倉比例，限制投資規模的主要目的是為了控制自營風險，如果證券公司自營業務風險過大的話，就會導致資金周轉不足，這時證券公司就可能出現挪用、違規拆借等問題，嚴重情況下會導致證券公司的破產與倒閉。證券公司的自營規模，實際上是指證券公司的投資規模，也就是證券公司為購買自營證券而實際支付的成本。在實際工作中證券公司一般以現金購買自營證券，這部分資金會沉淀在自營證券上，如果證券價格下跌，證券公司自營證券最大的虧損額也就是其最初的購買成本。從這個角度出發，以證券公司最初的投資成本認定為自營證券規模，已經能夠反映證券公司的投資風險。其次，如果以證券公允價值作為自營規模，那么這一規模將在不斷地變動之中，如果證券價格上漲而導致這一規模超過了規定的比例，證券公司是否需要拋售相關證券？在預期價格還會上漲的情況下，這種強制性的拋售將會影響到證券公司的盈利。如一家證券公司以4元/股的價格購買了100萬股股票，最初的投資成本為400萬元，該公司的凈資本為500萬元，此時的自營規模是合規的。隨著市場行情的上漲，公司股票升至6元/股，這時股票的公允價值規模為600萬元，超過了公司資資本的100%，按規定，公司需拋售一定數量（約18萬股）的股票而將自營規模降至500萬元。一段時間之后，該股票價格可能繼續升至7元/股，但公司自營仍只能維持500萬元的最大規模，公司還需繼續拋售股票。這種做法實際上限制了公司的盈利能力。如果一段時間之后該股票價格又下跌至5元/股，那么這時公司僅持有83萬股，自營規模又降至415萬元，這時公司是該繼續增持，還是保持不變呢？證券公司的經營決策就將陷入極度不確定之中，不利于公司的正常經營。

三、證券公司如何應對沖擊

首先，證券公司應該加強自身核心競爭力的培育，就投資銀行業務而言，證券公司應該加強自身對證券估值、推介、路演、定價等核心技術的掌握，盡可能地避免出現因承銷而帶來的未出售證券，在出現這種情況時，證券公司應慎重評估自身的持有目的，按照自身目的將其確認為自營證券或長期股權投資，并在適當時候進行相應的處置。

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一、新會計準則體系有利于企業的可持續發展

（一）企業收益觀的轉變是實現企業可持續發展的前提

新會計準則改革的一個突出亮點就是實現了企業收益計量觀的重大轉變，即由過去的收入-費用觀向資產-負債觀的轉變。企業收益觀的轉變的實質是企業業績評價觀的轉變。因為收入-費用觀認為企業收益等于當期收入和成本費用的配比，強調的是一種“當期營業觀”，而資產-負債觀認為企業的收益等于企業期末凈資產相對期初凈資產的變化，強調的是“全面收益觀”。資產-負債觀相對于收入-費用觀的優勢在于它以資產負債表為企業業績評價的核心，強調企業資產和負債計量的真實性，利潤表是企業收益計量的結果。而收入-費用觀則恰恰相反，它認為企業資產和負債的變化是“收益”計量的結果，并不強調資產負債計量的實際經濟意義。

企業業績評價觀的轉變對于企業實現可持續發展具有重要而深遠的意義，這是因為：

1.資產-負債收益觀有益于企業資產的保值和增值。過去以收入-費用收益計量觀計量的收益實際上是一種“會計收益”，會計收益強調收益計量的客觀性和可驗證性，通常以歷史成本為計量屬性。會計收益要求用以現時價格計量的收入和以歷史成本計量的成本費用進行配比，這樣一來，如果物價水平上漲，企業的成本和費用就得不到充分的補償，企業的資產難以實現“資本保全”，就會導致“虛盈實虧”的現象發生。這時候企業的利潤分配實際上是一種透支未來的“過度分配”、“超前分配”行為，企業就難以實現可持續發展。而資產-負債收益計量觀認為，只有企業期末的凈資產超過期初凈資產時才算取得了收益，資產-負債收益計量觀以資本保全理論為基礎，強調的是一種“全面收益觀”。“全面收益觀”改變了收入-費用計量觀下的“收入實現原則”，引入公允價值計量屬性，既保證了企業資產負債計量的真實性，又實現了收益計量的完整性，有益于企業凈資產的保值增值。

2.資產-負債收益觀有益于規范企業財務和經營行為。在收入-費用收益計量觀下，成本和費用的計量為了滿足權責發生制和配比原則，必然要進行跨期的攤銷、遞延和預提，這種跨期的攤銷和預提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會造成一些不符合資產負債定義的資產負債表項目出現在資產負債表上，比如“待攤費用”、“遞延借（貸）項”、“預提費用”等；另一方面又為企業進行會計盈余管理制造了可乘之機。比如我國資本市場上曾出現的大量財務造假案例就是最好的明證。在收入-費用收益計量觀下，企業業績評價的著眼點在于企業某一期間的凈利潤。這樣就會導致企業追逐短期利潤的獲取，而忽視企業長遠目標的實現。與收入-費用觀相比，資產-負債觀以資產負債表為核心，著眼于提高會計信息的質量，強調資產和負債計量的經濟內涵，以凈資產的增加來確認收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發生。資產-負債觀理念的確立要求企業管理層更加強調資產負債表對財務狀況真實公允的反映；更加關注企業的資產質量和資本結構的優化；更強調企業的盈利模式的改善和資產營運效率的提高；更加關注企業面臨的機會和風險以及企業未來的發展，而不僅僅是以往的經營業績。因此，資產-負債觀理念的確立有利于企業的可持續發展。

（二）新準則體系體現有利企業可持續發展的會計政策

隨著企業收益計量觀的轉變，企業會計準則所體現的會計政策處處體現了資產-負債觀的基本要求，為企業的可持續發展提供了保證。

為了體現資產-負債收益計量觀，新會計準則在所得稅會計處理上進行了較大改革，由過去的應付稅款法和納稅影響會計法轉變成資產負債表債務法，要求確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。這一改革使得企業所得稅費用的計算更為科學、準確，也使得資產負債表上的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債更符合資產和負債的定義。

企業能否實現可持續發展在很大程度上取決于其核心競爭能力的大小。在新形勢下，我國企業，特別是那些高科技企業只有通過自主創新才能實現核心競爭力的不斷提升。因此，加大研發的投入是企業提高核心競爭力的必然選擇。新會計準則對企業研發費用的會計處理進行了較大的改革，規定企業的研發活動應該劃分為研究階段和開發階段。研究階段的費用開支記入當期損益，而在開發階段的開支在符合條件的情況下可以進行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業或者研發投入較大的企業的財務狀況和業績水平，尤其是改善企業的資本結構和資信狀況，為這些企業進行融資和再融資提供便利，從而激勵這些企業加大對科技和研發活動的投入，促進技術升級、產品升級和產業結構調整，也體現了科學發展觀理論中鼓勵自主創新、建設創新型國家的基本理念。

再比如，企業會計準則要求企業準確計提資產的減值損失，這將有利于企業準確計量資產的價值，有效防止資產價值的虛增和資產泡沫的形成，如實反映資產的未來經濟利益，從而可以避免企業由于資產的虛增帶來的利潤的虛高和利潤的超前、過度分配，保證企業的可持續發展。另外，企業會計準則要求準確、及時、足額地確認企業的預計負債，全面反映企業的現實義務，不低估負債和損失，這必將促進企業改善資產和負債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財務和經營決策水平。

二、新會計準則體系有利于我國資本市場的可持續發展

（一）新準則體系有利于資本市場資源配置效率的提高

資本市場的基本功能之一就是實現經濟資源的有效配置，而資本市場資源配置的效率取決于證券市場價格的信息含量。高質量的會計信息是資本市場對交易產品進行有效定價的基礎，是合理引導資金流動、促進資源有效配置、保護產權的重要因素。新會計準則以強調高質量的會計信息供給與需求為核心，要求財務報告應當向資本市場上的投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場經濟資源的配置效率，促進我國資本市場的可持續發展。

在提高會計信息質量上，新會計準則在基本準則中明確界定了高質量會計信息的質量特征和會計確認和計量的基本原則。比如在會計信息的質量特征上，新會計準則在強調會計信息客觀性、相關性、明晰性和可比性的同時，不再強調的可靠性質量特征；在會計確認和計量的基本原則上，新會計準則將權責發生制不再作為基本原則，而是將其作為會計的基本假設之一，在強調實質重于形式原則的同時弱化了謹慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會計計量的屬性上，新會計準則改變了過去歷史成本屬性一統天下的局面，適度引入了公允價值、重置成本、現值等計量屬性。新會計計量屬性的引入使會計信息更能夠反映企業未來的財務狀況，是提高會計信息決策相關性的重要保證。

（二）新準則體系有助于投資者進行可持續投資

新會計準則在著重提供高質量的會計信息的同時，更強調對投資者和社會公眾利益的保護，從而體現科學發展觀以人為本的基本理念。

對于財務報告目標的確立是新會計準則體系區別于以往會計準則和會計制度的重要標志。新會計準則將財務報告的目標定位為：在反映企業管理層受托責任的同時，應當有助于投資者和社會公眾等會計新信息使用者的投資決策。為了達到這一目標，新會計準則強調向投資者提供更加透明、更加價值相關的信息，突出會計信息的充分披露原則。比如新會計準則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產負債表外業務納入表內核算，并按公允價值進行計量，這就更加公允地反映了企業的財務狀況和風險程度，為投資者充分準確評價企業的投資價值提供了可靠依據。再比如，在公允價值的運用方面，新會計準則采取了適度和謹慎的原則，主要是考慮到我國作為新興市場國家，許多資產還沒完全形成活躍市場，如果不加限制地引入公允價值，就會出現過去我國證券市場上常見的人為操縱利潤的現象，給投資者帶來巨大損失。

企業會計準則還對現行的財務報告披露要求進行了全面的整理和改進，建立了更為完整和科學的財務報告體系和財務報告列報要求，突破了傳統的單一會計報表的概念，對于會計報表附注的披露要求更充分、更詳細、更及時。合并報表理論實現了從母公司理論向經濟實體理論的轉變，要求企業將所有控制的子公司都納入合并報表范圍等。

企業會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等的全面系統規定，使企業財務報告的內涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業會計信息的透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權，體現保護投資者和社會公眾利益的基本理念。因為投資者是資本市場繁榮和發展的基石，只有資本市場上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護，才能提高投資者向資本市場進行可持續投資的積極性，從而促進我國資本市場的持續健康發展。

（三）新準則體系有利于我國資本市場的國際化

我國資本市場的國際化方向就是要實現與國際資本市場的接軌。資本市場國際化的內涵應該包括資本市場投資主體的國際化和資本市場融資主體的國際化兩個方面。投資主體的國際化就是要吸引外資，特別是吸引外國成熟機構投資者投資于我國的資本市場；融資主體的國際化也就是外國公司或機構也可以在我國的資本市場進行直接融資。實現上述目標的一個重要條件就是我國的會計標準必須實現與國際趨同，即讓國外投資者能夠看懂中國公司的財務報告，同時讓國內投資者能夠看懂國外公司的財務報告。至少在當前，中國會計準則的國際趨同有利于我國企業實現海外上市，降低海外融資成本，實現“走出去”的國際化經營戰略。

新會計準則體系和國際財務報告準則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數準則項目上做到了相互對應。特別是2005年下半年基本準則和具體準則征求意見稿完成之際，財政部與國際會計準則理事會簽署了聯合聲明，確認了中國會計準則與國際財務報告準則實現了實質性趨同。這表明中國會計準則和國際財務報告準則除了在關聯方關系及其交易的披露、資產減值損失的轉回等極少數問題上存在差異外，基本實現了與國際財務報告準則的趨同。這就為我國資本市場的國際化戰略的實現鋪平了道路。

三、新會計準則體系有利于保障社會經濟的和諧發展

近些年我國連續成為全球遭受反傾銷調查最多的國家之一。僅2005年一年，就有18個國家和地區對我國發起“兩反兩保（反傾銷、反補貼、保障措施和特保）”調查，其中反傾銷調查51起。統計資料顯示，我國企業在國際貿易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國家一直不承認我國的市場經濟地位。其中一個重要的因素就是他們認為市場經濟國家必須具備符合國際標準的會計規范，市場經濟國家的企業必須執行國際標準的會計制度，否則再受到反傾銷調查時，就會被采用替代國標準，比如用新加坡、美國、日本、印度等國的企業生產成本資料作為替代標準。這對于我國企業來說顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問題，新企業會計準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。比如重新規范職工薪酬的核算范圍和分攤方法，要求企業及時計提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報酬按公允價值攤入各期成本費用。值得一提的是，新會計準則要求特殊行業企業預計用于環境恢復的棄置費用計入資產成本中。

由此可見，新企業會計準則的全面實施，一方面必將改變我國會計準則和國際會計準則之間存在較大差異的現狀，極大地推進我國爭取市場經濟地位的工作，有利于擴大對外貿易，應對國際反傾銷調查，減少對外貿易過程中的損失，促進世界經濟的和諧發展；另一方面，企業會計準則體系將企業擔負的社會責任引入會計系統中，將有利于科學、合理、全面地反映成本信息，完善成本補償制度，在保證企業可持續發展的同時又很好地協調了經濟發展、環境保護和人力資源開發等方面的關系，體現了以人為本，全面協調可持續發展的基本理念。