序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇初級會計稅務范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關鍵詞:增值稅;稅制;會計期間;會計準則

一、我國當前會計處理與稅務處理的矛盾

(一)增值稅與會計權責發(fā)生制的矛盾

我國自1994年1月1日起,開始實行增值稅。但這一稅制付諸實施后,作為反映企業(yè)經(jīng)濟活動的會計,在對增值稅進行賬務處理時,卻與我國現(xiàn)有會計準則相悖。根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定,企業(yè)應在“應交稅金”科目下,設置“應交增值稅”明細科目,在“應交增值稅”明細賬中,設置“進項稅額”、“已交稅額”“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從應交增值稅明細科目的設置中,可以看出,我國的增值稅會計處理,是按照收付實現(xiàn)制的原則進行的,即增值稅的交納,是在產(chǎn)品銷售的基礎上,計算出應交增值稅的銷項稅額,并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后,再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷產(chǎn)品成本中去,因此,企業(yè)每期所交納的增值稅,并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看,通過遞延,企業(yè)所交納的增值稅的總額,與其增值總額是一致的,但是,從具體的每個會計期間來看,兩者并不一致,這正是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的差別。由于其他經(jīng)濟活動,如產(chǎn)品成本核算,收入費用核算等都是按照權責發(fā)生制的原則進行的,而增值稅的會計處理卻按照收付實現(xiàn)制原則進行,這就使得會計信息資料卻少可比性,從而削弱了會計信息的反映功能。因此,人們就不能像過去那樣,從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關系上,判斷出企業(yè)是否合理計算了應納流轉(zhuǎn)稅。

(二)營業(yè)稅與會計復式簿記的矛盾

1994年的稅制改革,確定了具有高額利潤的房地產(chǎn)業(yè),在交易時應交納營業(yè)稅、土地增值稅及房契稅等。這一做法符合“統(tǒng)一稅法、公平稅負”的稅制改革的精神。然而,在確定資本權益交易時,考慮到我國證券市場尚處在發(fā)育階段,還需要大力扶持。因此,就暫不對證券股票的買賣征收流轉(zhuǎn)稅。由于股票證券是資本權益的具體表現(xiàn)形式。因此,資本權益的交易,也就不計征任何稅了。這一做法,表面上符合我國當前經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)狀,但由于忽視了復式會計的特征,使得上述做法,帶來了會計理論的矛盾。

根據(jù)會計復式簿記理論,任何經(jīng)濟活動的發(fā)生,都會有三種現(xiàn)象,要么是資產(chǎn)實物和債權形式的轉(zhuǎn)化,要么是權益和負債形式的相互轉(zhuǎn)化,要么是資產(chǎn)實物和權益同時發(fā)生變化。但是,我們在制定稅法時,卻不考慮復式會計的原理。如房地業(yè)務的交易,應征土地增值稅、營業(yè)稅及房契稅,而資本權益的交易,卻不征收稅。這就忽視了企業(yè)的資產(chǎn)交易與資本權益的交易,在會計表現(xiàn)方式上,有時實際上是一致的原理。例如,一家中方房地產(chǎn)公司,以一幢樓房與一家外資企業(yè)合資。外商投入機器設備及流動資金,并同中方投入的房產(chǎn)通過注冊,成立了一家新的中外合資企業(yè)。房產(chǎn)通過合資后,由資產(chǎn)變成了權益。然而,合資不到一年,中方以合資企業(yè)經(jīng)營效益不佳為由,提出退股。根據(jù)中外合資企業(yè)經(jīng)營法,如果合資一方提出退股,合資另一方有優(yōu)先購買權,于是,外方順理成章地以房產(chǎn)的市價,購買了中方的權益。由于是股權交易,按照我國現(xiàn)行稅法,不需要交納任何稅金。這樣,房屋的產(chǎn)權就合法地變成了外方獨資企業(yè)所有。盡管上述交易的結(jié)果都是房產(chǎn)所有權的轉(zhuǎn)移,但在形式上是將資產(chǎn)交易變成了資本交易,即不違反稅法,又逃避了應交納的營業(yè)稅、土地增值稅及房契稅等。可見,外方投資者正是根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的漏洞,通過會計手段,先將資產(chǎn)變成資本,然后再進行交易,從而逃避了納稅義務。這一漏洞的產(chǎn)生,正是由于我們忽視了復式會計的基本原理。因此,在制定稅法時,認真研究會計原理與會計準則,是保證稅制公平合理的必要前提。

(三)所得稅與會計期間假設的矛盾

所得稅是我國現(xiàn)行稅收體制中的一項重要的稅種。所得稅的計征是根據(jù)某個會計主體,在一定期間內(nèi)其所取得的所有收入,扣除稅法允許的合理開支后,按其凈所得的一定比例予以計征。因此,我們在計征所得稅時,依據(jù)了兩項會計假設:即會計主體假設與會計期間假設。應該說這是合理的。但是,我國目前正處在經(jīng)濟體制改革與完善過程中,在現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立起來之際,我們不得不依靠那些有一時功效的經(jīng)營方式,如承包經(jīng)營及租賃經(jīng)營等。而這些經(jīng)營方式,由于其不規(guī)范,在依據(jù)上述兩個會計假設計征所得稅時,會產(chǎn)生一系列問題。首先,會計主體是以企業(yè)法人為依據(jù),而不確認具體的經(jīng)營者個人,但承包經(jīng)營卻相反,只認承包經(jīng)營者個人,而不確認法人。其次,在稅務部門計征所得稅時,是以假設的會計期間為納稅期,而承包經(jīng)營者,卻以承包經(jīng)營期為其納稅義務期。因此,當納稅期與承包經(jīng)營期不一致時,就會產(chǎn)生無法解決的矛盾。

(四)其他方面

1.稅法規(guī)定商業(yè)企業(yè)購進貨物,必須在購進的貨款全部付清后,才能申報作為進項稅款抵扣。

2.施工企業(yè)作為預收帳款入帳,部分地區(qū)稅務部門規(guī)定,不論是備料款還是進度款,只要收到甲方的款項,均要先繳納營業(yè)稅等項稅金。按會計法則,收到的備料款不確認收入,也無法計提稅金,但稅務部門規(guī)定視作收入的實現(xiàn),必須繳納稅款。

3.固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失,按照會計準則,將已發(fā)生的上述確認當期損益,能準確、真實地反映了企業(yè)的財務狀況,但稅法規(guī)定,企業(yè)提供的清查盤存資料,經(jīng)主管稅務機關審核后,準予扣除,在未獲準扣除前,列待處財產(chǎn)凈損失,作為資產(chǎn)列帳。

4.壞帳準備的計提,會計法規(guī)定,企業(yè)壞帳準備的提取比例為3‰-5‰,但對那些帳齡已超過三年,收回可能性極小的應收帳款,可以加大提取比例,以真實反映企業(yè)的財務狀況。但稅務規(guī)定,超過5‰以上的壞帳準備金,不允許扣除。

二、解決矛盾,完善稅制的措施

(一)進一步改革增值稅制度

現(xiàn)行增值稅會計不能直接反映企業(yè)的增值稅情況,這不能不說是增值稅會計的缺陷。如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權責發(fā)生制原則,將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額,扣除當月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進項稅額,來計算當期應交納的增值稅,不僅合理,而且可使增值稅的信息能夠為稅務部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因為,這樣稅務部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中,根據(jù)一定比例,很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。因此根據(jù)這一方法來計算每期應交納的增值稅,也符合會計的權責發(fā)生制原則與配比原則。

首先要進一步改革增值稅制度,在指導思想上不要追求理想化的稅制模式,在借鑒西方國家行之有效的經(jīng)驗的同時,更要充分地考慮我國還處在社會主義初級階段的基本國情,尋求建立一種理論上雖然是次優(yōu)的,但在運行上更加適應我國的社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀,易于依法普遍征收,偷漏稅得到高效控制,公平稅負、節(jié)約征稅成本的增值稅模式。改革的要點是變目前生產(chǎn)型增值稅為收入型增值稅,變對部分交易推行的增值稅為對所有交易推行的全面型增值稅,進項稅額抵扣上由發(fā)票法轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)票法和帳簿法相結(jié)合的實耗扣稅制,由實際上的多檔稅率制變?yōu)榻咏鼏我欢惵手啤?/p>

(二)進一步改革消費稅為輔的流轉(zhuǎn)稅體系

在增值稅諸類型中消費型增值稅被公認為是最優(yōu)的,在財政困難局面根本改變和提高稅率沒有可行性的情況下,實行消費型增值稅因會加劇財政困難難以被接受,收人型增值稅是次優(yōu)選擇。實行收人型增值稅將折舊納入進項稅額抵扣范圍,可避免生產(chǎn)型增值稅重復課稅的弊端,又不會導致過大的財政壓力。要推行收入型增值稅,就不可能實行完全的憑發(fā)票抵扣進項稅額的抵扣制度,因為固定資產(chǎn)折舊所含稅額要依據(jù)帳簿記錄分期抵扣,進項稅額抵扣只能實行實耗扣稅法,增值稅的計稅可與企業(yè)所得稅或業(yè)主個人所得稅的計稅相連接,為了避免收人型增值稅和實耗扣稅法可能出現(xiàn)的計算復雜問題,相應地必須擴大增值稅的征稅范圍,逐步將一切交易活動納入增值稅的征稅范圍,第一步先將與工業(yè)生產(chǎn)和商品流通密切相關的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等納人增值稅征稅范圍,第二步將增值稅推廣到其它交易領域。擴大增值稅征稅范圍再加上實行接近單一稅率制,收人型和實耗法增值稅就不會出現(xiàn)增值稅引進初期所出現(xiàn)的計算復雜問題。擴大增值稅征稅范圍也有利于解決增值稅和營業(yè)稅并立所造成的稅負不公平的問題。

參考文獻:

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[2]稅法.CPA全國統(tǒng)一考試指定輔導教材[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2001.

篇(2)

關鍵詞：整體優(yōu)化；教學管理；創(chuàng)新

多年來，為尋求培養(yǎng)“一專多能”會計專業(yè)人才的新途徑、新方法，高職院校堅持以學生為主體，在教學上“重理論、強技能”，采用案例教學、模塊教學、分層教學等教學形式，取得了一定成效。但筆者通過對企業(yè)的調(diào)研，了解到會計專業(yè)的畢業(yè)生對口就業(yè)率還有很大差距。所以，追求教育與經(jīng)濟的“零距離”是會計專業(yè)教學管理創(chuàng)新的終極目標，也是“以就業(yè)為導向”的終極目標。

1以市場調(diào)研為基礎，細分會計專業(yè)的專業(yè)方向

市場調(diào)研是會計專業(yè)群建設和課程設置的依據(jù)。依據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，江蘇會計專業(yè)人才需求兩旺，主要體現(xiàn)在以下兩點：第一，會計專業(yè)人才專業(yè)細化。世界經(jīng)濟特別是我國經(jīng)濟的高速增長，為一批高素質(zhì)的會計專業(yè)人才創(chuàng)造了大量的選擇就業(yè)的機會，這無疑是發(fā)展會計專業(yè)職業(yè)教育的一個良好契機。以江蘇省為例，2012年網(wǎng)絡人才需求情況顯示，排名前10位的分別是：營銷類、財務審計稅務類、計算機應用類、人力資源類、房地產(chǎn)開發(fā)類、物業(yè)管理類、技工類、通信電器類、酒店旅游服務類和物流類，前十位專業(yè)分別占需求總數(shù)的80%，專科以上的畢業(yè)生占需求總數(shù)的70%。第二，現(xiàn)階段會計專業(yè)學校教育培養(yǎng)的學生不能完全適應社會需求。會計團隊對會計專業(yè)人才需求調(diào)查小組對蘇錫常、上海等地區(qū)對專業(yè)領域人才的需求進行了調(diào)查。從調(diào)查的情況來看，企業(yè)用人政策發(fā)生改變，不愿承擔培養(yǎng)新人的工作，而且其內(nèi)部建立培訓體系比較困難，所以企業(yè)就對學校培養(yǎng)的學生要達到其基本標準：工作的技術手段，工作的內(nèi)容發(fā)生了較大的變化，要求培養(yǎng)的相關專業(yè)人才有更高業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)技能；要有較高的思想道德素質(zhì)，注重職業(yè)誠信道德；要既懂理論又懂實踐的財會工作人員。

2構建適應市場需要的人才培養(yǎng)模式

在“學校―企業(yè)―社會”三位一體的理念下，依據(jù)崗位職業(yè)技能和職業(yè)認證標準，選擇教學內(nèi)容，設計基本素質(zhì)、專業(yè)基礎、職業(yè)技能、職業(yè)態(tài)度等教學模塊，形成以企業(yè)實際崗位工作任務為載體的“工學結(jié)合、證書導向、項目教學”人才培養(yǎng)模式。會計專業(yè)方向可以按照這樣的模式操作。工學結(jié)合：依托地方財政部門，成立財務公司，同時聯(lián)系師事務所和企事業(yè)等單位的財務部門，實行學生頂崗實習，使專業(yè)教學過程與工商企業(yè)的經(jīng)營管理過程緊密結(jié)合，學生專業(yè)學習與頂崗實習交叉進行，逐步由低層次崗位到高層次崗位頂崗實訓，學生的頂崗實訓成績與獲得學分數(shù)量相關聯(lián)，真正把實訓教學納入培養(yǎng)方案。證書導向：實行學歷證書教育和職業(yè)資格證書并重，構建以職業(yè)技能證書（會計從業(yè)資格證和初級會計師職業(yè)資格證）為導向的“工學結(jié)合、證書導向、模塊教學”人才培養(yǎng)模式。從業(yè)資格和初級會計師等職業(yè)資格證書是財政部實施得非常成熟的崗位或職稱證書，與崗位或崗位群職業(yè)能力要求相適應，必將調(diào)動學生學習積極性，促使培養(yǎng)方案符合企業(yè)人才的需求，使我們的“產(chǎn)品”走出學校就能上崗，縮短學生的適應期，也大大降低企業(yè)的培訓成本。項目教學：根據(jù)教學和實踐崗位核算工作規(guī)律，整合知識，形成與取得職業(yè)資格以及實際核算工作需要相結(jié)合的教學模塊，使學生從掌握基本的賬務處理能力逐步到掌握具體工作崗位。通過“工學結(jié)合、證書導向、模塊教學”人才模式的建設，使校內(nèi)模擬實訓與校外頂崗實習有機銜接與融通，實現(xiàn)學校培養(yǎng)與企業(yè)需求的“零接軌”，提高學生專業(yè)水平和就業(yè)競爭能力。

3“整體優(yōu)化”，創(chuàng)新教學內(nèi)容和教學手段

第一，教學內(nèi)容的調(diào)整。徹底拋棄理論教學、實踐教學各一張皮的教學模式，在“一體化”教學的基礎上，竭力打造出囊括整體教學指導思想、整個教學過程的理論、實踐融通的教學系統(tǒng)；以就業(yè)崗位為瞄準目標，徹底地拋棄傳統(tǒng)的學科型的課程模式，追求貼近崗位要求的“生成型”的課程模式；根據(jù)行業(yè)變化、要求而出現(xiàn)的課程重組或調(diào)整；基礎學科在追求貼近專業(yè)要求的前提下，將自己調(diào)整成精干實用的課程。在這種情況下，相當數(shù)量的教學任務，只有靠校本教材、行業(yè)教材才能滿足其個性化要求。第二，教學手段的變化。實景教學，無疑是強調(diào)動手能力的高職教育的一個教學技術利器，根據(jù)自身的教學要求，引進與研制出相應的實景教學設施。在這些設備中較好地實現(xiàn)了“四落實”：即實訓場地落實、師傅配備落實、管理措施落實、教學計劃落實。這個教學過程實現(xiàn)了功效“三合一”：一是實訓室、教室合一。上專業(yè)理論課時是教室，上實習課時是實訓室；二是學生、學徒合一。學生在實訓實習時，既是一個專業(yè)技能學習者，又是一個操作者，集學生和學徒兩個角色于一身；三是教師、師傅合一。在實訓課上，老師既是教師又是實訓指導師傅。通過實景教學，更好的讓學生置身在真實的工作環(huán)境中，體驗到崗位對人才得要求，讓學生從心理上感知崗位氛圍，激發(fā)學習動力。經(jīng)過多年的探索和實踐，構建起了實踐能力三個層面的培訓體系：一是基本技能培訓層面，通過校內(nèi)實訓室，培養(yǎng)學生的基本技能；二是專業(yè)能力培訓層面，通過合作企業(yè)、公司，培養(yǎng)學生的熟練技術技能；三是綜合能力培訓層面，通過社會培訓企業(yè)，培養(yǎng)學生的崗位生產(chǎn)能力。這種培訓模式縮短了用工培訓時間，也有效地提高了人才培養(yǎng)的針對性和實用性，真正實現(xiàn)了教育與經(jīng)濟、學校與企業(yè)、服務與依靠、生產(chǎn)與培訓、理論與實踐的緊密結(jié)合。

4整體優(yōu)化，新教學急需解決的問題

首先，思想觀念突破。堅持市場理念辦學，老師也要深入企業(yè)、公司一線，了解企業(yè)、公司生產(chǎn)一線的需求，新的知識、新的技能在企業(yè)層出不窮，切忌閉門造車，一般學校得專業(yè)課老師都是從“校門”到“校門”，理論知識比較豐富，缺少實踐經(jīng)驗，學校應積極擔當責任，主動尋找有需求的相應的企業(yè)，為老師搭建平臺，創(chuàng)造機會，建立相應的考核考評機制。其次，組織機構保證。學校應該設立專門的機構協(xié)調(diào)處理與工學結(jié)合有關的事務，其中涉及到老師、學生的課務安排，下公司企業(yè)過程中的吃飯、住宿、交通、安全等細節(jié)問題，跟蹤管理必不可少。細節(jié)問題、實際問題層出不窮。要在實踐中總結(jié)經(jīng)驗教訓，問題得到妥善解決。再次，解決學生觀念問題。學生以獨生子女偏多，嬌生慣養(yǎng)，普遍怕吃苦，遇到實際問題回家告訴家長，家長不能理解這樣的教育教學模式，不愿意讓學生到企業(yè)去，甚至家長幫助學生請病假等，中途退出，還有的學生直接退學了，對學校的辦學帶來直接影響。大學生由于生理和心理上還不夠成熟，適應崗位需要一個過程，有些企業(yè)會計相關崗位的工作強度比較大，工作時間比較長，這也是面臨的實際的問題；如何權衡解決這些問題是擺在我們面前的難題。

總之，為了全面貫徹落實科學發(fā)展觀，促進地方經(jīng)濟發(fā)展，推動和諧社會建設，我們必須深入研究、推廣“工學結(jié)合、證書導向、項目教學”會計專業(yè)的辦學模式，讓學生、家長、社會、協(xié)作單位接受這樣的人才培養(yǎng)模式，讓廣大的教師特別是專業(yè)課教師改變觀念，積極投身這場變革，做“工學結(jié)合、證書導向、項目教學”辦學模式的引導者。

參考文獻：

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