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篇(1)

【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅 開征 稅制設(shè)計

一、遺產(chǎn)稅開征的必然性

我國歷經(jīng)改革開放三十多年來的迅速發(fā)展，經(jīng)濟、政治等多方面都得到了飛速發(fā)展，同時也出現(xiàn)了諸多社會問題，我國居民收入差距在逐漸擴大，財富分配不均衡使得貧富差距問題日益顯現(xiàn)出來，成為人們關(guān)注的焦點。這些問題的產(chǎn)生加快了政府出臺有效措施的步伐，而開征遺產(chǎn)稅就是很好的選擇，選擇開征遺產(chǎn)稅來縮小貧富差距，是因為其具備這樣的功能，并且能夠提高政府的稅收收入。國外很多國家征收遺產(chǎn)稅的初衷都是為了增加財政收入進而達到籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費的目的，例如古埃及和古羅馬，他們最初通過征收遺產(chǎn)稅來籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費。隨著歷史的變遷及社會的發(fā)展進步，增加財政收入顯然不是遺產(chǎn)稅最主要的功能，其最主要的作用是對財富進行再次分配。

我國當(dāng)前急需通過遺產(chǎn)稅這個稅收手段來解決財富的再次分配，進而控制財富在財富所有者家族中的逐代分布，為營造社會正義打下基礎(chǔ)，促進社會公平與經(jīng)濟效率的統(tǒng)一。基于這一點，社會各界普遍認為開征遺產(chǎn)稅是促進社會和諧發(fā)展的必經(jīng)之路，遺產(chǎn)稅的開征具有必然性。

二、我國遺產(chǎn)稅的開征呈倒逼之勢

通過我國社會的發(fā)展可以看出，推動開征遺產(chǎn)稅的已不再是戰(zhàn)爭帶來的外部壓力，而是日益積聚而成的內(nèi)在壓力，是人們在日常生活中逐漸體會到的財富分配不公帶來的壓力和不安的心里失衡，這是一種社會內(nèi)在的危機。這種持續(xù)的心理失衡會使人們之間產(chǎn)生隔閡，削減社會的凝聚力和整合力，比較懸殊的貧富兩極分化還會致使社會沖突的發(fā)生，其危險性可見一斑。我國近年來成為兩極分化最嚴重的國家之一。雖然開征遺產(chǎn)稅不能完全解決我國貧富差距的問題，但是卻能緩解這一不公平現(xiàn)象，安撫民心，能夠促進社會和諧發(fā)展。這就迫使國家盡早開征遺產(chǎn)稅，因此遺產(chǎn)稅的開征呈倒逼的勢頭，這種形勢應(yīng)當(dāng)盡快被政策制定者所意識到，同時也應(yīng)意識到我國開征遺產(chǎn)稅的條件已然成熟，來盡快解決當(dāng)前社會貧富差距擴大的問題。

三、遺產(chǎn)稅制設(shè)計構(gòu)思

（一）遺產(chǎn)稅的立法模式

從其他國家開征遺產(chǎn)稅的模式中可以看出，同時征收贈與稅是比較普遍的做法，同時開征贈與稅可以避免財富所有人將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移逃避稅收，打破遺產(chǎn)稅的公平性，妨礙遺產(chǎn)稅的正收。例如美國開征遺產(chǎn)稅是在第一次世界大戰(zhàn)時，而后在1932年開征了贈與稅。我國的稅制模式也應(yīng)同大多數(shù)國家一樣采用統(tǒng)一的立法模式，遺產(chǎn)稅與贈與稅同時立法。與此同時，也要出臺配套的法律制度來保證遺產(chǎn)稅的順利開征。

（二）稅制模式選擇

遺產(chǎn)稅制發(fā)展到今天，其稅制模式基本上可以分為三種，分別是總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、總分遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制，顧名思義，就是對被繼承人死亡后留下的財產(chǎn)總額課稅的稅制。美國、英國、新加坡等國家采用總遺產(chǎn)稅制模式，這種稅制模式大體上只有起征點而沒有扣除和抵免項目，對遺產(chǎn)總額先課稅而后進行遺產(chǎn)分配。分遺產(chǎn)稅制對繼承人取得的遺產(chǎn)份額課稅，將被繼承人的遺產(chǎn)先分配，然后再對繼承人所得的遺產(chǎn)份額課稅。日本和德國等國家采用此模式。總分遺產(chǎn)稅制先實行總遺產(chǎn)稅制，再實行分遺產(chǎn)稅制。遺產(chǎn)稅的三種稅制模式相比，總分遺產(chǎn)稅制更好一些，總遺產(chǎn)稅制征收簡便。對于我國來說，財產(chǎn)登記剛起步，各方面還不健全，因此我國應(yīng)采用總遺產(chǎn)稅制，征收工作較容易進行。

（三）遺產(chǎn)稅制的起征點

起征點應(yīng)該根據(jù)國家的經(jīng)濟發(fā)展水平來制定，隨著經(jīng)濟水平的發(fā)展變化，起征點在不同的階段可以做出調(diào)整。通常在制定起征點時將GDP納入到主要影響因素中，起征點的制定至關(guān)重要，不容小覷。歷來的研究沒有把起征點當(dāng)作重點來考慮，筆者認為我國的起征點為了公平起見應(yīng)該適用于全國范圍。遺產(chǎn)稅實質(zhì)上是一種富人稅，對那些實質(zhì)上不算是富人的，不應(yīng)增加其稅收負擔(dān)。根據(jù)我國現(xiàn)階段發(fā)展的情況來看，北京的一套普通住房的價值為三百萬左右，因此將三百萬規(guī)定為起征點大體上是合適的，符合我國的基本國情，采用此種方法規(guī)定起征點，能夠保證被繼承人家屬的基本生活所需，并且還能在某種程度上減少富人的抵觸心理。

（四）稅率設(shè)置

國際上開征遺產(chǎn)稅的國家由于本身的經(jīng)濟狀況不同，有著各不相同的稅率設(shè)置，但是這些國家大體上采用超額累進稅率的稅率模式。因此，我國在稅率設(shè)置上不應(yīng)標(biāo)新立異，同其他國家一樣，也采用超額累進稅率。筆者認為我國遺產(chǎn)稅的稅率設(shè)置可以套用我國個人所得稅的7級超額累進稅率，方便公眾理解接受，同時也有利于遺產(chǎn)稅的快速推廣，降低征管部門的征收壓力。在稅率的具體設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)至少不低于資本主義國家的稅率，以達到縮小貧富差距，平均社會財富的目的。設(shè)定為5%到65%之間，共7級，以10%為差率。稅率的設(shè)定不是一成不變的，隨著社會的發(fā)展可以做出適當(dāng)?shù)母膭印?/p>

（五）遺產(chǎn)稅的征稅范圍

每個稅種的征稅范圍也是一個不可或缺的重要問題，必須明確的規(guī)定對什么征稅。我國學(xué)術(shù)界對征稅范圍的爭議不是很大，觀點比較統(tǒng)一。與其他國家不同的是，我國可以根據(jù)繼承法關(guān)于遺產(chǎn)的規(guī)定，設(shè)置遺產(chǎn)稅的征稅范圍。具體包括：公民的收入、具有所有權(quán)的房屋、儲蓄和生活用品，公民的林木、文物、圖書資料等，既包括有形資產(chǎn)，也包括無形資產(chǎn)。征稅對象應(yīng)當(dāng)是除去配偶和其他共有人的財產(chǎn)份額后的財產(chǎn)。關(guān)于贈與稅，有的國家規(guī)定被繼承人在生前三年內(nèi)所做的捐贈均屬于遺產(chǎn)，除了慈善捐款以外。還有一些國家，例如韓國，以五年作為是否納入遺產(chǎn)的界限。我國臺灣地區(qū)以二年作為界限。我國處于開征遺產(chǎn)稅的起步階段，公民的納稅意識薄弱，理應(yīng)適應(yīng)較長的年限，仿照韓國的遺產(chǎn)稅制，應(yīng)該將被繼承人生前5年內(nèi)的非公益捐贈的財產(chǎn)確認為遺產(chǎn)。

參考文獻：

[1]韓雪.我國遺產(chǎn)說有關(guān)問題探析[J].財稅縱橫，2010.

篇(2)

論文關(guān)鍵詞：稅收，收入分配，稅收政策

 

一、我國收入分配狀況及存在的問題

近年來, 我國城鄉(xiāng)居民收入在穩(wěn)步增長的同時, 城鄉(xiāng)、地區(qū)、行業(yè)之間的收入差距呈拉大趨勢, 一些行業(yè)收入水平過高,分配秩序比較混亂, 引起了社會各界的廣泛關(guān)注。同時由于改革開放以來, 我國的分配體制發(fā)生了根本性變化, 新的分配體制尚未建立起來, 產(chǎn)生了一系列問題,如壟斷行業(yè)收入過高的問題、公務(wù)員收入分配不規(guī)范問題、農(nóng)民工收入過低的問題等。

（一）少數(shù)壟斷行業(yè)收入分配過分向個人傾斜的問題

當(dāng)前我國有些壟斷行業(yè)收入分配過分向個人傾斜,使行業(yè)之間的收入差距總體上呈擴大的趨勢。1978 年我國最高收入行業(yè)和最低收入行業(yè)的工資比是1.38: 1, 2004 年我國分細行業(yè)職工平均工資最高為最低的6.13 倍, 高收入行業(yè)基本上集中在具有壟斷性的行業(yè)。我國的行業(yè)收入差距不是由勞動生產(chǎn)率的差別造成的, 更多的是因為行業(yè)的行政壟斷性質(zhì)導(dǎo)致的壟斷行業(yè)收入分配過分向個人傾斜, 主觀地加大了行業(yè)之間的收入差距, 加劇了社會收入分配不公。

（二）國家公務(wù)員的收入分配不規(guī)范問題

1、制度內(nèi)收入分配平均主義現(xiàn)象依然存在,甚至相當(dāng)嚴重。一方面會計專業(yè)畢業(yè)論文，在現(xiàn)行的工資制度中,不同級別、同一級別的不同檔次之間工資差距過小。工資未能夠充分體現(xiàn)個人的職責(zé)和貢獻。另一方面,獎金和福利是按照平均分配的方式發(fā)放的, 而且在收入中所占比例較大,進一步加劇了平均主義傾向；

2、黨政機關(guān)工作人員工資外收入迅速增加。工資外收入有一部分是合理的, 屬于對職工工資和額外勞動的補償。除此之外,不少單位擅自提高獎金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn), 擴大范圍增大工資外的灰色收入；

（三）農(nóng)民工收入過低問題

1、工資率低。由于農(nóng)民工勞動時間長,加班加點和犧牲節(jié)假日已經(jīng)成為不少企業(yè)的所謂“正常現(xiàn)象”,導(dǎo)致實際的工資率非常低；

2、 收入水平低。農(nóng)民工在城市從事著又苦又累的工作,但收入水平非常低, 據(jù)調(diào)查,各地農(nóng)民工的收入大約只能相當(dāng)于本地城市職工平均收入的1/ 5 至1/ 3, 如果把城市居民享受的隱性收入也算進來,農(nóng)民工的收入水平會更低。

（四）城鄉(xiāng)、區(qū)域間收入分配問題

1、地區(qū)收入差距。1981 年到1995 年的14 年間,東、中、西部的城鎮(zhèn)居民收入都有了大幅度的增長,但差距也在不斷擴大。1995 年,東、中、西部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均生活費收入比1981年分別增長10.2倍、5.2倍和5.6倍,東部地區(qū)增幅遠遠高于中、西部地區(qū)；

2、城鄉(xiāng)收入差距。改革開放以來,農(nóng)民的人均純收入由1978 年的133.6元提高到1998 年的2162元,增長了16.2倍。城鎮(zhèn)居民人均生活費收入由1978 年343.4 元提高到1998年的5425元,增長了15.8倍。城鄉(xiāng)居民收入差距在1984 年以前呈逐步縮小態(tài)勢,1978 年為2.75: 1,1985 年為1.86: 1,但自1985 年以后,又呈逐步擴大態(tài)勢,到1998 年達到2.51:1。

二、我國收入分配差距擴大的原因

(一)地區(qū)之間、行業(yè)之間收入差距的擴大主要是由于不平等競爭導(dǎo)致的

我國的改革開放是從經(jīng)濟特區(qū)、東部沿海城市和沿海特區(qū)開始的。這些地區(qū)憑借優(yōu)越的地理位置和優(yōu)惠的經(jīng)濟政策吸引了國內(nèi)外大量的資金、先進技術(shù)和人才,率先實現(xiàn)了經(jīng)濟的快速發(fā)展,從而拉大了與其他地區(qū)的收入差距。壟斷行業(yè)憑借壟斷地位獲得了高額壟斷利潤,拉大了與非壟斷行業(yè)的收入差距。

(二)高收入階層的產(chǎn)生和低收入階層的存在進一步擴大了收入差距

隨著外資經(jīng)濟、私營經(jīng)濟、個體經(jīng)濟的迅速發(fā)展,一些外資企業(yè)的高級雇員、私營企業(yè)主、個體工商戶率先富起來。另外,著名的影星、歌星、運動員、房地產(chǎn)開發(fā)商、優(yōu)秀的科技人員等,他們的收入也相當(dāng)豐厚,形成另一個高收入階層。與此同時,我國還存在以分散在老、少、邊、困地區(qū)的農(nóng)村貧困人口和分散在城鎮(zhèn)的以下崗待業(yè)職工為主體的低收入階層。

(三)農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民收入差距的擴大主要是由于基礎(chǔ)不同造成的

我國主要是依靠手工勞動的農(nóng)業(yè)國會計專業(yè)畢業(yè)論文，由于生產(chǎn)條件較差,農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率普遍較低；城鎮(zhèn)從事的二三產(chǎn)業(yè)由于基礎(chǔ)較好,勞動生產(chǎn)率普遍較高，這便導(dǎo)致農(nóng)村居民與城鎮(zhèn)居民收入出現(xiàn)較大差距。

(四)非法、非正常收入的存在導(dǎo)致我國居民收入差距的不正常擴大

目前我國居民收入差距偏大是同各種非法非正常收入聯(lián)系在一起的。在我國經(jīng)濟體制改革逐步深化的過程中,社會主義市場經(jīng)濟體制以及與之相適應(yīng)的制度、法律、政策、管理等都需要經(jīng)歷逐步建立和完善的過程。這個過程的存在,為有些人利用各方面的不完善獲取高額不正當(dāng)收入提供了可乘之機。

三、我國稅收調(diào)節(jié)個人收入分配差距的政策

(一)建立健全稅制結(jié)構(gòu)

1、盡快開征遺產(chǎn)稅與贈與稅

遺產(chǎn)稅和贈與稅作為個人所得稅的補充,是在財產(chǎn)繼承和贈與過程中,對發(fā)生的財產(chǎn)所有者變更征收的稅種。遺產(chǎn)稅和贈與稅的起征數(shù)額較高,廣大中低收入者一般達不到起征點,因而其征收對象主要是高收入者。

2、完善財產(chǎn)稅與消費稅

住房制度的改革使房產(chǎn)成為個人財產(chǎn)的主要部分,因而應(yīng)建立以房產(chǎn)稅為主體稅種、包括土地使用稅和車船使用稅在內(nèi)的財產(chǎn)稅體系。從目前財產(chǎn)所有者的負擔(dān)能力看,宜實行低稅率,并設(shè)置一定的起征點；為進一步發(fā)揮消費稅的調(diào)控作用,還可以適當(dāng)擴大消費稅的征收范圍和稅基,除已征稅的消費品外,可以將部分高檔消費品納入征稅范圍,體現(xiàn)高收入者多納稅的原則。

3、開征社會保障稅

社會保障稅的征收不僅具有調(diào)節(jié)收入差距的功能,而且有利于建立可靠、穩(wěn)定的社會保障基金,從根本上發(fā)展和完善社會保障制度。我國現(xiàn)階段城市的企事業(yè)單位和個人已負擔(dān)基本養(yǎng)老保險與基本醫(yī)療保險等社會保險費,因而可以在此基礎(chǔ)上開征社會保障稅。

(二)改革個人所得稅制

1、實行分類綜合個人所得稅征收模式

目前,經(jīng)常收入是個人主要收入來源,大約占到個人收入的70% ,經(jīng)常收入所得稅收己占我國個人所得稅稅基的絕大部分,具備了較好的征管條件,應(yīng)該實行綜合課稅,這樣利于保護稅基和調(diào)節(jié)收入分配差距。偶然性所得具有臨時性,稅源不易把握,且不同收入形式的稅負能力也不同,因而可以在一定時期內(nèi)實行分類課稅,與綜合課稅分離,以便于征管和調(diào)節(jié)。

2、合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)

對于個人所得稅的稅前扣除,我國現(xiàn)行稅制實行的是標(biāo)準(zhǔn)扣除法,即對納稅人的費用成本、基本生活等因素只用一個定額(免征額)來反映,不具體考慮納稅人的實際負擔(dān)能力,這不符合量能負擔(dān)原則。確定扣除標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)考慮以下幾個方面:

(1)根據(jù)我國國情,具體考慮應(yīng)該將居民收入的那些基本的生活費用、生計費用列為扣除對象；

(2)考慮實行分項扣除法,針對不同人群的實際負稅能力確定具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)；

(3)將扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化,即考慮通貨膨脹因素,定期調(diào)整免征額。

3、降低稅率和減少累進差距

根據(jù)目前調(diào)節(jié)收入的目標(biāo),應(yīng)該增加對高收入者的稅收調(diào)節(jié),但考慮到個人所得稅的有效性和減少高收入者逃避稅的動機,個人所得稅的高檔稅率應(yīng)該適當(dāng)降低；同時因為級距過多不便操作,為了減少較低收入者的累進程度,加大較高收入者的累進程度,可適當(dāng)減少級距。

參考文獻:

[1]安體富等.當(dāng)前中國稅制改革研究[M]. 中國稅務(wù)出版社,2006.

[2]劉樂山.財政調(diào)節(jié)收入分配差距的現(xiàn)狀分析[M]. 經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

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[4]王誠堯.改革個人所得稅制完善收入分配調(diào)節(jié)機制[J]. 財政研究,2004(2).

[5]李娟.個人收入分配與稅收調(diào)控研究.天津財經(jīng)學(xué)院碩士學(xué)位論文,2003.

篇(3)

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷深入，房地產(chǎn)稅制的不足日益明顯，嚴重影響和制約了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。完善我國房地產(chǎn)業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)，將稅收工具合理運用到房地產(chǎn)市場中，物業(yè)稅體現(xiàn)出越來越重要的意義。

關(guān)鍵詞：物業(yè)稅房地產(chǎn)改革

物業(yè)稅，又稱財產(chǎn)稅或不動產(chǎn)稅，主要針對土地，房屋等不動產(chǎn)，要求承租人或所有者在保有階段每年按照要求繳納一定比例的稅款，而所應(yīng)繳納的稅款會隨著不動產(chǎn)市場價值的變化而變化。例如，地鐵、公路、花園等公共設(shè)施的完善，必然會帶動周邊房產(chǎn)價格的提升，從而對應(yīng)的物業(yè)稅也要提高。

1開征物業(yè)稅的背景分析

目前，世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟比較成熟的國家都有面向房地產(chǎn)課稅的稅種。特別是在歐美發(fā)達國家，物業(yè)稅作為一項重要稅種已存在很長的發(fā)展歷史。在美國，并沒有單獨征收的物業(yè)稅，其物業(yè)稅是包含在財產(chǎn)稅里面的，其中對土地和房產(chǎn)等不動產(chǎn)所征收的一般財產(chǎn)稅即相當(dāng)于我們所講的物業(yè)稅。美國的一般財產(chǎn)稅是地方稅的一種，通常由州政府和地方政府共同分享。雖然物業(yè)稅在州政府財政收入中占很小比例，但卻是地方政府最重要的收入來源。

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制相對完整但比較復(fù)雜，分布于房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、交易和保有等各個環(huán)節(jié)，從廣義上講，房地產(chǎn)稅包括土地增值稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、營業(yè)稅等十幾個稅種，它們對于統(tǒng)籌房地產(chǎn)市場管理，提高房地產(chǎn)使用效率，貫徹國家房地產(chǎn)政策和控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模等方面發(fā)揮了積極作用。但毋庸置疑的是，目前房地產(chǎn)稅制體系的設(shè)計也存在著缺陷和不足，特別是開發(fā)與交易環(huán)節(jié)稅種偏多，稅負偏重，存在著因稅種交織而導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而針對保有環(huán)節(jié)則稅種較少，致使其調(diào)節(jié)職能和統(tǒng)籌職能未能隨著我國社會和經(jīng)濟的發(fā)展而加強，呈現(xiàn)出弱化的趨勢。

我國自2003年以來便出現(xiàn)了征收物業(yè)稅的提法及相關(guān)研究。以國家財稅部門為主的多個部門以及社會各界專家、學(xué)者及研究機構(gòu)都給予高度關(guān)注并就進一步深化房地產(chǎn)稅制改革進行了深入廣泛的研究。到2009年，國務(wù)院公布了《國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于2009年深化經(jīng)濟體制改革意見的通知》。《通知》中提到，要加快推進財稅體制改革，建立有利于科學(xué)發(fā)展的財稅體制。與以前物業(yè)稅在北京、深圳等地“空轉(zhuǎn)”不同，此次是國務(wù)院首度將物業(yè)稅提到政府r的議事日程，表明了中央決策層對物業(yè)稅的關(guān)注。

2開征物業(yè)稅的必要性

2.1簡化稅制，規(guī)范房地產(chǎn)市場。物業(yè)稅的開征可以實現(xiàn)現(xiàn)有稅種的有效整合，有利于推動我國內(nèi)外稅制統(tǒng)一的進程。目前，我國涉及房地產(chǎn)的稅種有十多種，而開征的物業(yè)稅主要是把現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅合并，建立統(tǒng)一的物業(yè)稅，減并稅種，合理收費，降低稅負，拓展稅基，壯大稅源。并且把相應(yīng)的征收環(huán)節(jié)后移，將開發(fā)建設(shè)、交易等環(huán)節(jié)承擔(dān)的費用轉(zhuǎn)為房地產(chǎn)擁有或使用人承擔(dān)，降低初始階段的成本，增加保有階段的稅收，進而降低購買者買房的“門檻”，更好的激活房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.2調(diào)節(jié)收入分配，緩解貧富差距，促進社會公平。公平和效率，是我們在經(jīng)濟領(lǐng)域常常關(guān)注的重要問題。物業(yè)稅作為一個與廣大公民個人利益息息相關(guān)的重要稅種，如何能夠在經(jīng)濟生活中體現(xiàn)效率，又在最大程度上體現(xiàn)社會公平，是我們在構(gòu)架物業(yè)稅制時所必須考慮的問題。我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收體系中，土地和房屋一旦增值，開發(fā)商和業(yè)主將獲得更多的利益，而政府無法參與增值價值的再分配，從而使得財富流向物業(yè)保有者。誰擁有的物業(yè)越多，誰的財富增值的就越快。買房已經(jīng)不是為了滿足日常居住需求的消費而成為投資賺錢的手段，使高收入者和低收入群體之間的貧富差距進一步拉大。物業(yè)稅制度實施后，將會對增值的房地產(chǎn)價值重新進行分配，通過稅收杠桿，調(diào)節(jié)個人收入，平衡社會財富。一方面，對擁有不動產(chǎn)多者征收高稅率的稅費，并且根據(jù)不動產(chǎn)增值情況年年課稅，達到遏制其財富膨脹的目的。另一方面，物業(yè)稅收增加了地方財政收入，有利于當(dāng)?shù)毓哺＠聵I(yè)的發(fā)展，通過財政轉(zhuǎn)移支付手段，調(diào)節(jié)社會公平。

2.3進一步遏制投機行為，提高土地資源的利用率。我國房地產(chǎn)稅費制度目前不能很好的限制房地產(chǎn)市場的投機行為。“炒樓”、“炒房”、“圈地”等行為掩蓋了市場的真實需求，導(dǎo)致供求關(guān)系失衡，容易引起市場的不穩(wěn)定,同時政府的宏觀調(diào)控也容易失位。物業(yè)稅的開征會使自用需求者傾向于購買面積較小的房地產(chǎn)，并在一定程度上抵制房地產(chǎn)投資和投機需求，減少在消費端的不合理的需求，減少房地產(chǎn)資源閑置，引導(dǎo)房價回歸到穩(wěn)定理性的價格區(qū)間，促進房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。

2.4穩(wěn)定城市財政收入來源，促進社會整體利益實現(xiàn)。物業(yè)稅的另一重要意義主要在于財政管理體制的完善和地方稅收體系的變革。目前土地出讓金占地方政府預(yù)算收入的60%到90%。自從實行分稅制以來中央財政通過擴大中央稅和共享稅的范圍不斷侵占地方稅源，導(dǎo)致“中央富地方窮”的局面，迫使很多地方不得不“賣地求財”，變相的造成了“房地產(chǎn)劫持地方政府”的局面。而物業(yè)稅作為地方的主體稅種，以其持續(xù)、穩(wěn)定的特點保證地方財政收入的增長，進而改變目前地方政府“以土地批租生財”的短期行為，抵制不理性投資，擺脫地方財政對于土地的依賴，促進政府通過改善公共建設(shè)，提高公共服務(wù)，提高資金使用效率等措施達到公共產(chǎn)品的供給滿足社會各階層的需求。

3開征物業(yè)稅的難點及對策

2006年以來，物業(yè)稅在全國多個省市實行“空轉(zhuǎn)”，但過程并不順利，成果并不顯著。“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的物業(yè)稅方案的實現(xiàn)仍面臨著眾多的難題。

3.1稅基的科學(xué)劃定從物業(yè)稅的財產(chǎn)稅性質(zhì)來看，應(yīng)統(tǒng)一以物業(yè)所體現(xiàn)的價值作為課稅的依據(jù)，而現(xiàn)階段我國城鎮(zhèn)大多數(shù)居民的住房僅是維持生存基本需要的消費品，不能純粹作為財產(chǎn)。目前困擾的問題是物業(yè)稅僅對二處住房以上的物業(yè)或高檔物業(yè)征收？還是所有物業(yè)同一標(biāo)準(zhǔn)征收？根據(jù)國外通行的做法，在采用房地產(chǎn)市場評估價值的時候，對不同類型的不動產(chǎn)可以采取不同比例。如普通住宅適用于較低的比例，而別墅適用于較高的比例。設(shè)立人均（或戶均）物業(yè)價值的最低起征點，對于超過一定面積的居民住宅要采用較高的征收比例，從而解決現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制中存在的計稅依據(jù)不合理的問題。

3.2房地產(chǎn)評估制度需進一步完善物業(yè)稅開征的基礎(chǔ)是定期對房地產(chǎn)進行價值評估工作。但目前我國沒有建立起完善權(quán)威的房地產(chǎn)價值評估體制機制，房地產(chǎn)評估行業(yè)內(nèi)部存在著良莠不齊的現(xiàn)象，經(jīng)常出現(xiàn)在對同一不動產(chǎn)評估時，不同的評估機構(gòu)可得出不同甚至相差很大的價值量。在這種情況下，很難為物業(yè)稅提供科學(xué)合理的稅基基礎(chǔ)。發(fā)達國家的做法是國家制定規(guī)章制度，社會和市場評估機構(gòu)具體實施，行政主管部門進行有效監(jiān)督，依據(jù)公開、透明、規(guī)范、動態(tài)、易操作的標(biāo)準(zhǔn)，在總體上降低綜合稅率，突出物業(yè)稅作為單一稅種的調(diào)節(jié)作用。

3.3土地出讓制度何去何從我國實行的土地制度是“批租制”，即土地使用權(quán)歸國家，用地者可以購買一定期限的土地使用權(quán)。土地使用權(quán)出讓金是土地批租時一次性收取的費用，等價于土地使用有效年限在經(jīng)濟上的價值體現(xiàn)。土地批租制給各級政府帶來了豐厚的財源，但也進一步導(dǎo)致了土地濫用和房價上漲。開征物業(yè)稅會把土地出讓金歸并入物業(yè)稅按年收取，好處是顯而易見的：一方面，降低了城鎮(zhèn)居民購房置業(yè)的門檻；另一方面也為地方政府帶來穩(wěn)定的稅源。但這樣做也會大大減少當(dāng)前地方政府的財政收入，影響政府提供公共服務(wù)的能力。因此，物業(yè)稅的開征會遇到來自當(dāng)?shù)卣淖枇Α?/p>

篇(4)

[論文關(guān)鍵詞]貧富差距 稅制 稅率

個人所得稅制度自1799 年在英國建立以來，經(jīng)過二百多年的發(fā)展，已經(jīng)成為西方諸國稅制結(jié)構(gòu)中的主要稅種之一，它在組織財政收入、公平分配以及宏觀經(jīng)濟調(diào)控中發(fā)揮著舉足輕重的作用。個人所得稅作為一種直接稅，稅負難以轉(zhuǎn)嫁，通過設(shè)定免征額及累進稅率，可實現(xiàn)沒有所得不納稅、所得少者少納稅、所得多者多納稅的稅收公平原則，在理論上對收入分配的調(diào)節(jié)具有很強的可行性，因此在很多國家都被認定實現(xiàn)社會公平最核心的稅種。

我國的《個人所得稅法》于1980 年制定，立法初期主要強調(diào)財政收入的功能，之后隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)居民收入分配差距越來越大，尤其是2000 年我國的基尼系數(shù)超過0.4 的警戒線后，個人所得稅的收入分配功能越來越受到關(guān)注。盡管政府對個稅進行了多次調(diào)整，然而現(xiàn)實情況是，頻繁的調(diào)整對縮小收入差距的作用并不明顯，甚至出現(xiàn)了逆調(diào)節(jié)，稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)的現(xiàn)象時有發(fā)生，違背了個人所得稅的公平性。因此，研究如何進一步強化個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能具有重要的現(xiàn)實意義。

一、我國個人所得稅的調(diào)節(jié)功能

1980年，全國五屆人大第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，標(biāo)志著我國個人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國個人所得稅制度3O年間經(jīng)歷了大大小小數(shù)次改革，個人所得稅收入不僅實行了中央與地方按比例分享，起征點（即工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個人所得稅改革被提上政府日程，歷時5月，于7月27日落下帷幕。27日國務(wù)院授權(quán)新華社修改后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，根據(jù)條例，個人所得稅的起征點將從現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級減至7級，征稅級距也作了相應(yīng)調(diào)整。

個人所得稅的稅源決定了它是個與個人收入分配狀況密切相關(guān)的一個稅種，對個人收入差距應(yīng)該起到一定的調(diào)節(jié)作用。發(fā)達國家由于具備了良好的稅制環(huán)境，其個人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用相對明顯。在我國個人所得稅的征收，尤其是在我國目前遺產(chǎn)稅尚未開征，居民收入差距急劇拉大的現(xiàn)實情況下，個人所得稅是我們?yōu)閿?shù)不多用來調(diào)節(jié)收入分配的工具。因此，我國個人所得稅將目標(biāo)明確為“擔(dān)負起調(diào)節(jié)居民收入分配的重任，即所謂的“調(diào)高，擴中，提低”。

具體到實施效果，根據(jù)基尼系數(shù)的受稅收影響的絕對差異來對稅收再分配的效應(yīng)進行測量，莎娜娃·海尼通過建立稅收累進性分解模型，得出了我國的個人所得稅起到了正向的調(diào)節(jié)作用，即縮小了收入分配之間的差距，并且該作用正在逐年加強，但是調(diào)節(jié)效果比較有限的結(jié)論。

二、個人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀

從1980年個人所得稅在我國實行至今，個人所得稅走過了32年的歷程，在組織收入上，它從一個不起眼的小稅種發(fā)展成為全國第四大稅種；但在調(diào)節(jié)作用上卻大為遜色，它不僅沒有起到公平收入分配的調(diào)節(jié)作用，反而在某種程度上起到逆向調(diào)節(jié)作用。近年來，來自工薪階層的個人所得稅的比例一直在40%以上根據(jù)中國稅務(wù)年鑒統(tǒng)計資料計算，2002年，工資薪金的所得稅比例為43.6%，來自利息、股息、紅利所得的比例為31.72%，兩項合計為75.32%。而20%的高收入者占有80%的金融資產(chǎn)，但繳納的個人所得稅的比例不到10%。這表明，我國個人所得稅主要由工薪階層繳納。這一旨在調(diào)節(jié)個人高收人的所得稅實際上所起的作用是逆向調(diào)節(jié)作用與所得稅制定的初衷是違背的，也是與所得稅所應(yīng)起的作用不相符的。

我國自開征個稅至今，一直實行分類所得稅制。分類所得稅制是以分類表為基礎(chǔ)，將納稅人所得依照不同來源劃分若干類別，按照規(guī)定的不同等級征稅率，以超額累進計征辦法課稅。具體在個人應(yīng)納稅11項分類中，工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用累進稅率，而稿酬所得、勞動報酬所得、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率。

大部分學(xué)者認為，分項所得稅制很難實現(xiàn)稅收公平。稅收公平要求同等負擔(dān)能力的人負擔(dān)同樣的稅收，不同負擔(dān)能力的負擔(dān)不同稅收，由此來保證橫向公平與縱向公平。現(xiàn)行的分項稅制采用正列舉法，將納稅對象分為11項分別規(guī)定其稅率與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別計征稅款，沒有考慮納稅主體的綜合收入和綜合賦稅的能力，難以涵蓋所有收入類型；加上源泉課稅和累進稅率的采用，往往導(dǎo)致所得來源較廣、綜合收入高的少納稅、多的來源較少、收入相對集中的多納稅的情況。這在一定程度上會迫使納稅人分散所得來源以減輕稅負；再者，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，納稅主體收入來源呈現(xiàn)多元化的趨勢，稅法僅對列明對象征稅，大量隱性收入排除在個稅的征收范圍之外，造成稅制不公。

三、當(dāng)前個人所得稅模式的思考

從稅制形式上來看，由于分類所得稅制存在稅負不公、容易造成稅收流失的弊端，學(xué)界一直有學(xué)者希望將目前的個稅模式改變成綜合所得稅制或者混合所得稅制。后者有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入，防止兩極分化，實現(xiàn)社會公平的目標(biāo)，且在實際操作中，后者具有更大的可操作性與便利性。但與分類稅制向綜合稅制演進的潮流逆向而動的是，許多分類元素（schedular elements）因為各種各樣的原因而逐漸融入到綜合所得稅中。實際上所有的所得稅制都充斥著針對特定類型所得的特殊規(guī)定，沒有一個國家實行純粹的綜合稅制而不區(qū)分不同類型的所得。從實際角度出發(fā)，綜合稅制的不區(qū)分性有利于稅基的穩(wěn)定性和完整性，但綜合稅制對收入的不加區(qū)分是否符合處于發(fā)展階段的國情，需要加上一個問號。

從稅率模式上來看，我國目前實行累進稅率與比例稅率并行的制度，對于一般性收入采取超額累進稅率，對于特殊收入采取差別比例稅率。人們通常認為，個人所得稅只有實行累進稅率，才能發(fā)揮公平分配的作用，使稅收成為社會收入再分配的工具。累進級次越多，邊際稅率越高，富人所納稅款在全部稅款中的比例越高。但實際情形卻與此相反累進所得稅沒有起到公平分配的作用，反而還損害了效率。[5]稅收會對勞動力供給會產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指納稅人因納稅減少了收入，為了維持現(xiàn)有的收入水平，只能增加勞動供給；替代效應(yīng)是指累進稅增加了納稅人的稅收負擔(dān)。納稅人通過減少勞動供給即以閑暇替代勞動來減輕稅收負擔(dān)。收入效應(yīng)有利于經(jīng)濟效率，而替代效應(yīng)帶來經(jīng)濟效率的損失。一般認為，在我國，勞動力的供給彈性較小，收入效應(yīng)與替代效應(yīng)孰大孰小難以確定.但實證研究證明了稅收對高收入者勞動供給的替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)。高收入者（月收入5000元以上）對高稅率的敏感度較高，在高稅率下，人們以閑暇替代勞動。稅率越高，替代效應(yīng)越大。就我國現(xiàn)實情況而言，累進稅率的公平特點在我國沒有良好的表現(xiàn)出來，究其原因在于，富裕人士往往收入來源較多，而一般工薪階級收入來源相對單一，稅收征管的過程中出現(xiàn)了富裕人士主動或被動的方式逃脫稅負。

四、個人所得稅立法的展望

我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型中，收入差距是市場發(fā)揮作用的一個正常結(jié)果。但收入差距、貧富懸殊加劇有些是制度特別是個稅制度的不完善造成的。因此解決不合理的收入差距問題應(yīng)是完善個稅制度，而對于合理的收入差距，不應(yīng)過度調(diào)節(jié)，否則損害市場效率。

誠如上文所言，分項稅制與綜合稅制之間并不存在絕對的獨立。就目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，分項稅制可以更方便發(fā)揮政府對經(jīng)濟的引導(dǎo)作用，從而在宏觀層面提升綜合的經(jīng)濟實力。在稅制的發(fā)展過程中，我們需要的是擴大稅基，盡量讓分項稅制的缺陷得到修補，使分項稅制在分項調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上實質(zhì)的向綜合稅制靠攏，避免高收入少納稅的現(xiàn)象發(fā)生。

篇(5)

[論文摘要]公平、效率價值是稅法價值體系中的重要組成部分。一個國家在一定時期的某種稅法不可能同時兼顧“公平價值”和“效率價值”，公平與效率價值之間表現(xiàn)為非穩(wěn)定性。美國稅法的歷史發(fā)展也說明公平、效率價值之間是反復(fù)博弈的。在我國新一輪稅改中應(yīng)貫徹稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性，從而探尋出真正適合我國國情的稅收制度。

“對稅收目標(biāo)的判斷選擇實際反映了價值理性與工具理性、人文精神與物質(zhì)利益、終極性價值與工具性價值的爭議。其中效率價值優(yōu)先無疑是代表了工具理論優(yōu)先、物質(zhì)利益優(yōu)先、功利主義優(yōu)先。平等價值優(yōu)先則是提倡價值理論優(yōu)先、倫理原則優(yōu)先、終極價值優(yōu)先。”這就決定了在稅收歷史的發(fā)展中人們會對稅法的公平與效率價值有不同的偏好。20世紀(jì)末期以來，最適課稅理論越來越成為各國優(yōu)化和完善其稅制結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)。最適課稅理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準(zhǔn)則，促使各國政府在信息不對稱的情況下，盡力構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制體系。本文旨在理論上厘清稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性，并以美國遺產(chǎn)稅法為例，具體分析稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性，以期對我國稅法的理論建設(shè)和現(xiàn)實立法有所裨益。

一、稅法公平、效率價值之理論考辨

(一)稅法公平、效率價值理論淵源

稅法是國家權(quán)力機關(guān)及其授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法公平、效率價值是指國家以立法形式設(shè)置和征收某種稅能否滿足公平或效率需求，其體現(xiàn)了立法者所追求的價值。歷史上，稅法公平、效率價值多以稅收基本原則的面目出現(xiàn)。威廉·配弟在其《政治算術(shù)》(1676年)一書中首次提出了“公平”、“簡便”和“節(jié)省”等有關(guān)稅收原則的理論；隨后，尤斯蒂在《財政學(xué)體系》中提出了關(guān)于賦稅的六大原則；18世紀(jì)末古典經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)·斯密明確、系統(tǒng)地提出了著名的賦稅四大原則，即平等原則、確定原則、便利原則和經(jīng)濟原則，與尤斯蒂的六大原則相當(dāng)接近；19世紀(jì)后期，阿道夫·瓦格納將稅收原則歸結(jié)為“四項九端原則”；到20世紀(jì)，經(jīng)過薩繆爾森等對其進一步闡述，已形成了一套完整、系統(tǒng)的稅法價值表述，如平等、公平、中性、經(jīng)濟等。盡管其總結(jié)歸納的名目不盡相同，但幾乎都包括“公平”和“效率”兩個基本原則，或者將“公平”和“效率”作為稅法價值鏈的中心環(huán)節(jié)。可見，公平、效率價值是稅法價值的核心，任何國家在任何時期的稅法都必須具備其中之一，才能稱之為合理的、正當(dāng)?shù)亩惙ā?/p>

(二)稅法公平、效率價值理論概述

稅法的公平價值“是由稅法作為法律范疇的特性和其固有職能決定的”。公平符合法律的最高理性要求和最高價值目標(biāo)，是法律調(diào)整社會關(guān)系追求的終極目標(biāo)。它包括兩種公平：一是橫向公平，指對有同等支付能力的人同等征稅，這種公平也被稱為稅法的形式正義原則；二是縱向公平，指對不等經(jīng)濟地位的人實行差別待遇，抑制經(jīng)濟地位高的而照顧經(jīng)濟地位低的，不同支付能力的人不等納稅，收入多的人稅負重，收入少的稅負輕。愛潑斯坦認為“可以用稅收來重新分配財富”，所謂稅法的縱向公平就是“分配正義”，即稅法對不同收入水平(支付能力)的納稅人的收入分配實行不同的干預(yù)才算得上是公平。

稅法的效率價值要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減少稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙。由此看來，其包括行政效率和經(jīng)濟效率。由于行政效率屬于行政法學(xué)研究的范圍，故本文不予考察，本文只考察稅法的經(jīng)濟效率，即稅收法律制度應(yīng)為促使市場經(jīng)濟有效運行的中性稅收制度，稅收的課征應(yīng)當(dāng)盡可能避免對經(jīng)濟造成額外負擔(dān)。

(三)稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性

1、稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性的原因。稅法公平、效率價值之所以具有非穩(wěn)定性，主要是因為稅法功能位階秩序具有一定的流動性，必須根據(jù)具體的稅種和具體的社會背景才能最后確定。這就導(dǎo)致稅法的價值體系會隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展的非穩(wěn)定性而處于相應(yīng)的不確定的位階上，往往需要通過具體的社會經(jīng)濟發(fā)展和稅種的情形來把握。胡泊曼指出：“各種價值不僅有不同的‘高低階層’，其于個案中是否應(yīng)被優(yōu)先考量，亦完全視具體情況而定。因此，一種‘較高’價值可能必須對另一‘較低’價值讓步，假使后者關(guān)涉一種基本生活需要，而假使不為前述退讓，此生活需要即不能滿足的話。”

2、稅法公平、效率價值是矛盾的統(tǒng)一體。稅法的公平價值在于保障國家對個人財富在公民之間的平等分配，但這種對平等的追求并不意味著達到在所有分配上的絕對平等，因為絕對平等將導(dǎo)致個人能動性的喪失，社會會因此陷入止步不前的境地。在社會分配中保持一定的張力是經(jīng)濟能夠持續(xù)增長所必不可少的條件，需要稅法的效率價值予以保證；同時，稅法追求效率價值也只能是實現(xiàn)全社會的公平和全面發(fā)展。事實上，對社會公平價值的保護在多數(shù)情況下有利于對效率價值的追求；反過來，對效率價值的追求也與對社會公平價值的保護并行不悖。效率的提高意味著社會有更多的資源來支持基本財富的平等分配，同時也意味著個人擁有更多的利用自身權(quán)利的能力。

3、稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性在我國稅法中的表現(xiàn)。一方面，從具體的稅種可以看出其不穩(wěn)定性。如在所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅等財產(chǎn)稅中，其價值體現(xiàn)為再分配的公平價值；而在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、印花稅等流轉(zhuǎn)稅和行為稅中，更側(cè)重于稅法對經(jīng)濟效率的影響。另一方面，稅法公平、效率價值的非穩(wěn)定性還表現(xiàn)在不同經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢下對稅法的適當(dāng)調(diào)整。主要表現(xiàn)在貫徹國家的某項特定的政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)作用。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅始于1983年，在控制自籌基本建設(shè)投資規(guī)模、引導(dǎo)投資方向等方面均發(fā)揮了一定的作用；自1998年以來，我國運用積極的財政政策刺激消費，擴大內(nèi)需，增加投資，促進國民經(jīng)濟增長，與此相適應(yīng)，1999年下半年我國減半征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，自2000年1月1日起暫停征收。

二、CA法公平、效率價值之非穩(wěn)定性的實證研究——以美國遺產(chǎn)稅法為例

如前所述，稅法以“收入再分配功能”為核心的“公平價值”和以“經(jīng)濟運行的效率”的“效率價值”不是并行的關(guān)系，而是有先后順序和強弱之分。即“公平價值”是一種“強價值”或“普遍價值”，是稅法追求的終極價值；“效率價值”是一種“弱價值”或“片面價值”，是稅法在一定經(jīng)濟形勢下的權(quán)宜價值。兩種價值的位階也并非永恒不變，它會隨著具體稅種的不同以及社會經(jīng)濟態(tài)勢的發(fā)展而變化。在這方面，美國遺產(chǎn)稅法的歷史發(fā)展可以說是立法者在稅法“公平”和“效率”價值之間反復(fù)博弈的一個典型例子。

(一)21世紀(jì)以前的美國遺產(chǎn)稅法以公平價值為首要目標(biāo)

現(xiàn)行美國遺產(chǎn)稅法產(chǎn)生于20世紀(jì)50、60年代外部戰(zhàn)爭和內(nèi)部的動蕩不安時期，立法者們希望通過平等性、公平的價值來謀求社會秩序的恢復(fù)和政治秩序的相對穩(wěn)定，因此設(shè)立了旨在對世襲財產(chǎn)進行再分配的繼承和贈與征稅的遺產(chǎn)稅法體系。應(yīng)該說，其體系的設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)和納稅義務(wù)人等的規(guī)定都符合了稅法之公平正義要求。

1、它實行的是三位一體的總遺產(chǎn)稅制，體現(xiàn)了公平價值。所謂三位一體稅制是指在稅種體系中，遺產(chǎn)稅與贈與稅是合并統(tǒng)一征收的，并適用同一稅率；而隔代轉(zhuǎn)移稅，作為遺產(chǎn)稅和贈與稅的一個補充稅種，主要是防止遺產(chǎn)隔代轉(zhuǎn)移以逃避應(yīng)交遺產(chǎn)稅的行為而開征的。隔代轉(zhuǎn)移稅的實質(zhì)就是對財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移在每一代都征一次遺產(chǎn)稅，以達到與不隔代贈與結(jié)果保持一致的目的。這樣，不僅對公民生前和死亡時的遺產(chǎn)行為進行了再分配，也有效地避免了財產(chǎn)的直接和間接轉(zhuǎn)移中的不公平分配問題，從體系上體現(xiàn)了公平價值的要求。

2、它規(guī)定的義務(wù)人納稅的原則達到了公平價值的要求。美國實行的是總遺產(chǎn)稅制，即遺產(chǎn)稅和隔代遺產(chǎn)稅就被繼承人死亡時所遺留的財產(chǎn)價值課稅，以遺囑繼承人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人；同樣，贈與稅是就贈與人所贈的財產(chǎn)的價值課稅，以受贈人為納稅義務(wù)人。這種對納稅義務(wù)人的規(guī)定符合公平價值的要求。因為這樣規(guī)定決定了作為調(diào)節(jié)社會成員財產(chǎn)差距的遺產(chǎn)稅有必要將接受者作為納稅義務(wù)人，從而減少由于家庭出生所造成的市場體系中收入分配不平等的偶然性基礎(chǔ)，達到了公平價值的要求。

3、它確定的累進稅率貫徹了公平價值。(1)累進稅率有利于實現(xiàn)社會收入分配的公平。(2)累進稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置是所得稅制的有效補充。首先，美國遺產(chǎn)稅實行的17級超額累進稅率，彌補了所得稅的累進程度；其次，美國遺產(chǎn)稅是對美國個人所得稅不予計征的應(yīng)稅所得項目、所得扣除項目和稅收抵免等優(yōu)惠政策的補充征收，其中最重要的是對資本收益轉(zhuǎn)移時的征收(美國稅法對個人所得的資本收益都采取了低于其他所得稅的稅率)。因此，作為所得稅有效補充的遺產(chǎn)稅實行累進稅率是稅法之公平價值的必然要求。

4、它有利于慈善捐贈行為產(chǎn)生，實現(xiàn)了公平價值。對1982年死者遺產(chǎn)稅申報與他們1981年的聯(lián)邦所得稅申報和其繼承人1981年的納稅申報的比較研究表明，遺產(chǎn)稅對慈善捐贈行為的影響表現(xiàn)為以下三方面：一是生前和死亡時的遺產(chǎn)稅稅率與慈善捐贈行為呈正比關(guān)系，即稅率越高，慈善捐贈行為發(fā)生率越高；二是死亡時的慈善捐贈與遺產(chǎn)稅的邊際稅率聯(lián)系緊密；三是遺產(chǎn)稅對慈善贈與的抵免也鼓勵了死亡時和生前的慈善捐贈行為。因此，美國遺產(chǎn)稅有效地促進了社會財富的再分配，體現(xiàn)了稅法的公平價值。

(二)美國最近關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論，體現(xiàn)了稅法效率價值趨向

1、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論的經(jīng)濟背景。事實上，布什2001年的減稅方案和他就任總統(tǒng)時美國的經(jīng)濟狀況密不可分。2001年布什就任時，適逢美國經(jīng)濟從歷史最長的巔峰跌落，面對這種經(jīng)濟情況，供給學(xué)派得以廣泛推行。他們反對國家干預(yù)經(jīng)濟，鼓吹自由放任政策。他們充分肯定了減稅對刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)稅法的效率價值。在這樣的經(jīng)濟背景下，為刺激經(jīng)濟復(fù)蘇，布什以減稅作為其經(jīng)濟政策的核心，每年都推出一個減稅計劃。在2004年的美國總統(tǒng)連任競選中，布什仍反復(fù)強調(diào)要將他推出的一些減稅措施永久化，其中當(dāng)然包括對聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的減免。

2、關(guān)于是否取消遺產(chǎn)稅的爭論的內(nèi)容。過去200多年來，美國聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅曾三次開征，三次廢止。1916年，政府第四次開征遺產(chǎn)稅，延續(xù)至今。是保留還是再次廢止?美國兩大政黨各執(zhí)一詞，爭論不斷。2001年7月7日，美國總統(tǒng)布什正式簽署大規(guī)模減稅方案，有關(guān)遺產(chǎn)稅部分規(guī)定從法案生效日起，逐步遞減，2001年為55％，2003年為49％，2004年為48％，2005年為47％，2006年為46％，2007年為45％。遺產(chǎn)稅將在2010年停止征收一年，但同時又加了一條“夕陽條款”似的補充規(guī)定：到2011年重新回到2001年的征稅水平。2002年7月，美國第107屆國會第二次又提出了刪去保留條款、永久取消遺產(chǎn)稅的議案，該議案經(jīng)眾議院通過后，參議院進行了表決，參議院表決的結(jié)果是54:44，沒有達到事先達成的須66票多數(shù)通過的協(xié)議要求。美國取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅制之爭反映了美國國內(nèi)一直存在的兩種思潮，也是美國百余年來稅收立法思想的兩個極端——自由競爭和社會公平哪個更重要?

3、支持取消遺產(chǎn)稅的理由。支持者認為遺產(chǎn)稅阻礙了自由競爭，不利于社會經(jīng)濟效率的提高。其主要理由如下：一是就財政收入角度看，遺產(chǎn)稅是小稅種。無論從絕對量，還是從相對數(shù)量來看，這一稅種的收入水平一直保持相對較低的水平，如1999～2003年，遺產(chǎn)稅的稅收總額只占到國內(nèi)國民收入(GDP)的0.29％左右。二是遺產(chǎn)稅打擊了人們對投資、工作和儲蓄的積極性，人們?yōu)榱颂颖苓z產(chǎn)稅和贈與稅，不是減少投資、工作和儲蓄，就是增加即期消費。三是遺產(chǎn)稅的征收成本較高。以1998年為例，遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于稅收收入多達250億美元。

可見，由于現(xiàn)今美國經(jīng)濟發(fā)展形勢的需要，使得稅法之效率價值超越公平價值成為美國稅法價值的主旨，體現(xiàn)了稅法公平、效率價值位階的不穩(wěn)定性。

(三)小結(jié)

從以上分析我們不難看出，美國稅法的公平價值向效率價值轉(zhuǎn)移是必然的。但是，我們也應(yīng)認識到，美國遺產(chǎn)稅今后的發(fā)展將遭遇稅法公平價值的強烈對抗。主要表現(xiàn)在：首先，現(xiàn)在美國社會貧富懸殊很大。而取消對大量集中的財富和權(quán)力的一種公平、效率價值約束的遺產(chǎn)稅，將擴大富人和普通美國公民對經(jīng)濟和政治的影響力的鴻溝，只能使美國的富人得利，而進一步損害那些人不敷出的窮人的利益。其次，現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅法對鼓勵慈善捐贈行為起著積極作用，廢除遺產(chǎn)稅將使富人向公益事業(yè)捐贈的一大動力消減。最后，取消聯(lián)邦遺產(chǎn)稅可能會造成一些其他的問題。如將去除目前聯(lián)邦稅法中累進水平最高的稅收手段，損害非盈利集團的利益，甚至?xí)种箖π睢趧恿┙o的增長；而且廢除聯(lián)邦遺產(chǎn)稅還將造成所得稅資本收益的征收漏洞，并將使所得稅制度下的避稅行為增加，減少財政收入。總之，稅法之公平價值和效率價值正是在這種博弈中尋求平衡點，達到稅法的健全和良好狀態(tài)。

三、稅法公平、效率價值非穩(wěn)定性對我國的啟示

通過以上分析，我們初步看到了稅法之公平、效率價值具有的不穩(wěn)定性。重要的是我們應(yīng)將稅法學(xué)的基本理論研究從對規(guī)則體系的演繹說明和對原則含義的歸納總結(jié)的層次，進一步深入到對價值系統(tǒng)的建構(gòu)的更高水平。具體來講，要在立法中恢復(fù)稅法的價值取向的本來面目，以公平、效率價值為追求的目標(biāo)，結(jié)合國情，針對具體的社會背景和不同的稅種，充分考慮稅法公平、效率價值之不穩(wěn)定性。

(一)新一輪稅改是稅法公平、效率價值的內(nèi)在要求

1、企業(yè)所得稅內(nèi)外并軌體現(xiàn)了稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性。2008年1月起施行的《企業(yè)所得稅法》是對我國原來分立的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法修訂后的結(jié)果。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅法律從分立到今天的并軌，反映了稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性。原來我國內(nèi)外企業(yè)分離的所得稅法是由立法之際的國內(nèi)經(jīng)濟和社會發(fā)展的情況決定的。一方面，改革開放初期，中國為吸引外資，推出很多對外企有利的稅收優(yōu)惠政策，意在吸引大量外資，提高社會整體的經(jīng)濟效率。十幾年來中國經(jīng)濟的發(fā)展證明，這種在特定時期，優(yōu)先考慮稅法的效率價值的立法選擇在一定程度上達到了預(yù)期的效果，加速了當(dāng)時中國經(jīng)濟的發(fā)展。另一方面，今天的經(jīng)濟環(huán)境和過去相比已大相徑庭，稅負不公也是造成多年來內(nèi)資企業(yè)偷稅漏稅、假合資、空殼企業(yè)等現(xiàn)象層出不窮的誘因；在中國加入世界貿(mào)易組織后，原來的稅制違背了世貿(mào)組織的中性原則，也不符合世貿(mào)組織所倡導(dǎo)的自由貿(mào)易和平等競爭的原則。在這樣的背景下，稅法的公平價值必然應(yīng)該取代效率價值，引導(dǎo)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌立法的前進和發(fā)展的方向。

2、增值稅轉(zhuǎn)型也要發(fā)揮稅法公平、效率價值之非穩(wěn)定性。現(xiàn)行增值稅法出臺的宏觀背景是治理通貨膨脹，抑制投資過熱。生產(chǎn)型增值稅對投資新項目的固定資產(chǎn)不予抵扣，加大了投資者的稅負支出。但是，繼1996年中國經(jīng)濟軟著陸，1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，國內(nèi)投資和消費需求不足逐步顯現(xiàn)，通貨緊縮形勢嚴峻。積極財政政策的推出成為政府的唯一選擇，每年發(fā)行1500億左右的國債成為拉動經(jīng)濟增長的重要砝碼。我們不難看出，作為應(yīng)將效率價值放置于首要位置的增值稅與當(dāng)時我國的宏觀經(jīng)濟形勢不一致，形成了一個惡性循環(huán)：積極財政政策擴大投資、拉動內(nèi)需，而我們的增值稅法卻對投資課以重稅，這與稅法之效率價值所追求的稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用應(yīng)最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或最大限度地減少稅收對經(jīng)濟發(fā)展的妨礙是南轅北轍的，相差甚遠。因此，在新一輪的稅改中，現(xiàn)行的增值稅法結(jié)構(gòu)，必須做根本性調(diào)整。在堅持市場經(jīng)濟稅收原則的前提下，要把稅收政策取向，從治理通貨膨脹、對投資征重稅這個方向扭轉(zhuǎn)過來，以稅法的效率價值作為衡量其優(yōu)劣的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，從而實現(xiàn)增值稅的經(jīng)濟調(diào)控功能，最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展。

(二)遺產(chǎn)稅是否開征應(yīng)充分考慮稅法之公平、效率價值之非穩(wěn)定性

僅就稅法的公平價值和效率價值本身而言，不可斷然言我國的遺產(chǎn)稅立法應(yīng)選擇何種公平、效率價值。筆者根據(jù)前面對公平、效率價值及其非穩(wěn)定性的探討，以及對中國具體國情的研究，得出以下結(jié)論：

1、根據(jù)稅法效率價值應(yīng)緩征遺產(chǎn)稅。目前我國民營經(jīng)濟發(fā)展和資本積累還處于初級階段，大多數(shù)致富者都是創(chuàng)業(yè)者，其擁有的財富基本上是以經(jīng)營性財產(chǎn)為主，按照國際慣例，這部分財產(chǎn)應(yīng)予以一定的抵扣，因此我國私人財富的擁有量難以與西方發(fā)達國家相提并論；此外，開征遺產(chǎn)稅會抑制儲蓄，長期來看，會導(dǎo)致資本有機構(gòu)成下降，鼓勵富人進行生活性消費，這不符合我國現(xiàn)在的抑制通貨膨脹的宏觀調(diào)控目標(biāo)；再有，開征遺產(chǎn)稅可能還會帶來資金外流等負面影響。因此，在我國正處于創(chuàng)造財富和積累財富時期，此時提出再分配財富的公平價值為時尚早。

篇(6)

論文摘要：稅收設(shè)計的是否科學(xué)、合理、有效及公平，直接影響到社會的和諧穩(wěn)定及國家財政的收入，甚至政府的運作。特別是個人收入所得稅，作為直接稅種，有很強的政策性，隨著個人收入所得稅占財政收入的比重越來越大，影響也將越來越大，征收的多與少，不僅可以調(diào)節(jié)個人收入分配的高與低，而且，直接影響到公民的負擔(dān)能力和生活質(zhì)量。

從某種意義上說，社會公平是通過分配來實現(xiàn)的，而作為占我國財政收入95%以上的稅收，卻沒能在調(diào)節(jié)二次分配的公平中更好地發(fā)揮作用。實際情況是我國基尼系數(shù)已超過國際公認的0.40警界線，達到0.47，城鄉(xiāng)收入相差18倍。這說明我國現(xiàn)在社會財富越來越集中在少數(shù)人手中，兩極分化越來越嚴重，收入貧富差距越來越大。因此，科學(xué)地完善財政稅收制度，調(diào)節(jié)收入分配，保護效率，促進公平是國家經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。因此，個人收入所得稅設(shè)計的科學(xué)性尤其重要，它能具體體現(xiàn)社會的公平稅負，設(shè)計的過于簡單，平均主義，本身就存在不公平，設(shè)計的太過繁復(fù)，既不經(jīng)濟，也無效率。

一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題

我國現(xiàn)行個人所得稅，自從1980年開征以來，為國家財政收入的增加作出了貢獻。但隨著時間的推移和經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，個人所得稅設(shè)計不可避免地帶有計劃經(jīng)濟時代的烙印，難于滿足當(dāng)今市場經(jīng)濟時代的需要，陸續(xù)暴露出個稅設(shè)計存在的不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.現(xiàn)行個稅的設(shè)計思想，跟不上時展的步伐。現(xiàn)行的個稅設(shè)計思路是以舊的傳統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)的，即計劃經(jīng)濟模式，普遍采用源泉征稅，并一直沿用到今，沒有將納稅人放在平等的地位考慮，不符合當(dāng)前以人為本、和諧社會的治國理念。如：個人所得稅的征收65%以上來自工薪階層的工資，而對納稅人其他方面的收入，非工薪階層的收入，實際征收的卻很少。由于沒有采用個人收入所得申報納稅作為征稅的依據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)部門無從著手對每個人收入進行監(jiān)控征收。

2.采用源泉征稅，難以充分體現(xiàn)公平稅負、合理負擔(dān)的原則。我國現(xiàn)行的個人所得稅，實行源泉課征法，也就是采用分類征稅制，即將各類所得，分別不同的來源，課以不同的所得稅。優(yōu)點是：課稅簡便，易于按照各類所得的不同性質(zhì)區(qū)別對待，采取不同的稅率，能夠控制源泉，防止稅款偷漏。但是，不能根據(jù)納稅人的實際負擔(dān)能力課稅。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，納稅人取得多項所得或從多處取得所得的現(xiàn)象越來越多。而現(xiàn)行的個人所得稅對不同的所得項目采取不同的稅率和扣除的辦法，容易造成納稅人分解收入、享受多次費用扣除而偷逃稅收。

3.現(xiàn)行個稅扣除數(shù)，沒有很好地反映當(dāng)前市場經(jīng)濟的變化，還是采用計劃經(jīng)濟模式的設(shè)計思路。現(xiàn)在我國個人所得稅的稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除額為每月1，600元的扣除數(shù)，非標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)為：①生計扣除，包括獨生子女補貼，托兒補助，副食品補貼；②單身個人的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，包括基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療費、失業(yè)保險費、住房公積金。設(shè)計的不足之處：第一，市場經(jīng)濟的變化，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，瞬息萬變。但我們制定的標(biāo)準(zhǔn)扣除一定二十幾年不變，稱之為前瞻性，實際上是不按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，走計劃經(jīng)濟的老路。每年的通貨膨脹，匯率的變動，貨幣的時間價值等經(jīng)濟指標(biāo)是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。因此，這樣制定出的標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)，不可能合理估計城鎮(zhèn)居民實際生活支出水平，使中低收入者受益。第二，非標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)，在當(dāng)今市場經(jīng)濟下，利潤最大化的社會，除了政府部門、行政事業(yè)單位和國企，能享受到這些國家稅收政策帶來的好處以外，由于非標(biāo)準(zhǔn)扣除政策沒有上升到法律層面上，再加上地方政府的保護主義和不作為。沒有強制力的政策及缺乏有效的強制手段制約，必然助長企業(yè)逃稅避稅的行為發(fā)生，雖然也有些企業(yè)因經(jīng)營狀況確實不佳等客觀原因，但是，廣大的打工一族，大部分不可能享受到這些非標(biāo)準(zhǔn)扣除，因此，公平稅負根本無法落實到實處。

二、我國個人所得稅改革的思路

1.列寧曾經(jīng)說過“從社會主義的觀點來看，唯一正確的稅收是累進所得稅和財產(chǎn)稅，征收累進所得征稅是縮小貧富差距的一項重要措施”。因此，我國政府應(yīng)盡快實行綜合所得稅制，一步到位。即以納稅人的綜合納稅能力為基礎(chǔ)，“量能負擔(dān)”，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，作為我國個人所得稅設(shè)計的中心思想。從宏觀上講，體現(xiàn)了以人為本的建國理念，也符合我黨的建黨為公、執(zhí)政為民的思想。微觀上講，也體現(xiàn)了稅收公平的原則。

2.采用綜合所得稅制和自行申報制度，即將納稅人在一定期間內(nèi)（一般為一年）各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和項目的數(shù)額后，就其余額按累進稅率計征所得稅。它最能體現(xiàn)納稅人的實際負擔(dān)水平，同時還不縮小征稅稅基，并最能體現(xiàn)支付能力原則和量能課稅原則。現(xiàn)在我國公安部門已建立了以個人身份證號碼為基礎(chǔ)的全國數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)、銀行等各個職能部門都可共享資源。再加上我國的互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)很完善，極大地方便了個人網(wǎng)上自行申報納稅，全民全額申報納稅時，當(dāng)前可用個人身份證號碼作為唯一識別碼。這樣，第一，個人自行申報有利于培養(yǎng)公民的納稅意識和愛國情操，使納稅人知道自己為國家的財政貢獻了多少稅收，自己又享受了國家給予的哪些費用扣除及優(yōu)惠和減免照顧。經(jīng)納稅人自己的手填報的納稅款，真心誠意地付出，比現(xiàn)在強制扣繳，更能體現(xiàn)以人為本的征收思想。也將使納稅人更關(guān)心和監(jiān)督政府合理使用納稅人錢的意識增強。第二，杜絕了現(xiàn)在采用分類征稅制，使納稅人在取得多項所得或從多處取得所得時，可以對不同的所得項目采取不同的稅率和享受多次費用扣除的弊端而偷逃稅款。3.我國的稅收近年增長的幅度，遠遠大于GDP的增幅，而全國職工工資總額占GDP的比重卻從1978年的15.6%降至2005年的10.2%，這說明了雖然國家的財政收入明顯增加了，但職工的收入并沒有增加多少，國富了民并沒有強，老百姓拿什么消費，又如何拉動內(nèi)需呢？因此，我國應(yīng)該及時調(diào)整個人所得稅的稅前扣除。首先，標(biāo)準(zhǔn)扣除額，應(yīng)該根據(jù)每年的經(jīng)濟增長或消費物價上升的幅度，及時調(diào)整通貨膨脹系數(shù)等經(jīng)濟指標(biāo)對納稅人的影響，不應(yīng)該將標(biāo)準(zhǔn)扣除額靜態(tài)化，多年不調(diào)整。第二，非標(biāo)準(zhǔn)扣除額，如：獨生子女補貼，托兒補助，副食品補貼，應(yīng)該像標(biāo)準(zhǔn)扣除額一樣量化。第三，單身個人的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，包括“四金”，即基本養(yǎng)老保險金，基本醫(yī)療金、失業(yè)保險金、住房公積金。由于“四金”是按個人工資總額20%左右的比例來提取，造成了工資越高者扣除的越多，違反了稅收公平的原則。因此，“四金”也應(yīng)該量化，這樣，才能使中低收入者受益，才能藏富予民。

4.美國總統(tǒng)喬治·布什在競選時，就提出支持減少企業(yè)和個人所得稅，在他執(zhí)政期間很好地利用了“拉費曲線”的理論，落實了減少企業(yè)和個人所得稅，每年不但沒有增加財政赤字，反而減少財政赤字1000億美元以上。同樣，據(jù)我國國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計測算，2005年按每月800元扣除標(biāo)準(zhǔn)，工薪階層納稅人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例約為60%，扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至每月1600元后，納稅比例將降至26%左右，納稅人數(shù)減少一半左右，財政收入將減少280多億元。2006年的實際執(zhí)行情況是，財政收入沒有減少反而增加了。以上例證說明，即減少企業(yè)所得稅及個人收入所得稅，并不預(yù)示著財政收入的減少。因此，我國政府應(yīng)該大膽、科學(xué)、合理和及時地設(shè)計我國個人所得稅的稅前減免及扣除額，讓人們實實在在地分享到經(jīng)濟發(fā)展帶來的好處。

5.盡快開征社會保障稅，實現(xiàn)全國每人一個社會安全保障號，讓每人年輕時為自己退休后存一份養(yǎng)老金（可學(xué)習(xí)新加坡模式），老有所養(yǎng)，減少后顧之憂，也減輕了國家的負擔(dān)。可在征收個人所得稅的同時，按同樣的標(biāo)準(zhǔn)不同的比率征收社會保障稅，多交稅者多受益，即在退休（55-60歲）之后，可享受多交稅款給自己帶來的更多的保障和好處。另一方面，每人一個社會安全保障納稅號，使每個人所有的收入都必須通過這個稅號進出，既可杜絕人情稅，也容易讓稅務(wù)部門隨時抽查納稅人完稅的相關(guān)資料。同時，讓廣大的打工一族多一重保障，多一張安全網(wǎng)。也讓企業(yè)，特別是私企、民企和外企在使用中國廉價勞動力紅利的同時多承擔(dān)一份社會責(zé)任。公平稅負，才能創(chuàng)造和諧社會，才能提高經(jīng)濟效率。

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篇(7)

關(guān)鍵詞:高收入群體;個人所得稅;完善措施

中圖分類號:F810文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0009-02

隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2006])的實行,地稅部門對高收入行業(yè)和個人的個人所得稅監(jiān)管不斷加強,取得了較好成效,但不可否認,對高收入者征收個人所得稅征管中還存在一定的問題。因此,準(zhǔn)確稽核高收入群體個人收入,避免國家稅款流失,已成為中國當(dāng)前迫切需要解決的問題。

一、中國高收入者個人所得稅流失的現(xiàn)狀

據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計顯示,1994―2004年間,全國個人所得稅年平均增幅高達48%,遠遠高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均7%～8%的增長率。2005年,全國個人所得稅收入首次突破 20萬億元,共完成 2 093.91億元,比上年增長20.5%,增收356.6億元;2006年,個人所得稅工資薪金所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1 600元后,全國個人所得稅收入仍保持17.1%的增長,達到2 452億元;2007年,全國個人所得稅收入再創(chuàng)新高,達到3 185億元,增長29.9%,增加733億元。個稅收入占稅收收入總額的比重由1994年的1.6%迅速提升至2007年的6.44%,個人所得稅已成為國家財政收入的一項重要來源。可見,個人所得稅已成為中國的一個重要稅種。個人所得稅稅款的大量流失也是不爭的事實,其中,高收入者個人所得稅流失情況尤為突出。從2005 年中國個人所得稅分項目收入比重看,工薪所得稅占54 176 % ,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得占1 412 % ,兩者合計占68 196 %; 企事業(yè)單位承包、勞務(wù)報酬等其他項目應(yīng)交稅所占比例較小,約占3 141 %。這就意味著大部分非工薪的高收入者應(yīng)交的個人所得稅沒有足額繳上來。

二、高收入者個人所得稅流失的原因

(一)分類所得稅制

目前,中國個人所得稅采用的是分類所得稅制。這種模式,廣泛采用源泉課征,雖然可以控制稅源,減少匯算清繳的麻煩,節(jié)省稅務(wù)機關(guān)征收成本,但不能體現(xiàn)公平原則,不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)高收入的作用。分稅制容易使納稅人分解收入,多次扣除費用,存在較多的逃稅避稅漏稅,會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。

例如,有甲、乙兩個納稅人,甲某月收入為4 400元,其中工薪收入為2 000 元,勞務(wù)報酬收入為800元,稿酬收入為800元,特許權(quán)使用費所得800元。按現(xiàn)行個人所得稅法有關(guān)規(guī)定,甲本月不繳納個人所得稅。乙獲得工薪收入為2 200元,要納10元的個稅。乙的收入只有甲收入的一半,甲不用納稅,乙卻要繳納10元的個稅。所以,這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力,容易導(dǎo)致稅負的不公。

(二)源泉扣繳的不到位

目前,個人所得稅制一直采取個人申報納稅和單位代扣代繳兩種主要征收方式,而且以代扣代繳為主。由于,中國高收入群體收入來源具有多元化、隱形化特點,收入通常直接以現(xiàn)金支付,并不通過銀行轉(zhuǎn)賬,稅務(wù)部門無法如實掌握個人的收入來源和收入狀況。因而源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規(guī)范的工資收入,而高收入者可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔(dān)個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”,從而引起高收入者個人所得稅的流失。

(三)高收入者納稅義務(wù)意識薄弱

在西方國家,“只有死亡與納稅是不可避免的”觀點,是被廣泛認可和普遍接受的。而中國卻流傳著這樣一句話:“要致富,吃稅務(wù)。”兩者的納稅義務(wù)意識形成鮮明對照。近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個人利益的驅(qū)使,千方百計偷逃稅款,以達到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。

(四)稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是國家公民的基本義務(wù),對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

三、完善中國高收入者個人所得稅征管制度的措施

(一)實行混合稅制模式

混合稅制模式,即對某些應(yīng)稅所得實行綜合征收,即在繼續(xù)普遍實行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上,對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得等具有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目實行綜合申報納稅,按月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補。對利息股息紅利所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費所得、偶然所得等一次性所得實行分類征收,從來源上進行扣繳。這樣稅制模式,吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點,既對納稅人部分不同來源的收入實行綜合課征,體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則,又將所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征,體現(xiàn)了對某些不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則。此模式與中國現(xiàn)行稅制最根本的區(qū)別,是將勞務(wù)所得并入工薪、經(jīng)營所得一同計征,是比較適合中國公民實際收入狀況的。同時可防止稅收流失。

(二)進一步完善代扣代繳制度

代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征,是個人所得稅征收的有效辦法,即使是在公民納稅意識較強的美國,雇主代扣代繳仍是個人所得稅代扣代繳的主要形式。中國要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量,應(yīng)進一步落實代扣代繳辦法,明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任,加強對扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時要加強對扣繳義務(wù)人的責(zé)任進行系統(tǒng)的監(jiān)督,在中國部分單位已鑒定了“個人所得稅代扣代繳責(zé)任書”,但這僅是落實代扣代繳辦法的第一步,還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機制,對扣繳責(zé)任人的扣繳行為實施有效的跟蹤管理和監(jiān)控。對扣繳義務(wù)人拒不補扣補繳,法律沒有也無明確相應(yīng)的強制措施。在以后的稅收政策調(diào)整中可以考慮增加對扣繳義務(wù)人的強制執(zhí)行措施,這樣不僅減小稅務(wù)部門查補稅款入庫的難度,而且還增強了扣繳義務(wù)人的責(zé)任感和納稅意識,讓他們意識到如果不按稅法規(guī)定代扣代繳,將和納稅人一樣進行強制執(zhí)行。

(三)加強稅法宣傳,提高納稅人的稅收遵從意識

納稅人的稅收遵從意識表明納稅人對稅收法律制度的認可,是稅收法律實施的重要支撐。只有納稅人具有良好的納稅遵從意識,能夠自覺的按照稅法的規(guī)定,準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額,及時填寫申報表,按時繳納稅款,稅款的征收才能順利實現(xiàn),并有效減少稅法實施過程中的摩擦,促進稅收法制秩序的形成。因此,根據(jù)中國高收入者的具體情況,應(yīng)對高收入者繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道,開展形式多樣、行之有效的稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)。形成一種強大的輿論宣傳攻勢,讓個人所得稅法深入人心,提高高收入者納稅自覺性。同時也應(yīng)增加政府行政透明度,把納稅人的錢用好、用得有效才是變被動征稅為主動納稅,從而逐漸養(yǎng)成納稅意識的根本途徑。

(四)強化稅務(wù)稽查,加大對高收入者逃漏稅的稅收處罰力度

從中國實踐看,隨著征管模式的轉(zhuǎn)換,實行納稅申報和稅務(wù)之后,稅務(wù)稽查顯得更加重要。因此,強有力的稅務(wù)稽查制度,是個人所得稅申報得以高效運行的關(guān)鍵。強化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化的稽查手段,更要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì),不斷提高稽查質(zhì)量。同時要突出對高收入行業(yè)和個人的檢查,重點打擊高收入納稅人和扣繳義務(wù)人簽訂假合同、假協(xié)議,少報收入少納稅,共同實施偷逃個人所得稅的行為,以及扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入,進行虛假申報的行為。對一些情節(jié)嚴重、數(shù)額巨大的偷稅、逃稅行為除經(jīng)濟處罰外,還應(yīng)給予相應(yīng)的刑事制裁,只有這樣才能減少高收入納稅人個人所得稅的流失。

總之,影響中國高收入者個人所得稅流失的因素是多方面的,因此,對其治理也是一項系統(tǒng)工程,隨著相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善以及稅務(wù)部門征管力度的加大,相信中國的個人所得稅制度會更加完善,高收入群體個人所得稅管理問題會得到進一步解決,中國個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入分配、保障社會公平等方面會發(fā)揮更大的作用。

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