序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。

3主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會(huì)伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會(huì)計(jì)師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會(huì)、股東會(huì)是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)政策變更是為了滿足在會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下使會(huì)計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會(huì)計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的主要?jiǎng)訖C(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會(huì)計(jì)報(bào)表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會(huì)對這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動(dòng),存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會(huì)計(jì)報(bào)表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。

7期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會(huì)計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會(huì)公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會(huì)計(jì)師勤勉盡職。

8客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會(huì)計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對以上兩種情況注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

篇(2)

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類別與形成機(jī)理

創(chuàng)業(yè)板作為門檻低、風(fēng)險(xiǎn)大、監(jiān)管嚴(yán)格的特殊股票市場，對科技型、成長型企業(yè)的孵化起到了十分重要的作用。但是，自創(chuàng)業(yè)板運(yùn)行以來，我國企業(yè)的凈利潤卻出現(xiàn)了負(fù)增長的“反常情況”，上市之后的凈利潤顯著低于IPO審計(jì)時(shí)的凈利潤，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分突出。

1.注冊會(huì)計(jì)師方面的風(fēng)險(xiǎn)與形成機(jī)理（1）專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。當(dāng)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市之后，無論是企業(yè)管理當(dāng)局還是執(zhí)業(yè)的審計(jì)人員（注冊會(huì)計(jì)師）都存在隱性的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告會(huì)對擬上市或者已上市公司的業(yè)績產(chǎn)生直接影響（主要為消極影響，比如退市警告等），這些身處其中的企業(yè)通常要對審計(jì)報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行阻撓和干涉，希望其能出具對企業(yè)發(fā)展有利的、積極的審計(jì)報(bào)告。于是，一些注冊會(huì)計(jì)師會(huì)迫于壓力、限于專業(yè)勝任能力，做出違反職業(yè)道德或者操作規(guī)程的行為，出具的審計(jì)報(bào)告也就與客觀實(shí)際不相符合。當(dāng)然，需要認(rèn)識到的是，無論是注冊會(huì)計(jì)師還是其他審計(jì)人員，在對創(chuàng)業(yè)板上市公司的自主創(chuàng)新和成長性進(jìn)行研判時(shí)，準(zhǔn)確性并不高，尤其在多種不確定因素的影響下，上市公司所處行業(yè)的前景、背景和主營業(yè)務(wù)以及核心技術(shù)創(chuàng)新能力無法得到注冊會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)確認(rèn)知[2]。此外，在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)通常指向了新的生產(chǎn)經(jīng)營模式和新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，在新的產(chǎn)業(yè)往往有更多的思路和智慧，這些信息并不能得到注冊會(huì)計(jì)師的認(rèn)知，注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)積累的經(jīng)驗(yàn)并不能保證其一定能夠勝任對這些企業(yè)的審計(jì)工作。如果單純?yōu)榱藸帄Z市場和獲取利益，這些注冊會(huì)計(jì)師就極有可能有意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。（2）經(jīng)驗(yàn)表明，創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理當(dāng)局對內(nèi)部控制做出的各種認(rèn)定雖然“形式規(guī)范”，但并不具備任何參照性。這樣一來，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，就要承擔(dān)更多更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如：在目前情況下，注冊會(huì)計(jì)師對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)以內(nèi)部控制審核為最新的業(yè)務(wù)形式，在審核程序和審核范圍等方面都缺少細(xì)致的操作規(guī)范，那些具體的實(shí)務(wù)操作要通過注冊會(huì)計(jì)師的研判與分析才能完成，審計(jì)效果和審計(jì)質(zhì)量就與注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)關(guān)注度形成了緊密關(guān)聯(lián)，如果后者的職業(yè)關(guān)注度缺位就極易造成審核失敗，給創(chuàng)業(yè)板上市公司和審計(jì)工作造成不必要的沖擊。再如：部分注冊會(huì)計(jì)師為了獲得更廣闊的市場或者追求不當(dāng)利益，會(huì)違背相關(guān)法律和規(guī)范，對那些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、重大事項(xiàng)核算模糊甚至內(nèi)部控制有重大缺陷的上市公司出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告與內(nèi)控鑒證報(bào)告，甚至?xí)谳^大利益的誘惑下，對巨額偷逃稅款的企業(yè)也會(huì)放任，這些都是創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要誘因，也是對注冊會(huì)計(jì)師而言最主要的風(fēng)險(xiǎn)要素。

2.市場和社會(huì)方面的風(fēng)險(xiǎn)與形成機(jī)理（1）對創(chuàng)業(yè)板市場的投資者來說，對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為并不完全知曉，對內(nèi)部控制的審核和發(fā)表的審核報(bào)告也并不真正了解，也無法對審計(jì)工作的完整性、合理性和有效性做出正確的判斷。這樣一來，審計(jì)工作難以真正滿足利害關(guān)系人對管理信息的訴求。在審計(jì)報(bào)告中，信息的合法性和公允性以及連貫性也會(huì)受到質(zhì)疑，而這會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制在完整性和合理性方面存在嚴(yán)重缺陷，社會(huì)公眾（主要為投資者）最終會(huì)放棄對注冊會(huì)計(jì)師的信任，較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)因此產(chǎn)生。（2）依照創(chuàng)業(yè)板的有關(guān)規(guī)定，創(chuàng)業(yè)板上市公司發(fā)起人持股比例較大。雖然這樣做能夠很好地保護(hù)投資者利益，但其副作用也是十分明顯的：公司“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象會(huì)更為嚴(yán)重，所有權(quán)關(guān)系也會(huì)因此而流于形式。同時(shí)，對上市公司的審計(jì)活動(dòng)也會(huì)因注冊會(huì)計(jì)師地位的降低，而不得不迎合管理當(dāng)局的意愿，出具脫離事實(shí)的審計(jì)報(bào)告就成為可能。此時(shí)，這一群體為了保持和擴(kuò)大市場影響力，會(huì)有意降低對審計(jì)質(zhì)量的要求，甚至放棄審計(jì)獨(dú)立性，迎合客戶的利益訴求。

3.被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與形成機(jī)理（1）內(nèi)部控制制度缺位，審計(jì)的獨(dú)立性較差。在我國，創(chuàng)業(yè)板上市公司大多屬于高科技企業(yè)和民營企業(yè)范疇，企業(yè)的創(chuàng)建只有少數(shù)幾個(gè)人完成，在公司治理方面存在先天不足（這是個(gè)不爭的事實(shí)，也是創(chuàng)業(yè)板上市公司亟待解決的瓶頸），無法單純依靠自身力量對企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行有效的內(nèi)部控制機(jī)制管理[3]。更為重要的是，截至目前，我國并未建立其相對完善的針對資本市場的風(fēng)險(xiǎn)投資管理機(jī)制，很多企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市之前，并沒有進(jìn)行專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管控，專業(yè)投資機(jī)構(gòu)也未能提前介入，對其進(jìn)行的改制通常只是表面的。在創(chuàng)業(yè)板上市之后，原有的內(nèi)部控制制度只是停留在表面，這種狀況在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)得到根本性的改變。（2）從長期看，創(chuàng)業(yè)板市場的成長要借助公司凈資產(chǎn)的累積來完成。這是因?yàn)椋瑒?chuàng)業(yè)板市場實(shí)行的是股份全流通制，企業(yè)為了取得較高的投資收益，其發(fā)起者通常會(huì)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓謀取短期利益。但是，在這一過程中，上市公司的發(fā)起者在公司管理層中擔(dān)任重要角色，公司即便取得了上市資格，也會(huì)在內(nèi)外部各種不確定因素的影響下，時(shí)刻處在能否被“摘牌”的境遇之中。基于此，一些試圖在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)或者已經(jīng)上市的企業(yè)，為了保證獲得較高的盈利，在內(nèi)外部的壓力中，就產(chǎn)生了舞弊造假的動(dòng)機(jī)。尤其在資本市場疏于監(jiān)管的情況下，注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)為了追求更高利益而從事與審計(jì)原則相悖的活動(dòng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)由此生成。比如，在創(chuàng)業(yè)板市場中，因注冊會(huì)計(jì)師而產(chǎn)生的直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其中的原因在于，創(chuàng)業(yè)板市場對公司持續(xù)經(jīng)營設(shè)定的要求標(biāo)準(zhǔn)相對較低，管理當(dāng)局也大多從事高新技術(shù)和其他專有技術(shù)的研發(fā)工作，在管理水平方面相對滯后，而這會(huì)明顯增加上市公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征解析

在前文的分析中得知，創(chuàng)業(yè)板上市公司因其自身的特性和我國資本市場的特殊屬性，使得該類公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)長期處于高位，加之風(fēng)險(xiǎn)的來源和風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理各有不同，使得創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出更為突出的特征：更大的風(fēng)險(xiǎn)性、廣泛的關(guān)注性和工作的難度性以及基礎(chǔ)的薄弱性。

1.廣泛的關(guān)注性和工作的難度性在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)以股份制構(gòu)建，無論是發(fā)起者、普通股東還是企業(yè)的管理層、潛在投資者亦或是外部審計(jì)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)，都從各自的利益出發(fā)，對注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)予以密切關(guān)注，審計(jì)工作的開展情況和審計(jì)結(jié)果的公允性和客觀性都會(huì)受到研判、分析、認(rèn)可或質(zhì)疑。從這個(gè)角度講，創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)具有廣泛的關(guān)注性。而根據(jù)已經(jīng)修訂的審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)逐漸使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式，此時(shí)進(jìn)行的審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)管理工作尚處在摸索階段，而這便會(huì)凸顯創(chuàng)業(yè)板上市公司在經(jīng)營與財(cái)務(wù)方面的特性，注冊會(huì)計(jì)師的工作難度也會(huì)因此增加。

2.基礎(chǔ)的薄弱性創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)工作不但要維護(hù)股東利益，還要防止股東干預(yù)，在保證客觀性、公正性的同時(shí)，還要和客戶建立起良好的合作關(guān)系。所以，上市公司審計(jì)工作會(huì)受到多種因素的制約，注冊會(huì)計(jì)師履行審計(jì)職能的工作難度會(huì)在無形中增加[4]。但是即便如此，創(chuàng)業(yè)板上市公司在資產(chǎn)配置、技術(shù)支持與盈利水平已經(jīng)有所顯現(xiàn)，但在發(fā)展空間方面還會(huì)面臨長期威脅，審計(jì)工作的基礎(chǔ)會(huì)顯得十分薄弱。尤其當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，多元化的發(fā)展方向已經(jīng)確定之后，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定盈利通常會(huì)受到更多不穩(wěn)定因素的影響。比如資金周轉(zhuǎn)緩慢，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加以及銷售利潤率長期大幅波動(dòng)等。這些都對其盈利水平產(chǎn)生消極影響，注冊會(huì)計(jì)師提供其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)因此增加。

3.更大的風(fēng)險(xiǎn)性創(chuàng)業(yè)板市場的服務(wù)對象以創(chuàng)新型、成長型的企業(yè)為主，市場活力較大，內(nèi)生性動(dòng)力明顯。但是，這類上市公司多為高科技企業(yè)，在資產(chǎn)、技術(shù)特征和未來收益等方面都面臨較高的不確定性，同時(shí)也增加了上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，為創(chuàng)業(yè)板上市公司執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的多為中資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無論是注冊會(huì)計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)，還是其整體素質(zhì)，在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)用等方面都和外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師存在較大差距，那些單純依靠經(jīng)驗(yàn)積累與會(huì)計(jì)審計(jì)方面的陳舊知識是難以對這類企業(yè)進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)。同時(shí)，要考慮到我國創(chuàng)業(yè)板市場自創(chuàng)建至今只有較短的時(shí)間，在監(jiān)管理念與實(shí)施規(guī)則等方面還不健全，甚至?xí)谥鳌⒖陀^因素的影響下經(jīng)常性地暴露出監(jiān)管盲區(qū)，致使高管約束機(jī)制喪失，信息披露遭到外界的強(qiáng)烈質(zhì)疑和退市機(jī)制的空缺等，這些都會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師和上市公司本身帶來極大風(fēng)險(xiǎn)。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

通過前文的分析可知，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源多樣、風(fēng)險(xiǎn)形成的成因各有特點(diǎn)，對企業(yè)發(fā)展和審計(jì)活動(dòng)造成的沖擊十分明顯。為了有效規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文認(rèn)為，需要通過提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告質(zhì)量，加強(qiáng)誠信建設(shè)，降低職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

1.加強(qiáng)誠信建設(shè)，降低職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)今時(shí)代，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展達(dá)到了前所未有的程度，無論是注冊會(huì)計(jì)師還是事務(wù)所，都存在為了獲得更多經(jīng)濟(jì)利益而放棄職業(yè)道德的可能。而為了提高創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)質(zhì)量、抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要防止相關(guān)人員因?yàn)閮?nèi)部不盡責(zé)或者違背職業(yè)道德而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，需要加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師和相關(guān)審計(jì)人員的誠信教育，加大對失信的懲罰力度，保證整個(gè)資本市場的正常運(yùn)行，避免給投資者造成嚴(yán)重危害。比如，要保證注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中恪守誠信為本，操守為重，以較高的職業(yè)素養(yǎng)指導(dǎo)自身的審計(jì)活動(dòng)。

2.關(guān)注和提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范能力為了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師要定期參加培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)最新的準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)政策，提升自身防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，在審計(jì)實(shí)踐中要堅(jiān)持按照審計(jì)程序進(jìn)行，不可隨意降低工作成本或者變更審計(jì)程序，更應(yīng)在符合審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不斷提高對財(cái)務(wù)報(bào)表中舞弊和其他錯(cuò)誤的警惕性。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)進(jìn)一步完善其內(nèi)控系統(tǒng)，在內(nèi)部完善自身文化，以便在相互尊重和相互監(jiān)督的良好氛圍中，構(gòu)建具有明顯激勵(lì)作用的業(yè)績評價(jià)機(jī)制，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范融入到審計(jì)工作中。

3.提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告質(zhì)量為了降低創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一方面要對風(fēng)險(xiǎn)管理相對完善的企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，使風(fēng)險(xiǎn)管理理念能得到有效實(shí)施。而對那些風(fēng)險(xiǎn)管理相對薄弱的公司，要借助外部審計(jì)來對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。在這一過程中，要建立起有效的監(jiān)管機(jī)制，保證外部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)不會(huì)屈服于管理當(dāng)局，使內(nèi)部審計(jì)能夠完全獨(dú)立于管理部門，促使創(chuàng)業(yè)板上市公司能夠更加迅速、靈敏、全方位地防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]許濤.創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對策研究[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2014（01）.

篇(3)

韓守富  （作者單位:河南大學(xué)財(cái)務(wù)處）

  我國資本市場的發(fā)展,為注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了廣闊的天地和舞臺,但隨著我國資本市場規(guī)范化程度的提高,注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)特別是上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),面臨著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者結(jié)合近年來我國上市公司審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情況,暫將其歸納為十大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。

3 主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會(huì)伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會(huì)計(jì)師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4 資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會(huì)、股東會(huì)是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5 會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)政策變更是為了滿足在會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下使會(huì)計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會(huì)計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的主要?jiǎng)訖C(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會(huì)計(jì)報(bào)表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會(huì)對這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動(dòng),存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會(huì)計(jì)報(bào)表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6 非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。

7 期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會(huì)計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會(huì)公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會(huì)計(jì)師勤勉盡職。

8 客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會(huì)計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對以上兩種情況注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9 客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財(cái)務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時(shí),注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時(shí)要付出高昂的代價(jià)。

篇(4)

美國法爾莫公司5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達(dá)十年之久，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。

二、企業(yè)主要的造假方法

（一）利用虛假資產(chǎn)和利潤騙取投資

莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。

（二）通過存貨舞弊欺騙審計(jì)人員

法爾莫公司仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。在隨后的數(shù)年之中，法爾莫公司都保持了兩套賬簿，一套用來應(yīng)付注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，一套反映糟糕的現(xiàn)實(shí)。

三、審計(jì)師的做法

（一）憑借主觀印象進(jìn)行審計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象，原因之一就是他們過于信任法爾莫公司，從而使工作喪失了客觀性。

（二）沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

在實(shí)施審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師只對300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。

四、得出的結(jié)論

正是由于注冊會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。所以，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、被審計(jì)單位存在舞弊的情況

1.企業(yè)正面臨財(cái)務(wù)困難。很多能夠從債券市場融資的企業(yè)， 往往為了能順利的融到所需的資金， 不惜進(jìn)行舞弊， 以粉飾、美化財(cái)務(wù)報(bào)表， 欺騙投資者。

2.企業(yè)管理當(dāng)局面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力。為了完成當(dāng)年的財(cái)務(wù)預(yù)算， 增加企業(yè)利潤， 管理當(dāng)局往往會(huì)考慮虛增期末存貨成本虛減銷售成本， 虛增當(dāng)期利潤。

3.存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重大項(xiàng)目。只要管理層在存貨項(xiàng)目上做手腳， 往往很容易達(dá)到虛增資產(chǎn)和虛增利潤的雙重目的。

4.存在合同所限定的供貨方面的壓力。在這種情況下， 為了讓購貨方不對本企業(yè)產(chǎn)生供貨方面的疑慮， 管理層很可能對存貨進(jìn)行人為的操縱， 以減少可能帶來的法律訴訟或者客戶損失。

5.企業(yè)希望得到用存貨擔(dān)保的融資。特別是在企業(yè)本身的存貨數(shù)量不足以提供這樣的擔(dān)保的時(shí)候， 管理層往往進(jìn)行舞弊， 虛增存貨資產(chǎn)。

6.管理當(dāng)局面臨來自資本市場的壓力， 如股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)時(shí)候通過舞弊， 做出一份“漂亮”的財(cái)務(wù)報(bào)告， 也許就能免于各種可能的風(fēng)險(xiǎn)。

六、企業(yè)的存貨舞弊手段

1.虛構(gòu)存貨。對實(shí)際上并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料，因?yàn)楹茈y對這些偽造的材料進(jìn)行有效識別，注冊會(huì)計(jì)師往往需要通過其他的途徑來證實(shí)存貨的存在與估價(jià)。

2.利用盤點(diǎn)的局限性。a、被審計(jì)單位人員跟隨注冊會(huì)計(jì)師，一方面記錄下測試的結(jié)果，同時(shí)也可掌握測試的地點(diǎn)及進(jìn)程等情況。這樣，審計(jì)客戶就有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測試的項(xiàng)目中，從而增加存貨的總體價(jià)值;b、在執(zhí)行盤點(diǎn)測試程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)事先通知客戶測試的時(shí)間和地點(diǎn)以便其做好盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作，將存貨轉(zhuǎn)移到被檢查到的藥店;c、有時(shí)注冊會(huì)計(jì)師并不執(zhí)行額外的審計(jì)程序以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，為虛報(bào)存貨數(shù)量，管理當(dāng)局很可能會(huì)在倉庫里堆滿空箱子;d、當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師選擇抽樣盤點(diǎn)時(shí)，抽取樣本數(shù)量的多少和性質(zhì)往往是有自己的職業(yè)判斷，但是職業(yè)判斷的正確與否與注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)水平有很大關(guān)系。

3.分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的間接費(fèi)用成本未分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)，把應(yīng)該費(fèi)用化的部分被記入存貨成本

七、啟示

所有審計(jì)失敗的例子都告訴我們：嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序是審計(jì)工作中所必要的。所以，就存貨審計(jì)而言，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行以下審計(jì)程序：

1.內(nèi)部控制符合性測試。通過調(diào)查初步了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及是否得到有效執(zhí)行，在此基礎(chǔ)上，通過執(zhí)行符合性測試程序取得證實(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評估水平的充分證據(jù)，以便確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性并證明所選審計(jì)策略的恰當(dāng)性。

2.存貨盤點(diǎn)。注冊會(huì)計(jì)師必須合理、周密地安排盤點(diǎn)計(jì)劃并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行，盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。

3.存貨截止測試。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)的時(shí)間與存貨入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。這種方法的要點(diǎn)是解決存貨及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并計(jì)入當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表中，否則會(huì)出現(xiàn)夸大期末存貨，虛列當(dāng)期損益的情況。

4.存貨計(jì)價(jià)測試。在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，如果企業(yè)對存貨采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金的計(jì)提。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)存貨的殘次品和市場價(jià)格的實(shí)際情況部分或全部計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由于存貨造假會(huì)使有些項(xiàng)目出現(xiàn)異常，因而對存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運(yùn)輸成本等項(xiàng)目進(jìn)行比例和趨勢分析，并對那些異常的項(xiàng)目進(jìn)行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。另外，還可以將財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書、稅務(wù)報(bào)告以及其他類似的文件相互核對以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

篇(5)

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；供電公司；風(fēng)險(xiǎn)；防控策略

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）22-0073-01

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的下的供電公司不斷面臨著調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的艱巨挑戰(zhàn)，加上公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，對公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)也提出了更加嚴(yán)格的要求。因此深入分析供電公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中存在的弊端，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，可提升公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，同時(shí)促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于公司審計(jì)人員工作時(shí)的疏忽或者是私下減少工作程序而造成的公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題，公司本身的管理制度和財(cái)務(wù)規(guī)劃漏洞等也是造成不合格審計(jì)報(bào)告的原因之一。由于以上原因造成的審計(jì)報(bào)告未能反映出公司審計(jì)單位的實(shí)際情況，致使相關(guān)決策者依此做出錯(cuò)誤的判斷帶來的經(jīng)濟(jì)損失，相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員需承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特點(diǎn)――客觀性、持久性、可控性、特殊性、隱蔽性。

客觀性指的是公司內(nèi)部客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，由于企業(yè)本身的地位、規(guī)章制度、經(jīng)營管理、部門架構(gòu)設(shè)置等都決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。不同于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自主選擇審計(jì)的項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)則必須按照所在公司的制度進(jìn)行審計(jì)，且審計(jì)對象不論內(nèi)控、經(jīng)營管理或者會(huì)計(jì)工作薄弱就拒絕審計(jì)。隱蔽性指的是由于審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)差錯(cuò)造成的問題不會(huì)立刻給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。可控性指的是公司內(nèi)部審計(jì)工作人員可及時(shí)采取相應(yīng)的措施來緩解審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)帶來的問題，適當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、供電公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1、公司內(nèi)部控制制度不完善

很多供電公司普遍存在經(jīng)營管理隨意化，內(nèi)部控制力度不足，因此容易造成公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤或者差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。例如有的供電公司在進(jìn)行營銷財(cái)務(wù)劃歸時(shí)期，內(nèi)部的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理就會(huì)變的松散。造成后期審計(jì)人員審計(jì)電費(fèi)經(jīng)費(fèi)管理時(shí)，發(fā)現(xiàn)資金被挪用，并且存在賬外電費(fèi)賬戶的現(xiàn)象。

2、績效指標(biāo)不合理

目前大部分供電公司在內(nèi)部都會(huì)模擬電力市場運(yùn)營機(jī)制，從而為公司的內(nèi)部單位設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)，并進(jìn)行考核，用功效來決定考核結(jié)果。供電公司一般的任務(wù)指標(biāo)有：成本、售電量、利潤率、線損率等。然而很多供電公司的下管單位為了能夠達(dá)到績效考核要求，不經(jīng)合理計(jì)算，直接向下分派指標(biāo)任務(wù)，更有甚者直接修改相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（調(diào)節(jié)電量、提前抄表、擠占成本、突擊花錢）等，最后造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂，增加會(huì)計(jì)工作難度。供電公司內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展工作時(shí)還需對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，導(dǎo)致工作量大大加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

3、公司內(nèi)部審計(jì)方式不當(dāng)

目前，我國還有很多供電公司采用的仍然是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，就是指只審計(jì)公司賬單、財(cái)務(wù)管理以及記賬憑證等的規(guī)范性，審計(jì)職能具有局限性。在審計(jì)過程中很少采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式，往往采用的是判斷抽樣審計(jì)而沒有應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，造成很多公司內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性和主觀性現(xiàn)象較嚴(yán)重。不適宜的審計(jì)方法會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的偏差和錯(cuò)誤，最后引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如供電公司在進(jìn)行抄表審計(jì)工作時(shí)，只是隨機(jī)抽查了少量用電客戶的資料，并沒有對資料的真實(shí)性和來源進(jìn)行仔細(xì)審查，最后造成審計(jì)結(jié)果誤判。

4、公司內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)較低

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方法的主要發(fā)展方向，但是該審計(jì)方法對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，需要相關(guān)工作人員在具備良好的審計(jì)和財(cái)務(wù)知識，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，還要對公司以及本行業(yè)的管理和業(yè)務(wù)工作流程。所以目前綜合素質(zhì)較高的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才比較稀缺。此外供電公司對審計(jì)人員的培訓(xùn)主要偏向傳統(tǒng)的審計(jì)方式，難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的嚴(yán)格要求。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略

1、轉(zhuǎn)換工作理念

將公司內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)從財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移，供電公司內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是：運(yùn)用全新的戰(zhàn)略管理理念，深入分析公司的內(nèi)外部環(huán)境。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果制定出詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，并且和公司當(dāng)年的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略規(guī)劃相一致，客觀評估公司實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控和財(cái)務(wù)績效考核結(jié)果，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防控措施。

2、采用先進(jìn)的審計(jì)方法

隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今審計(jì)工作的需求。因此運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)方法已是大勢所趨。因此供電公司審計(jì)工作人員應(yīng)在學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的同時(shí)，還需要信息化的審計(jì)方式，比如利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，充分分析數(shù)據(jù)而獲取數(shù)據(jù)背后的蘊(yùn)含的信息，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作實(shí)際實(shí)施過程中，需要熟悉公司的內(nèi)控環(huán)境，從而在此基礎(chǔ)上做出評估，估算出風(fēng)險(xiǎn)等級制度，再采用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法，來降低公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。客觀評估供電公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控能力、自身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)等因素，界定實(shí)質(zhì)性的測試重點(diǎn)，來保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而采取有效的措施進(jìn)行預(yù)防和控制。

3、完善公司審計(jì)工作環(huán)境

健全公司內(nèi)部的審計(jì)制度，改進(jìn)工作環(huán)境，完善審計(jì)質(zhì)控。例如積極構(gòu)建項(xiàng)目質(zhì)量管控以及整體質(zhì)量管控的審計(jì)控制系統(tǒng)，再根據(jù)公司自身的管理制度、組織、架構(gòu)設(shè)置以及其他風(fēng)險(xiǎn)因素，建立并嚴(yán)格執(zhí)行高效的炔可蠹浦士鼗制。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作，根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的一級、二級審計(jì)復(fù)核制度，最大限度地降低主觀因素造成的審計(jì)錯(cuò)誤。

四、結(jié)語

總而言之，要提升供電公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制能力，就需要深入分析公司審計(jì)工作中存在的問題，轉(zhuǎn)換工作理念，與時(shí)俱進(jìn)，制定出相應(yīng)的防控策略，促進(jìn)供電公司的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 倪紹輝.論供電公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2016，（10）：33-35.

[2] 魏寧.芻議電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及其策略[J].新經(jīng)濟(jì)，2016，（9）：92.

[3] 林麗娟.供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)討論[J].中小企業(yè)管理與科技，2016，（3）：30.

篇(6)

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)類；上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1農(nóng)業(yè)類公司行業(yè)特點(diǎn)

1）農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠。

我國是個(gè)人口大國，人均耕地面積相對不足，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)獲得國家大力扶持。首先在稅收方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)享受這一系列的優(yōu)惠，稅負(fù)較輕。早在2004年開始，國家就逐步降低直至取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加和牧業(yè)稅等。在增值稅方面，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅率為13%，符合一定條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)還可以企業(yè)免征所得稅[1]。財(cái)政補(bǔ)助方面，中央政府，地方政府都對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予補(bǔ)助，范圍廣，涵蓋農(nóng)機(jī)，生產(chǎn)材料，水利等各方面，而且具有持續(xù)性，近十多年來每年都會(huì)有補(bǔ)助項(xiàng)目出臺。

2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、季節(jié)性、地域性、交易對象分散等風(fēng)險(xiǎn)。

農(nóng)作物有一定的生長周期，這是客觀規(guī)律，目前無法改變。目前除了大棚養(yǎng)殖可以跨季節(jié)外，大多農(nóng)產(chǎn)品還是靠天吃飯，受季節(jié)氣候的影響比較大。此外，考慮到運(yùn)輸成本問題，大多農(nóng)業(yè)企業(yè)都是靠近農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地，呈現(xiàn)地域集中的特點(diǎn)。農(nóng)業(yè)企業(yè)上游進(jìn)貨對象分散，有很多可能都是一些農(nóng)業(yè)散戶，下游客戶也比較分散，可能是農(nóng)戶，超市，醫(yī)藥，食品加工等企業(yè)，形成企業(yè)復(fù)查的經(jīng)營環(huán)境。

2農(nóng)業(yè)類公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1）收入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠帶來促進(jìn)企業(yè)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，還造成造假成本低的弊端。一般收入造假面臨最大的問題是虛假收入如果要“逼真”還要繳納所得稅，這樣企業(yè)需要支付的是真金白銀的現(xiàn)金。但是農(nóng)業(yè)類企業(yè)如果享受了稅收優(yōu)惠或者利用補(bǔ)助來填補(bǔ)，那么造假的成本無疑降低了很多[2]。其次，作為農(nóng)業(yè)類上市公司還要面臨資本市場激烈的競爭，而農(nóng)業(yè)公司的利潤率并不高，2015年行業(yè)評價(jià)利潤率僅為4.50%，很難吸引投資者。所以，收入審計(jì)面臨虛高增收入的風(fēng)險(xiǎn)。

2）存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

農(nóng)產(chǎn)品的存貨可能存儲(chǔ)相對分散或者生物資產(chǎn)位于水下等，造成盤點(diǎn)困難。2014年的獐子島事件也反映了存貨審計(jì)的難題，全面核實(shí)賬實(shí)相符的面臨的高額的審計(jì)成本，即使核實(shí)還要面臨方法是否科學(xué)可行。正因?yàn)閷徲?jì)工作的困難，農(nóng)業(yè)類公司更加傾向于可以借助計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)成本，進(jìn)而操縱利潤[3]。

3）往來賬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由于農(nóng)業(yè)公司供貨方和客戶較為分散，造成公司往來賬較多。同時(shí)如果公司還存在在建工程等項(xiàng)目，會(huì)更加加劇往來賬審計(jì)的復(fù)雜性。如果公司虛增利潤，那么審計(jì)時(shí)需要考慮應(yīng)收賬款是否存在，金額是否準(zhǔn)確，或者是否存在將計(jì)入應(yīng)收賬款的金額計(jì)入預(yù)付賬款等混淆科目行為。

3審計(jì)對策

3.1關(guān)注企業(yè)往來款項(xiàng)的波動(dòng)情況

公司如果要虛構(gòu)銷售收入，難免要引起對應(yīng)科目的變化，而現(xiàn)金流入的造假比較困難，更多選擇從往來賬上入手，虛增應(yīng)收賬款。開展審計(jì)過程中可以比較應(yīng)收賬款增長比例與營業(yè)收入的增長比例是否匹配，特別關(guān)注應(yīng)收賬款增長比例高于營業(yè)收入增長比例的情況：如果應(yīng)收賬款余額增長過快重點(diǎn)關(guān)注是否可能存在虛構(gòu)客戶的現(xiàn)象，是否是未披露的關(guān)聯(lián)方交易。還需注意往來賬分類的是否合理，有的企業(yè)可能存在更加隱蔽的方式通過預(yù)付賬款等其他往來科目進(jìn)行中轉(zhuǎn)，將虛增的收入消化掉。

3.2生物資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。

生物資產(chǎn)的監(jiān)盤往往是審計(jì)的難點(diǎn)，由于很少有注冊會(huì)計(jì)師對農(nóng)業(yè)知識比較熟練，所以設(shè)計(jì)監(jiān)盤程序時(shí)可以考慮利用專家的工作[4]。首先要了解生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期、流動(dòng)性、生長環(huán)境和計(jì)量方式等特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上對生物資產(chǎn)數(shù)量的合理區(qū)間、生物資產(chǎn)的損耗率的范圍有大致的預(yù)判。具體審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)關(guān)注生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、折舊、減值等會(huì)計(jì)政策；關(guān)注生物資產(chǎn)減值是否發(fā)生，數(shù)額是否準(zhǔn)確。為了保證審計(jì)質(zhì)量，還可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，擴(kuò)大監(jiān)盤范圍等。

3.3內(nèi)部控制的有效性

農(nóng)業(yè)上市公司很多都是從最初的小企業(yè)逐步做大的，企業(yè)創(chuàng)始人往往有很大的影響力。農(nóng)業(yè)上市公司的民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)也是比較集中，大股東也是管理者，所以應(yīng)該特別關(guān)注上市公司是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營活動(dòng)有復(fù)雜的現(xiàn)金流，尤其需要關(guān)注現(xiàn)金的內(nèi)部控制，不相容職務(wù)是否分離，采購的審批是否合規(guī)，現(xiàn)金收入是否及時(shí)入賬等等。

3.4注重分析性程序

評價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性不僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯聯(lián)系，同時(shí)對公司指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)對比分析。尤其需要關(guān)注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。一般而言，同行業(yè)之間的財(cái)務(wù)指標(biāo)不會(huì)有特別顯著的差異，在審計(jì)時(shí)可以比較同行業(yè)上市公司的毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，判斷其指標(biāo)的變化是否是正常經(jīng)營活動(dòng)會(huì)發(fā)生的。

參考文獻(xiàn)：

[1]高莉賢.農(nóng)業(yè)股頻繁舞弊的手段、原因及對策[J]中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015(1)：32-33.

[2]楊修榮，蘇李.農(nóng)業(yè)審計(jì)面臨的問題、難點(diǎn)及應(yīng)對措施[J]審計(jì)與理財(cái)，2013(1)：18-20.

[3]程姣姣，陸菁琦.水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施——以獐子島為例[J].審計(jì)與理財(cái)，2016(2)：20-22.

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 上市公司 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著資本市場的規(guī)模化,我國審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境差,執(zhí)業(yè)質(zhì)量低的問題也隨著上市公司會(huì)計(jì)信息失真案件的曝光而逐漸暴露,注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增,探尋有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估辦法,制定可行的防范與控制措施,進(jìn)而促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康良性發(fā)展已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因及危害

造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅受到很多客觀因素的制約,在很多情況下也受到人為因素的操控,人為因素對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響更為明顯和直接,利益的驅(qū)動(dòng)正是不法分子有意造假最直接和最根本的原因。

由于會(huì)計(jì)信息失真直接導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)糾紛案件連年上升,造成了巨額國有資產(chǎn)流失、國家稅收減少和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真等一系列問題出現(xiàn)。上市公司會(huì)計(jì)信息失真對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的威脅也是不能忽視的,上市公司會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重波及到審計(jì)行業(yè)的發(fā)展,如果繼續(xù)惡化下去,審計(jì)行業(yè)的自身發(fā)展將受到更為嚴(yán)重的破壞。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在,不但直接影響審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)組織的信譽(yù)和獨(dú)立性,審計(jì)人員自身也將承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)損失,被審計(jì)單位及有關(guān)人員也會(huì)遭受到各種形式的損失與不利影響,研究我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是十分必要的。實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,不僅能有效遏制信息失真的不良局面,也能促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康良性發(fā)展,維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序。對于提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量,恢復(fù)大眾對于注冊會(huì)計(jì)師及審計(jì)行業(yè)的信心,加快我國運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的步伐具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因分析

(一)注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不強(qiáng)

目前,我國注冊會(huì)計(jì)師整體專業(yè)勝任能力不足,特別是面對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以及越來越廣泛的服務(wù)范圍,這些專業(yè)勝任能力不足的注冊會(huì)計(jì)師更是力不從心。再加上有些審計(jì)人員為了趕時(shí)間,搶進(jìn)度,忽視了審計(jì)職業(yè)道德,部分注冊會(huì)計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識與高度的責(zé)任感,有的注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中掉以輕心,這些都在無形中加大了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)只有堅(jiān)持獨(dú)立性,才能得到社會(huì)的信任和尊重。當(dāng)前在我國,審計(jì)市場競爭激烈,使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所將招攬和保留客戶成為主要任務(wù),這樣就使得注冊會(huì)計(jì)師很難與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系,以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題,注冊會(huì)計(jì)師很難保持在精神上的超然獨(dú)立,使得審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢必會(huì)加大注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)程序和方法不夠規(guī)范

在實(shí)際工作中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對經(jīng)常服務(wù)的常年老客戶,出于對他們的信賴,在未了解企業(yè)的基本情況下就匆忙開始著手審計(jì),沒有按照規(guī)定的審計(jì)程序和審計(jì)方法從事審計(jì)工作,這無疑進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策

(一)提高行業(yè)自律監(jiān)管效率

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要盡快與政府“一刀兩斷”,提升行業(yè)自律監(jiān)管效率,突出和強(qiáng)調(diào)行業(yè)服務(wù)意識,積極維護(hù)廣大會(huì)員的合法權(quán)益,隨時(shí)指導(dǎo)與引導(dǎo)會(huì)員單位應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。同時(shí),積極發(fā)揮各懲戒委員會(huì)、調(diào)查委員會(huì)、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用,充分利用專家的工作成果,提高行業(yè)管理的權(quán)威性。

(二)建立健全全面審計(jì)管理方法

(1)全程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理一般由四部分構(gòu)成,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)衡量,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的開展與不斷實(shí)踐,行業(yè)內(nèi)相關(guān)人員對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果評價(jià)的認(rèn)識越來越清晰,對其重要性的認(rèn)識也不斷加深,在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究不斷進(jìn)步的今天,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果評估應(yīng)該被列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分,不可或缺。

(2)全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素,全過程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是針對具體審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理,是具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施。在每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理中,主要包括接受客戶委托,計(jì)劃審計(jì)工作,業(yè)務(wù)實(shí)施和出具審計(jì)報(bào)告四個(gè)階段。

(三)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平

審計(jì)工作的專業(yè)性,技術(shù)性很強(qiáng),不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)、約束和規(guī)范,還要提高審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德。同時(shí),加強(qiáng)對現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育,使他們熟練掌握審計(jì)的基本知識、基本技能和基礎(chǔ)方法,熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)經(jīng)法規(guī)等相關(guān)知識,提高查證能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力,讓每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)吸取新的知識,不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力,造就一個(gè)同審計(jì)工作相適應(yīng)的審計(jì)人才團(tuán)隊(duì)。

(四)改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方法

當(dāng)前被世界大多數(shù)事務(wù)所所肯定并得到積極運(yùn)用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用,突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響,提高審計(jì)工作科技含量,提高工作效率;同時(shí)要采取有效措施,大力推廣和完善審計(jì)抽樣、分析程序、風(fēng)險(xiǎn)評估等審計(jì)方法。

(五)強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識,建立執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)等相關(guān)配套制度

人們對審計(jì)的期望值越來越高,審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)越來越大,審計(jì)人員一定要深刻理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中,自覺尋求有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于社會(huì)環(huán)境復(fù)雜多變,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中不確定因素日益增加,這就要求注冊會(huì)計(jì)師隨之調(diào)整其可接受風(fēng)險(xiǎn)的水平,考慮各種不確定因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,以適應(yīng)我國競爭激烈且有待于成熟的市場環(huán)境。

參考文獻(xiàn):