序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇公司舞弊審計(jì)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

國內(nèi)外一般認(rèn)為那些惡意或故意違背公認(rèn)會計(jì)原則，提供不實(shí)會計(jì)信息的行為稱為舞弊（fraud）、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊(financialstatementsfraud)或財(cái)務(wù)舞弊(financialfraud)。在各國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，“舞弊”一詞除了包含資產(chǎn)舞弊（挪用、貪污）外，還包含有公司高級管理層一手操縱的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

如果將管理當(dāng)局通過違背公認(rèn)會計(jì)原則，故意編制和披露虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，從而欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者實(shí)現(xiàn)自身目的的犯罪行為與在公認(rèn)會計(jì)原則所允許的會計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的盈余管理行為相提并論，在當(dāng)前我國法制建設(shè)尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情況下，其結(jié)果只會讓財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者逃之夭夭，對潛在的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者的警醒作用甚小，而變相地激勵(lì)著誠實(shí)的信息提供者不斷地倒向舞弊者之列，這種“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象嚴(yán)重地影響了證券市場的規(guī)范發(fā)展，極大地挫傷了廣大投資者的投資信心，損害了證券市場優(yōu)化資源配置的市場功能，阻礙了證券市場的健康發(fā)展。

二、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的常用方法

（一）利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊

所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會對報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。我國上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都以非公允的協(xié)議價(jià)格進(jìn)行交易，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見的報(bào)表欺詐方法。

通常，上市公司會采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來虛構(gòu)利潤。

1、利用關(guān)聯(lián)方資金往來進(jìn)行舞弊

在我國，許多上市公司還利用資金往來舞弊。盡管我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，但仍有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項(xiàng)目，就拆借給母公司或其它不納入合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤。

2、利用關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用分擔(dān)進(jìn)行舞弊

這種方式是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分?jǐn)偟匿N售和管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司大多是采用部分改組的方式上市的，所以它們與集團(tuán)公司之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項(xiàng)就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團(tuán)公司之間常常存在著關(guān)于費(fèi)用支付和分?jǐn)偟膮f(xié)議，這就成為上市公司每年增減費(fèi)用、操縱利潤的一個(gè)調(diào)節(jié)器。

（二）利用資產(chǎn)重組進(jìn)行舞弊

資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。它又可分為兩種主要的舞弊形式：

1、并購舞弊

并購舞弊是指通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會計(jì)方法的選用，以達(dá)到虛增利潤的目的。

并購的會計(jì)處理有購買法和權(quán)益聯(lián)營法兩種。在購買法下，只有購買日以后被購并公司實(shí)現(xiàn)的利潤才能納入收購公司本期利潤中，而在權(quán)益聯(lián)營法下，收購公司可以合并被購并公司的全年利潤。由于權(quán)益聯(lián)營法容易操縱利潤，所以西方國家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營法，要么對其規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。但目前我國還未出臺有關(guān)并購的會計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)法規(guī)也未對其做出詳細(xì)規(guī)定，這就給了管理當(dāng)局可乘之機(jī)。

2、債務(wù)重組舞弊

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組舞弊就是管理當(dāng)局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。

（三）利用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)舞弊

管理當(dāng)局還常常通過選用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策和會計(jì)估計(jì)等方法操縱利潤。由于對同一交易或事項(xiàng)往往有多種可供選擇的會計(jì)處理方法，因此很多上市公司就利用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選擇和變更進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。常用方法有：

1、選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法

我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已對長期投資的核算做了詳細(xì)規(guī)定：當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時(shí)，如具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法；反之，則采用成本法。但是很多公司卻在這兩種方法上做起了文章：當(dāng)被投資公司盈利時(shí)，不該用權(quán)益法的投資也用權(quán)益法核算；當(dāng)被投資公司虧損時(shí)，該用權(quán)益法的又改成成本法核算。

2、選用不當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用確認(rèn)方法

有些上市公司在簽署協(xié)議時(shí)提前確認(rèn)收入、甚至偽造虛假發(fā)票確認(rèn)收入或費(fèi)用，同樣也會采取推遲收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間來操縱利潤。

3、利用往來帳進(jìn)行舞弊

眾所周知，“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”是我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的“垃圾桶”和“利潤調(diào)節(jié)器”，管理當(dāng)局常常利用這兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目操縱公司利潤。一般地，“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬中的內(nèi)容經(jīng)常涉及收不回的壞賬、已經(jīng)支付的費(fèi)用或失敗的投資，所以它是隱藏潛虧的“垃極桶”；而“其他應(yīng)付款”則常常是隱藏各期收入和利潤的“調(diào)節(jié)器”，當(dāng)收入多的時(shí)候，先在這兒存放一下，以備不景氣的年度使用。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊審查方法

上述這些獨(dú)特的報(bào)表欺詐手段無疑增加了我國注冊會計(jì)師審計(jì)工作的難度，但是只要方法得當(dāng)，還是有可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊的。

（一）仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易

利用關(guān)聯(lián)主交易調(diào)節(jié)利潤是我國上市公司使用最普遍的一種舞弊手法，因此審計(jì)人員一定要在審查工作中認(rèn)真細(xì)致地搜尋關(guān)聯(lián)方及其交易，識破公司狡猾的舞弊現(xiàn)象。

我國的上市公司背后大多都有一個(gè)龐大的集團(tuán)公司，而整個(gè)集團(tuán)公司就像一個(gè)大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系。加之，有的公司為了達(dá)到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使一些關(guān)聯(lián)交易從表面上看完全是兩個(gè)獨(dú)立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊會計(jì)師在審查關(guān)聯(lián)方時(shí)，也很少會關(guān)心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計(jì)師審查關(guān)聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會計(jì)師理順整個(gè)上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，遇到異常交易時(shí)多問幾個(gè)為什么，仔細(xì)審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當(dāng)局詢問，更多地留意資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易形成的非正常收益，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)更多地帶有粉飾報(bào)表和財(cái)務(wù)舞弊的可能。

（二）重視分析性復(fù)核程序的實(shí)踐運(yùn)用

當(dāng)審計(jì)進(jìn)入以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計(jì)方法和和程序。從整體看，我國的注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)往往更注重于加總合計(jì)，摘抄明細(xì)，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的會計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會計(jì)師能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用這一程序，就可以把握被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。

分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步審計(jì)線索的方法。在實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)，審計(jì)人員可以使用簡易比較法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析等。

1、簡易比較法

在簡易比較法中，較典型的是對現(xiàn)金流量的分析。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計(jì)凈利潤與現(xiàn)金凈流量不一致是正常的，但當(dāng)公司會計(jì)政策保持不變時(shí)，兩者之間的關(guān)系通常是穩(wěn)定的。所以，同期的營業(yè)利潤和營業(yè)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系發(fā)生任何變化時(shí)，都表明企業(yè)有財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能。如果公司的現(xiàn)金流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額過大或反差時(shí)間過長，就說明有關(guān)利潤可能存在掛賬利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與每股收益相比，若前者為負(fù)數(shù)，而后者較高，這樣的上市公司往往在造假。對現(xiàn)金流量的分析方法尤其對目前的現(xiàn)金舞弊成災(zāi)情形下是一重要的舞弊審計(jì)方法。

2、比率分析法

比率分析法中，較典型的是對毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等的分析。

（1）銷售利潤率的分析

由于同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢。如果一家上市公司的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行業(yè)數(shù)，則意味著其收入是虛假的。反之，收入可能被隱瞞。

（2）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的分析

對同一企業(yè)來說應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率一般反映了連續(xù)兩年應(yīng)收帳款和銷售收入之間是否保持相對的穩(wěn)定。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率大幅下降，可能是因?yàn)楣緸閼?yīng)付激烈的競爭而放寬了公司銷售信用政策以擴(kuò)大銷售，也可能是公司通過虛增應(yīng)收帳款增加收入（對于大于1的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，計(jì)算式中分子的銷售收入與分母的應(yīng)收帳款余額同增一個(gè)數(shù)，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率會降低，因此會有這種可能即虛增收入的同時(shí)降低了企業(yè)的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率）。

又比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降，很可能是由于上市公司虛構(gòu)收入和利潤時(shí)，未等額增加收入和成本，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)的和存貨的急劇增加所致。

再如公司將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款上或預(yù)付賬款上，推遲辦理存貨入庫、存貨掛賬預(yù)付賬款，從而通過減少應(yīng)收帳款余額、少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等辦法提升了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)趨于正常，但這看似正常的背后卻隱藏著不正常的財(cái)務(wù)舞弊的可能。

（三）關(guān)注期后事項(xiàng)

篇(2)

[關(guān)鍵詞] 舞弊審計(jì)準(zhǔn)則 舞弊審計(jì)實(shí)務(wù) 改進(jìn)完善

2006年中國財(cái)政部頒布了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了很強(qiáng)的國際趨同; 在內(nèi)容上更加細(xì)化，提供了更加詳細(xì)的操作指南;采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，建立起新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn);新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)重心的前移，強(qiáng)調(diào)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對;強(qiáng)調(diào)保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項(xiàng)目組討論的程序。。獨(dú)立的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定提高了業(yè)界對舞弊的重視，增強(qiáng)了注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是，與以美國為代表的很多國家的以及國際審計(jì)準(zhǔn)則相比，我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則仍然顯得不夠成熟，舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標(biāo)志”

國內(nèi)外審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素視為壓力、機(jī)會、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個(gè)環(huán)境特征統(tǒng)領(lǐng)下的可能導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的情形，總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的標(biāo)志，即“紅旗標(biāo)志”。“紅旗標(biāo)志”可以提高獨(dú)立審計(jì)師對管理層產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)的職業(yè)關(guān)注，提高其對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的警覺。要求注冊會計(jì)師充分關(guān)注紅旗標(biāo)志，已在審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界基本上取得了共識，而且在多個(gè)國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中也均為注冊會計(jì)師提供“紅旗標(biāo)志”。而我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則只提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的概念，但沒有給出具體的例子。考慮到由于我國處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子和國外較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制有所不同，而且由于我國的研究力量稍顯薄弱，未來得及在準(zhǔn)則中獨(dú)自提煉成章節(jié)，因此，我國的審計(jì)準(zhǔn)則中沒有“紅旗標(biāo)志”。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)椋凑诊L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊會計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而對審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計(jì)舞弊手法，手段并不十分高明，如果會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩暾膶?shí)質(zhì)性測試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

三、缺乏對審計(jì)師的免責(zé)規(guī)定

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時(shí)也是審計(jì)師責(zé)任不斷加大的過程，這是一個(gè)總的變化趨勢。我國的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則同樣也提高了審計(jì)師的舞弊審計(jì)責(zé)任。但是，如果審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)，則美國的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難，而我國的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。因?yàn)閲鈱徲?jì)準(zhǔn)則明確說明“審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的情形下，能夠免除其因被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的、審計(jì)師可能由此被追究的‘未勤勉盡責(zé)’的審計(jì)法律責(zé)任”。而我國審計(jì)準(zhǔn)則中對此沒有做出規(guī)定，審計(jì)訴訟中法院往往根據(jù)審計(jì)結(jié)果來確定審計(jì)師的法律責(zé)任，這無疑加大了審計(jì)師的責(zé)任。

四、對發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應(yīng)對缺乏詳細(xì)指導(dǎo)

美國AICPA在2002年10月的新準(zhǔn)則《審計(jì)準(zhǔn)則第99號—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的關(guān)注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)應(yīng)如何做出恰當(dāng)反應(yīng)提供了詳細(xì)的例子，這為審計(jì)人員提供了有益的指導(dǎo)。但我國舞弊準(zhǔn)則中關(guān)于如何證實(shí)舞弊的存在卻未加詳細(xì)的解釋。

五、我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對滯后

篇(3)

美國注冊會計(jì)師協(xié)會新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則SAS No.99特別強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員了解舞弊環(huán)境的重要性。該公告明確指出，舞弊審計(jì)必須以了解舞弊環(huán)境為前提。同時(shí)，該公告描述了舞弊普遍存在的三方面環(huán)境特征：動(dòng)機(jī)/壓力（incentive/pressure）、機(jī)會（opportunity）、態(tài)度/企圖使舞弊合理化（attitude/rationalization），要求審計(jì)人員從這三方面關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并結(jié)合其他相關(guān)信息來綜合評價(jià)被審計(jì)組織的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。本文主要討論一下前兩項(xiàng)。

一、關(guān)于舞弊審計(jì)環(huán)境的機(jī)會因素

舞弊之所以存在，客觀上是因?yàn)榇嬖谖璞椎臋C(jī)會，即內(nèi)部控制存在漏洞。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)中防范舞弊的最基本措施，有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住,降低舞弊的機(jī)會。一般而言，舞弊的存在與發(fā)生與企業(yè)的內(nèi)控制度有著直接的關(guān)系，尤其是會計(jì)類型的舞弊，因?yàn)樵S多專家認(rèn)為，會計(jì)類型的舞弊更多的是因?yàn)槿狈刂贫皇强刂撇粐?yán)造成的。因此,實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，必須考慮并注意對內(nèi)部控制的審查與評價(jià)。

有效的內(nèi)部控制能辨認(rèn)并解釋舞弊行為的蛛絲馬跡，并揭發(fā)出尚處于萌芽狀態(tài)中的舞弊。能給審計(jì)人員提供線索的跡象包括：文件憑證丟失；支票上的二次背書；字跡不同尋常的簽字；無法解釋的對存貨余額的調(diào)整；無法解釋的對應(yīng)收賬款的調(diào)整；在連續(xù)幾個(gè)月的銀行存款調(diào)節(jié)表中都存在的項(xiàng)目；拖欠已久的未付支票；銀行存款變動(dòng)的不尋常項(xiàng)目。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施,要能使舞弊行為露出馬腳，以防范舞弊，審計(jì)師在舞弊審計(jì)過程中充分關(guān)注上述信號所反映的信息，將有助于發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

現(xiàn)代審計(jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，而舞弊審計(jì)則更加倚重審計(jì)人員對被審組織內(nèi)部控制制度的檢查與評價(jià)。如果說在財(cái)務(wù)審計(jì)中審計(jì)人員可以憑借自身的職業(yè)判斷來決定是否進(jìn)行符合性測試的話，那么在舞弊審計(jì)中對于被審單位內(nèi)控制度的考慮、檢查、測試與評價(jià)則必不可少。首先，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真考慮被審組織的內(nèi)控制度是否存在薄弱環(huán)節(jié)，其控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)或糾正重大的舞弊行為；其次，審計(jì)人員應(yīng)檢查、采取一定的測試方法以解決這些控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用的問題。這一問題的解決又要從以下三方面著手：⑴這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的。⑵是否在年度中一貫應(yīng)用。⑶由誰來應(yīng)用。被審組織某項(xiàng)控制制度設(shè)計(jì)得再好，如不能實(shí)際發(fā)揮作用，即執(zhí)行失效或不當(dāng)，也不能減輕舞弊審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，當(dāng)審計(jì)人員在舞弊審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)舞弊的行為時(shí)，就應(yīng)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行重新評估。由于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)目的在于規(guī)范與維護(hù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程的正常有序,減少或杜絕舞弊行為的發(fā)生，因此，除非其他方面的情況已經(jīng)明確顯示，否則審計(jì)師不應(yīng)該假定舞弊行為是一個(gè)孤立的偶發(fā)事件。如果舞弊是應(yīng)該由內(nèi)部控制予以防止或發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)師應(yīng)該重新考慮其以前對這一內(nèi)控制度的評價(jià)，如有必要，應(yīng)該修改實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

由于內(nèi)部控制系統(tǒng)的固有限制，即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也會因?yàn)橄嚓P(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、或屈從于外部壓力而失效。因此，審計(jì)師不僅要把重點(diǎn)放在結(jié)構(gòu)方面，即對內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)，而且應(yīng)該注重個(gè)體行為方面的反映，分析、挖掘人性方面的舞弊危險(xiǎn)。

二、關(guān)于舞弊審計(jì)環(huán)境的動(dòng)機(jī)因素

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 職工薪酬；舞弊；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)程序

引言

國際注冊內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。而舞弊審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)非常規(guī)性審計(jì)項(xiàng)目，是為了防止、識別以及利用證據(jù)來證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。本文通過一起舞弊案例探討在企業(yè)中如何對職工薪酬舞弊行為進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

一、案例背景

甲公司屬商業(yè)企業(yè)，該公司中有部分員工因營銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的需要在最近八年內(nèi)被陸續(xù)派往全國各地的營銷網(wǎng)點(diǎn)工作，但其勞動(dòng)人事關(guān)系仍保留在甲公司本部。后該公司對營銷網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行改制，甲公司派往各地的員工絕大部分陸續(xù)與甲公司解除勞動(dòng)合同，離開了甲公司。對于甲公司除經(jīng)營者離任需由上級單位內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年的年報(bào)由所聘請的某會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。2010年末，甲公司經(jīng)營者李某經(jīng)營8年后離任，上級單位內(nèi)部審計(jì)部門按公司內(nèi)部審計(jì)制度的要求對李某任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行離任審計(jì)，在離任審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)可能存在利用職工薪酬進(jìn)行舞弊的行為，因此在離任審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行了舞弊專門審計(jì)（因本文論述舞弊審計(jì)，故離任審計(jì)的內(nèi)容未提及）。

二、審計(jì)工作的開展

（一）審計(jì)目標(biāo)

確定是否存在職工薪酬舞弊行為，如果存在舞弊行為，確認(rèn)舞弊事實(shí)及舞弊主體；確定舞弊行為帶來的損失和影響；揭示舞弊行為產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)建議。

（二）確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

審計(jì)人員在審查甲公司財(cái)務(wù)賬面的“其他應(yīng)收款”個(gè)人欠款余額時(shí)發(fā)現(xiàn)原派往各營銷網(wǎng)點(diǎn)后來因公司改制而離開公司的職工在財(cái)務(wù)賬面上仍有個(gè)人往來業(yè)務(wù)，金額雖小但性質(zhì)特殊。根據(jù)職業(yè)敏感性，內(nèi)審人員對與職工個(gè)人利益密切相關(guān)的職工薪酬進(jìn)行核查。通過檢查工資表、獎(jiǎng)金表發(fā)現(xiàn)甲公司竟然每月為上述人員發(fā)放工資獎(jiǎng)金，且獎(jiǎng)金發(fā)放采用現(xiàn)金支付方式。種種異常跡象表明，甲公司可能存在虛報(bào)冒領(lǐng)或貪污等舞弊行為，內(nèi)審人員遂決定將其列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序。

（三）對舞弊行為的具體審計(jì)過程

內(nèi)審人員在實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序的基礎(chǔ)上針對可能存在的舞弊行為額外增加以下審計(jì)程序，以確定是否存在舞弊行為。

1.取得真實(shí)的職工花名冊與工資表進(jìn)行比對

內(nèi)審人員利用對該公司派往各營銷網(wǎng)點(diǎn)的人員比較熟悉的優(yōu)勢，通過詢問人力資源部的相關(guān)人員，取得了該公司真實(shí)的職工花名冊，通過與財(cái)務(wù)部門工資表人員名單進(jìn)行比對，確定上述人員已離開公司并已解除勞動(dòng)關(guān)系。按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司不應(yīng)再為其支付任何薪酬。

2.穿行測試

對該公司薪酬發(fā)放的財(cái)務(wù)處理過程進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)該公司工資獎(jiǎng)金發(fā)放表無審批手續(xù)，且無當(dāng)月考勤記錄作為工資獎(jiǎng)金發(fā)放依據(jù)，除工資按公司制定的薪酬等級執(zhí)行外，每位職工獎(jiǎng)金金額及發(fā)放人員名單均由公司領(lǐng)導(dǎo)口頭指示確定，財(cái)務(wù)按領(lǐng)導(dǎo)指定的金額及人員名單造表發(fā)放。因此，甲公司關(guān)于職工薪酬業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。

3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

對應(yīng)付職工薪酬及期間費(fèi)用賬目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，對原始憑證及明細(xì)賬進(jìn)行核查，核對每月向社會保障部門繳納社會保險(xiǎn)的繳費(fèi)證明及公積金管理中心繳納公積金的證明以及代扣代繳個(gè)人所得稅資料，證實(shí)已解除勞動(dòng)關(guān)系的人員的工資表中扣減的個(gè)人應(yīng)納社會保險(xiǎn)及應(yīng)扣繳的公積金的確已繳納，個(gè)人所得稅繳納情況也正常，屬于單位繳納的社會保險(xiǎn)和公積金該公司也已按比例足額繳納，完全視同在崗職工進(jìn)行管理。上述人員工資單中應(yīng)發(fā)數(shù)扣除社會保險(xiǎn)及公積金后剩余的實(shí)發(fā)工資金額通常比較小，通過其他應(yīng)收款進(jìn)行掛賬處理，內(nèi)審人員正是通過上文中所提及的該條線索查出了這起舞弊案件。

4.通過觀察及詢問，進(jìn)一步確認(rèn)舞弊行為

該公司為已經(jīng)解除勞動(dòng)關(guān)系的人支付工資獎(jiǎng)金的現(xiàn)象確實(shí)不符合常理，但就已經(jīng)取得的審計(jì)證據(jù)而言，還不足以證明其一定是舞弊行為。為取得進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)審人員逐月觀察獎(jiǎng)金表上的人員簽字，發(fā)現(xiàn)筆跡不完全相同，有代簽冒領(lǐng)嫌疑，結(jié)合以現(xiàn)金發(fā)放獎(jiǎng)金的現(xiàn)象，內(nèi)審人員認(rèn)為舞弊的可能性進(jìn)一步加大，故審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人當(dāng)即決定約談公司領(lǐng)導(dǎo)李某。

通過反復(fù)詢問李某，在大量的審計(jì)證據(jù)面前，李某不得不交待了實(shí)情：上述人員確已離開公司，但是公司每年都要請會計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行審計(jì)，為了避免審計(jì)時(shí)缺少社會保險(xiǎn)及公積金繳納證明而被查出實(shí)情，該公司就假戲真做，每月確實(shí)為這些人員發(fā)放工資并繳納“五險(xiǎn)一金”，而會計(jì)師事務(wù)所因?yàn)閷β毠€(gè)人是否在本公司工作并不熟悉，僅通過正常的審計(jì)程序難以發(fā)現(xiàn)該舞弊行為。該公司為上述人員發(fā)放工資是真，但向其發(fā)放獎(jiǎng)金卻是虛假業(yè)務(wù)，其主要目的是利用工資表上的人員名單來虛列高額獎(jiǎng)金，并找人代為簽字，從而達(dá)到掩人耳目的目的，最后將這部分人員的獎(jiǎng)金作為小金庫從而形成賬外賬，使甲公司損失近300萬元。而離開甲公司的那些人員因?yàn)槟艿玫絺€(gè)人利益也極力隱瞞實(shí)情，致使這種情況多年來未被會計(jì)師事務(wù)所審查出來。而內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)槭煜す镜母闹魄闆r并對曾經(jīng)派往營銷網(wǎng)點(diǎn)的人員重點(diǎn)關(guān)注，最終確定這確屬舞弊行為并將該案件移交至監(jiān)察部門進(jìn)行后續(xù)處理。

（四）審計(jì)建議

甲公司發(fā)生上述舞弊行為的主要原因是職工薪酬的內(nèi)部控制制度存在重大缺陷，針對存在的問題，內(nèi)審人員提出如下審計(jì)建議：

一是完善職工薪酬內(nèi)部控制制度并定期對內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行自查自糾。

二是完善授權(quán)審批制度，工資、獎(jiǎng)金發(fā)放表必須有公司領(lǐng)導(dǎo)、人力資源部及財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員簽字蓋章確認(rèn)。

三是人力資源部完善勞動(dòng)人事關(guān)系管理，對已解除勞動(dòng)關(guān)系的人員及時(shí)下達(dá)人事通知給財(cái)務(wù)部門以停止發(fā)放工資、獎(jiǎng)金及繳納“五險(xiǎn)一金”；每月必須提供考勤記錄作為財(cái)務(wù)部門計(jì)算工資獎(jiǎng)金的依據(jù)。

四是發(fā)放獎(jiǎng)金避免采用現(xiàn)金形式，直接轉(zhuǎn)賬至個(gè)人工資卡中。

三、小結(jié)

通過上述舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，舞弊是一種故意行為，具有極強(qiáng)的隱蔽性，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的舞弊行為更難發(fā)現(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)往往對企業(yè)的情況不夠熟悉以及由于成本效益原則對現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間的限制往往難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為，而內(nèi)審人員由于熟悉本企業(yè)具體情況并且在審計(jì)時(shí)間方面相對寬松，更容易發(fā)現(xiàn)舞弊細(xì)節(jié)。因此內(nèi)部審計(jì)對于發(fā)現(xiàn)舞弊行為、改善組織運(yùn)營具有一定的優(yōu)勢。

職工薪酬舞弊審計(jì)常用的程序、方法除了上文中所運(yùn)用的賬面審查、詢問、觀察、檢查、穿行測試、對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試及實(shí)質(zhì)性分析程序外，還有以下方法及技巧：

一是保持高度的職業(yè)懷疑精神，對特殊分錄和異常調(diào)整分錄或大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評估。二是故意制造錯(cuò)誤以測試和評估內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，制造真正的錯(cuò)誤以觀察其能否通過職工薪酬內(nèi)控系統(tǒng)，用此方法評估內(nèi)控系統(tǒng)存在的缺陷和易受舞弊行為破壞的某些環(huán)節(jié)。三是深入了解企業(yè)的歷史變革及其所涉及的人員變動(dòng)情況。四是運(yùn)用分析性復(fù)核查找舞弊的跡象。五是對不正常的交易或違反常規(guī)的業(yè)務(wù)實(shí)施特別詢問程序。六是轉(zhuǎn)換思維方式。對于舞弊審計(jì)，技術(shù)方法固然重要，但是思維方式有時(shí)更重要。

一般的技術(shù)方法對于尋找和發(fā)現(xiàn)非故意的行為造成的錯(cuò)誤無疑是非常有效的，但舞弊行為既然是有目的而為之，必然會在舞弊后采用各種手段對其進(jìn)行粉飾，使其表面上看似合理，使人不易覺察。審計(jì)人員要想查清這些舞弊行為，要從舞弊主體的角度去思考問題，以確定從何處入手，往往會事半功倍。

【參考文獻(xiàn)】

篇(5)

論文摘 要 我國注冊會計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析目前造成我國注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。

一、我國會計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師審計(jì)存在的問題

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同 時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)椋凑诊L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng) 營失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊會計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而對審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩?整的實(shí)質(zhì)性測試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2．電算化審計(jì)的研究開發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來了難處。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。

3．現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，也為審計(jì)帶來了更多的困難。現(xiàn)代審計(jì)不僅包括對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)，又要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評價(jià)，這些都會增加注冊會計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。

4．注冊會計(jì)師審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計(jì)師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開始意識到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。社會公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價(jià)，對企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

二、完善我國會計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師審計(jì)存在問題的對策

1．國家要完善注冊會計(jì)師相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會計(jì)師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯(cuò)和因果關(guān)系要件；對法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊會計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊會計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計(jì)師免受無謂訴訟的干擾。

2．注冊會計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師的靈魂。注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對整個(gè)社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。

3．分清被審單位的會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊會計(jì)師在與客戶簽仃約定書時(shí)，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊會計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

參考文獻(xiàn)

[1]陳毓圭.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來與發(fā)展.會計(jì)研究.2004(4).

篇(6)

關(guān)鍵字：舞弊，內(nèi)部控制，審計(jì)

黨的十六大把“社會更加和諧”作為全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)之一明確地提出，但是，我國仍然處在社會主義初級階段，現(xiàn)實(shí)社會生活中出現(xiàn)了種種“不和諧”現(xiàn)象。就目前而言，不和諧因素主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、分配、政治、文化教育、經(jīng)濟(jì)秩序等方面。縱觀者多方面的因素，我們不難發(fā)現(xiàn)社會和諧歸根到底還是依賴于經(jīng)濟(jì)的和諧。然而近幾年國內(nèi)外的一些重大的舞弊事件（安然、世通、銀廣廈、科龍等）的層出不窮卻破壞了這種經(jīng)濟(jì)的和諧。公司以及審計(jì)人員，對于這些舞弊事件又將如何應(yīng)對？

非法獲取他人財(cái)務(wù)主要有兩種方法：一種是通過武力強(qiáng)迫他人交出你所要的東西；另一種是運(yùn)用欺詐手段騙取其資產(chǎn)。前者我們稱之為搶劫，后者稱之為舞弊。由于舞弊具有多種形式，因此無法對舞弊進(jìn)行絕對化的定義，這里將其統(tǒng)稱為非誠信的行為。

在實(shí)際的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都將大部分的時(shí)間和資金用于舞弊的調(diào)查。而調(diào)查只是與舞弊相關(guān)的主要活動(dòng)之一。沒有采取相應(yīng)措施來防范、發(fā)現(xiàn)舞弊的企業(yè)經(jīng)常會成為舞弊的目標(biāo)。在現(xiàn)實(shí)中，即使企業(yè)在舞弊調(diào)查方面取得了成功，他們通常也不會選擇提出法律訴訟，而僅僅是與舞弊者終止往來關(guān)系，因?yàn)檫@是“最簡單地解決方法”。但是，相對于嚴(yán)格執(zhí)行舞弊處罰的企業(yè)，那些僅僅與舞弊者終止往來關(guān)系的企業(yè)還會發(fā)生更多的舞弊。因此我們可以看出一個(gè)完善的預(yù)防舞弊的方案應(yīng)該同時(shí)關(guān)注四個(gè)方面：（1）舞弊防范；（2）舞弊發(fā)現(xiàn)；（3）舞弊調(diào)查；（4）后續(xù)的法律行動(dòng)。

一、舞弊預(yù)防

縱觀歷史上的舞弊事件，我們可以發(fā)現(xiàn)舞弊的雙方（實(shí)施方和受害方）都會受到慘重的損失。因此為了減少舞弊的損失，我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施來防范舞弊的發(fā)生。一般來說，舞弊調(diào)查的成本非常高，因此防范舞弊就更顯得至關(guān)重要。然而在實(shí)際中，由于成本效益等原因想要絕對的防范舞弊一般是不可能的，企業(yè)只能通過各種措施將舞弊損失減少到最低程度。下面我們就來探討防范舞弊的主要措施：

（一）內(nèi)控的建立、執(zhí)行、評估、完善

在防范舞弊的方法中，最為大家所公認(rèn)的就是建立良好的控制制度。因?yàn)閹缀跛械奈璞资录际桥c內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)相聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的舞弊準(zhǔn)則中講到：防范舞弊包括阻止舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生的情況下限制事態(tài)的進(jìn)一步擴(kuò)大。防范舞弊的主要機(jī)制是控制。內(nèi)審人員通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)從而進(jìn)行加強(qiáng)和完善，同時(shí)審計(jì)人員對該措施進(jìn)行及時(shí)的跟蹤檢查，這在一定程度上會減少舞弊的發(fā)生概率。而我國現(xiàn)狀是，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)非常薄弱甚至不存在。這使得在社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日趨復(fù)雜的情況下，舞弊防范工作進(jìn)行的非常困難。據(jù)coso的研究成果，企業(yè)內(nèi)控體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。因此，我們應(yīng)從這幾方面入手完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，切實(shí)建立起有效的內(nèi)控制度。如在激勵(lì)與約束的制衡方面，目前現(xiàn)狀為：對管理層重激勵(lì)輕約束，對員工重約束輕激勵(lì)。其實(shí)激勵(lì)與約束是相伴而生的，沒有激勵(lì)的約束不會帶來企業(yè)的發(fā)展與壯大，而沒有約束的激勵(lì)則是危險(xiǎn)的。因此，我們應(yīng)本著“兩手都要抓，兩手都要硬”的原則，把握好激勵(lì)與約束的尺度。

（二）保證信息的及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通，減少信息不對稱。

信息的不對稱是指每個(gè)人掌握著私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢地位，但也正處于其他方面的信息劣勢地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者處理企業(yè)的日常運(yùn)作事宜，而企業(yè)的所有者無權(quán)插，他們只對關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重大問題作出決策。因此，我們可以看出在經(jīng)營者和所有者之間存在著一定的信息不對稱。經(jīng)營者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息遠(yuǎn)多于所有者，所有者處于信息劣勢。在這種情況下，如果經(jīng)營者具有損人利己、肥私的意圖時(shí)，舞弊行為就可能會發(fā)生。如果經(jīng)營者發(fā)生了舞弊，他們就會刻意隱瞞一些重要信息，從而信息不對稱更為嚴(yán)重。我們知道信息準(zhǔn)確而及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部傳遞可以提高組織內(nèi)部運(yùn)作的效率和透明度，這在一定程度上可以減少了信息不對稱。在世通的案例中由于管理層對董事會成員信息傳遞不及時(shí)甚至故意隱瞞重要信息，對員工提供的信息不予理睬，以及審計(jì)委員會、內(nèi)審部和安達(dá)信之間的溝通不順暢等，都推動(dòng)了這一世界騙局的形成。因此，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立信息與溝通系統(tǒng)。使得企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。

（三）倡導(dǎo)誠實(shí)正直的企業(yè)文化；

從根本上說，一切違法的、不恰當(dāng)?shù)膯栴}，歸根到底都是人的問題。制度能改變?nèi)艘约吧鐣囊恍┬袨椋肋h(yuǎn)沒法左右所有的行為。因此我們可以說無論內(nèi)控是多么完善，信息傳遞是怎樣的暢通。只要是“有心人”，就總會發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，若這個(gè)有心人是管理層，這更有可能凌駕于制度之上，從而產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象，由此而產(chǎn)生的舞弊對企業(yè)產(chǎn)生的危害更大。制度的這種局限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素彌補(bǔ)。因此，為從根本上杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實(shí)誠信的氛圍。一方面，企業(yè)的最高管理當(dāng)局堅(jiān)持以身作則；另一方面，在雇傭員工時(shí)考慮道德品質(zhì)方面的因素，以及定期在企業(yè)內(nèi)部宣傳管理當(dāng)局對雇員的相關(guān)方面的要求。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)針對舞弊制定并實(shí)施行之有效的處罰政策。

二、發(fā)現(xiàn)舞弊

舞弊的性質(zhì)惡劣，危害較大。而大多數(shù)的舞弊規(guī)模都會隨著時(shí)間的推移急劇擴(kuò)大，因此，當(dāng)舞弊發(fā)生時(shí)，盡早發(fā)現(xiàn)是極為重要的。發(fā)現(xiàn)舞弊主要有兩種途徑：（1）偶然發(fā)現(xiàn)；（2）有意識地搜索并鼓勵(lì)盡早識別舞弊跡象。過去，大多數(shù)舞弊都是偶然發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)時(shí)，已經(jīng)持續(xù)一段時(shí)間，企業(yè)遭受了巨大損失。近年來，企業(yè)內(nèi)部和對企業(yè)實(shí)施審計(jì)的社會中介機(jī)構(gòu)都實(shí)施了許多積極地措施，以更好地發(fā)現(xiàn)舞弊。

首先，發(fā)動(dòng)群眾防范、揭示舞弊。企業(yè)可以設(shè)置舉報(bào)和投訴熱線電話。雇員、合作者等可以匿名通過熱線電話提供線索。熱線可以由公司自己來開通，也可以由其他獨(dú)立的組織。在美國，注冊舞弊檢查師協(xié)會就提供了收費(fèi)熱線的服務(wù)。對此，我國也可以借鑒。當(dāng)然，這可能會出現(xiàn)一些無中生有的舉報(bào)電話，但同時(shí)企業(yè)會發(fā)現(xiàn)許多以前未被發(fā)現(xiàn)的舞弊情況。

其次，審計(jì)人員應(yīng)該做到以下措施：

（一）保持審計(jì)人員的職業(yè)懷疑

由于舞弊的情形多種多樣，復(fù)雜萬千，而審計(jì)的方法有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)性，因而要求審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性和能力。2002年10月，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（aicpa）頒布了《審計(jì)準(zhǔn)則第99號——考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊》。新準(zhǔn)則進(jìn)一步提升了“職業(yè)懷疑精神”。假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀，違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過程中保持這種精神狀態(tài)。審計(jì)人員只有確定這一假設(shè)，才有可能從多方面、多角度檢查和評價(jià)被查單位會計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性，也才可能及時(shí)，準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索。當(dāng)然，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑是要求審計(jì)人員把檢查和審計(jì)工作進(jìn)行到一個(gè)合理的程度，但不要求對企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。舞弊審計(jì)人員應(yīng)該把審計(jì)重點(diǎn)放在例外的、古怪的會計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上。擁有充分的專業(yè)懷疑精神無疑是對舞弊審計(jì)人員最重要的素質(zhì)要求。

（二）調(diào)查和評估內(nèi)部控制

一般來說，舞弊行為都是在薄弱的內(nèi)部控制上滋生的，因此作為審計(jì)人，對內(nèi)部控制的調(diào)查和評估也就尤其重要了，因此應(yīng)注重對內(nèi)部控制的分析。但如果管理層蓄意舞弊，內(nèi)部控制就會被逾越而失去功能。此時(shí)應(yīng)查看內(nèi)控是否健全、有效，決定審計(jì)人員在多大范圍內(nèi)依賴內(nèi)部控制，并試圖通過其“薄弱環(huán)節(jié)”發(fā)現(xiàn)、尋找舞弊線索與證據(jù)。

（三）注重分析性復(fù)核的應(yīng)用

鑒于審計(jì)程序具有局限性，審計(jì)人員無法指望通過某些程序解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性復(fù)合是一種十分有效的審計(jì)方法。審計(jì)人員通過分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步的審計(jì)線索。這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。

（四）實(shí)施舞弊“危險(xiǎn)”標(biāo)志法

舞弊是一種不易察覺的犯罪行為。我們只能通過觀察跡象或“警示信號”來推測舞弊的存在。這些跡象一般與舞弊背后的動(dòng)機(jī)（壓力、機(jī)會或合理化）有關(guān)。該方法的實(shí)質(zhì)是在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上整理歸納整套舞弊發(fā)生和可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性以及特征和基本狀況。通過指出舞弊發(fā)生率比較高的區(qū)域——”危險(xiǎn)”區(qū)域，以提示人們重視。當(dāng)然僅僅因?yàn)橛^察到舞弊的跡象并不能說明確實(shí)發(fā)生了舞弊。這些跡象也可能是因?yàn)槠渌蛩囟鸬摹Ｎ璞椎嫩E象可以被分為六類：（1）會計(jì)異常；（2）內(nèi)部控制缺陷；（3）分析性異常跡象；（4）生活方式上的跡象（5）異常的行為（6）舉報(bào)和投訴。

三、舞弊調(diào)查

企業(yè)的舞弊調(diào)查應(yīng)當(dāng)經(jīng)過管理當(dāng)局地授權(quán)批準(zhǔn)，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、法律人員以及企業(yè)保安部門共同進(jìn)行。因?yàn)槌杀竞芨撸杂欣碛上嘈糯_實(shí)發(fā)生舞弊的情況下才應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查。

審計(jì)如刑事偵察，同屬偵察類學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線索是關(guān)鍵。一般來說舞弊包括三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）偷盜；（2）掩蓋；（3）轉(zhuǎn)移。我們可以針對這3個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查。舞弊調(diào)查方法可以分為四類：（1）偷盜的調(diào)查方法。對偷盜的調(diào)查包括搜捕舞弊者和收集信息，調(diào)查方法由監(jiān)視、秘密調(diào)查、監(jiān)控和取得實(shí)物證據(jù)等。（2）掩蓋的調(diào)查方法。該方法主要針對篡改原始憑證的舞弊行為，其調(diào)點(diǎn)關(guān)注的是記錄、憑證、計(jì)算機(jī)程序等舞弊者可能試圖隱匿、掩蓋其舞弊行為的證據(jù)，調(diào)查方法包括證據(jù)檢查、電腦搜索和資產(chǎn)實(shí)物檢查等。（3）轉(zhuǎn)移的調(diào)查方法。對轉(zhuǎn)移行為的調(diào)查是指探察舞弊者揮霍偷盜資產(chǎn)的途徑。（4）詢問法。詢問技術(shù)是一種綜合性的調(diào)查方法。由于內(nèi)審人師是非法律專業(yè)人士，所以在進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，他們需要掌握一些相關(guān)的法律知識。其中，最需要內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注的是詢問技術(shù)。詢問技術(shù)是面談技術(shù)的一種特殊的情況，也是內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)收集證據(jù)的一種有效手段。鑒于舞弊調(diào)查的特殊性，在使用詢問技術(shù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要了解：犯罪嫌疑人的坦白不是最充分的證據(jù)，因?yàn)檫@些證據(jù)可能是在犯罪嫌疑人遭到威脅、恐嚇的情況下獲得的，因而缺乏客觀性。因此，犯罪嫌疑人的交代材料是一種事實(shí)的說明，而不是一種犯罪證明。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師缺乏犯罪詢問經(jīng)驗(yàn)，所以他們應(yīng)該經(jīng)常聽從安全專家或法律專家的意見。

四、法律行動(dòng)

當(dāng)舞弊發(fā)生時(shí)，公司股東等必須決定采取何種后續(xù)行動(dòng)。大多數(shù)企業(yè)通常都會作出如下三種選擇：（1）不采取法律行動(dòng)；（2）要求民事賠償；（3）對舞弊者提起訴訟。調(diào)查研究表明，采取法律行為的不到二分之一。管理當(dāng)局總是想盡快地了結(jié)整件事。因?yàn)椋扇》尚袆?dòng)要耗費(fèi)大量的資金和時(shí)間，有時(shí)還會使企業(yè)陷入難堪的境地。因此，管理當(dāng)局最常見的舉措就是開除舞弊者，有時(shí)甚至?xí)扇「p的處罰。當(dāng)舞弊者沒有受到舞弊事件而帶來的嚴(yán)重的處罰措施時(shí)，他們通常都會在有機(jī)可乘時(shí)故伎重施。因此在完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)處罰措施的同時(shí)，國家還要完善相關(guān)的刑法和民法條列。

我國的《會計(jì)法》《刑法》《民法通則》中對一些會計(jì)舞弊的行為作出相應(yīng)的處罰規(guī)定。新修定的《會計(jì)法》中對會計(jì)違法行為做了明確具體的界定，并擴(kuò)大了懲治對象的范圍，也加重了所規(guī)定的各種違法行為的責(zé)任，特別是加大了對偽造、編造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，以及隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)資料等行為的打擊力度。在《會計(jì)法》第六章“法律責(zé)任”中，規(guī)定了違反會計(jì)法應(yīng)追究的行政及刑事責(zé)任。在我國的刑法中第一百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。第一百六十二條之一規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。在《民法通則》，在第六章民事責(zé)任第一百一十七條規(guī)定“侵占國家的 、集體的財(cái)產(chǎn)或者他人財(cái)產(chǎn)的 ，應(yīng)當(dāng)返還財(cái)產(chǎn)，不能返還財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)折價(jià)賠償。 損壞國家的、集體的財(cái)產(chǎn)或者他人財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或者折價(jià)賠償。 受害人因此遭受其他重大損失的，侵害人并應(yīng)當(dāng)賠償損失。”同時(shí)去年11月30日，國務(wù)院頒布了《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）。該《條例》是國務(wù)院專門針對財(cái)政違法行為制定的處理處罰規(guī)則。對17大類、近400種財(cái)政違法行為的處理、處罰種類規(guī)定的具體明確，操作強(qiáng)，充分表達(dá)了立法者對各類財(cái)政違法行為處理、處罰規(guī)定意圖。美國每個(gè)州的政府和聯(lián)邦政府都有禁止各類欺詐和貪污行為的法令條列。許多法令條款都對舞弊行為作出了規(guī)定。舞弊的罪名一旦成立，實(shí)施者一般會被處以有期徒刑和罰金。但美國對舞弊的處罰力度比我國大，如towers金融公司的首席執(zhí)行官騙取了投資者4.5億美元的資金，法院判處其有期徒刑20年。

因此我們應(yīng)完善相關(guān)的法律措施，以加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法力度，從而為提高審計(jì)權(quán)威創(chuàng)造一個(gè)更好的法律環(huán)境。當(dāng)然，執(zhí)法人員在有法可依的情況下，一定要做到執(zhí)法必嚴(yán)，使舞弊者受到嚴(yán)懲。

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篇(7)

關(guān)鍵詞：職業(yè)懷疑態(tài)度；金融業(yè)貪污審計(jì)

近年來，金融業(yè)貪污案件頻發(fā)，其中不乏千萬元以上大案。為了最大限度防范金融風(fēng)險(xiǎn)，確保金融安全，各金融監(jiān)管主體有必要加大金融業(yè)貪污審計(jì)力度，且在整個(gè)審計(jì)過程中，有必要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，這是與金融業(yè)貪污的特點(diǎn)分不開的。

一、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義

SASNO.99（美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則）認(rèn)為：“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿于審計(jì)過程的始終，審計(jì)人員應(yīng)克服自身對于客戶的信任和以往跟該客戶的合作經(jīng)驗(yàn)的依賴，以懷疑的態(tài)度完成整個(gè)審計(jì)過程。

IAASB（國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會）的ISA 240（國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則）認(rèn)為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指：要有質(zhì)疑的態(tài)度及對審計(jì)證據(jù)的批判性評價(jià)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求不斷質(zhì)疑所獲得的信息及審計(jì)證據(jù)是否表明會存在舞弊性重大錯(cuò)報(bào)。

綜合以上兩點(diǎn)，筆者認(rèn)為：職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計(jì)主體在審計(jì)過程中對客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。這里的審計(jì)主體不僅包括注冊師，還包括政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等一切具有審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)或人員。

二、職業(yè)懷疑態(tài)度對金融業(yè)貪污審計(jì)的重要性

（一）金融業(yè)貪污的特點(diǎn)

1.貪污主體的特點(diǎn)

一是管理層貪污情況嚴(yán)重，這因?yàn)樗麄兏子诹桉{于內(nèi)部控制之上；二是貪污者往往具有豐富的知識，包括金融業(yè)務(wù)知識、財(cái)務(wù)管理知識及機(jī)知識等；三是貪污案件往往牽涉到多人串通，既包括金融單位內(nèi)部人員與外部人員的串通，亦包括金融單位內(nèi)部各層次人員的串通。

2.貪污手段的特點(diǎn)

為了隱瞞貪污行為，貪污手段通常比較高明，常見手段如下：

一是截留存款不入賬。例如： 2003年5月間，陳榮品利用其在某銀行營業(yè)所任出納職便，先后三次將桃源信用社存入的現(xiàn)金16萬元不交單位入賬，僅將交款單的第一聯(lián)出具給信用社抵賬，第二聯(lián)則隱匿銷毀，從而將存款占為己有。

二是虛增存款并套取本金或利息。例如：1997年至2000年，陳成添在擔(dān)任農(nóng)業(yè)銀行漳平市支行新橋營業(yè)所主辦會計(jì)、坐班主任期間，利用職便，采用虛增存款額從而虛增利息的手段，從應(yīng)付定期存款利息賬戶中虛增42筆利息，共計(jì)107945.24元，爾后轉(zhuǎn)存至私人賬戶。

三是虛構(gòu)貸款并予以侵吞。例如：彭偉智在擔(dān)任中國農(nóng)業(yè)銀行深圳分行第三營業(yè)部個(gè)人理財(cái)部主任期間，于2001年初至2003年9月，利用職務(wù)之便，采取編造假身份證、假房產(chǎn)證、假抵押登記、假二手樓按揭資料等手段，從農(nóng)行套取4000多萬元銀行貸款，轉(zhuǎn)入私人賬戶占為己有。

四是虛構(gòu)客戶取款并冒名領(lǐng)取。例如：華融公司業(yè)務(wù)員宋丈艾對本單位領(lǐng)導(dǎo)謊稱某客戶要取款，騙取領(lǐng)導(dǎo)同意后，利用其掌握的兩張空白委托付款憑證，從華融公司財(cái)務(wù)領(lǐng)取共計(jì)2800萬元的轉(zhuǎn)賬支票三張，并將該支票私自以客戶的名義存入其他銀行，后其私刻了該客戶的財(cái)務(wù)章、人名章，分五次將2800萬元騙出，全部轉(zhuǎn)入其個(gè)人公司的股票賬戶內(nèi)。

3.貪污風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)

貪污風(fēng)險(xiǎn)因素是指易于誘發(fā)貪污的因素，根據(jù)舞弊三角，貪污風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為三種，即動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會、態(tài)度或借口。動(dòng)機(jī)或壓力即貪污者的行為動(dòng)機(jī)，機(jī)會即貪污行為能夠得以實(shí)施并被隱瞞的可能性，態(tài)度或借口即適當(dāng)?shù)呢澪劾碛伞＿@三個(gè)因素只要存在一種，就會存在貪污的可能性。貪污風(fēng)險(xiǎn)因素的特點(diǎn)具體表現(xiàn)為：

（1）貪污動(dòng)機(jī)或壓力多樣化

一是方面的動(dòng)機(jī)或壓力。主要包括：單位不景氣，員工工資及其他福利待遇過低；家庭負(fù)擔(dān)過重，員工收入無法彌補(bǔ)；員工有不良嗜好，例如賭博、包養(yǎng)情人、揮霍成性、與人攀比等；員工負(fù)有較多個(gè)人債務(wù)，無法償還；挪用公款后無法全部歸還，唯恐追究責(zé)任，遂攜帶余款潛逃；個(gè)人經(jīng)營資金短缺，或證券投資失敗，遂設(shè)法損公肥私。

二是心理方面的動(dòng)機(jī)或壓力。主要包括：唯恐領(lǐng)導(dǎo)層打擊報(bào)復(fù)，甚至失去工作，因此，在某些情況下，員工雖然明知領(lǐng)導(dǎo)層貪污，但不得不予以配合；親友品行惡劣，例如親友以斷絕關(guān)系、自殺等手段逼迫員工貪污。

（2）內(nèi)部控制不健全

1992年9月，美國COSO委員會了《內(nèi)部控制—整體框架》，指出內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)包括五項(xiàng)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督。如果以上內(nèi)部控制要素不健全，就會給貪污者留下機(jī)會。

（3）貪污借口多樣化。例如：有些單位的管理當(dāng)局設(shè)法截留收入、虛構(gòu)支出設(shè)置小金庫，用于為成員發(fā)放福利費(fèi)、獎(jiǎng)金以及各種名義的補(bǔ)助，并認(rèn)為這是為員工謀福利，不是貪污；有的貪污者認(rèn)為自己勞苦功高，理應(yīng)得到相應(yīng)的回報(bào)，例如升遷、物資獎(jiǎng)勵(lì)等，如果得不到，便可能通過貪污達(dá)到心理的平衡。

（二）業(yè)貪污特點(diǎn)對保持職業(yè)懷疑態(tài)度的決定性

由于貪污主體多為管理者，因此他們更有機(jī)會凌駕于內(nèi)部控制之上進(jìn)行貪污并予以隱瞞；由于貪污者通常具有豐富的知識，因此他們能夠設(shè)計(jì)出種種貪污手段并通過虛假的業(yè)務(wù)憑證予以隱瞞；由于貪污者往往進(jìn)行串通，訂立攻守同盟，更加大了貪污的隱蔽性。因此，在金融業(yè)貪污審計(jì)中，有必要假設(shè)被審計(jì)單位相關(guān)人員是不可信賴的，有必要質(zhì)疑其提供的貌似合理的信息的可靠性。且由于貪污者的精心隱瞞，往往無法通過其提供的信息來發(fā)現(xiàn)貪污的事實(shí)，因此，有必要關(guān)注貪污風(fēng)險(xiǎn)因素，并質(zhì)疑其中的異常情況，以發(fā)現(xiàn)貪污存在的可能性。總之，金融業(yè)貪污的特點(diǎn)決定了在整個(gè)審計(jì)過程中都必須保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

三、金融業(yè)貪污審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的辦法

（一）應(yīng)借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的有錯(cuò)推定原則

該原則源自SASNO.99（美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則），根據(jù)該準(zhǔn)則要求：在一些高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，如果審計(jì)師沒有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該交易事項(xiàng)或科目余額是真實(shí)的，則推定存在。在金融業(yè)貪污審計(jì)中，也有必要采用該原則，即如果沒有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的資產(chǎn)是安全、完整的，那么應(yīng)推定存在貪污嫌疑。

（二）應(yīng)借鑒管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀點(diǎn)

管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)為：管理舞弊是舞弊的重點(diǎn)所在，相應(yīng)審計(jì)程序是尋找被審計(jì)單位是否存在表明管理舞弊的紅旗標(biāo)志，判斷管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的高低，并根據(jù)管理舞弊對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證實(shí)或消除對管理舞弊的懷疑。其實(shí)質(zhì)是把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的有錯(cuò)推定原則運(yùn)用到管理舞弊審計(jì)當(dāng)中。在金融業(yè)貪污審計(jì)中，也應(yīng)把有錯(cuò)推定原則重點(diǎn)運(yùn)用到管理層，尋找是否存在表明管理層貪污的風(fēng)險(xiǎn)因素，并據(jù)此計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作，以證實(shí)或排除管理層貪污的可能性。

（三）應(yīng)重視制度基礎(chǔ)審計(jì)

制度基礎(chǔ)審計(jì)要求根據(jù)對內(nèi)部控制的了解與測試來計(jì)劃、實(shí)施其他審計(jì)工作，而內(nèi)部控制對審計(jì)證據(jù)起生成或維護(hù)作用，通過測試內(nèi)部控制，尤其是通過對一些關(guān)鍵控制點(diǎn)（如管理崗位、財(cái)務(wù)崗位）的測試與評價(jià)，能從源頭上考察這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理、運(yùn)行是否有效。一旦發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)不合理或運(yùn)行無效的內(nèi)部控制，就應(yīng)質(zhì)疑與其相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的可靠程度，從而排除單獨(dú)看來很有說服力的偽證，并關(guān)注是否存在可能因此導(dǎo)致的貪污機(jī)會。

（四）應(yīng)注意識別其他貪污風(fēng)險(xiǎn)因素

1.貪污動(dòng)機(jī)或壓力的識別。一是方面動(dòng)機(jī)或壓力的識別，是查閱涉嫌貪污者的收入證明資料，并通過詢問了解是否存在導(dǎo)致其支出過多的事項(xiàng)，例如：家事較多、存在不良嗜好、負(fù)有較大的個(gè)人債務(wù)等。如果其支出遠(yuǎn)高于正常收入，就應(yīng)質(zhì)疑貪污發(fā)生的可能性；二是心理方面動(dòng)機(jī)或壓力的識別，方法是通過詢問，了解被舉報(bào)者上級或親友的品行，如果其上級或親友品行低下，則應(yīng)質(zhì)疑涉嫌貪污者貪污的可能性。

2.貪污態(tài)度或合理化的識別。方法是詢問被舉報(bào)者的同事、鄰居等，以了解其是否對單位牢騷不斷，是否生活方式異常奢侈等。如果存在以上情況，則應(yīng)質(zhì)疑貪污發(fā)生的可能性，并通過設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序以印證或排除之。

（五）應(yīng)質(zhì)疑其他異常情況

1.質(zhì)疑異常金融業(yè)務(wù)。例如：無授權(quán)批準(zhǔn)的金融業(yè)務(wù)，缺少文件支持并缺少解釋及說明的金融業(yè)務(wù)等。這些金融業(yè)務(wù)有可能是為了掩飾貪污而虛構(gòu)的。

2.質(zhì)疑異常的賬證資料。例如：記賬憑證與原始憑證金額不符，記賬憑證未附必要的原始憑證、憑證與會計(jì)賬簿金額不符，賬證有涂改痕跡等。這些賬證有可能是為了貪污需要而偽造的。

3.質(zhì)疑管理層異常行為。例如：拒絕檢查人員接觸相關(guān)人員及會計(jì)資料，拖延會計(jì)資料的提供，借故躲避檢查人員詢問等，這有可能是為了隱瞞貪污的事實(shí)。

4.質(zhì)疑異常人員。例如：兼任幾項(xiàng)不相容職務(wù)的人員有可能利用內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行貪污。

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