序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇出口企業財務做賬流程范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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摘 要 本文結合《企業內部控制應用指引》第十條重點分析了應收賬款的主要控制內容，提出橫向上健全應收賬款內部控制制度，縱向上完善應收賬款流程控制，抓好內控關鍵控制點，從而構建一個有效應收賬款內控體系。

關鍵詞 應收賬款 控制內容 內控制度 關鍵控制點

一、引言

應收賬款具有擴大銷售，減少庫存積壓，從而增加企業效益的功效。然而，如果對應收賬款內部控制不當，不但不會增加企業的經濟效益，反而會隨著占用時間的延長抵減企業的經濟效益。隨著金融危機的逐步擴展，中國出口已受魚池之殃。尤其是應收賬款的壞賬率尤為嚴重。而政策性出口信用保險的報損數據是反映出口壞賬最為直觀和準確的指標，它能比較客觀的反映企業賬款收支情況。根據2010年商務部的數據顯示，中國出口被拖欠的海外賬款已經超過1000億美元，并且以每年150億美元的速度增長。并且該年第一季度，美國在中國涉及信用糾紛的金額同比增長就達到了144%。由此可見我國出口企業壞賬情況不容樂觀。因此進一步完善我國出口企業應收賬款內部控制建設迫在眉睫。

二、明確出口企業應收賬款流程及其主要控制內容

企業的應收賬款主要產生于賒銷業務中，其流程具體步驟主要包括：客戶信用的管理，付款條件的確認，賬齡分析，逾期應收賬款的催賬，計提壞賬準備，對清欠工作的考核等。

1．客戶信用管理

客戶信用管理的總流程包括“設立信用管理部門制定信用總則新客戶授信賒銷跟蹤客戶信用重審檔案維護”最后企業就擁有了該客戶的信用檔案，為以后業務交易中對該客戶應收賬款政策的制定提供相應依據。有關2010年統計表明，中國的外貿企業只有11%建立了信用監管體系，其中93%是外資企業。而國內出口企業真正因為銷售問題和收款問題而形成的壞賬比例，大約只有2.5%左右。企業由于缺乏信用手段因而對客戶信用情況調查很少，或者調查不實，隱患隨時存在。

2．付款條件的確認

包括信用期限，折扣期限，現金折扣和結算方式。前面三點的確認可歸納為信用條件的確認，只有正確評價客戶的信用狀況，才能合理的制定企業信用條件，從而保證信用政策的效益性。最后就是對結算方式的確定。經過調查，有一半左右的企業在外貿活動中使用匯付、托收等方式。匯付、托收等結算方式，以商業信用為依據，風險比信用證業務下的銀行信用大。在金融危機的影響下，銀行信用都得不到有效保證，更何況商業信用。因此面對新的外貿形勢，外貿企業要積極探尋新的國際結算形式，促進國際結算形式多元化，例如國際保理等新的國際結算形式。

3．賬齡分析

對于已發生的應收賬款，及時了解賬款回收情況，根據客戶償付貨款的不同情況作出不同的反應，這主要通過定期進行賬齡分析來完成。同時還要逐筆分析欠款原因，估計潛在的風險損失，正確計量應收賬款價值，還應制定“應收賬款”占全部流動資金情況表等。并且對尚未過期的應收賬也不應放松管理和賬齡分析，防止新的逾期拖欠，通過賬齡分析還可為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據。

4．逾期應收賬款的催賬

企業未能按合同規定的期限收回貨款，因此就要對不同的過期賬款實行相應的收賬政策。企業要根據收賬費用、壞賬損失、應收賬款的平均收回天數三者關系，制定收款策略，始終把握一個原則，就是所花費的收款費用必須小于回收的應收賬款的得益金額，即小于壞帳損失和機會成本的減少數。據調查得知在國外客戶賴債、欠債不還的情況下，中國企業往往不能主動委托專業機構進行商賬追收。如果直接走法律程序，不要說高額的律師費，就是來回的機票都是一筆高費用。因此很多中國企業被動選擇了放棄。

5．計提壞賬準備

提取壞賬準備，是企業防范應收賬款風險，是穩健性原則在應收賬款管理中的應用。它要求企業在發生賒銷行為時就考慮可能的壞賬準備，并采取一定的方法，按一定比例從有關費用中計提，提高企業承擔壞賬損失的風險。

6．對清欠工作的考核

清欠工作的考核即對相關人員清收應收賬款狀況的獎罰。確立明確合理的獎罰制度有利于激發員工的積極性，保證企業應收賬款的回收率。但必須對相關人員充分掌握企業的收賬政策，而不是盲目追求應收賬款的回收率，結果反而使得企業經濟利益受損。尤其是外貿企業，是跨國界的追債，其成本可想而知，因此必須謹慎。

三、明確我國出口企業應收賬款內部控制制度

1．明確職責分工制度

職責分工控制要求根據企業目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。應收賬款管理由公司分管經理負責，財務及銷售部門進行日常管理。公司若設專人負責應收賬款的管理，則每筆應收賬款清理的責任人為業務批準人，合同簽訂人和業務經辦人。企業在確定職責分工過程中，還應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。在此，銷售業務與信用檢查，信用額度確定就是不相容業務，不能由同一個人負責，從而可以有效防止銷售人員為擴大銷售，使企業承受不適當的信用風險。

2．建立授權批準制度

企業應對賒購建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對賒購業務的授權批準方式，權限，程序，責任和相關控制措施，規定經辦人辦理賒購業務的職責范圍和工作要求。審批人在授權范圍內進行審批，不得超越審批權。對于影響重大的賒購業務，必要時應由領導集體決策和審批。同時為降低崗位舞弊風險，應根據具體情況對辦理銷售業務的人員進行崗位輪換或者管區，管戶調整。

3．客戶信用管理制度

客戶信用的管理包括兩部分內容：一是制定賒銷額度，即根據對客戶的調查，針對每一客戶具體情況制定賒銷額度；二是日常賒銷管理，包括對銷售業務賒銷額度的比較和超出賒銷額度的特殊銷售批準。

4．定期賬齡分析制度

財務部門應該按照客戶設置應收賬款，每月及時登記并評估每個客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況，經財務部門負責人審閱后及時反饋給銷售部門。不難看出保證銷售部門與財務部門信息溝通順暢，按時記賬，及時反饋。

5．逾期應收賬款催賬制度

對逾期的應收賬款，經財務部門負責人審閱后向分管經理報告，及時通知業務部門并由業務部門有關責任人或者應收賬款管理人員應該根據企業制定的逾期應收賬款催賬政策進行催賬，并將催賬記錄妥善保管好，同時財會部門應當督促業務部門加緊催收，對催收無效的逾期應收賬款要及時提交公司法務部門，通過法律程序予以解決，減少風險損失。

6．計提壞賬準備制度

財務部門要定期根據賬齡及應收款項的可回收性計提壞賬準備，計提壞賬準備要經總會計師或分管經理審核。

7．清收獎勵制度以及責任追究和處罰制度

對于應收賬款的清收工作，應先根據信用管理部門反饋的客戶資信情況以及財務部門對其賬齡分析，確認相應應收賬款的性質，再經過員工們以及相關領導審核，及時給予獎罰。據此展開清收工作的考核。必須根據不同應收賬款的級別，對應設置合理的清收獎勵以及責任追究和處罰制度，以利于及時清理催收欠款，保證企業營運資產的周轉效率。

四、出口企業應收賬款內部控制體系的構建以及明確控制關鍵點

根據上述應收賬款整個流程以及主要控制內容，可以分為：前期信用管理階段的資信調查和評估機制流程、中期信用管理階段的應收賬款的監控、后期信用管理階段的應收賬款管理和追收機制三個內部控制流程階段。同時有條件的企業還可以設立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業信用政策，監督各部門信用政策執行情況。信用政策應當明確規定定期（至少每年）對客戶資信情況進行評估，編制客戶資信評估報告，報企業銷售管理委員會審核，確認。

1．資信調查和評估機制流程

此段是整個控制流程的源頭，必須保證企業信用調查的持續性，真實性，因此就要求企業定期調查評價客戶的信用狀況。其中信用的調查尤其對新客戶的調查可以通過企業到國外當地直接信用調查，以獲得相關客戶的工商注冊情況、股東、經營情況、產品銷售、支付習慣、付款記錄、銀行評價、訴訟記錄等內容。此外網絡，書籍，報紙等也會提供有關顧客的信用信息（控制點1）。

再者就是信用評估通常采用“5C”系統進行評估，即品質、能力、資本、擔保和條件等五個方面。根據調查的結果由信用管理部門或者由外部的信用評級機構來評定其信用等級，相當于對新用戶的授信或者是對老客戶信用信息重審，從而由相應部門建立客戶信用檔案（控制點2）。在此之后，企業應當維護好每個客戶信用檔案，同時對客戶的信用信息進行賒銷跟蹤，及時更新該客戶信用檔案的信息（控制點3）。

另外我國的政府公共部門應以定期公開境外企業的信用情況，同時扶持建立信息評級機構，對國外客戶來華貿易情況進行長期跟蹤，保證相關信息暢通。建立全面準確的信用系統是防止海外欠賬發生的有效途徑。如果我國相關部門能提供國外企業信用信息，對海外欠賬問題進行追蹤觀察，及時公布“低信用”公司名單，無疑能降低海外欠賬問題的發生的幾率。

2．應收賬款的管理監控

此段是整個控制流程的關鍵段。對已發生的應收賬款，企業要嚴格進行日常控制，加強企業內部控制，銷售部門應對賒銷業務始終持謹慎態度。當客戶要求進行賒銷時，銷售人員必須報經銷售負責人，銷售負責人上報給分管經理，由分管經理根據信用管理部門的客戶信用檔案中記載的該客戶的信用信息，對是否進行賒銷業務作出決策（控制點4），賒銷批準后，由銷售人員與客戶簽訂賒銷合同，確認付款條件等條約（控制點5），最后經銷售部門負責人審核（控制點6），對已發生應收賬款財務部門和信用管理部門要加強對應收賬款的管理，財務部門應該派專人對應收賬款項目進行管理，定時分析應收賬款的結構、賬齡等情況，及時同往來單位進行應收賬款的對賬，以方便及時了解應收賬款的發生情況。（控制點7），同時財務部門必須將對應收賬款日常控制分析的信息及時反饋給銷售部門（控制點8）。

3．應收賬款的追收

此段是整個控制流程的善后段。對于逾期應收賬款，經財務部門負責人審閱后向分管經理報告（控制點10），及時通知業務部門并由業務部門有關責任人或者應收賬款管理人員應該根據企業制定的逾期應收賬款催賬政策進行催賬，并將催賬記錄妥善保管好（控制點11），同時財會部門應當督促銷售部門加緊催收（控制點12），或者同客戶進行溝通，在成本效益原則的基礎上催收應收賬款（控制點13），不能加大催收費用，當然也不能不積極對賬款進行催收，保證企業損失降到最低。另外在客戶無力歸還貨款時，可以采取債務轉股權的方式，采取債務重組的方式對客戶進行入股，這樣可以降低企業的損失，又可以使得企業發展拓展到海外。對于逾期應收賬款的處置應經過公司高層的決策（控制14），最后銷售部門對于應收賬款的收回或者產生壞賬損失也應及時通知財務部門，財務部門能及時做賬（控制點15）。

五、結束語

應收賬款是企業資產的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業的發展。尤其在國際收匯以及外貿壞賬問題上，經濟危機對于中國外貿的影響更是難以預測。面對這樣嚴峻的經濟形勢，外貿企業要努力預防和控制應收賬款的攀升，采用積極態度對應收賬款進行管理，減少應收賬款的資金占用，對于逾期應收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業的應收賬款損失，這是增強企業競爭力的有效手段，也是企業財務管理的重要組成部分。

參考文獻：

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[4]王運玲.公司內部治理、會計政策選擇和會計信息失真.中國商界.2010.