序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇合伙企業的稅務籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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1.新稅法對企業組織架構籌劃的影響

依照目前我國相關法律的規定來看，企業的組織形式有多種，但主要以個人的獨資企業、合伙企業和公司為主，其中公司又分為股份有限公司與有限責任公司兩種。在新稅法的規定當中，個人獨資企業與合伙企業都不是企業所得稅這一稅種的納稅義務人，也就是說兩種組織架構都不需要交納企業的所得稅，只要個體的業主以及合伙人繳納其個人所得稅即可；但公司所得稅的繳納去全然不同，其除了要在會計年末的時候依照營業利潤繳納企業所得稅之外，股東取得股息之后，也需要繳納一次個人所得稅。

另外，新稅法在納稅人核算標準的規定上也發生了一定的轉變。原有稅法當中，內資企業是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當中，將是否具備法人資格看做是企業所得稅納稅義務人認定的標準依據。原有稅法當中，內資企業是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當中，將是否具備法人資格看作是企業所得稅納稅義務人認定的標準依據。具體來看，新稅法當中規定，由于“分公司”從法律上來講并不是獨立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當中進行其所得稅的計算；但子公司作為獨立的法人，不管其經營是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤當中進行所得稅的計算，而是作為一個獨立納稅義務人，單獨進行企業所得稅的計算與繳納。

不難看出，就從企業組織架構籌劃的角度上來講，新稅法的規定對企業的稅務籌劃工作提出了新的要求與規范。在這種新的稅法環境之下，企業稅務籌劃工作當中基于其組織架構而展開的具體籌劃必須作出相應的調整，如此才能實現稅務籌劃在企業經營管理中所具備的重要價值，滿足企業經濟效益最大化的稅務籌劃的目標要求。

2.新稅法環境下企業組織架構籌劃的調整與規劃

依照以上新稅法對企業稅務籌劃當中組織架構籌劃的基本影響來看，要對企業稅務籌劃工作進行調整，以便于使企業的稅務籌劃工作更科學、更有效。而要結合新稅法的規定及企業的經營及管理現狀，對其組織架構籌劃進行進一步的調整與規劃，則需要從以上所提到的兩個方面進行調整。

2.1組織形式選擇方面

依照新稅法的規定來看，獨資企業與合伙企業這兩種組織形式在經營發展的過程中，不管其利潤狀況怎樣，都無需繳納企業所得稅，只要獨資企業的業主及合伙人繳納個人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責任公司）這種組織形式，除了需要相關股東繳納其個人所得稅之外，還需要依照其營業利潤來繳納企業所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨資企業與合伙企業這兩種組織形式的稅負要比公司少很多。所以基于企業的組織架構的選擇來看，企業可以結合自身現有的發展及管理條件，綜合考察并研究未來市場經營與發展東中的各種風險性因素，科學預測并評估其自身的發展前景，合理地進行組織形式的選擇。若企業經營及發展的規模較大，對管理水平的要求也比較高的話，則應當以“公司”這一組織形式為主；若企業的發展規模并不是很大，那么一般情況下，采用個人獨資企業或者是合伙企業的形式就可以。這樣一來，就可以通過組織架構的選擇來降低企業所得稅的繳納數額。

2.2納稅義務人判斷方面

因新稅法的相關調整，企業要保證其稅務籌劃工作更有效、更全面，企業稅負更低，經濟效益更高，則應當在成立下屬公司的過程中，對分公司與子公司的設立與創辦進行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結合新稅法的環境與企業的發展現狀，參考市場經濟發展的整體態勢來看，企業在進行子公司與分公司選擇的過程中，可以依照以下方式來進行：

通常情況下，對于那些初創階段相對較長且短時期內不具備盈利能力的企業而言，其下屬公司應當以成立分公司的做法為主，這樣企業成立新公司所付出的成本就可以從企業的總利潤當中直接扣除，減少其所得稅的支出；相反，如果企業在創立初期就可以獲得相應的利潤，那企業應當采取成立子公司的形式，按照新稅法當中“對符合條件的小型微利的企業實行20%的照顧性稅率”的要求進行所得稅的繳納。但是，需要注意的是，在具體的操作過程中，相關稅務籌劃人員及財會人員，需要把握好“小型微利”這一概念，將企業的這種盈利水平控制在一定的范圍之內。

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1籌資決策中的稅務籌劃

企業對外籌資一般有兩種方式，即股本籌資和負債籌資。兩種籌資方式稅收處理不同，會形成不同的資金成本。對負債籌資來講，資金成本為利息，稅法允許在企業所得稅稅前列支。股本籌資資金成本是支付的股息，而股息稅法規定在稅后支付。因此通常股本籌資資金成本高于負債籌資。對于企業來講，通過負債籌資抵稅作用明顯，但負債比例并非越高越好，負債比率過高，企業財務風險會增加。企業應通過計算息稅前投資收益率決定負債籌資比例，當企業息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業息稅前的投資收益率低于負債利息率時，發生喪失償債能力的概率也會增加，從而導致財務風險增加。

2投資過程中的稅務籌劃

稅法對不同的企業組織形式、不同的投資行業、不同的投資方式的規定存在差異，企業在投資決策中必須考慮稅收對投資的影響，進行稅收籌劃。

2.1企業組織形式的籌劃

企業設立分支機構時應視經營情況選擇設立分公司或是子公司。企業所得稅實行法人納稅，子公司和母公司不是同一法律實體，子公司的虧損不能并入總公司；分公司和總公司是同一法律實體，其在經營中發生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業設立分支機構時，如果經考察預測分支機構發生虧損的可能性較大，可以設立分公司，將分公司虧損并入總公司，以減輕總公司的負擔。投資者在設立企業時，應結合稅法規定決策設立公司企業還是合伙企業。國家對公司企業營業利潤征企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者時征個人所得稅。而自然人合伙企業營業利潤不交企業所得稅，只征收合伙人分得收益環節的個人所得稅。如設立企業預計年盈利100萬元，采用公司制企業，適用25％的稅率，則需繳納企業所得稅25萬元，如果企業將稅收利潤全部分配給投資者，還需繳納個人所得稅15萬元。采用合伙企業形式，只需繳納個人所得稅34．325萬元。顯然合伙制企業整體稅負更低。

2.2投資行業的選擇

國家往往通過稅收政策影響企業投資行業的選擇，以支持國家的經濟政策和產業政策。對符合國家產業政策和宏觀調控目的的產業，會提供較低稅負水平的稅收政策。《企業所得稅法》中明確規定：從事農、林、牧、漁業項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得等可以免征、減征企業所得稅。國家重點扶持的高新技術企業采用低稅率征收企業所得稅。對創投、軟件生產、集成電路生產等企業經營所得有一定稅收優惠。

2.3利用小型微利企業稅收優惠

根據稅法規定，符合條件的小型微利企業可以享受20％的優惠稅率。小型微利企業條件為：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。企業如果規模較小，可以適當控制員工人數和資產規模享受小型微利企業稅收優惠政策。

3生產經營決策中的稅務籌劃

在企業的生產經營中，存貨核算方式、固定資產折舊方法選用、成本費用管理都與稅收密不可分。

3.1存貨計價方法的選擇

不同存貨計價方法會導致不同發出存貨成本，從而影響企業所得稅。我國現行稅法規定，納稅人存貨計價方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法等方法中選一種。一般來說，對于盈利企業來說應選擇使本期成本最大化的計價方法，比如在物價下降時期，企業應采用先進先出法，采用該計價方法，計入當期銷售成本較高，可以降低應納稅所得額。對于虧損選擇計價方法應與虧損彌補情況相結合，使存貨成本費用在有效補虧期限內最小化。對于享受稅收優惠的企業應選擇減免稅優惠期內存貨成本最小化的計價方法。

3.2固定資產折舊方法的選擇

會計準則規定企業固定資產折舊的方法主要有直線法、雙倍余額遞減法和年數總和法。稅法規定一般情況下應采取直線法，但對于由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產，常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。企業應結合自身的盈利狀況加以選擇。對于盈利企業應盡可能創造條件達到符合實行加速折舊方法的要求，以便選擇對自己有利的折舊方法，達到遞延納稅的目標。

3.3費用列支角度的稅務籌劃

企業無形資產、待攤費用等的攤銷期，就結合企業盈利狀況進行選擇，適當調節利潤。對于限額列支的費用，如業務招待費及公益性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額。對于加計扣除的項目應盡可能創造條件以符合稅法規定。

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關鍵詞：企業納稅籌劃；設立過程；分立；經營

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0035-02

一、企業加強納稅籌劃的意義

企業納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為，實現企業利潤最大化的一種行為過程。稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負，節約大量資金，也增強了企業的市場競爭力，促使企業財務管理目標的實現。稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃，不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排，是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業管理過程中的，需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現有稅法的不健全特征。因此，它能促進稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進程。稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面，來實現對社會經濟的調節。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導，優化了社會經濟資源的配置，實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。

二、企業加強納稅籌劃的幾種實物方式

1.納稅籌劃工作有效實施的條件。企業要嚴格遵循相關的收稅法律、政策與法規等。依法納稅是企業所有經濟活動及納稅方案實施的基礎，也是稅收籌劃的重要前提，企業應嚴格遵守，不然就會遭受一定的懲罰，承擔一定的法律責任，也會使企業遭受巨大的損失。對國家的稅收政策法規要進行全面的了解與掌握。企業應對稅收法律法規進行有效的分析與研究，嚴格遵守國家稅收政策經營與管理本企業的同時，最大化地應用有利條款，有效完成節省納稅的計劃。企業的相關財務與管理水平應不斷強化。企業應致力于完備的財務會計制度的建立和健全，不斷提高財務人員的業務素質以達到財務管理水平不斷提高的目的，保障企業經營活動進入良性循環系統的同時，最大化地降低企業的納稅成本，最終達到最大限度實現企業經濟與社會價值的目的。

2.企業設立過程的納稅籌劃。企業在經營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業的組織形態，法律提供了不同企業組織形式，例如個人獨資企業、合伙、有限責任公司、股份公司等等。各種各樣的企業組織形式在經濟生活中并存。對一個企業而言，在制度設計和策略運用上，如何選擇適當的組織形式對于企業的投資者而言，面對市場環境中各式各樣的經營風險，企業組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業在經營上可能遭遇到的風險責任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產。此一制度設計，對于投資者的風險控制具有相當的意義。相對地，根據中國民法通則和合伙企業法的規定，合伙人對于合伙企業系負無限連帶責任。投資者所必須承擔的風險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產。

3.企業兼并的稅收籌劃：兼并是指企業因某種合法原因將兩個或兩個以上的企業合并成一個企業的經濟行為。包括新設合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業可通過兼并虧損企業來盤活其資產，以增大自身競爭優勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規定（尤其是手續）。再如吸收現金或收購股權的籌劃，企業合（下轉53頁）（上接35頁）并若采取現金吸收合并時，產權關系明確，但被吸收方收到現金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉移，卻不需繳納這筆稅款。

4.企業清算的稅收籌劃：清算是指企業依法除因合并和分立事由外宣告終止經營活動的法律行為。企業清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進行稅收籌劃。企業清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發生時不計征所得稅，而清算時應繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現減輕稅負的目的；一般地，清算期應單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負。

5.會計核算有關的稅收額外負擔。稅收規定，納稅人兼營增值稅（或營業稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業稅應稅勞務，應當分別核算，分別計算增值稅與營業稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現稅負從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務機關有權核定其應納稅額。而稅務機關核定的稅款往往比實際應納的稅額要高。

6.與納稅申報有關的稅收額外負擔。主要包括：企業實際發生的財產損失，未報經主管稅務機關批準的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣，稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數，稅務機關查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數，對符合條件的減免稅要在規定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等等。對于經營過程中的稅收額外負擔，企業應通過采取加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按規定履行各項報批手續，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調整等項措施加以避免。

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論文關鍵詞：稅收支出國際稅務籌劃企業利益

一、國際稅務籌劃的客觀基礎

企業要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：

1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創造了機會。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4.稅收優惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、國際稅務籌劃的具體方法

依據國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權規避。企業應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發生聯系。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。

2.利用稅率差別。由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。

通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業可以利用信托方式轉移財產。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托避稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

4.籌劃時考慮稅收優惠政策。利用稅收優惠是稅務籌劃的一個重要內容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優惠時，要注意稅收優惠往往是在經濟不發達、勞動力素質低的地區力度更大。所以不能只考慮稅收優惠，忽略該地區基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經營風險。

三、我國企業國際稅務籌劃對策

1.我國企業國際稅務籌劃現狀。我國大部分企業稅務籌劃意識缺乏。我國企業的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節稅。而企業的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

另一方面，我們要看到我國企業對于國際稅務籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業的國際貿易將進入一個新的階段，不僅是出口事業蓬勃興盛，跨國經營事業也必將取得更加令人矚目的發展。因而我國企業必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發展的需求。

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關鍵詞：房地產稅務籌劃；稅種稅務籌劃；股利稅務籌劃

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01

房地產業作為當前新興的經濟增長點，在國民經濟中的地位日益重要。住房消費市場的增長，促使房地產市場日趨活躍。從2002年起，房地產業連續7年被國家稅務總局列為當年度稅收專項檢查對象，可見國家對房地產業的關注，也反映了房地產企業的涉稅風險增大。房地產項目投資大，周期長，涉及到許多稅種，如果經過科學合理的稅務籌劃，就可以為房地產企業節省資金，減輕企業負擔，促進促進稅收制度的完善和企業的進一步發展。

一、房地產企業稅務籌劃的必要性

1.房地產企業稅收負擔重

當前房地產企業涉及的稅種有12個，包括除了企業所得稅按33％計征、營業稅按5％計征等一般行業適用的稅種外，還有房地產企業特殊適用的稅種——土地增值稅，土地增值稅的稅率最高達60％。這些稅種占我國全部稅種的41％，如果將這些稅種綜合計算，房地產企業的稅負在10％以上。由此可見，當前房地產企業稅收負擔偏重，有效的稅務籌劃能幫助減輕稅收負擔。

2.房地產企業依法納稅意識淡薄

房地產企業依法納稅意識淡薄，已在一段時期內給房地產企業造成負面影響。將新型的納稅意識、納稅模式引進企業各項經營決策，以期改善目前的狀況。進行稅務籌劃可謂對癥下藥。

3.房地產企業長遠發展的需要

在市場經濟條件下，企業經營活動的目標是追求企業價值最大化，降低稅收成本是一項有效措施。稅務籌劃既不違反稅法，又能獲得“額外”收益，有助于房地產企業實現價值最大化目標。

二、納稅籌劃的基本內容

通常，納稅籌劃包括以下三項內容：

1.避稅籌劃

避稅籌劃，是指納稅人利用稅法規定的漏洞、缺陷和不足，采用不違法的手段，在納稅前采取符合稅法條文規定的方法規避或減輕稅收負擔的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，與納稅人違反法律規定的偷稅、逃稅有著本質的區別，國家用不斷完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施加以控制。

2.節稅籌劃

節稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，充分利用稅法中的起征點、減免稅等一系列優惠政策以及特定條款等，借助一定的方法和實現技術，通過對經營活動、籌資活動、投資活動的安排，實現延期繳納稅款、少繳稅款甚至不繳稅款的目的的行為。

3.稅務風險防范

稅務風險防范，是指在充分理解稅法規定和要求的前提下，正確進行納稅申報。及時、足額進行稅款繳納，不產生任何滯納金與罰款支出，使公司不因涉稅風險而付出成本。

三、我國房地產主要稅種稅務籌劃

1.營業稅籌劃。營業稅稅率為5％。我們可以從利用稅率不同和價外費兩個方面對營業稅進行籌劃。

利用稅率不同籌劃。目前稅法規定銷售不動產征收5％的營業稅，而房屋裝修征收3％的稅率，二者顯然存在稅率差，我們可以從稅率差異上入手進行籌劃，為企業節約一部分稅金。房地產公司可另外成立裝修公司與顧客簽訂裝修合同，將裝修費由裝修公司收取，這樣這一部分裝修費不用再征收營業稅。

利用價外費用的籌劃。營業稅的計稅依據是營業額，如果企業將代收的價外費用包含在營業稅額內，就會增加繳稅金額。房地產開發企業在銷售房屋的同時，往往需要代收燃（煤）氣費、水電初裝費、維修基金等各種配套設施費。如果這些代收應付款項，不是作為“其他應付款”，而是作為房屋的銷售收入處理，將會大大增加企業營業稅的征收。所以房地產開發企業可以專門成立物業公司，將這部分價外費用轉由物業公司收取，那么其代收款項就不屬于稅法規定的“價外費用”，就不用征收營業稅。

2.土地增值稅籌劃。所謂土地增值稅是對土地使用權轉讓及出售建筑物時所產生的價格增值量征收的稅種。房地產開發企業可以采取代客戶進行房地產的開發的方式進行開發，開發完成后向客戶收取代建收入。這樣就既不涉及土地使用權轉移也不涉及建筑物出售，房地產企業的收入屬于勞務收入性質，不屬于土地增值稅的征稅范圍。還可以利用優惠政策來進行稅務籌劃。我國《土地增值稅暫行條例》規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應分別核算土地增值額。如果沒有分開核算或不能準確核算的，其建造普通住宅可享受的土地增值稅優惠（條例第八條第一款）將不能享受。按照該條例規定，房地產企業可以把普通標準住宅和其他房產分開核算，對建造普通標準住宅單獨進行核算，從而使普通標準住宅的增值率控制在20％以內，以獲得免稅待遇。

3.企業所得稅籌劃。我國稅法對公司型企業和個人獨資企業、合伙企業實行不同的納稅規定，公司型企業的凈利潤必須先繳納企業所得稅，稅后利潤分配給股東時，投資者還要交納個人所得稅，而個人獨資企業和合伙企業則不需要交納企業所得稅，適用5％～35％的超額累進稅率的個人所得稅。由于兩者稅負的不同，房地產企業可以通過企業類型的選擇為企業節省一部分稅金。另外，在設立分支機構方面，也應有稅務籌劃。如果設立分支機構為子公司，那么子公司為獨立法人，應被視為納稅人，通常需要承擔全面的納稅義務。如果設立分支機構為分公司，分公司在其所在區域不被視為納稅人，只需承擔有限的納稅義務，分公司發生的利潤與虧損要與總公司合并計算，即通常所稱的“合并報表”。所以，在經營期間，若分公司有虧損情況，其虧損可以抵沖總公司的利潤，減輕稅收負擔。

參考文獻：

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2010.

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關鍵詞 ：稅收籌劃 所得稅 價值 最優

稅收籌劃是指在納稅行為發生前，在法律法規允許的范圍內，通過對納稅主體生產經營、投資、理財活動等的事項籌劃和安排以達到稅負相對最輕，實現企業價值最大化。隨著社會經濟的發展，稅收籌劃日益成為企業在納稅環節中不可或缺的一個重要組成部分。稅收籌劃實際是企業為實現價值最大化對稅收經濟事項進行統籌安排，是企業的獨立性和自主性的體現，也是社會賦予其權利的具體運用。將稅收籌劃的目標定位于企業價值最大化是科學發展觀在稅收籌劃中的具體體現，亦是稅收籌劃發展的高級階段。

一、稅收籌劃產生的主觀原因

稅收籌劃的主觀原因是納稅人受經濟利益誘惑而產生的規避納稅義務的愿望和要求，納稅人對其利益的追求是一種本能，具有排他性和利己性。在納稅人看來，納稅行為無論怎樣公平、正當、合理，都是其直接經濟利益的流失，都是對其勞動成果的一種占有，而這種占有又是國家為保證財政收入所采取的強制手段。面對經濟利益的誘惑，納稅人千方百計地運用各種經濟行為減輕稅負實現企業價值最優。因此稅收籌劃成為納稅主體合法節稅的內在原因和動力。

二、稅收籌劃在我國的發展狀況

稅收籌劃起源于西方，在我國起步較晚，尚處于初級階段，它作為降低納稅人成本提高企業競爭力的重要工具，具有廣闊的發展前景。

（一）、現代企業實現稅收籌劃的時機已成熟

隨著我國經濟的迅速發展，稅收籌劃的實施不僅是必要的而且也是可行的，其必要性在于：有利于企業自身實現節稅、稅后利潤最大化和企業價值最優的三者統一;有利于增強納稅人的納稅觀念，抑制偷逃稅等違法行為;有助于稅收法律法規的制定與完善。其可行性在于：我國法律確認并保護納稅人稅收籌劃的權利;稅務機關等逐步重視稅收籌劃的研究;全球不同地域和不同領域的稅收差異為稅收籌劃的開展創造了條件。

1、稅收觀念的改變是稅收籌劃的地位得到確認

首先，稅收觀念從作為征稅主體的國家角度轉變為以征稅主體的企業，過去人們對稅收的觀念是企業對國家財政應有的貢獻，突出強調了國家在征稅關系中的權威地位，隨著全球經濟一體化，稅收籌劃在納稅關系的作用也愈發突出。我國法律法規和政策的變化將圍繞WTO的基礎規則來修訂，逐步重視納稅主體的利益，確認納稅主體的權利。其次，對稅收籌劃有了正確的認識，初談稅收籌劃時，大多數人單純的認為僅僅是少繳稅即怎樣去避稅。避稅是納稅人利用稅法缺陷鉆其漏洞，經過一些經濟行為的巧妙設計一達到稅負相對最輕。而稅收籌劃最基本的特點就是合法性，是稅收籌劃區別于逃避稅收行為的基本標志，因此稅收籌劃亦是節稅，目的很簡單實現企業價值最大化。

2、完善的稅收監管制度體系為稅收籌劃提供了法律保障

完善的稅收監管體系是稅收籌劃的前提，通俗來講，稅收籌劃監管制度的完備與否與其受重視程度呈正相關。簡單地說，企業重視稅收籌劃并制定完善的稅收監管體系為稅收提供了合理保證。稅收監管的存在增加了企業稅收詐騙的成本，這在一定程度上降低了企業稅收詐騙的可能性，因此，加強稅收監管完善稅收籌劃是企業降低稅收成本的必然選擇。

3、逐步完備的市場經濟體制為稅收籌劃創造了條件

完備的市場經濟體制是稅收籌劃存在的基本前提，企業之所以進行稅收籌劃，首先是出于對其自身利益的追逐。企業只有在市場經濟活動中，才能真正成為市場的主體，享有獨立的經濟利益，同時在激烈的競爭中產生節約成本的需求，從而為稅收籌劃的發展創造了條件。

三、稅收籌劃在企業會計中的應用程序

對一個企業來講，所得稅的稅收彈性相對較大，其稅收籌劃的空間也相對較大，效果往往比較明顯，因此這類稅收籌劃的需求較大。企業所得稅稅收籌劃是指納稅主體為實現企業價值最大化目的而從企業組織形式，銷售收入、相關扣除項目、稅收優惠等方面稅收考慮。

（一）、企業組織形式的合理規劃

企業組織形式的選擇決定了納稅主體的身份和納稅方式。在組建過程中，依照財產組織形式和法律責任權限，企業可分為公司制企業、合伙企業和個人獨資企業;從法律角度看，公司制企業屬法人企業，合伙企業和個人獨資企業屬于非法人企業。我國稅法規定法人企業被規定為是企業所得稅的納稅人，合伙企業和個人獨資企業等非法人企業不是企業納稅人而被列為個人所得稅的納稅人。

案例：公司制企業、合伙企業和個人獨資企業的比較選擇。某公司當年實現盈利140萬元，計算三種組織形式下的最大化稅收收益

（A）、成立公司制股份有限公司

企業所得稅=140×20%=28（萬元）

個人所得稅=（140-28）×20%=22.4（萬元）

稅后所得收益=140-28-22.4=89.6（萬元）

（B）、成立合伙企業

合伙企業不屬于企業所得稅納納稅范圍，因此不考慮企業所得稅

個人所得稅=140×35%-1.475=47.525（萬元）

稅后所得收益=140-47.525=92.475（萬元）

[籌劃結果]：應選擇方案B，納稅人在進行稅收籌劃前可選擇成立合伙企業，能夠為公司節稅2.875（92.475-89.6）萬元。體現企業籌劃目標，實現企業價值最優。

（二）、銷售收入的稅收籌劃

企業最主要的收入來源一般是銷售商品收入。企業應納稅所得額的計算以權責發生制為基礎，如果納稅人綜合巧妙地運用不同的銷售方式，既能夠使企業的收入安全收回，又能確保企業延遲繳納企業所得稅，從而達到少繳稅實現企業價值最大化。稅法規定，在企業銷售方式中，分期收款銷售方式下在合同約定的收款日期作為收入處理，在法律允許的范圍內，企業應盡量延期納稅，延期納稅對于企業而言就相當于從政府得到一筆無息貸款，而納稅主體又可利用貨幣時間價值創造雙重財富，實現更多的企業價值。

如果公司的銷售收入發生在月底或年底，公司可以推遲在下個月或明年確認這筆銷售。前提是企業不能因為自己利益推遲納稅而讓購貨方推遲購貨時間，這有可能會損失一大批客戶;同時也不能因為推遲納稅時間而拒絕收款，這不利于企業資金周轉，從而得不償失。

案例：某制造企業2013年12月份銷售貨物一批價值50000元，成本40000元，假設不考慮增值稅。至此企業2013年度稅前利潤總額600000元，該企業適用所得稅稅率25%，資本成本率10%。試計算企業采用何種銷售方式的稅收收益最大。

（A）、采用現銷時應當于12月份發出商品時確認收入

企業所得稅=600000×25%=150000（元）

稅后所得收益=600000-150000=450000（元）

（B）、采用分期收款合同約定次年1月份確認收入

企業所得稅=[600000-（50000-40000）]×25%=147500（元）

稅后所得收益=600000-147500=452500（元）

收入占用資金折合現值收益=10000×25%×0.909=2273（元）

稅后所得總收益為452500+2273=454773（元）

[籌劃結果]：應選擇B分期收款銷售方式，能夠為企業節稅4773（454773-450000）萬元，最大可能的實現企業價值最大化。

（三）、相關扣除項目的稅收籌劃

所得稅應納稅所得額等于收入總額減準予相關扣除項目金額。扣除費用的的原則應真實合法，其稅收籌劃的思想是在稅法允許的范圍內，盡可能的列支費用，在收入不變的前提下，費用越多，利潤越少，從而少繳所得稅，這也是實現企業價值最優的體現。

固定資產折舊是影響企業所得稅的重要因素。折舊具有抵稅作用，因此對折舊的籌劃是企業稅收籌劃的重要內容。稅法上對于產品更新換代較快、常年處于強震動等高腐蝕狀態的固定資產，在稅率不變的情況下，企業可以盡量采取較短的折舊年限，在費用等同的條件下，縮短折舊年限有利于加速成本回收，其實質是使未來期間的利潤前移，當前利潤后移，達到延期繳稅的目的，實現企業價值最優。

案例：某有限責任公司一臺機械設備原值680000元，預計凈殘值率4%，預計可使用年限10年，該企業使用25%的所得稅稅率，資本成本率10%。采用年限平均法計提折舊。

（A）、折舊年限為10年時計提折舊：680000×（1-4%）÷10=65280（元）

（B）、折舊年限改為8年時計提折舊：680000×（1-4%）÷8=81600（元）

[籌劃方案]：采用縮短的B方案使企業當期多計費用16320元（81600-65280），進而間接影響企業當期利潤，少繳所得稅。同時考慮貨幣的時間價值，則：

（A）、折舊節約所得折現：65280×25%×5.335=87067（元）

（B）、折舊節約所得折現：81600×25%×4.335=88434（元）

折舊節約改為8年時折舊節約所得折現收益=1367元（88434-87067）

（四）、稅收優惠的納稅籌劃

稅收優惠是指國家對某一部分特定行業和課稅對象，給與減輕或免除稅收負擔的一種措施，依稅法規定，企業可享有的稅收優惠方式包括減免稅、加計扣除等。

從事國家重點扶持的經營項目以及節能環保的經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受國家優惠政策“三免三減半”。

案例：某有限責任公司為響應國家號召從事環保工作，自2013年8月份承接了一項國家重點污水處理項目，依照規定該公司可以自項目取得第一筆生產經營收入的納稅年度起享受“三免三減半”，該項目在2013年度完工，當年的應納稅所得額為80萬元，預計未來的6年應納稅所得額均為400萬元，請計算從2013年至2018年度，公司應繳納的納稅額，并分析稅收籌劃方案。

（A）、該公司從取得第一筆生產經營收入的2013年作為第一年

2013、2014、2015年度均享受免稅

2016--2018年度均享減半優惠=（400+400+400）×25%÷2=150（萬元）

（B）、該公司將2014年作為生產經營收入的第一年

2013年不享有優惠條件=80×25%=20（萬元）

2014、2015、2016年度均享受免稅

2017―2018年度均享減半優惠=（400+400）×25%÷2=100（萬元）

則公司2013年到2018年度總納稅為=20+100=120（萬元）

[籌劃方案]：從該題中已知公司從年度中間甚至是年底才開始經營，經營所得少于整年，所以不適合作為企業享受“三免三減半”的第一年，該公司應將2014年作為納稅收入的第一年，完整的享受稅收優惠政策，則為公司節稅30（150-120）萬元。

參考文獻：

篇(7)

關鍵詞:稅收政策;投資現金流量;固定資產投資

作者簡介:熊彩虹(1974-),湖南人,廣州航海高等專科學校講師,碩士研究生,研究方向:稅收的研究與教學。

中圖分類號:F832.48文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)02-0059-03

一、前言

在市場經濟條件下,稅收在經濟環境中的地位越來越高,日漸成為影響企業投資決策的重要因素。在國際上,許多企業、公司在其投資決策活動中都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動,以節約稅金支出。在我國的企業投資決策中主要考慮的因素是:(1)對外投資的盈利與增值水平;(2)對外投資風險;(3)對外投資成本;(4)投資管理和經營控制能力;(5)籌資能力;(6)對外投資的流動性;(7)對外投資環境等。可見,在我國企業的投資決策中,我國企業很少考慮稅收的影響,把納稅看作是獨立于投資決策之外的事項,沒有把稅收與企業投資管理的內容有機結合起來,更談不上稅收籌劃。稅收作為企業一項固定的成本支出會直接導致企業現金流量的減少,從而影響企業的投資決策。企業投資決策因素中不重視稅收的影響,顯然是有失周全的。

二、稅收對企業投資決策的主要影響

稅收作為國家宏觀調控政策是最重要的經濟杠桿,體現著國家經濟政策和產業政策,必然對企業投資決策產生重大影響。稅收對企業投資決策的影響主要表現在以下方面:

首先,稅收影響項目投資收益水平,從而導致不同項目的投資現金流量,繼而影響投資項目決策。稅收對項目收益的影響體現在流轉環節和所得環節。在一定的時期內,企業繳納的流轉稅越多,企業在該時期的現金流量就越少,從而抑制企業投資,反之,企業的現金流量增加將會刺激企業投資。在所得環節,稅收對企業投資決策的影響主要體現在所得稅影響企業的稅后利潤水平,繼而影響企業的投資收益和投資決策。一個投資項目全過程的凈現金流量和稅收的關系可以用如下公式表示:凈現金流量=稅后利潤+折舊-固定資產投資現值+(固定資產的投資現值-原固定資產的折余價值)×所得稅稅率+固定資產的實際殘值收入+(固定資產的實際殘值收入-預定殘值)×所得稅稅率。

其次,稅收政策會影響確認固定資產的成本、折舊等,如投資抵免政策會直接使固定資產少繳所得稅款,減少了投資的現金流出量。企業選用不同的折舊方法也可以改變投資的現金流出量。

最后,稅收政策會影響投資的現金流量所發生的時間。時間不同,整個投資項目收益的凈現值不同,從而影響投資決策的正確性。

三、企業投資決策中的稅收政策

稅收對企業投資決策的影響貫穿于企業存續的始終,滲透到企業生產經營的方方面面。

(一)不同企業組織形式的稅收政策

企業在設立之初,往往面臨不同企業組織形式的選擇,而其相應的稅收政策規定是不同的,這就需要企業把稅收政策的相關規定與自己的實際情況結合起來,選擇最有利的企業組織形式。

1、股份有限公司與合伙企業的選擇

目前,許多國家對公司與合伙企業實行不同的納稅規定。公司的營業利潤在企業環節課征公司稅,稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅。因此,公司實質上需要負擔兩個層次的稅收,即公司層次的所得稅和個人層次的所得稅。而合伙企業不作為公司看待,營業利潤不交公司所得稅,只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。對于規模大及管理水平高的企業,一般宜采用股份有限公司,而對于大多數中小型企業而言,采用合伙制企業則比較適當。這是因為,首先管理難度不大,且可獲得不少因稅收“優惠”所帶來的好處。例如,某納稅人甲經營一家商店,年盈利300000元,該商店如按合伙人課征個人所得稅(按5級超額累進稅率計算),依現行稅制稅后利潤為201750元[300000-(300000×35%-6750)];該商店如按公司課征所得稅,稅率25%,稅后利潤225000元全部作為股息分配,納稅人甲還要交納一道個人所得稅72000元(225000×35%-6750)。這樣,其凈得稅后收益只有153000元。與前者相比,多負擔所得稅72000元(225000-153000)。面對公司稅負重于合伙企業稅負的情況,納稅人做出了不興辦公司,而辦合伙企業(如以個體工商業戶的形式設立)的投資決策。

2、子公司和分公司的選擇

當一個企業進行國外或外地投資時,它可以在建立分公司或子公司之間進行選擇。從稅務角度講,不論是子公司,還是分公司,都應在其所在國繳納所得稅。但是,大多數國家對在該國注冊登記的公司法人(子公司)與外國公司設在該國的常設機構(分公司)在稅收上是有不同規定的。前者往往承擔全面納稅義務,后者往往承擔有限納稅義務。此外,在稅率、優惠政策等方面也互有差異。當一個企業打算在國外或外地設立分公司或子公司時,假如考慮到初創階段會長時間無法贏利,則一般設置為分公司為宜,這樣,可以利用公司擴張成本抵消總公司的利潤,從而減輕賦稅。而對于發展前景好的投資,則可以設立子公司,這樣可以享受稅收中的優惠待遇。

(二)不同企業注冊地點的稅務政策

企業進行投資決策時,應充分利用不同地區間的稅制差別或區域性稅收傾斜政策,對整體相對較低的地點進行投資以獲取最大的稅收利益。例如,在經濟特區、沿海開放城市、國務院批準的高新技術開發區內開辦高新技術企業,我國新企業所得稅制度規定其所得稅率是15%,其他地區是25%,相差10%。而且,國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業,自投產年度起免征所得稅2年。自西部大開發以來,我國在稅收方面出臺了不少優惠政策,如果企業到西部投資就可以享受這些優惠。此外,在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區等均有不同的稅收優惠政策。因此,企業進行投資時,應充分利用不同地區的稅制差別或區域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負擔較輕的地區進行投資,以使該投資收益較大。

(三)不同投資行業的稅收政策

我國稅法對不同行業給予不同的稅收優惠,如稅法規定:鄉鎮企業可以按應繳所得稅額減征10%用于補助社會性開支的費用。生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業均給予不同稅收優惠政策。因此,企業在進行投資時,應充分重視有關行業性稅收優惠和不同行業的稅制差別,并結合實際情況精心選擇投資行業。

(四)固定資產投資稅收政策

固定資產是企業生產經營必不可少的物質條件之一。固定資產投資規模大、變現能力低,合理利用企業固定資產稅收政策可以為企業帶來更多的利潤,企業固定資產稅收政策主要包括:

1、固定資產購置階段的稅收政策

國家為鼓勵企業加大投資力度,支持企業技術改造,促進產品結構調整和經濟穩定發展,新稅法規定:“企業購置專用設備,直接抵扣當年應納稅額,而不需要在新增稅額中抵免。即企業當年有應納稅額的,就可以按投資額的10%進行抵免,當年不足抵免的,可以結轉以后5年抵免。”企業可以考慮自身情況合理利用此項稅收優惠政策。

2、固定資產使用階段的稅收政策

企業的固定資產折舊費用會沖減企業利潤,因此對所得稅產生很大影響。固定資產折舊對所得稅的影響有3個方面:一是固定資產殘值率。固定資產殘值率越低,意味著分攤計入成本費用的折舊費增加,從而沖減利潤,減少企業應納稅額。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體規定,這樣企業便可以根據具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊,以此達到節稅及其他理財目的。二是固定資產折舊年限。縮短固定資產折舊年限可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,從而獲得延期納稅的好處,因此從稅收角度看,折舊年限越短越好。三是折舊方法。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法,能夠使在資產使用前期提取的折舊更多,使企業少納所得稅,起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用,降低了企業的資金成本。

3、固定資產處置階段的稅收政策

第一,暫免征收增值稅。稅法規定:(1)納稅人銷售自己使用過的固定資產,同時具備以下3個條件的,暫免征收增值稅。即:屬于企業固定資產目錄所列貨物;企業按固定資產管理,并確已使用過;銷售價格不超過原值。(2)納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇,售價未超過原值的,免征增值稅。

第二,按照4%的征收率減半征收增值稅。(1)納稅人銷售自己使用過的固定資產,不同時具備以下3個條件的,即:屬于企業固定資產目錄所列貨物;企業按固定資產管理,并確已使用過;銷售價格不超過原值。(2)納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇,售價超過原值的。因此,企業在制定轉讓價格時,當轉讓價高于固定資產原值時,按規定繳納的各項稅費(增值稅、城市維護建設稅、教育費附加及所得稅)必須小于或等于轉讓價高于固定資產原值的部分。

另外,需要注意的是,投資者在進行投資時,不僅要考慮現行稅制的影響,還要考慮稅制改革及其趨勢對投資的影響。例如,新增值稅法的頒布,允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅,將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素,降低企業設備投資的稅收負擔。增值稅轉型對制造企業而言,直接受到影響的項目有:允許抵扣的增值稅進項稅、應上交增值稅、應交地方的城建稅等附加稅費基數和稅費額、購入應稅固定資產計價、產品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此,增值稅轉型將給企業帶來利潤的增加,從而增加投資者收益,同時,將促進企業的技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。

綜上所述,企業投資決策是一個復雜過程,投資方案要經過多方論證。稅收是企業在投資決策中必須重點關注的一個因素,因此企業在進行投資時,不僅要考慮現行稅收制度、稅收政策,還要關心國家的稅制改革動向、稅收政策導向,以便使企業的投資決策盡可能多地享受國家稅收優惠,獲得最大的投資凈收益,同時,更好的實現國家意志,接受國家稅收調控,以促進整體經濟的協調發展。

參考文獻:

[1] 艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學出版,2006.