序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇流量表調查報告范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

學生:xx

xx工業大學會計學院

一,課題來源及類型

2,課題類型:

二,課題的意義,國內外研究情況,本課題特點眾所周知,會計信息是經濟決策的基礎.投資者和債權人可以根據公司提供的會計信息,決定其投資和信貸活動,并進而影響到公司的股價表現和資金成本,保證資金向真正有價值的公司流動,提高資源分配的效率和效果.如果會計信息不能真實地反映經營活動,相關的決策必然缺乏可靠的基礎,資源分配的效率就無法得到保證,必然會帶來資源的浪費.同時,會計信息還直接參與價值分配活動,如不同會計政策的選用,將直接影響到當期的盈利水平和相應的股利分配.可見,上市公司會計信息的披露是十分重要的.會計信息的披露正確與否,充分與否無論是對公司本身而言,還是對投資者,債權人都有十分重要的意義.會計信息披露的重要使命就是真實客觀地反映企業經濟活動過程及結果,向有關信息使用者提供準確的信息,以便進行科學決策.

隨著我國股票市場的不斷發展,股市的國際化,規范化程度正日益提高,我國股市的信息披露制度從無到有,已經形成一套初步的信息披露制度,對維護股市秩序,保護廣大投資者利益起了積極作用.但由于我國特殊的經濟環境,上市公司的出現與發展和其他國家相比還是比較晚的,而且其中也存在著一些問題.因此,深入揭示會計息披露存在的問題,尋找治理會計信息披露問題的對策,研究會計信息披露的展趨勢,以提高上市公司會計信息質量,仍然是需要我們認真探討的一個問題.

社會各界對上市公司財務報告有著廣泛的需求和強烈的依賴,所有的信息用戶對其均寄予厚望,希望藉此提高其決策的科學性.但會計信息披露并非至善至美,其中存在著許多缺陷.這些缺陷的存在,損害了會計信息的及時性,相關性和可靠性.因此,研究上市公司會計信息披露的發展趨勢是十分必要的.

三,課題研究的主要內容,重點,難點

本文主要通過分析上市公司會計信息的重要性及其對各方面(對公司本身,投資者,債權人等等)的影響,指出會計信息披露的重要性.對目前上市公司會計信息的披露模式及其內容進行分析,指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方.通過對上市公司會計信息披露內容中的幾個重要組成部分(例如資產負債表,損益表,現金流量表等)的不足和需改進完善之處來預測會計信息披露的發展趨勢.本文的重點在于通過對會計信息披露的模式的分析與研究,指出其缺陷與不足,從而做出會計信息披露的發展趨勢預測.

本文的難點在于通過分析上市公司會計信息披露的模式中所存在的不足來預測會計信息披露的發展趨勢.

四,課題研究方法(或技術路線)

市場調研法,比較分析法,歸納總結法

五,課題的研究進度(標題宋體小四號加粗, 內容小四宋體,1.5倍行距)

打算用五周的時間查找相關資料,搜集整理,初步形成論文的大體模式.用三周的時 間整理思路并形成初稿.用三周的時間加以修改,補充,最終定稿.

·開題報告范文 ·英語開題報告范文 ·論文開題報告格式 ·會計開題報告

交論文提綱:2005年 月 日

交論文初稿:2005年 月 日

交論文定稿:2005年 月 日

論文裝訂: 2005年 月 日

篇(2)

第一章　概況　　合營企業的名稱　合營企業的地址　中方負責人　外方負責人　1．合營的由來　 介紹雙方從接觸到簽約的簡單經過、中方企業的生產歷史及尋求外資合營的目的。　2．項目主辦人簡介　 介紹中方企業的簡況，包括企業的地理環境、廠房設施、職工隊伍、技術力量、生產能力及能源交通等。介紹外方的生產情況、技術能力以及國際地位等。

第二章　合營目標　　1．合營的模式　2．合營的規模　 確認合營企業的總投資額和注冊資本，雙方各占投資總額的比例及投資的方式。　3．工藝過程　 包括工藝流程、產品綱領及生產工藝等。　4．市場預測　 介紹合營企業產品的市場銷售情況及雙方的銷售責任（應附國際國內市場供應情況的調查報告）。　5．產品銷售方案　 作出若干年內產品外銷與內銷的計劃，并規定雙方的銷售渠道與銷售責任。

第三章　合營企業的組成方案　　 董事會的組成及權限，整個合營企業各辦事機構的組成框架（附圖）　1．公司職工定員　2．職工及培訓　 職工包括管理人員和工人。培訓應作出初步計劃，對不同層次的職工進行不同級別的培訓。　3．薪金及工資

第四章　生產原料供應方案　　1．主要原料　 說明每一種主要原料所需求量以及供應的渠道。　2．水、電、燃料　 說明每日（或每年）的消耗量和解決的途徑。　3．包裝材料　 說明年需求量和解決的途徑。　4．主要設備生產能力的預算及購置計劃（應列表說明）

第五章　安全環保　　 應根據我國環境保護法及有關安全規定、工業衛生標準的要求執行。　1．污染物的處理　 說明本產品的生產是否產生廢水、廢氣、煙塵及噪音等以及處理措施。　2．環境美化　3．勞動安全保護措施

第六章　技術經濟分析　　1．技術上的合理性和可實現性　 說明本企業與外方合營的條件，本企業的生產歷史、技術力量和管理經驗，外方的生產歷史、技術力量和國際信譽，兩家合營后產量與質量可能達到的水平。　2．經濟分析（參見財務分析表）　3．外匯流量表（參見財務分析表）

第七章　資金及項目“可行性研究報告”版權歸所有；請注明出處!

組成　　 具體說明雙方投資的金額和投資的方式。　如：中方可以廠房或土地使用費、開發費抵部分或全部投資；外方可以先進的設備及生產流水線抵部分或全部投資。　 如果雙方投資需要分期投入，那么說明每一期投資的金額和方式。

第八章　實施計劃　　 具體列出完成可行性研究報告、辦理營業執照、有關商務談判、土建籌備工作開始、生產廠房交付使用、設備安裝試車、投產等一系列主要工程的時間。

第九章　評　語　　 本合營企業符合國家利用外資的方針、政策（有利于產品更新換代和趕上世界先進水平，在經濟上雙方均有利可得）在經濟效益方面的效果。

第十章　財務分析　（一）設計能力　（二）總投資費用及獎金籌措　（三）財務分析（附財務分析表）　 合營雙方一致同意由甲方做可行性研究報告。上報主管部門審批。

×年×月×日　財務分析目錄（各類表格）

篇(3)

收集客戶相關資料

收集客戶資料是客戶經理了解客戶、掌握信息的基本手段。客戶資料主要包括基本資料、財務資料、信用資料等。

收集客戶基本資料。如果是企業客戶，其基本資料主要包括營業執照、代碼證、稅務登記證、章程、驗資報告、法人代表身份證等；如果是個人客戶，則其基本資料主要包括身份證、戶口簿及其家屬的資料等。

收集財務資料。客戶財務資料主要是資產負債表、利潤表、現金流量表等三張會計報表，一般要求收集客戶近三年的相關會計報表，通過報表數據計算客戶的流動比率、資產負債率、銷售利潤率、應收賬款周轉率、現金流量等基本財務指標，初步了解客戶財務狀況。

收集信用資料。目前收集客戶信用資料最簡便的方法是通過人民銀行征信系統查看客戶信用報告。通過信用報告，客戶經理可以對客戶過往信用記錄、當前實有負債、或有負債、擔保記錄、訴訟情況等一覽無余。

與客戶進行良好溝通

從溝通的高度來看，貸前調查應從宏觀和微觀兩方面入手。宏觀層面上，客戶經理要了解客戶經營行業在國際國內的總體走勢、當前國內對客戶經營行業的政策導向等；微觀層面上，客戶經理要了解客戶經營行業在當地的產業集群狀況，以及客戶在產業集群中的區位優勢、經營狀況、產品特色、產品的上下鏈情況等。

從溝通的角度來看，貸前調查應從名譽和信譽兩方面入手。客戶經理在與客戶溝通前有必要通過調查對客戶有一個框架性的認識，了解客戶的社會認知度，然后通過面對面的交流對客戶有一個全方位的認識，并且以此為參考依據對其進行客觀評價。客戶經理還可以從客戶的誠信入手，了解客戶過往的信貸關系史，掌握客戶的信用意識和信譽度，以此作為判斷客戶優質與否的重要標準。

從溝通的力度來看，貸前調查應從數量和質量兩方面入手。客戶經理在與客戶溝通的過程中要在所掌握的各方面的數據上下力氣，了解客戶的資產、負債、現金流、年產量、銷售能力、利潤率、生產成本、稅收、職工人數等數據，對客戶的資產規模、資金實力、經營能力等進行大體判斷。客戶經理還可通過客戶對產品品質的要求等，了解客戶的管理方法，判斷客戶的管理理念是否先進。

從溝通的深度來看，貸前調查應從策略和戰略兩方面入手。客戶經理在與客戶溝通交流的過程中要深入詢問客戶的經營策略、銷售策略、管理策略等。經營策略是客戶團隊的智慧所在，策略正確，生產經營就相對順利。客戶經理還要關注客戶的發展戰略，判斷客戶發展戰略的可行性，從而洞察客戶的發展前景。

實地調查突出“四診法”

望：看生產飽和度，看工作秩序。生產飽和度是客戶經營項目是否良好運作的重要指標，生產飽和，說明經營狀況良好，生產停滯，說明經營存在問題。工作秩序體現了員工素質，但更多的還是反映了客戶的管理水平。客戶經理可以以工作秩序中折射出的管理水平與員工素質作為對客戶評判的依據之一。

聞：聽經營思路，聽員工評價。思想指導實踐，客戶的管理層必須調整好思路，明確發展方向，才能插上智慧的翅膀。因此，客戶經理可以從客戶的經營思路中判斷客戶未來的成長性。另外，員工評價好、工作積極，通常可以說明員工對工作比較滿意，不存在工資拖欠問題，也能間接證明客戶的經營狀況較好。

篇(4)

為解決中小企業融資難的問題，2000年2月22日，經大連市政府批準，由開發區管委會出資，大連經濟技術開發區中小企業信用擔保有限責任公司在大連市工商局注冊成立。公司注冊資本5億元人民幣，經營范圍為各類中小企業尤其是高新技術企業提供融資信用擔保。

公司建立了完善的組織機構。公司由董事長兼總經理負責經營管理的全面工作，總經理助理協助管理公司業務。下設綜合部、擔保業務部、資產管理部具體操作各項業務。綜合部負責公司內部管理、財務、法律、文書等事務；擔保業務部負責擔保、委托貸款、下崗失業人員小額貸款擔保業務；資產管理部負責公司資產的經營管理。

公司在人力資源配備上堅持“高學歷”的原則，高學歷的人員往往具有較高的智商水平，能較快的進入工作角色。目前公司有11名員工，均擁有本科以上學歷，其中研究生4人，分別畢業于東北大學、東北財經大學、上海交通大學、復旦大學、南開大學、南京大學等國內知名高校，所學專業涉及財政、金融、會計、工商管理、法律、理工等多個門類。

在經營理念上，我們主張謹慎運作，適度控制業務規模。擔保公司的業務規模可以在自身資本的基礎上放大5倍到10倍，但是我們并不急于把規模做得很大，而是慎重地對待每一筆業務，循序漸進，逐步把公司的業務做大做強。

在具體運作擔保業務上，幾年來，我們形成以下做法：

一是對受保企業經營情況的審查。企業向公司申請貸款擔保，必須提供營業執照和資產負債表、損益表、現金流量表等財務報告，公司委派一名項目經理對企業的經營狀況作出初步分析，對那些負債較多且經營情況惡化的企業，一般不予擔保。

二是要求企業提供切實的反擔保措施。企業如有不動產可以抵押的，優先采用不動產抵押；如無不動產，但是企業經營情況正常且有變現能力較強的動產，也可以采用設備或存貨質押。公司要求項目經理實地考察抵押物和質押物的現狀，并向有關部門了解其權屬關系，確保抵押物和質押物沒有任何權利瑕疵。

三是嚴格執行項目評審制度。項目經理經過對企業經營情況和反擔保措施的審查后，寫出調查報告。首先在全體員工參加的公司內部評審會上集體討論，投票決定是否通過。對評審會通過的100萬元以上的貸款擔保項目，開發區管委會成立的由財政局、經濟發展局等部門人員組成的擔保審查委員會進行審核批準。

四是加強在保項目的跟蹤檢查。公司由總經理助理牽頭，擔保業務部實施在保項目的跟蹤檢查工作，每年定期下到企業了解貸款使用情況、經營情況和抵押物、質押物存續狀況，發現問題，及時報告公司采取必要措施。

篇(5)

關鍵詞:中小企業會計;會計制度;財務報告

國際會計準則及各國制定的會計準則大部分是針對大企業和上市公司而言,很少考慮到中小企業需要及其特殊問題。而事實上從世界范圍來考察或者看我國的情況,中小企業無論在數量上還是在發揮作用的方面,都處于重要的地位。但由于所處的經濟環境不同,中小企業的會計需求與大型企業和上市公司相比有較大的區別。如果強制要求中小企業按照國際會計準則的標準執行,對其是一個沉重的負擔,不符合成本效益原則。我們發現會計準則的“超載現象”對于中小企業來說是很嚴重的問題。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)希望能夠關注中小企業會計問題。通過一系列的努力,已經取得了重大成果。在ISAR第25次會議上,對中小企業會計問題有了比較完整的結果。

一、ISAR關于中小企業會計發展的歷史背景

(一)關注中小企業會計準則制定的根源

專家組對中小企業的重視始于20世紀90年代后期,在2000年,它就認為不同規模的企業有不同的會計信息需求。中小企業面臨著一個困難,即要適用無論是國內還是國際的不同會計準則制定機構制定的會計準則,但是由于實施成本太高,以至于出現背離準則執行不嚴、實施質量不高等跡象。中小企業會計問題已在世界范圍內引起了高度的重視,對此ISAR給予了積極的響應,并取得了重大突破。

(二)ISAR關于中小企業會計發展會議的進程

2000年日內瓦召開的第17次會議上,聯合國貿易和發展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業會計》的討論稿;第18次會議上,各國專家圍繞制定中小企業會計指南的指導思想、必要性基本框架、中小企業的分層標準、國際會計準則的取舍等問題進行了深入討論;第19次會議上,主要討論了中小企業會計準則的制定問題。ISAR在第17及18次會議后已經了《中小企業會計與財務指南――第三層次指南》,在第23次會議上,ISAR要求聯合國貿易與發展會議秘書處成立一個咨詢組來改進第三層次指南;在第24次會議上,對咨詢組的修正方案進行了考慮;在2008年11月召開的第25次會議上,秘書處準備了修訂后的《中小企業會計與財務指南――第三層次指南》作為最終的結果。

二、IASR取得的成果和進展

(一)IASR明確中小企業的界定范圍

國際會計準則理事會(IASB)曾過關于中小型企業的國際財務報告準則,但是ISAR認為這個準則并不適用于更小型的,可以說是微型的企業。如微型企業并不產生一般目標的財務報告,它們的財務報告并不是為了滿足廣泛使用者的需求。為了滿足所有企業的財務報告要求,ISAR采用了一種三層次結構的劃分:

第一層次:這個層次適用于證券公開交易的上市企業和具有重大公共利益的企業。這些公司必須按要求采用IASB的國際財務報告準則。

第二層次:這個層次適用于不發行公共證券又沒有重大公共利益的重要工商企業。

第三層次:這個層次適用于通常由業主管理而且雇員極少的最小型的實體。這類企業采用簡化的權責發生制,并與現金交易密切聯系。

如果劃分這三個層次的邊界需要用到企業運行所處的特殊經濟環境的知識。因此ISAR建議一個系統中至少有這三個層次,但是具體這些層次如何定義劃分,還是決定于選擇適用的方法。

(二)ISAR第25次會議中關于小型企業問題的內容介紹

在第25次會議中,ISAR對第三層次企業的報告標準做了較詳細的闡述:

1、本層次企業以簡化的權責發生制為基礎,與現金交易緊密聯系,甚至在企業開始建立其核算系統的初期,允許運用完全的收付實現制。

2、本層次企業財務報告的目標是提供報告企業財務行為和財務狀況的有關信息,使其對使用者的決策行為提供依據。

3、本層次企業財務報告要反映使用者的需求,而其主要的使用者包括:企業業主和管理者、債權人、政府部門、稅務部門、金融機構等。為了更好地滿足使用者的需求,中小企業財務報告應單一、財務負擔小、可理解、可執行。

4、本層次企業財務報告包括以下主要的質量特征,分別是可理解性、相關性、可靠性、可比性,而效益大于成本原則是報告財務信息的一個普遍性的約束條件。在實務操作中,會計信息的質量特征是十分重要的,確定在不同的情況下質量特征的重要性是需要職業判斷的。

5、本層次企業使用的會計要素包含資產、負債、所有者權益、收益和費用。計量的基礎要采用歷史成本法。對于小企業的確認計量問題應該強調穩健性,在會計處理上,應對會計要素的確認和計量持謹慎態度,在存在不確定性的情況下,選擇低估凈收入和凈資產的會計方法。其中:固定資產在取得時應以實際成本計量,有關固定資產應在其可使用年限內以直線法計提折舊;土地與地上建筑物應分別考慮;對每一類固定資產,應提供其期初賬面價值與期末賬面價值之間的調節,如本期增加的固定資產、本期處置的固定資產、提取的折舊和其他變化等。(1)租賃。對于租賃付款額,不管是由經營租賃還是融資租賃所產生的租賃付款額,均應在支付時作為費用計入利潤表。即對于租賃付款額的核算是按照收付實現制而非權責發生制進行的。在資產負債表上,對于融資租賃所形成的資產與負債也不再列示。(2)存貨。應以成本與可變現凈值孰低計量,存貨的成本應包括所發生的購買成本及其他成本。存貨售出以后,有關銷售成本應按先進先出或加權平均方法確定。(3)收入。收入的計量應不包括銷售過程中收取的稅金,但應包括應收取的傭金和手續費。當小企業將與所售商品所有權相關的風險和報酬均轉移給購買方時,應確認銷售收入。當小企業對收取某些款項的收回存在不確定性時,應提取壞賬準備。

6、在企業的持續經營中,大家普遍認為管理好現金并且處理好同銀行和其他資金提供者的關系對于企業的生存和發展來說是很重要的。因此它建議業主和管理者要重視企業現金情況的記錄,這些記錄對于第三層次企業的財務管理是非常重要的因素。

(三)中小企業財務報告體系

現行國際財務報告準則中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定要求,而對于非公眾企業則不必披露該方面的信息。鑒于此,中小企業的財務報告在不改變確認和計量原則的情況下,在持續經營的假設條件下,可以考慮對確認和計量原則有選擇性的簡化,這個是綜合考慮信息使用者需求及成本效益分析的基礎上,是其不影響使用者的決策的同時也要符合成本效益原則。對于財務報告,ISAR要求中小企業的財務報表至少要包含資產負債表、利潤表以及報表附注。無論是哪種報表,其會計核算都要遵循簡化的權責發生制原則,并與現金交易密切相連。在資產負債表中,應按有關資產和負債的流動性進行列示,區分流動資產與非流動資產及流動負債與非流動負債。在利潤表中,重要的利得和損失項目需要單獨列示。關于現金流量表,專家組認為現金對于小企業的日常運營起著非常關鍵的作用,但是小企業可以通過建立完整的日常現金收付的記錄來幫助管理者了解其現金收支情況,而不必一定要提供現金流量表。但是如果報告企業認為可以增加信息的質量,也可以編制現金流量表。在報表中,報告公司的名稱,資產負債表的報告日和利潤表的涵蓋期間以及報告使用的貨幣都要重點顯示出來。在許多情況下,第三層次的企業不會有足夠的內部資源來編制這些報表,在這種情況下,報表將需要由外部機構來編制。

三、ISAR在中小企業會計方面的成果對我國的啟示

在我國企業中,中小企業占了很大的比重,它們是促進國民經濟發展的重要保障之一,對我國中小企業會計建設工作更是當務之急。根據ISAR第25次會議的決議可以得出以下啟示:

(一)我國的中小企業會計準則可以作為具體會計準則的簡化

我國財政部于2006年2月15日的企業會計準則體系并不適用于所有企業,對于中小企業來說,使用這個準則可謂得不償失。中小企業要有適合自己的會計準則,這個是大勢所趨,但是現在我國的具體情況,面臨著這樣的困境:如果制定中小企業會計準則,那么其與現有企業會計準則以何種關系相處,中小企業會計準則又以什么形式出現在公眾面前。聯系我國目前的情況,將中小企業會計準則作為一個獨立的準則體系,一方面準則的制定成本會大大增加,另一方面,當企業面臨兩種會計準則體系,尤其是在中小企業規模邊緣徘徊的企業將做出何種選擇,也是一個困難的問題。而且,在轉換時要重新接受與采納一套新的會計準則體系,不僅會增加執行成本,而且還增加了執行的難度。所以可以將中小企業會計準則作為具體會計準則的簡化,在不單獨建立一套會計準則體系也沒有重新建立一套理論基礎的情況下,在現有企業會計準則體系的框架下,簡化確認與計量,簡化信息披露。這樣既能適應中小企業的情況,又能滿足信息使用者的需求。

(二)重視成本效益原則,提高中小企業財務報告的質量

我國《會計法》的第一條中明確規定了企業提供的會計資料應該真實完整。同時,從成本效益原則出發,提供的會計信息的成本要小于其效益,這樣才有價值。目前我國企業會計信息失真的情況比較嚴重,而中小企業的會計信息失真情況更為嚴重,究其原因,中小企業管理混亂、人員素質不高,而且中小企業使用非中小企業的會計準則,由于其沒有足夠的能力按規定編制財務報表,使信息質量嚴重下降。還有一個相伴的不良后果,即信息披露的成本相應提高,以至于削弱中小企業的市場競爭優勢。因此應充分考慮對中小企業確認和計量要求進行簡化,使用簡化的權責發生制,簡化披露與呈報的要求,但是不能以犧牲會計職業判斷為代價。這樣對于中小企業來講更簡單易行,不僅降低其提供會計信息的成本,而且由于相對容易,反而可以提高會計信息的質量。

(三)力求與國際標準相協調

ISAR一貫支持并且會繼續支持IASB作為國際會計準則的制定機構,而IASB的國際財務報告準則也是很大程度上滿足了公司財務報告的需求。IASB認識到它的國際財務報告準則不是很適用于中小企業會計,所以在2007年2月了針對于中小企業的國際財務報告準則的草案。雖然ISAR認為這個草案在某些方面不適用于更小的企業,但是畢竟對我國的中小企業會計準則的制定有很好的借鑒意義。從整體上來說,我國小企業會計制度的各個要素均應符合IASB對主體會計準則的基本要求,因為IASB事實上是通過對各國的中小企業的調查報告等形式“自上而下”的一種共性的研究和總結,融合該套會計準則的最主要責任是各國的準則制定者。它應當是一套充分滿足中小企業需求而制定的準則。我國的企業會計準則本身還存在很多與國際會計準則不一致的地方,將直接影響到我們小企業制度國際化的步伐。因此,在小企業制度國際化的同時也必須加快我國企業會計準則的國際化,小企業會計制度在概念框架、會計要素上仍受制于企業會計準則,這是由制度本身之間的協調性所決定的。

總之,作為我國會計規范體系建設中的一個部分,小企業會計準則的規范和完善也將是一個長期而漸進的過程,由于相對于大企業來說,有關小企業的問題更容易被忽視,所以有必要對小企業傾注更多的關心和關注。

參考文獻:

1、劉永澤,孫國光.中小企業會計準則的適用范圍界定問題研究[J].會計研究,2007(11).

2、孫國光.中小企業會計準則的定位模式問題[J].會計之友,2007(6).

3、汪立.IASB中小企業會計準則簡述[J].財會通訊,2008(6).

4、應唯,羅梅,焦曉寧,郭永清.聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第十九次會議綜述[J].會計研究,2003(1).

篇(6)

關鍵詞：風險；投資風險識別；投資風險衡量

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）20-0182-02

一、投資風險的識別

投資風險識別是風險管理人員運用有關的知識和方法，系統、全面和連續地發現投資活動所面臨的風險的來源，確定風險發生的條件，描述風險的特征并評價風險影響的過程。投資風險識別是風險管理的首要步驟，只有全面、準確地發現和識別投資風險，才能衡量風險和選擇應對風險的策略。

投資風險的識別具有以下幾個特點：（1）投資風險的識別是一項復雜的系統工程。由于風險的無處不在，無時不有，決定了投資過程中的風險都屬于風險識別的范圍；同時，為了準確、全面的發現和識別風險，需要風險管理部門和生產部門、財務部門等方面密切配合。（2）投資風險識別是一個連續的過程。一般來說，投資活動及其所處的環境隨時都處在不斷的變化中，所以，根據投資活動的變化適時、定期進行風險識別，才能連續不間斷地識別各種風險。（3）投資風險識別是一個長期過程。投資風險是客觀存在的，它的發生是一個漸變的過程，所以在投資風險發展、變化的過程中，風險管理人員需要進行大量的跟蹤、調查。對投資風險的識別不能偶爾為之，更不能一蹴而就。（4）投資風險識別的目的是衡量和應對風險。投資風險識別是否全面、準確，直接影響風險管理工作的質量，進而影響風險管理的成果。識別風險的目的是為衡量風險和應對風險提供方向和依據。

投資風險識別活動的基本任務是將投資過程中可能面臨的不確定性轉變為可理解的風險描述，并作為一項系統過程。風險識別有其自身的活動過程，包括有發現或者調查風險源，認知風險源，預見危害，重視風險暴露。

不同的投資活動其風險識別的方法不同，投資活動的階段不同，其風險識別的方法也就不同。為了更好地識別投資風險，風險管理部門往往首先獲得具有普遍意義的風險管理資料，然后，運用一系列具體的風險識別方法去發現、識別投資風險。

投資風險識別的方法有很多種，主要有流程圖法、財務報表分析法、現場調查法、事故樹分析法和專家論證法等，這些識別投資風險的方法各具特色，又都具有自身的優勢和不足，因此，在具體的投資風險識別中，需要靈活運用各種投資風險識別方法，及時發現各種可能引發風險事故的風險因素[1]。

1.流程圖法。將風險主體即投資活動按照其工作流程以及各個環節之間的內在邏輯聯系繪成流程圖，并針對流程中的關鍵環節和薄弱環節調查風險、識別風險的方法。流程圖法是識別投資活動面臨潛在損失風險的重要方法，流程圖可以幫助風險識別人員了解投資風險所處的具體環節、投資活動各個環節存在的風險以及投資風險的起因和影響。

2.財務報表分析法。它是通過一定的分析方法分析企業的資產負債表、利潤表、現金流量表等相關的支持性文件，以分析企業的財務狀況，以此來識別投資活動的潛在風險。

使用財務報表分析法識別投資風險時，需要借助一些財務指標，例如：投資報酬率、凈資產收益率、股票獲利率和長期償債能力等，這些財務指標是識別投資風險的重要依據。財務報表分析法的優點包括：（1）財務報表分析法能夠識別投資活動的潛在風險。財務報表綜合反映了一個單位的財務狀況，投資活動的一些隱含風險，可以從財務報表中反映出來。（2）財務報表分析法識別的投資風險具有真實性。財務報表是基于風險管理單位容易得到的資料編制的，這些資料用于風險識別，具有可靠性和客觀性的特點。（3）財務報表分析法可以為風險融資提供依據。風險單位的投資能力和投資水平會通過財務報表反映出來，這有助于風險管理單位預測風險管理投資后獲得的安全保障水平，可以為風險投資和風險融資提供依據。但是，財務報表分析法識別投資風險也具有缺點：首先是專業性強，如果風險管理人員缺乏財務管理的專業知識，就無法識別投資風險；其次是財務報表分析法識別投資風險的基礎是財務信息要具有真實性，如果財務報表不真實，就無法識別投資的潛在風險；最后是財務報表分析法識別投資風險需要財務信息具有全面性。

3.現場調查法。也是一種常用的識別投資風險的方法。現場調查法是風險管理人員親臨現場，通過直接觀察風險管理單位的設備、設施、操作和流程等，了解風險管理單位的投資活動，調查其中存在的風險隱患，并出具調查報告書。調查報告書是風險管理單位識別投資風險的重要參考依據。

4.事故樹分析法。是識別投資風險的另外一種比較有效的方法，常常能夠提供防止風險事故發生的手段和方法。事故樹分析法就是從某一事故出發，以圖解的方式來表示，運用邏輯推理的方法，尋找引起事故的原因，即從結果推到引發風險事故的原因。

運用事故樹分析法雖然可以識別投資風險，并可以確定消除風險事故的措施，但是，這種方法需要繪制事故樹的專門技術，對風險管理人員的要求比較高，同時，識別投資風險的管理成本也比較高。

5.專家論證法。采用匿名發表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發生橫向聯系，只能與調查人員發生關系，通過多輪次調查專家對問卷所提問題的看法，經過反復征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法，作為投資風險識別和預測的結果。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。

專家論證法作為一種主觀、定性的方法，能充分發揮各位專家的作用，集思廣益，準確性高。但是，這種方法主觀性比較強，過程較為復雜，花費時間較長。

除了上面所提到的方法，投資風險的識別還可以用情景分析法、風險因素法、風險損失清單法等方法[2]。

二、投資風險的衡量

投資風險衡量就是在投資風險識別的基礎上對投資風險進行定量分析和描述，運用概率和數理統計的方法估算出各投資風險發生的概率及其可能導致的損失大小，從而找到該投資的關鍵風險，為重點處置這些風險提供科學依據，以保證投資的順利進行。

對于投資風險的衡量可以從以下幾個方面進行理解。

1.投資風險衡量的基礎是充分、有效的數據資料。為了使投資風險衡量的結果客觀地反映過去發生的風險事故的狀況，預測未來可能發生的損失，需要風險管理人員掌握完整、系統、連續的相關資料，以增強投資風險衡量結果的準確性。為此，在衡量投資風險時收集的資料要求充分、具體和相關。

2.投資風險的衡量是對風險頻率和風險損失程度量化的過程。投資風險衡量是對風險頻率和風險損失程度進行量化分析的過程，衡量的結果可以為投資風險的評價提供依據，也可以為風險管理者進行風險管理決策提供依據。

3.投資風險衡量是風險管理的重要手段。投資風險衡量是投資風險管理的重要手段，也是投資風險管理的一個重要環節。但是，投資風險衡量不是投資風險管理的目的，它只是為風險管理者處理投資風險提供依據而已，投資風險管理的目的是選擇防范和處理風險的有效辦法。

（一）投資風險衡量的過程

投資風險的衡量是一項復雜的系統工程，一般需要經過以下幾個過程：（1）系統研究投資風險的背景信息；（2）詳細研究已識別的關鍵投資風險；（3）確定要使用的投資風險的衡量方法和工具；（4）衡量投資風險的發生概率及其后果；（5）對投資風險作出判斷[3]。

（二）投資風險的衡量方法

投資風險衡量的主要對象是風險發生的概率以及風險損失的不確定性，它也是概率統計研究的對象，因此，投資風險衡量需要借助于概率和統計分析工具來完成。概率統計中的標準離差、標準離差率等離散指標都是衡量投資風險常用的指標。

1.概率。在投資活動中，某一事件在相同的條件下可能發生也可能不發生，這類事件稱為隨機事件。概率就是用來表示隨機事件發生可能性大小的數值，概率分布則是指一項活動可能出現的所有結果的概率的集合。假定用X表示隨機事件，Xi表示隨機事件的第i種結果，Pi為出現該種結果的相應概率。若Xi出現，則Pi=1；若不出現，則Pi=0，同時所有可能結果出現的概率之和必定為1。

2.期望值。隨機變量的各個取值，以其相應概率為權數的加權平均數，叫隨機變量的期望值，它反映隨機變量取值的平均化，通常用符號表示，其計算公式如下：

期望收益值體現的是預計收益的平均化，代表著預計收益的集中程度，在各種不確定性因素的影響下，它代表著投資者的合理預期。

3.標準離差。為了完整地描述收益率的分布，需對期望收益率的分散度或離散度進行衡量，偏離度的一般衡量指標是標準離差。標準離差是反映概率分布中各種可能結果對期望值的偏離程度，通常以符號σ表示，其計算公式如下：

標準離差以絕對數衡量決策方案的風險大小，在期望值相同的情況下，標準離差越大，風險則越大；反之，標準離差越小，則風險越小。應該注意的是，標準離差僅適用于比較期望值相同的兩個或兩個以上的決策方案的風險，而不適用于期望值不同的決策方案之間的風險比較。

4.準離差率。標準離差率是標準差與期望值之比，通常用符號q來表示，其計算公式為：

標準離差率是一個相對指標，它以相對數反映決策方案的風險程度。與標準離差相比，標準離差率的適用范圍更廣，它不僅適用于期望值不同也適用于期望值相同的兩方案或多方案風險比較。標準離差率越大，風險越大；反之，標準離差率越小，風險越小[4]。

參考文獻：

[1] 朱博義.企業投資風險的成因及控制[J].會計之友，2011，（7）：12-14.

[2] 蔡幸.企業管理診斷與風險投資公司的風險治理[J].改革與戰略，2006，（1）：21-23.

篇(7)

【關鍵詞】 國際會計準則； 會計報告概念框架； 會計信息披露

由于銀行的財務報告因未能向投資者警示企業承擔的風險，2008年發生的金融危機引起了人們對企業報告價值的擔憂，國際綜合報告委員會（IIRC）于2010年8月10日發起改革金融危機后的國際企業報告制度倡議，力圖實現全球綜合報告模型框架的目標，以使各國企業的年度報告具有可比性。這一提議既得到了IASB、FASB和IOSCO的支持，也代表了國際會計界近幾年推行會計改革的思想。實際上，21世紀以來，IASB在不斷修訂和完善會計準則的同時，也在不斷改進會計報告，在金融危機爆發以后加快了步伐，并取得了階段性成果，形成了會計報告概念框架的新思想，報告項目披露的新要求，一些主要國家還對會計信息列報采取了新行動。

一、會計報告概念框架的新理論

（一）財務報告主體的新界定――基于控制標準

為了使國際通用的會計準則有一個全球一致的理論基礎， IASB和FASB聯合開展了概念框架項目研究，確定了包括報告主體在內的七個項目。2008年5月，聯合了《關于改進財務報告概念框架：報告主體的初步意見》（討論稿），2010年3月，聯合了《財務報告概念框架：報告主體》（征求意見稿，下文簡稱ED），其最終目標是改進財務報告的概念框架，基于控制標準明確了報告主體的概念和特征，以控制權作為確定報告主體的標準，將報告主體的特征確定為：正在從事、已經從事或者將從事經濟活動，該經濟活動能夠與其他主體的經濟活動和主體所在的經濟環境客觀地區分，且經濟活動的財務信息是資源提供者決定是否需要向企業提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。建立了控制主體編制合并財務報表、共同受控制的主體編制匯總財務報表的理論思想。

（二）財務報告目標的新定位――服務于投資者而非監管者

金融危機顧問組（FCAG）在2009年第一季度討論了財務報告的目標，認為①財務報表主要為投資者（包括借款人、投資者和債權人）而編制；②監管機構不是財務報表的主要使用者；③金融穩定性不是財務報告的目標；④會計處理應當具有中立性，而不是用于抵銷順周期性；⑤財務報表應通過提供透明的信息來協助使用者作出合理決策。在IASB和FASB聯合進行的改進財務報告概念框架研究中，將通用財務報告的目標定位為提供關于報告主體的、有助于決策是否需要向企業提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的財務信息。FCAG、IASB和FASB都認為財務報告的主要目標是服務投資者，而不是監管者。而且當今時代，會計準則已經逐步與金融監管、保險監管、證券監管、稅收監管相分離，監管以審慎性為原則、會計以有效信息為目標成為國際會計界的共識。

（三）財務報告格式的新設計――按活動而非流動性列報

IASB和FASB在2008年10月中旬聯合了《財務報告列報的初步觀點》（討論稿），一是提出財務報告主體將業務活動信息與籌資活動信息分開列報的建議，具體而言，信息列報實行“四分開”，即：在業務活動中將經營活動信息與投資活動信息分開列報，在籌資活動中將來自非所有者籌資信息與來自所有者籌資信息分開列報，將終止經營的信息與持續性業務信息分開列報，將所得稅信息與其他信息分開列報。二是將主要財務報告分為財務狀況表、綜合收益表和現金流量表，采用管理方法對財務報表進行改革，即按照經營活動和籌資活動對三張報表進行分類。三是統一報表項目內容。每一張報表均分為業務、籌資、所得稅、終止經營和權益等部分。對于財務狀況表，在其業務項下設置經營資產和負債、投資資產和負債，籌資項下設籌資資產和負債；對于綜合收益表，在其業務項下設置經營收入和費用、投資收入和費用，籌資項下設籌資資產收入和籌資負債支出；對于現金流量表，在其業務項下設置經營現金流量、投資現金流量，籌資項下設籌資資產現金流量和籌資負債現金流量。這一思路打破了傳統的報表模式，加強了三張報表之間的內在聯系，便于提供更清晰的財務信息，增強財務報表信息的可理解性。

（四）財務報告質量的新觀點――關注有效性和獨立性

2009年7月28日FCAG報告，從四個方面闡述了財務報告的質量要求，強調了財務報告的有效性和獨立性。認為財務報告是全球金融市場不可缺少的組成部分，其職能是向投資者、分析師、監管機構等信息使用者提供公正、透明和相關的信息。規定了有效性財務報告必須滿足的四個條件：一是高質量的會計準則；二是一致誠信地應用會計準則；三是嚴格的獨立審計；四是有效的執行措施。其中，高質量的會計準則是其他工作的前提和基礎。闡明了財務報告有效性依賴的四個要素，即：功能完善的市場所提供的數據，金融機構對這些數據的妥善運用，其他企業對上述數據的驗證，以及資產和負債估值的其他方面。明確了獨立性是財務報告有效性的保障。獨立性要求①會計準則制定機構不受不當的商業和政治壓力；②會計準則制定過程要有適當的應循程序；③會計準則制定者要承擔高度的受托責任，包括利益相關者的廣泛介入和本著公眾利益的監督。為了保護其獨立性①IASB必須有永久性籌資結構，在公平和強制的基礎上提供足夠的資金，②提高監督委員會的權威性，擴展其成員的地域構成。

（五）財務報告導向的新發展――原則導向在全球的運用

2002年7月，美國總統布什簽署了《薩班斯―奧克斯利法案》，重新說明了美國財務會計準則的基礎及其有效性，將規則導向的美國會計準則與原則導向的國際會計準則進行了對比，引發了全球范圍內的原則導向會計與規則導向會計之爭。到目前為止，IASB（IASC）的41項國際會計準則（IAS1―41）和9項國際財務報告準則（IFRS1―9）都是以原則為基礎的會計準則，既有為了使準則具有國際性便于在全球推廣運用的考慮，也有對原則導向準則因不設明顯界限和諸多例外能較大程度地消除會計操縱之優點的認可。經過IASB在全球的推介和宣傳，尤其是安然事件后美國也趨向以原則導向制定會計準則，加上金融危機之后，人們對規則導向會計準則的反思，以原則為導向的國際財務報告準則至今得到了世界各國的廣泛認可，以至許多國家或直接采用國際財務報告準則，或與國際財務報告準則趨同。中國2006年2月的“1+38”會計準則體系就是遵循了原則導向的制定模式。蘇格蘭特許會計師協會（ICAS）2006年就開始研究以原則為導向的準則，了《原則而非規則：重在職業判斷》報告，提出原則導向的會計需要建立清晰的總體概念層級的思想。當然，以原則為導向的準則需要大量的職業判斷，它的實際運用有賴于發達的市場環境，高水平的會計人員和良好的會計職業道德。所以，原則導向的會計準則在發展中國家和新興市場國家的運用面臨著很大的困難。

二、會計報告信息披露的新要求

（一）報告內容的延伸――綜合收益的列報

雖然美英和國際本世紀初就已決定采用資產負債觀計量收益，但涉及到資產負債未實現的價值變動時，便都轉向了收入費用觀，將許多項目計入了資產負債表的權益部分，將綜合收益的內容人為地分置于資產負債表和收益表中，導致兩表間的勾稽關系不清晰。為此，2007年9月IASB了修訂后的《國際會計準則第1號――財務報表的列報》，賦予主體列示一張綜合收益表或者兩張單獨的報表（損益表和其他綜合收益表）的權力。2010年7月IASB了《其他綜合收益項目的列報》（ED），建議使用一張“損益和其他綜合收益表”，表內分成“損益”和“其他綜合收益項目”兩個部分，建立了“綜合收益=損益+其他綜合收益”的理論。既奠定了綜合收益的理論基礎，也規定了綜合收益的會計實務。關于其他綜合收益（OCI）的列報，IASB建議，將那些在后續期間終止確認時經過重分類計入損益的OCI項目與那些不能重分類計入損益的OCI項目區別列報。如果OCI項目以稅前金額列示，應將OCI項目的所得稅在后續期間將重分類計入損益的OCI項目和不能重分類計入損益的OCI項目之間進行分配。這一做法優點有二：一是提高了會計信息的相關性。可以使財務報告的使用者更容易理解報告主體的非所有者權益變動，有助于評估OCI中列示的個別收入和費用項目的相關性，及其可能對損益造成的潛在影響；二是提高了會計報表的可比性。可以使報表列示的項目和內容更加一致，使財務報表更可比。

（二）信息處理的發展――由靜態模式轉為動態模式

傳統的報表編制和加工是靜態處理模式，采取的是手工錄入報表軟件的做法，對財務信息深加工，需要進行大量的復制粘貼、重新輸入或者以其他格式重新編報工作。這種利用靜態報表進行數據加工處理的方式成本高、風險大。2009年12月9日，國際會計準則委員會基金會（IASCF）了《國際財務報告準則分類標準2010架構草案》，決定在IFRS分類標準和中小主體IFRS分類標準的開發中使用統一的架構，將XBRL技術應用到報表編制中，實現無人工干預的數據抽取和報表編制。2009年12月，歐洲會計師聯合會（FEE）了題為“可擴展商業報告語言（XBRL）――對會計師和審計師的影響”的政策聲明，提出財務信息以動態格式存在，推行XBRL，實現財務數據的自動歸集、整理、比較，讓財務信息由靜態信息變為動態信息。

中國財政部2009年11月10日了《中國XBRL分類標準架構規范》、《中國XBRL分類標準基礎技術規范》和《財會信息資源核心元數據標準》三份ED，2010年3月24日了《積極推進XBRL應用的暫行規定》（ED），7月15日了《基于企業會計準則的XBRL通用分類標準》（ED）。10月19日財政部了XBRL技術規范系列國家標準和通用分類標準。作為XBRL誕生地的美國，對XBRL的應用非常活躍。美國聯邦金融機構監管委員會（FFIEC）和美國證券交易委員會（SEC）的XBRL應用項目是兩個典型代表。2009年，SEC要求500家市值超過50億美元的大型上市公司采用XBRL技術提交財務報表。英國皇家稅務與海關總署從2011年4月1日起將采用XBRL。澳大利亞財政部2006年啟動了標準化商業報告項目（SBR），在國家層面建立了具有報送財務、業務和監管數據功能的統一的XBRL分類標準。

XBRL的應用是財務報告發展的一個飛躍，使財務報告信息處理實現了由靜態模式向動態模式的轉變，必將節省財務報告的信息使用成本，提高財務報告信息的使用效果。

（三）表外披露的規范――租賃會計的重大調整

《世界租賃年鑒2009》顯示，2007年全球租賃總金額達7 600億美元，但其中很多租賃合同沒有反映在主體的財務狀況表上。其主要原因是國際財務報告準則和美國公認會計原則都將租賃劃分為融資租賃和經營租賃，規定融資租賃的資產才進入資產負債表，經營租賃的資產放在表外的附注中。這一做法既降低了報表的可比性，也為借助租賃分類構造交易提供了可能性。為此，2009年3月19日，IASB了《租賃》（討論稿），2010年8月17日，IASB《租賃》（ED），對所有租賃不再區分是融資租賃還是經營租賃，要求承租人和出租人都必須確認相應的資產或負債。在新的租賃會計準則下，原來確認的租賃可能被確認為銷售、融資、咨詢等業務，企業必須將償付未來租金的義務列為負債，將租賃資產使用權當作資產入賬，經營租賃由表外轉到表內。這一租賃新規，不僅僅是對租賃會計的重大調整，更會對租賃行業帶來巨大的沖擊，租賃業的產品份額會因此大幅縮水，相關租賃公司的競爭力也會下降，影響到租賃行業的發展。

（四）表內信息的增加――氣候變化因素的列報

IASB一直關注排放權及其交易問題，2004年12月國際財務報告解釋委員會（IFRIC）了《解釋公告第3號：排放權》（IFRIC3）。2005年6月，由于歐盟等方面的原因，IASB廢止了IFRIC3；同年9月，IASB將排放權交易體系列為準則項目。2010年8月初成立的國際綜合報告委員會（IIRC）發起了改革金融危機后國際企業報告制度的倡議，要求全球會計界關注氣候變化等問題對公司財務造成的影響，2010年9月15日IIRC提出創造一個全球認可的會計可持續發展框架，讓氣候變化對公司經營的影響通過財務報告得以體現，此倡議得到了國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會以及國際證監會組織的支持。

一些歐洲公司已嘗試把碳資產列入資產負債表，將氣候變化對公司經營的影響在財務報告中列出。這一做法，既可以將碳排放量轉變為資產，又能提高企業財務報告的一致性。如果IASB和FASB將氣候變化問題納入到對財務報告規則修改的內容，氣候變化因素就可能成為財務報告項目之一，對于中國而言，那些在歐美、香港上市的公司首先受到影響，能源、電力、航空類上市公司既可能形成碳資產，也可能產生碳負債。從全球對環境問題日益重視看，在財務報告中列報氣候變化因素是會計發展的一個趨勢。

（五）披露規則的調整――關聯關系和金融工具披露的新規

IAS24規范了關聯方關系的披露，將同受國家控制的企業均視為關聯方，要求詳細披露與其發生的交易，這一要求導致國有企業較多的國家的企業關聯方信息披露的成本高、風險大，并且難以操作，不僅會給企業帶來沉重負擔，也會使投資者利用關聯方信息進行決策深受“信息噪音”的干擾。2008年12月，IASB了關于關聯方披露的第二份ED：《與國家的關系》，對《IAS24：關聯方披露》進行修改，提議對被國家控制、共同控制或受國家重大影響的主體進行豁免的情況進行修訂，并修訂了關聯方定義。2009年6月22日，IASB批準了給予國有企業的披露豁免權，并同意進一步擴大披露豁免權適用的范圍，即政府控制企業均豁免按照普通關聯方關系的復雜披露。關聯方準則的修訂，大大減少了大型控股國有企業的信息披露成本，大大降低了涉及國家安全的國有企業信息披露風險。

2008年10月15日，IASB了《改進金融工具的披露》（ED），要求披露公允價值計量歸屬的層級，在估值技術中使用的不可觀察輸入值，以及公允價值層級改變所造成的結果，提高了有關流動性風險的定量披露要求，加強了有關流動性風險的定性和定量披露之間的關系。2009年3月5日IASB頒布了《對〈國際財務報告準則第7號――金融工具：披露〉的修改――〈改進金融工具的披露〉》，要求對每一類金融工具單獨披露；披露公允價值確定方法的變更及其原因；披露公允價值計量使用的層級和層級間的轉換，以及任何時候使用第三層次對輸入值數據變更的敏感性計量；新增了對衍生金融負債到期情況分析的披露。由此可見，IASB關于金融工具披露準則的修改，增加了金融工具的披露內容，提出了金融工具的披露要求，重點是強化了金融工具計量的披露。

（六）報告分類的準則――中小主體財務報告的出臺

2009年7月9日，IASB了《中小主體國際財務報告準則》，適用于不負有公共受托責任、需要向外部使用者公布一般用途的財務報表的中小主體，這一準則基于完全國際財務報告準則，但做了五個方面的簡化：一是忽略了一些與中小主體不相關的主題。如每股盈余、中期財務報告、分部報告、對持有待售資產的特殊會計處理。二是不允許采用一些完全國際財務報告準則中的會計政策選擇。如金融工具選擇權，對不動產、廠場和設備及無形資產的重估模型，對同一控制主體投資的比例合并法，對投資性房地產的計量不允許會計政策在成本法和公允價值法之間進行選擇，不允許對政府補助采取多種處理方法。三是大量簡化了會計要素的確認和計量。如金融工具、無形資產、借款費用等。四是大幅度減少了披露要求。五是使用清晰、易懂的語言起草和編寫。

中國財政部2010年11月了《小企業會計準則》（ED），對不承擔社會公眾責任、經營規模較小、既不是企業集團內的母公司也不是子公司的小企業專業制定了簡化的會計準則。巴西會計準則委員會于2010年4月決定擬直接采用《中小主體國際財務報告準則》。對不同規模的會計主體實行不同的報告要求，有助于投資者、管理者更好地了解企業，增強會計信息透明度，降低中小主體的會計成本和融資成本。

三、會計報告多元發展的新行動

（一）英國提出增加財務報告的靈活性

2010年10月英國特許公認會計師公會和德勤公布了一項題為《有了音符，曲調是什么？》的調查報告，該項目調查是在陳述式報告日益復雜和僵化的背景下進行的，其中對中國的調查顯示，股東和監管部門是陳述式報告的主要受眾，法規和監管要求是陳述式披露的主要驅動因素。報告分析了陳述式年度報告面臨的挑戰和未來前景，認為股東和監管部門的不同要求是造成報告過于復雜的原因，因為公司在同一份報告中簡潔地陳述，難以兼顧股東的信息要求和監管部門的披露要求。報告結論傾向于會計主體在制定陳述式報告時增加自行決斷權。

（二）澳大利亞建立差別報告框架

為減輕所有企業提供通用目的財務報告的負擔，澳大利亞會計準則理事會（AASB）提出了差別報告框架，并于2009年12月8日意見征詢文件。差別報告框架要求符合條件的企業全面采用國際財務報告準則，而其他企業采用簡式披露制度，根據使用者需求并結合成本效益原則，對IASB的《中小主體財務報告準則》的披露要求進行調整，顯著減少不符合條件企業的披露要求。差別報告一方面減少了披露的要求。建立差別報告框架，精簡母公司報告要求，以清算測試代替盈利測試以對公司支付股利提供較大的變通，允許公司選擇財務年度。另一方面提出公司管理架構的一攬子精簡措施，如：改善董事會非財務信息的披露；披露律師的客戶申明書，以使審計師能夠正確查證公司的或有負債；精簡董事會報告中有關遵循國際財務報告準則的聲明；澄清公司可以注銷股本的情況。